Организация и планирование таможенных проверок деятельности участников внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://allbest.ru

Государственное казенное образовательное учреждение высшего образования

«Российская таможенная академия»

RUSSIAN CUSTOMS ACADEMY

Кафедра экономики таможенного дела

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Экономика таможенного дела

Тема: Организация и планирование таможенных проверок деятельности участников внешнеэкономической деятельности



ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы проведения таможенных проверок в отношении участников внешнеэкономической деятельности

1.1 Виды и порядок проведения таможенных проверок

1.2 Таможенный контроль после выпуска товаров как одно из средств обеспечения полноты взимания таможенных платежей

1.3 Порядок планирования таможенных проверок в отношении участников внешнеэкономической деятельности

Глава 2. Анализ организации и планирования таможенных проверок в отношении участников внешнеэкономической деятельности

2.1 Анализ практики и эффективности проведения выездных и камеральных таможенных проверок

2.2 Исследование процесса планирования таможенных проверок в отношении участников внешнеэкономической деятельности

Глава 3. Проблемы организации и планирования таможенных проверок деятельности участников внешнеэкономической деятельности

3.1 Выявление проблем организации таможенных проверок деятельности участников внешнеэкономической деятельности

3.2 Совершенствование планирования таможенных проверок деятельности участников внешнеэкономической деятельности

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Для регулирования движения товаров, являющееся основой внешней торговли, существуют органы, государственного и межгосударственного управления, в системе которых одну из главных ролей играют таможенные органы.

Таможенные органы обладают значительными полномочиями в сфере контроля экспортно-импортных операций, путем проведения проверок соответствия таможенных операций.

Так, таможенный контроль после выпуска товаров, осуществляемых также в форме таможенной проверки не является новшеством для российского законодательства. Однако его роль и значение возросли с принятием Правительством Российской Федерации распоряжения от 29 июня 2012 г. № 1125-р «План мероприятий («дорожная карта») «Совершенствование таможенного администрирования» [4], в силу которого таможенный контроль после выпуска товаров становится одной из приоритетных задач таможенной службы, так обеспечивает экономическую безопасность государства и поступления в его бюджет дополнительных доходов - в этом и заключается актуальность темы данной курсовой работы.

Проблематика развития таможенного контроля после выпуска в форме таможенной проверки рассматривалась и изучалась в работах Е.П. Луневой, Л.А. Поповой, С.Н. Шостак, О.Е. Кудрявцевой, И.В. Соловьевой, А.Н. Шашкиной в различных статьях и на диссертационном уровне.

Объектом исследования данной курсовой работы являются организация и планирование таможенных проверок деятельности участников внешнеэкономической деятельности.

Предмет курсовой работы - виды таможенных проверок, порядок их проведения и планирования в отношении участников внешнеэкономической деятельности.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов проведения таможенных проверок, а также выявление его проблем и способы его совершенствования.

В соответствии с данной целью можно выделить следующие задачи:

1. Изучение видов и порядка проведения таможенных проверок.

2. Рассмотрение таможенной проверки как формы таможенного контроля после выпуска товаров.

3. Ознакомление с нормативной базой в части планирования таможенных проверок.

4. Провести анализ практики и эффективности проведения таможенных проверок.

5. Выявить проблемы организации и планирования таможенных проверок и найти пути их разрешения.

Для решения поставленных задач применялись методы анализа, сравнения и прогнозирования.

Структура курсовой работы включает в себя введение, 3 раздела с подразделами, заключение и список использованных источников.

В работе преобладает теоретический уровень исследования. Теоретическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых, специалистов в области административного и таможенного права по вопросам, посвященным теоретическому исследованию понятия «таможенная проверка». Главным источником информации в моей курсовой работе является Таможенный кодекс Таможенного союза, а именно статья 122 «Таможенная проверка» и глава 19 «Порядок проведения таможенных проверок».



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПРОВЕРОК В ОТНОШЕНИИ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Виды и порядок проведения таможенных проверок

Настоящими законодательными актами, отражающими правовые основы проведения таможенных проверок, а именно статья 122, глава 19 Таможенного кодекса Таможенного союза, принятого Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17 [1], и статья 179 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ [3], не предусмотрено определение таможенной проверки. Однако до того, как на территории Российской Федерации стал применятся ТК ТС, Таможенный кодекс Российской Федерации предусматривал таможенную ревизию, являющуюся по своей сущности определенным аналогом таможенной проверке [19]. Так, в статье 376 п.1. ТК РФ было закреплено: «Таможенные органы проводят таможенную ревизию -- проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией лиц, указанных в настоящей статье».

Сущность таможенной проверки также закреплена в тексте, который приводится в соответствии с Договором о Таможенной кодексе Евразийского экономического союза (еще не вступившем в силу), подписанного 11 апреля 2017 г. в Москве, статьей 331 пункта 1: «Таможенная проверка - форма таможенного контроля, проводимая таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных настоящим Кодексом форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, предусмотренных настоящим Кодексом, в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании».

