Учет основных средств и определение путей его совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

9

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность основных средств и их роль в процессе производства

1.1 Понятие основных средств и их роль в производстве

1.2 Оценка основных средств

1.3 Зарубежный опыт начисления и учета амортизации

2. Действующая практика учета основных средств

2.1 Учет наличия и движения основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

2.3 Учет ремонта основных средств

2.4 Совершенствование учета основных средств

3. Анализ использования основных средств

3.1 Анализ обеспеченности основными средствами

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

3.3 Пути улучшения использования основных средств

Заключение

Список использованных источников

Введение

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью всех средств организации, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель организации.

В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Целью дипломной работы является изучение действующей практики учета основных средств и определение путей ее совершенствования, а также анализ использования основных средств и разработка предложений по улучшению их использования.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагалось решить следующие задачи:

ознакомится с понятием основных средств и определить их роль в процессе производства;

рассмотреть оценку основных средств;

изучить зарубежный опыт исчисления и учета амортизации;

проанализировать действующую практику учета основных средств, выявить ее недостатки и определить пути их устранения;

провести анализ использования основных средств,

разработать предложения по улучшению использования основных средств.

Объектом исследования является ФГУП " 5 арсенал" Минобороны России (войсковая часть 62033).

Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 2008-2010 гг. ФГУП «5 арсенал» Минобороны России.

Теоретической и методологической основой работы явились нормативные документы по бухгалтерскому учету основных средств, труды специалистов по бухгалтерскому учету и анализу по исследуемой теме.

1. Экономическая сущность основных средств и их роль в процессе производства

1.1 Понятие основных средств и их роль в производстве

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счёт основных средств - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные средства часто составляют главную часть активов предприятий, действующих во многих сферах производственной деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятия.

Рациональная система управления обеспечивает сохранение финансового равновесия, получения стабильной прибыли, поиск, и выбор стратегических направлений деятельности предприятия для его конкурентоспособного существования в течение длительного интервала времени, выживаемости и рентабельности в условиях рынка.

На современном этапе развития экономики важнейшее место в системе управления хозяйственного субъекта занимает бухгалтерский учёт. При этом с увеличением трудоёмкости учётных процедур возрастает необходимость совершенствования методологии бухгалтерского учёта и его автоматизации.

Основным направлением повышения эффективности использования основных средств является внедрение нового, высокопроизводительного оборудования и прогрессивных технологий.

Трактовка понятия основных средств у авторов экономической литературы различна.

По мнению Л.П.Куракова в общем смысле слова под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных элементов ( средств труда), участвующих в процессе производства длительное время ( в нескольких производственных циклах) , не меняющих свою натурально-вещественную форму и переносящих свою стоимость на производимую продукцию ( работы, услуги) по частям по мере износа.

Кондраков Н.П. трактует основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 « Основные средства», 4 « Учет амортизации» и 17 «Аренда».

В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства - это материальные активы, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

До 1 января 2008 года при определении понятия « основные средства » использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости.

В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

В ПБУ 6/01 « Учет основных средств», который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года сформулированы условия, при одновременном выполнении которых активы могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К ним относятся:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По мнению Л.П. Куракова к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В зависимости от назначения выделяют основные производственные и основные непроизводственные фонды. Первая группа основных средств удовлетворяет нужды производственного характера и используется в процессе создания материальных благ, а вторая группа предназначена для удовлетворения социально-культурных и бытовых потребностей трудового коллектива предприятия.

По характеру участия в производственном процессе основные производственные фонды подразделяются следующим образом:

- активные, участвуют непосредственно в производственно-хозяйственной деятельности и преобразуют предметы труда в готовую продукцию. К ним относятся рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, измерительные приборы и устройства и т.д.

- пассивные, создают нормальные условия для производственно-хозяйственной деятельности. К ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.

По мнению Кондракова Н.П группировка основных средств по отраслевому признаку (торговля, промышленность, транспорт, сельское хозяйство и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

В соответствии с общероссийским классификатором основных фондов (ОКО13-94), утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359, по видам основные средства подразделяют на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Также в составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Подобная классификация основных средств необходима для организации их аналитического учета.