Также, в рекомендациях к главе 6 Конвенции Киото «Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур дорожная карта» (совершено в Киото 18.05.1973) (в ред. Протокола от 26.06.1999)) [2] раскрыто содержание понятия контроля, основанного на проведении таможенного аудита, что по своей сущности также схоже с таможенной проверкой: «меры, предпринимаемые таможенными органами для проверки точности и достоверности сведений, указанных в таможенных декларациях, путем изучения бухгалтерских книг, счетов, систем бизнеса и всех относящихся к делу коммерческих данных, имеющихся у того или иного лица или компании».

На основании рекомендаций Киотской конвенции и определения таможенной проверки Л.А. Попова и Н.Г. Липатова делают следующее умозаключение: «Таможенный контроль с использованием методов аудита осуществляется в форме таможенной проверки» [9, с.60].

Таким образом, на основании вышеизложенного можно выделить две неотъемлемые части сущности таможенной проверки:

1) Таможенная проверка является формой таможенного контроля после выпуска товаров.

2) Таможенный аудит проводится с целью проверки достоверности сведений, указанных при таможенном оформлении и соблюдения лицами международных договоров.

Таможенная проверка проводится таможенными органами в целях соблюдений лицами требований таможенного законодательства.

Для назначения таможенной проверки необходимо получение от контролирующих органов информации, свидетельствующих о:

-- о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации;

-- о неправильном в соответствии с требовании пользовании товарами;

-- о нарушении учета товаров, перемещаемых через таможенную границу;

-- о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушением требований и условий, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов;

-- о несоблюдении запретов или ограничений, установленный в соответствии с таможенным законодательством государств - членов Таможенного союза.

Проверяемыми лицами являются:

-- декларант;

-- таможенный представитель;

-- перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;

-- лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска, или его представитель;

-- лицо, осуществляющее временное хранение товаров;

-- владельцы магазинов беспошлинной торговли, таможенных и иных складов;

-- уполномоченный экономический оператор;

-- иные лица, напрямую или косвенно участвующие в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру;

-- лицо, в отношении которого имеется информация, что в его владении и (или) пользовании находятся (находились) товары с нарушением порядка, предусмотренного таможенным законодательством, в том числе незаконно перемещенные через таможенную границу.

При таможенном контроле в форме таможенной проверки таможенными органами проверяются:

-- факт помещения товаров под таможенную процедуру;

-- достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения и выпуске товаров;

-- соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;

-- соблюдение требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;

-- соответствие лиц условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора [1].

Таможенная проверка проводится путем сопоставления сведений и документации, которая была представлена при помещении товаров под таможенную процедуру с данными отчетности проверяемого лица.

При проведении таможенной проверки используются практически все формы таможенного контроля: проверка документов и сведений; устный опрос; получение объяснений; таможенное наблюдение, осмотр, досмотр и др. Для участия в таможенной проверке могут привлекаться должностные лица других контролирующих государственных органов государства -- члена таможенного союза в соответствии с законодательством государства -- члена Таможенного союза.

Проведению таможенной проверки предшествует подготовительная работа в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, при необходимости разрабатывается программа ее проведения.

После окончания подготовительных мероприятий составляется план или программа таможенной проверки.

Затем, начальник таможни или вышестоящего органа принимает решение о проведении таможенной проверки с целью создания комиссии или привлечение экспертов специализированных организаций, которые определяют методы проведения таможенной проверки и необходимые действия для ее проведения.

ТК ТС четко разделает камеральную и выездную таможенную проверку (рис. 1.1.) [9 с. 70]. Например в статье 131 закреплено: «камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления предписания (акта о назначении проверки)», а в статье 132 говорится: «выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) в место фактического осуществления их деятельности» [10 с. 233].

Рис. 1.1. Формы таможенной проверки

экономический безопасность таможенный бюджет

Камеральная таможенная проверка проводится с помощью проведения анализа данных, содержащихся в таможенных декларациях и иных документах, которые предъявляет проверяемое лицо, сведений контролирующих государственных органов государств -- членов таможенного союза, а также информации, имеющейся у таможенных органов о деятельности проверяемых лиц.

Камеральные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения.

Выездная таможенная проверка может быть плановой или внеплановой.

Плановая выездная проверка проводится только после решения о назначении проверки. Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок являются:

-- данные, получение в результате анализа информации, свидетельствующей о возможном нарушении законодательства;

-- заявление лица, в том числе осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, на получение статуса уполномоченного экономического оператора;

-- необходимость проведения встречной выездной таможенной проверки;

-- запрос органа иностранного государства о проведении проверки лица-участника ВЭД [1].

Выездная таможенная проверка может назначаться по результатам применения иных форм таможенного контроля , а также по результатам камеральной таможенной проверки.

Встречная выездная таможенная проверка проводится для того, чтобы подтвердить достоверность сведений, представленных проверяемым лицом. Таким образом, встречная выездная таможенная проверка также является внеплановой.

Плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще одного раза в год в отношении одного и того же проверяемого лица.

Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами один раз в три года.

Внеплановые выездные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения.

Для выбора объекта плановой выездной проверки используется несколько источников:

а) информационные ресурсы таможенных органов;

б) результаты предыдущих проверок, в том числе камеральных;

в) информация, полученная от государственных органов, банков и организаций, таможенных органов - членов Таможенного союза;

г) средства массовой информации;

д) и др [10, с. 235].

Для начала проведения плановой таможенной проверки таможенные органы обязаны направить объекту проверки уведомление о проведении соответствующей проверки почтой или иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения.

При этом, возвращение письма с пометкой о невручении его адресату не является основанием для отмены проведения проверки.

После, плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее чем через 15 дней со дня поступления уведомления получения/неполучения адресатом.

Датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу копии решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки).

При ознакомлении представитель проверяемого лица ставит отметку об ознакомлении.

Если проверяемое лицо отказало в отметке об ознакомлении, должностное лицо таможенного органа делает соответствующую запись в решении.

Перед началом проведения выездной таможенной проверки на объекте проверяемого лица должностные лица таможенного органа обязаны предъявить руководителю проверяемого лица либо его представителю служебные удостоверения.

Важно то, что какие либо изменения в проверяемые документы на период проведения проверки проверяемое лицо вносить не в праве.

Срок проведения выездной таможенной проверки не должен превышать 2 (два) месяца. В указанный срок не включается период времени между датой вручения проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и датой получения таких документов и сведений.

Срок проведения выездной таможенной проверки может быть продлен еще на 1 (один) месяц по решению таможенного органа, осуществляющего проверку.

Если возникла необходимость провести исследование или экспертизу, восстановление документов, то проведение таможенной проверки может быть приостановлено по решению начальника таможенного органа.

Срок и порядок такого приостановления устанавливаются законодательством государств -- членов таможенного союза.

О продлении срока выездной таможенной проверки, а также о приостановлении ее проведения в решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки (акт о назначении проверки) вносятся соответствующие записи, о чем уведомляется проверяемое лицо.

Составление документа, закрепляющего результаты проведенной таможенной проверки является датой завершения выездной таможенной проверки и составляется в двух экземплярах, которые подписываются должностными лицами, проводившими проверку. Первый экземпляр такого документа приобщается к материалам выездной таможенной проверки, второй экземпляр не позднее 5 (пяти) дней со дня завершения выездной таможенной проверки вручается проверяемому лицу или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Система управления рисками (СУР) позволяет таможенным органам выбирать объект таможенной проверки, форму и срок ее проведения.

1.2 Таможенный контроль после выпуска товаров как одно из средств обеспечения полноты взимания таможенных платежей

Одной из важнейших функций таможенных органов является фискальная функция, которая предполагает взимание таможенных платежей, различных пошлин, а также контроль правильности их начисления и своевременности уплаты.

Выполнение этой функции регулируется законодательством Российской федерации, а именно согласно статьи 18 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенной регулировании» [3], своевременность и полнота поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет является критерием оценки деятельности таможенных органов.

Так, в «Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года (Распоряжение Правительства Российской Федерации № 2575-р от 28 декабря 2012 г.)» [5] реализация фискальной функции рассматривается как одно из основных направлений развития таможенных органов. Поэтому, с постоянно развивающейся внешнеэкономической деятельностью стран, в целях упрощения совершения таможенных операций и содействию полноты взимания таможенных платежей в деятельности таможенных органов немалую роль играет таможенный контроль после выпуска товаров.

Таможенный контроль после выпуска товаров регламентирован главами 16 и (или) 19 ТК ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Таможенный контроль после выпуска товаров -- совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в отношении товаров, утративших статус находящихся под таможенным контролем, в целях проверки соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и национальным законодательством государств -- членов ЕАЭС [13].

Цель таможенного контроля после выпуска товаров -- предотвращение уклонения от уплаты таможенных пошлин, путем создания соответствующих условий для участников ВЭД.

Основной задачей таможенного контроля является проверка сведений о внешнеторговых операциях, а именно:

а) проверка заявленной таможенной стоимости товара;

б) целевого использования товаров, оформленных в льготном режиме;

в) отражения в бухучете предприятия информации о внешнеторговых операциях;

г) проверка правильности и полноты уплаты таможенных платежей [18].

Следует отметить, что развитие данного направления таможенного контроля включено в ряд приоритетных направлений деятельности таможенной службы РФ до 2020г. Посттаможенный контроль рассматривается и как один из инструментов по реализации плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствования таможенного администрирования».