Группировка основных средств по рассмотренным признакам обеспечивает информационную поддержку решения следующих задач:

проведения работ по оценке объемов, состава состояния основных средств;

реализации комплекса учетных функций по основным средствам в рамках работ по государственной статистике;

осуществления международных сопоставлений по структуре и состоянию основных фондов;

расчета экономических показателей, включая фондоемкость, фондовооруженность и фондоотдачу;

расчета рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных средств.

Рациональное и экономное использование основных фондов является первоочередной задачей предприятия. Поэтому необходимо рассмотреть состав, структуру основных фондов.

1.2 Оценка основных средств

Правила оценки основных средств отражены в ПБУ 6/01 « Учет основных средств»

В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств. Пообъектный учет основных средств ведется в денежном выражении.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств признаются:

суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретаются объекты основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств (в частности, начисленные до принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

В других случаях поступления основных средств в организацию первоначальной стоимостью признается для объектов основных средств:

внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации - их денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации;

полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц по договору дарения - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету;

для объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, осуществляется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, к которой они приняты к бухгалтерскому учету, не должна изменяться в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Предприятие может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства (при сложившемся на сегодняшний день уровне рыночных цен, уровне научно-технического прогресса). Она складывается из тех же элементов, что и первоначальная стоимость. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения организации не чаще 1 раза в год (на 1 января отчетного года) имеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за вычетом начисленной по ним амортизации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств и организации учета каждому объекту основных средств присваивается при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

Таким образом, основные средства - это активы, срок использования которых организацией в своей хозяйственной деятельности превышает 12 месяцев или один операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и принадлежности.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности различают следующие виды оценки основных средств:

фактическая стоимость, это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения активов на момент их приобретения или сооружения.

ликвидационная стоимость, это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

справедливая стоимость, это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

балансовая (учетная) стоимость, это сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.

возмещаемая сумма, это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.

амортизируемая стоимость, это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены.

1.3 Зарубежный опыт начисления и учета амортизации

Амортизация основных средств как экономическая категория представляет собой элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения.

Современная российская методология бухгалтерского учета основных средств в соответствии с международной учетной практикой предусматривает в системном учете одностороннее отражение амортизации - только как элемента издержек производства и обращения. В соответствии с международной учетной практикой амортизация в российском бухгалтерском учете благодаря двойной записи отражается и как накапливаемый в стоимостном выражении износ объектов основных средств, и как издержки производства и обращения.

Слово «амортизация» иностранного происхождения. Оно происходит от латинского «amortisatio», что дословно переводится как «погашение». Для целей бухгалтерского учета как более точно отражающее смысл процесса амортизации в русском языке есть слово «перенесение», т.е. амортизацию можно рассматривать как процесс главным образом равномерного перенесения и распределения затрат на строительство и приобретение основных средств по годам их эксплуатации в течение всего срока полезного использования, что более всего отвечает принципу соответствия доходов и расходов данного периода и создает возможность правильного, научного формирования финансовых результатов деятельности предприятия. Амортизация в бухгалтерском учете рассматривается также в качестве способа постепенного возмещения затрат на строительство и приобретение основных средств, отражаемого в системе бухгалтерских счетов как кругооборот средств, в процессе которого внеоборотные активы по мере их использования превращаются в оборотные в виде части средств, полученных от продажи продукции (работ, услуг).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 4 «Учет амортизации» и 16 «Основные средства») определяют амортизацию основных средств как систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл определяют задачу амортизации как распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. они выделяют амортизацию как процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.).

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», 4 «Амортизация» срок полезной службы актива определяется с учетом предполагаемой полезности актива для организации оценочным путем на основе опыта работы организации с аналогичными активами. В вышеуказанных стандартах нашли отражение разные методы списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы:

- прямолинейный;

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему продукции.