С целью модернизации системы таможенного контроля после выпуска товаров в структуре центрального аппарата ФТС России 1 февраля 2012 г. было создано Главное управление таможенного контроля после выпуска товаров (ГУТКПВТ) в соответствии с приказом от 11.01.2012 № 11 «О проведении организационно-штатных мероприятий в центральном аппарате ФТС России» [6]. Основными задачами данного Управления является контроль за соблюдением участниками ВЭД таможенного законодательства и довзыскание таможенных платежей, при выявлении нарушения уклонения их уплаты по результатам таможенной проверки.

Соответственно, в каждом органе таможенной службы существует свое подразделение таможенного контроля после выпуска товаров, так в ФТС России действует подразделение ГУТКПВТ; в региональных таможенных управлениях - подразделения службы таможенного контроля после выпуска товаров; в таможнях -- подразделения таможенного контроля после выпуска товаров [11].

С применением на территории РФ с 1 июля 2010 г. ТК ТС, организация таможенного контроля после выпуска товаров претерпела ряд изменений. В первую очередь изменения коснулись сроков осуществления контроля товаров: вместо одного года по ТК РФ ст. 99 ТК ТС установил три года проведения таможенного контроля после выпуска товаров, со дня нахождения товаров под таможенного контроля, более того предусмотрено увеличение этого срока до пяти лет.

Основной формой таможенного контроля после выпуска товаров является таможенная проверка, и другие формы, предусмотренные ст. 110 ТК ТС, за исключением проверки документов и сведений, устного опроса и личного таможенного досмотра. Анализ норм ТК ТС показывает, что из 12 форм таможенного контроля проверка как основная форма посттаможенного контроля получила наибольшую регламентацию. ТК ТС расширил предмет таможенной проверки, круг лиц, в отношении которых может проводится таможенная проверка, закрепил перечень прав и обязанностей как таможенных органов, так и проверяемых лиц.

Таможенный контроль после выпуска товаров в соответствии со ст. 94 ТК ТС базируется на принципах законности, объективности, независимости и выборочности и проводится в формах и порядке [15].

Таможенный контроль после выпуска товаров, в основном служит как одно из средств обеспечения полноты взимания таможенных платежей, таможенных пошлин, основой для исчисления которых является таможенная стоимость.

При осуществлении проверки таможенной стоимости должностное лицо вправе запрашивать у проверяемого лица, все необходимые документы, связанный с данным товаром при его декларировании. Срок представления указанных документов не должен превышать 5 рабочих дней со дня получения соответствующего запроса.

Организация таможенной проверки при контроле таможенной стоимости представлена на рис. 1.2 [9, с. 98].



Рис. 1.2. Организация таможенной проверки при контроле таможенной стоимости

При выявлении неуплаты таможенных пошлин, налогов начальник таможенного органа на основании акта таможенной проверки принимает решение о корректировке таможенной стоимости товара.



1.3 Порядок планирования таможенных проверок в отношении участников внешнеэкономической деятельности

Первым делом, необходимо выделить своего рода принципы проведения таможенных проверок в системе таможенного контроля:

1. Проверочные мероприятия должны включать установление стандартов системы, подлежащей проверке, и корректировку управленческих процессов, если системы отличается от стандартов.

2. Таможенная проверка должна быть направлена на недопущение возникновения финансовых проблем деятельности проверяемого лица.

3. Важный аспект - обратная связь.

4. Таможенные проверки не должны быть чрезмерными [9].

Эффективность проверочной деятельности возможна только тогда, когда она будет носить системный характер. Любая система характеризуется следующими признаками: целостностью, определенным составом , их взаимосвязанностью. Система проверочной деятельности включает в себя следующие элементы:

-- сама проверка хозяйствующих субъектов;

-- выбор объекта с использованием СУР;

-- совершенствование и формирование кадров, осуществляющих таможенный контроль;

-- нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления таможенной проверки;

-- структура управления таможенной проверкой;

-- порядок взаимодействия с другими государственными органами в сфере контроля;

Взаимодействие элементов системы таможенного аудита составляет ядро ее механизма (рис. 1.3.) [9, с. 80].



Рис. 1.3. Механизм проверочной деятельности (таможенного аудита)

Первым этапом механизма осуществления таможенного аудита является проверка, состоящая из нескольких разных по содержанию действий:

-- подготовительный

-- исследовательский;

-- заключительный.

На подготовительном этапе осуществляется сбор и анализ информации об объекте проверки, изучено его состояние и решены организационные и методологические вопросы, в том числе метод проведения проверки, среди которых можно выделить:

-- стандартный (бухгалтерский) -- при котором проверяются документы бухгалтерской отчетности и сопоставляются с первичными документами;

-- аналоговый -- при котором проверяются самые проблемные вопросы, по результатам проведенных ранее таможенных проверок;

-- версионный -- когда проверка проводится на основании выстраиваемых предположений о возможных путях совершения налоговых правонарушений и способах установления фактов данных правонарушений;

-- информационный -- при котором проведение проверки основывается на показаниях третьих лиц [13].

Таким образом, мероприятия, проводимые на данном этапе, носят организационно-методических характер.

Следующим этапом является анализ полученной информации. При проверке участников ВЭД наиболее важным является анализ данных таможенной декларации.

Выборки производятся за определенным период времени. Из каждой ТД отбираются наиболее значимые показатели, отражающие особенности сделки, товара как предмета сделки. Выбираемые данные правомерно разделить на две группы:

Первая группа -- показатели, характеризующие сделку: таможенная процедура, реквизиты контракта, преференции, характер сделки, данные об иностранном партнере, условия поставки Инкотермс 2000 [8], фактурная и таможенная стоимость, валюта контракта, курс валюты.

Вторая группа показателей характеризует перемещаемый товар: код товара по ТН ВЭД ТС, вес нетто, количество, страна происхождения, страна отправления. Особое внимание уделяется показателям, влияющим на величину таможенных платежей: таможенной стоимости, код по ТН ВЭД ТС, весу, стране происхождения товара, стране отправления.

Таким образом на основе анализа данных показателей можно узнать некоторую информацию о деятельности предприятий, а именно:

а) направленность внешнеторговой деятельности;

б) товарную специализацию;

в) иностранных партнеров;

г) преимущественно используемые таможенные процедуры. Результаты анализа данных о проверяемой организации должны быть отражены в программе проверки, а также должны определить стратегию и тактику контрольных действий.

Данная программа проверки включает в себя все вопросы, которые должны рассмотреть таможенные органы в ходе проверки, например, сроки, состав проверяющих, период. Конкретность программы говорит об эффективности проведения сбора информации о проверяемом объекте.

Однако стоит отметить, что план проверки не является чем-то фиксированным, ведь проверяющий имеет возможность в ходе проверки сузить его или расширить [14].

Несмотря на то, что содержание программы определяется видом деятельности проверяемой организации, используемыми ею таможенными процедурами, можно выделить основные вопросы, обычно включаемые в программу проверки:

-- соответствие учетных данных о перемещаемых через таможенную границу товарах данным, заявленным при таможенном декларировании по количеству, наименованию;

-- проверка правильности расчета таможенной стоимости товаров и соответствия этой стоимости данным бухгалтерского учета;

-- контроль исполнения требований таможенных процедур; - проверка исполнения валютного законодательства в той части, контроль за исполнением которой возложен на таможенные органы;

-- проверка правильности расчета своевременности перечисления таможенных платежей;

-- проверка достоверности кодов ТН ВЭД ТС, заявленных при таможенном декларировании;

-- проверка правильности применения и использования тарифных преференций.

Инструменты контроля таможенной стоимости, контроля уплаты таможенных пошлин, налогов являются методической и организационной основой таможенного контроля в отношении участников ВЭД.

Организация таможенного контроля в отношении участников ВЭД может быть представлена следующим образом (рис. 1.4.) [9, с.76].



Рис. 1.4. Организация таможенного контроля в отношении участников ВЭД

Результатом проведенной проверки моет считаться либо нарушение таможенных правил, либо нет. О НТП уведомляют начальника таможни и предприятие. Если же НТП не выявлено, то информируются все таможенные посты и предприятие. После начальником таможни принимается решения включения такого предприятия в так называемый «льготный список».

В качестве «льгот» таможенные органы могут предоставлять предприятию право на внеочередное таможенное оформление; по заявлению участника ВЭД возможно таможенное оформление в нерабочий день; «льготами» могут быть: выдача «сертификата доверия»; применение особого порядка декларирования; применение принципа «зеленого» коридора к данным участникам ВЭД [16].

Таким образом, выводы по первой главе можно сформулировать следующим образом:

1. Таможенные проверки регулируются двумя законодательными актами: ТК ТС и ФЗ-311 «О таможенном регулировании».

2. Таможенные проверки проводятся в двух формах: выездной и камеральной. У каждого вида свои регламенты проведения: сроки, место

3. Порядок проведения таможенных проверок строго регламентирован главой 19 Таможенного кодекса Таможенного союза и устанавливает сроки, периодичность, основания, объекты, необходимые документы для проведения таможенных проверок.

4) Таможенной контроль является приоритетной задачей Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года и обеспечивает поступление доходов в государственный бюджет.

5) Планирование таможенных проверок в отношении участников ВЭД сложный процесс, требующий хорошей подготовительной и аналитической работы.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГНИЗАЦИИ И ПЛАНИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПРОВЕРОК В ОТНОШЕНИИ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Анализ практики и эффективности проведения выездных и камеральных таможенных проверок

Теоретические разработки и системный анализ существующего состояния системы таможенного контроля после выпуска товаров необходим в целях обеспечения успешной работы ГУТКПВТ.