При этом метод прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы; метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие; метод списания пропорционально объему продукции основывается на предположении, что функциональная полезность объекта основных средств зависит не от времени, а от результатов его использования.

Отметим, что термин «амортизация» в российском учете прямо не определен. Однако ряд нормативных документов Минфина России разъясняет это понятие. Основным из таких документов является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 марта 2008 г. № 26н, в котором указано, что «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации».

На мой взгляд, амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости объекта основных средств на издержки производства и обращения. Кроме того, амортизация может выступать как источник финансирования развития предприятия.

2. действующая практика учета основных средств

2.1 Учет наличия и движения основных средств

Основными нормативными документами, в соответствии с которыми в войсковой части 62033 организуется бухгалтерский учет основных средств являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Гражданский Кодекс РФ. Части I и II; Налоговый Кодекс РФ. Часть 2; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Постановление Правительства РФ от 1 января 2009 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; Постановление СМ СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»; «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30 марта 2008 г. № 26н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов « ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).

Главным документом, регулирующим бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в ФГУП «5 арсенал» Минобороны России графиком документооборота .

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется способом двойной записи согласно рабочему плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н в регистрах журнально-ордерной формы.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций, а также расчеты (справки) бухгалтерии. Формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2010 г. № 7.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности войсковой части 62033 в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» считаются коммерческой тайной.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. В войсковой части 62033 для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) форма № ОС-1 , акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма № ОС-1а, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1б. Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма № ОС-2 . Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств формы № ОС-6, ОС-6а.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4 , акт о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4б применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств. Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма № ОС-6, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств форма № ОС-6а, применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации. капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Акт о приеме (поступлении) оборудования форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт о приеме (поступлении) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж форма № ОС-15. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования форма № ОС-16. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или ОС-1б.

Аналитический учет основных средств в войсковой части 62033 ведется в рублях в инвентарных карточках. Суммарно данные инвентарных карточек сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Синтетический учет основных средств в организации ведется на активном счете 01 «Основные средства». Счет 01 предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства могут поступать в организацию в результате долгосрочных инвестиций, в виде взносов учредителей (участников) в счет их вкладов в уставный капитал, по договорам дарения (и иных случаях безвозмездного получения), мены, простого товарищества, доверительного управления имуществом, аренды.

Основной способ поступления основных средств в войсковую часть 62033 - в результате долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по следующим субсчетам:

- 08/1 «Приобретение земельных участков»;

- 08/2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

На субсчетах 08/1, 08/2, 08/3, 08/4 учитываются соответственно фактические затраты по приобретению организацией земельных участков, объектов природопользования, оборудования, машин, инструментов, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа (для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа, используют активный счет 07 «Оборудование к установке»). При этом делают следующие записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующие субсчета) Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

На соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость объектов основных средств. Суммы НДС по приобретенным основным средствам в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают следующим образом: Дебет 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии объекта основных средств к учету согласно Акту ОС-1, ОС-1а, ОС-1б на первоначальную стоимость в бухгалтерском учете делают записи: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы НДС, предъявленные организации-покупателю к оплате организацией-поставщиком, при приобретении основных средств на территории РФ, подлежат вычету у организации-покупателя. При этом делают записи: Дебет 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

При осуществлении строительства подрядным способом в бухгалтерском учете организации-заказчика делают следующие записи:

- на сумму фактических затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы на капитальное строительство, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС, предъявленную подрядчиком к оплате заказчиком: Дебет 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на первоначальную стоимость законченных капитальным строительством и введенных в эксплуатацию объектов основных средств: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08/3 «Строительство объектов основных средств».

После принятия организацией-заказчиком на учет законченных капитальным строительством объектов, суммы НДС, уплаченные по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке основных средств, выполненных подрядными организациями, могут быть приняты к возмещению: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

При выполнении организацией строительно-монтажных работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете делают записи:

- на сумму фактических затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие работы на капитальное строительство, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: Дебет 08/3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По мере ввода объекта основных средств в эксплуатацию расходы, связанные с его строительством списывают со счета 08/3 «Строительство объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства».