При рассмотрении действующей системы проверок необходимо особое внимание уделить эффективности таможенного контроля после выпуска товаров.

Поэтому анализ конечных результатов деятельности всего механизма позволит найти и определить возможные пути для его совершенствования.

В настоящее время эффективность проведения проверочных мероприятий обусловлена снижением количества этих проверочных мероприятий при одновременном повешении их результативности.

Другими словами, рост показателей должен достигаться не экстенсивным путем на основе увеличения числа проверок, а интенсивным на основе совершенствования существующих механизмов и внедрения новых подходов к проведению таможенной проверки [17].

Согласно данным ФТС России в 2016 г. подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров проведено 7304 проверочных мероприятия в отношении юридических, физических лиц и индивидуальных предпринимателей, из них в форме таможенной проверки - 4125, что составляет 56% от общего количества проверочных мероприятий. Доля результативных таможенных проверок составила 87%.

В 2015 году подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров проведено 7 678 проверочных мероприятий из них 4782 в форме таможенной проверки, что составляет 62% от общего количества проверочных мероприятий.

Доля результативных таможенных проверок в 2015 году составила 83,1% (рис 2.1.) [22].

Таким образом, сравнительные данные по практике проведения таможенных проверок приведены в таблице 1.

Таблица 1

Данные по практике проведения таможенных проверок за 2015-2016 гг.

Год	Всего проверочных мероприятий	Из них в форме таможенной проверки	Доля таможенных проверок в общем количестве проверочных мероприятий, %	Доля результативных таможенных проверок, %	Прирост числа таможенных проверок, %
2015	7678	4782	56	83,1
2016	7304	4125	62	87,2	-14

Таким образом за 2016 год отмечен рост эффективности работы подразделений таможенного контроля после выпуска товаров ФТС России по обеспечению поступления в федеральный бюджет дополнительно начисленных денежных средств и снижение нагрузки на участников ВЭД.

Количество таможенных проверок снижено на 14%, их результативность выросла 4,1%.

По результатам таможенного контроля после выпуска товаров в 2015-2016 гг. наблюдалась тенденция к увеличению сумм доначисленных таможенных платежей, пеней, штрафов.

Так за 2016 взыскано таможенных платежей, пеней, штрафов на сумму 4,3 млрд. руб., что на 13% больше, чем в 2015 году (3,8 млрд. руб.).



Рис. 2.1 Количество таможенных проверок в общем числе проверочных мероприятий за 2015-216 гг.

Одним должностным лицом в среднем взыскано - 5,0 млн. рублей (на 14% больше, чем в 2015 году), (рис 2.2.).

Рис. 2.2. Суммы взысканных таможенных платежей, штафов и пеней за 2015 и 2016 гг.

По результатам одной таможенной проверки в среднем взыскано - 1,0 млн. рублей (на 31% больше, чем в 2015 году), (рис 2.3.).



Рис. 2.3. Средняя сумма таможенных платежей, пеней и штрафов, взысканных по результатам одной таможенной проверки за 2015 и 2016 гг.

Кроме того, за 2016 г. по материалам проверочной деятельности подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров таможенных органов возбуждено 3876 дел об административных правонарушениях и 304 уголовных дела (рис. 2.4.).

Рис. 2.4. Количество возбужденный АП и уголовных дел за 2015 и 2016 гг.



Основными статьями, по которым возбуждались АП в 2016 году являются:

-- статьи главы 16 Кодекса Российской федерации об административных правонарушениях (КоАП) [7];

-- 7.12 (нарушение авторских и смежных прав, изобретательских и патентных прав) КоаП России;

-- 14.10 (незаконное использование средств индивидуализации товаров) КоАП России;

-- 15.25. (нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования) КоАП России.

Наибольшее количество дел об АП возбуждено по части 1 статьи 16.2 КоАП России по фактам недекларирования товаров (14% от общего количесва дел об АП), по части 2 статьи 16.2 КоАП России за недостоверное декларирование товаров (11%), по части 3 статьи 16.1 КоАП России за сообщение недостоверных сведений о количестве грузовых мест, об их маркировке, о наименовании, весе брутто и (или) об объеме товаров (9%) по статье 16.15 КоАП России за непредставление или нарушение срока представления в таможенный орган отчетности (9%), а также по статье 15.25 КоАП России по фактам нарушения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования (20%).

Способы совершения АП такие как:

1) фактическое перемещение иного товара;

2) превышение фактического количества товаров;

3) неполное или недостоверное описание товаров при декларировании;

Все они в конечном счете направлены на уклонение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Согласно представленным таможенными органами сведениям в 2016 году судами было рассмотрено 764 дела по спорам, связанным с обжалованием юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями оснований и результатов проведения в отношении их таможенного контроля после выпуска товаров.

При этом заявленные требования судами удовлетворены в 23% случаев (179 дел), в 77 % случаев судебные акты вынесены в пользу таможенных органов (585 дел).

Согласно сведениям, содержащимся в форме № 1-контроль, по итогам 2016 года по решению суда были признаны недействительными результаты 42 проверок.

Причинами, почему судами выносится решения не в пользу таможенных органов являются:

-- недосказанность и неполное обоснование обстоятельств, послуживших для принятия обжалуемых решений;

-- различное толкование положений нормативных правовых актов таможенными органами и судами;

-- неправомерность применения таможенным органом метода определения таможенной стоимости;

-- непредставление таможенным органом доказательств неправомерности действий декларантов, недействительности или недостаточности представленных декларантом документов и сведений (в части определения таможенной стоимости товаров, классификационного кода товаров);

-- малозначительность административного правонарушения;

-- нарушение норм процессуального права (в рамках административного производства);

-- недоказанность вины (при привлечении к административной ответственности).

К должностным лицам таможенных органов, допустившим нарушения, повлекшие признание судами недействительными оснований и результатов проведения мероприятий по контролю, применяются преимущественно такие меры реагирования, как:

-- меры материального воздействия;

-- индивидуально-воспитательная работа.

Повышению эффективности таможенного контроля после выпуска товаров препятствовали следующие проблемы:

-- разнообразие схем, используемых для уклонения от уплаты таможенных платежей;

-- отсутствие механизма, позволяющего в полном объеме осуществлять таможенный контроль после выпуска товаров на внутреннем рынке РФ.

А так как основой для начисления таможенных платежей в настоящее время является таможенная стоимость, то именно достоверность заявленной таможенной стоимости в настоящее время является наиболее слабым звеном в системе таможенного контроля, от совершенствования которого зависит полнота поступления доходов в федеральный бюджет.

Для того, чтобы более детально рассмотреть анализ практики и эффективности проведения выездных и камеральных таможенных проверок рассмотрим результаты деятельности ОТКПВТ Пермской таможни за 2016 год.

В 2016 году отделом проведена 71 таможенная проверка, из которых 53 камеральных таможенных проверки, 19 выездных таможенных проверок, 42 таможенных осмотра помещений и территорий. Результативность проведенных проверок составила 92,45%. По итогам данных форм таможенного контроля доначислено таможенных платежей и пени на сумму 26 256 628 руб., наложено штрафных санкций на сумму 1 361 002 руб., взыскано таможенных платежей и пени на сумму 13 912 236 руб., взыскано штрафных санкций на сумму 1 759 859 руб.

За год по результатам взаимодействия с подразделениями правоохранительного блока возбуждено 74 дела об административных правонарушениях и 12 уголовных дел. В ходе выездных таможенных проверок в торговых точках Пермского края было выявлено 507 незадекларированных изделий из кожи и меха. По итогам проверки не совсем честные предприниматели воспользовались своим правом и задекларировали выявленные в ходе таможенной проверки товары и добровольно уплатили таможенные платежи на общую сумму 1 607 214 рублей.

По результатам скоординированных контрольных мероприятий, проведенных таможенными и налоговыми органами в 2016 году, проведено 13 таможенных проверок, по результатам которых Пермской таможней доначислено таможенных платежей в размере 7 038 тыс. руб., возбуждено 6 уголовных дел, налоговыми органами доначислено налогов в размере 33 350,65 тыс. руб., отказано в возмещении НДС в размере 7 196,49 тыс. руб., возбуждено 5 дел об административных правонарушениях[25].

Для сравнения данных о результатах проведения таможенного контроля после выпуска товаров за 2015-2016 годы я привела следующую таблицу 2.

Таблица 2

Результаты проведения таможенных проверок Пермской таможней за 2015-2016 гг.

Наименование	12 месяцев 2015 года	12 месяцев 2016 года	2016 к 2015 в %
Кол-во таможенных проверок (камеральных, выездных)	82 (69; 13)	71 (53, 19)	87 (77; 118)
из них результативных	67	49	73
Результативность проведенных проверок, %	84	93	111
Кол-во ДАП, возбужденных в результате проверочных мероприятий	107	74	69
Кол-во УД	9	12	133
Кол-во доначисленных таможенных платежей и штрафных санкций, в млн. руб.	50	31	62
Доля взысканных таможенных платежей и штрафов, %	60	51	85



Таким образом, мы видим, что, как по ФТС в целом, так и по отдельно приведенной таможне повышается эффективность проведения таможенных проверок за счет уменьшения проверочных мероприятий и увеличения доли их результативности. Также за год увеличивается значимость таможенного контроля после выпуска товаров в выполнении фискальной функции таможенных органов, так прослеживается увеличение довзысканных платежей, пеней и штрафов (в целом по ФТС). Данная положительная тенденция может говорить о более активном применении СУР в 2016 году, чем в 2015, что послужило более точному определению объекта проверка, в отношении которого стоило проводить таможенную проверку с целью довзыскания таможенных платежей и защиты от некачественного товара.