При принятии к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организаций, делают следующие записи:

- на сумму задолженности учредителей в денежной оценке по вкладам в уставный капитал при создании организации: Дебет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»;

- на согласованную учредителями стоимость объектов основных средств, фактически поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации: Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- на сумму расходов, связанных с вводом в эксплуатацию объектов основных средств: Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.;

- на первоначальную стоимость объектов основных средств при вводе их в эксплуатацию: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным предприятием государственным органом при формировании уставного фонда отражается в учете по дебету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту 80 «Уставный капитал». При принятии указанных объектов к учету унитарное предприятие отражает их стоимость по дебету 01 «Основные средства» и кредиту 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии к учету по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Основные средства могут поступать по договору дарения. Принятие к учету таких объектов основных средств отражается следующим образом:

- на рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств: дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» кредит 98/2 «Безвозмездные поступления»;

- на сумму произведенных затрат по доставке и доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию: дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» кредит 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- на первоначальную стоимость объекта основных средств при вводе в эксплуатацию: дебет 01 «Основные средства» кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

Затем по мере начисления амортизации объекта основных средств соответствующие суммы в размере амортизационных отчислений ежемесячно списываются на внереализационные доходы: дебет 98/2 «Безвозмездные поступления» кредит 91/1 «Прочие доходы». Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основных средств.

Согласно п.11 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, приобретенных по договору мены, должны быть равна стоимости переданного имущества, которая определяется в том же порядке, в каком организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Принятие к учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражается следующими проводками:

- на сумму выручки от продажи материальных ценностей: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90/1 «Выручка»;

- на учетную стоимость (фактическую себестоимость) материальных ценностей, отгруженных в обмен на приобретенные основные средства: дебет 90/2 «Себестоимость продаж» кредит 43 «Готовая продукция» и др.;

- на сумму НДС по реализованным материальным ценностям: дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- на дату перехода права собственности обмениваемого имущества отражается стоимость поступившего объекта основных средств по стоимости обмениваемого имущества: дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на сумму НДС по приобретенным основным средствам: дебет 19/1 «НДС по приобретенным основным средствам» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- зачтены обязательства контрагентов по договору мены: дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- на сумму разницы между стоимостью полученного объекта основных средств и стоимостью реализованных ценностей, сформированной на счете 62: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

- на сумму разницы между стоимостью полученного объекта основных средств и стоимостью реализованных ценностей, сформированной на счете 60: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- на первоначальную стоимость при вводе в эксплуатацию объекта основных средств: дебет 01 «Основные средства» кредит 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

- на сумму НДС, принятую к возмещению из бюджета по введенному в эксплуатацию объекту основных средств: дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» кредит 19/1 «НДС по приобретенным основным средствам».

Бухгалтерский учет основных средств, поступивших в организацию по договору аренды, осуществляется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Запись делают только по дебету данного счета. В настоящее время в войсковой части 62033 арендованных основных средств нет.

Объекты основных средств могут выбывать из организации в результате продажи другим юридическим или физическим лицам, ликвидации по различным причинам, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, безвозмездной передачи, по договорам мены, по договорам простого товарищества и т.д.

Для учета выбытия объектов основных средств в войсковой части 62033 к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет 5 «Выбытие основных средств»: в дебет субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» на счет 91/2 «Прочие расходы».

Продажа объектов основных средств осуществляется на основании договора купли-продажи. При этом в учете дают следующие записи:

- на первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств: дебет 01/5 «Выбытие основных средств» кредит 01 «Основные средства»;

- на сумму амортизационных отчислений, начисленных по реализуемым основным средствам к моменту их выбытия: дебет 02 «Амортизация основных средств» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на остаточную стоимость основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 01/5 «Выбытие основных средств»;

- на продажную стоимость основных средств согласно счету-фактуре: дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 91/1 «Прочие доходы»;

- на сумму расходов, связанных с продажей основных средств: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- на сумму НДС, начисленного по реализованным основным средствам: дебет 91/2 «Прочие расходы» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;