2.2 Исследование процесса планирования таможенных проверок в отношении участников внешнеэкономической деятельности

Как я уже говорила в Стратегии развития таможенной службы и Плане мероприятий «дорожная карта» таможенный контроль после выпуска товаров является одним их приоритетных направления деятельности таможенных органов, в связи со смещением акцентов таможенного контроля на этап после выпуска товаров.

Для осуществления таможенными органами совершенствуются и разрабатываются новые инструменты для упрощения таможенных процедур.

Так, в комплекс таких инструментов входит отнесение участников ВЭД к лицам, деятельность которых характеризуется низкой степенью риска нарушения законодательства.

Отнесение основывается на двух подходах: отраслевом и категорировании.

При отраслевом подходе в рамках СУР к лицам данных категорий относятся:

- лица, осуществляющие импорт мясной продукции;

- крупные производственные предприятия, осуществляющие ввоз сырья, оборудования и частей, используемых в производственной деятельности в отношении товаров, перемещаемых лицами, осуществляющими производственную деятельность (приказ ФТС России от 11.04.2016 № 732);

- лица, импортирующие рыбную продукцию;

- экспортеры товаров, полностью ими произведенных или подвергнутых достаточной обработке (переработке), к которым не применяются вывозные таможенные пошлины (приказ ФТС России от 11.04.2016 № 731);

- автопроизводители;

Второй подход - это категорирование участников ВЭД в СУР путем:

- разработки критериев оценки участников ВЭД;

- использования информационной базы «электронное досье»;

- внедрения единых критериев, исключающих субъективный фактор при категорировании участников ВЭД.

Еще одним важным этапом стала замена должностного лица таможенного органа, при совершенствовании технологий таможенных операций.

Разработаны алгоритмы автоматической регистрации и выпуска деклараций на товары, поданных лицами с низкой степенью риска нарушения таможенного законодательства в форме электронного документа.

Смещение акцента таможенного контроля на этап после выпуска товаров требует регулярного мониторинга деятельности таких участников ВЭД в целях выявления рисков возможного нарушения таможенного законодательства и выборочного проведения таможенных проверок, в том числе профилактического характера [12].

Подготовлены:

- временный порядок планирования таможенных проверок в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле, утвержденный приказом ФТС России от 30. 06. 2014 № 1236;

- инструкция о действиях должностных лиц таможенных органов при проведении мониторинга и анализа информации о таможенном декларировании товаров участниками ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле, утвержденная приказом ФТС России от 16.06.2015 № 1167;

- технология организации таможенного контроля после выпуска товаров у участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ, утвержденная распоряжением ФТС России от 16.06.2015 № 172-р;

- методические рекомендации по проведению аналитической работы в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска несоблюдения права ЕЭС и законодательства РФ о таможенном деле, направленной на выбор объектов проведения профилактических таможенных проверок, утвержденные распоряжением ФТС России от 01.03.2016 № 51-р;

- распоряжение ФТС России от 26. 02. 2014 № 69-р «О ежеквартальном плане проведения профилактических проверок».

Посредством применения на практике данных правовых актов осуществляется выбор объектов таможенных проверок, отвечающих наибольшим рискам нарушения таможенного законодательства и требующих профилактического таможенного контроля со стороны таможенных органов.

Так, временным порядком планирования таможенных проверок в отношении участников ВЭД с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства предусмотрено автоматическое формирование планов профилактических проверок с использованием комплексного программного средства (КПС) «Постконтроль» по следующим основных ориентирам:

- планирование и проведение профилактических проверок осуществляется ежеквартально;

- организация проведения проверок в том региональном таможенном управлении (РТУ), где зарегистрировано лицо;

- выбор количества профилактических проверок осуществляется, исходя из принципа равномерного распределения нагрузки на должностных лиц подразделений таможенного контроля после выпуска товаров, оптимальное значение которых определяется, исходя из плановых значений количества таможенных проверок на квартал;

- выбор объектов таможенного контроля на основании анализа изменения показателей декларирования;

- мониторинг и анализ деятельности лиц за предшествующие 2,5 года.

Выбор объектов таможенного контроля и планирование таможенных проверок в условиях смещения таможенного контроля на этап после выпуска товаров являются достаточно трудоемким процессом и при условии предполагаемого роста числа данной категории лиц требуют внедрения новых технологий. В этой связи одним из основных направлений по проведению данной работы явилась автоматизация расчетов показателей декларирования и формирование отчетных форм, в том числе первичного плана профилактических проверок по результатам мониторинга с использованием КПС «Постконтроль» [12].

В настоящее время программное средство позволяет осуществлять ряд расчетов, в том числе: средний индекс таможенной стоимости, средний индекс уплаченных таможенных платежей, средневзвешенную ставку НДС (сумма НДС / таможенная стоимость), сумм возможных непоступлений таможенных платежей в федеральный бюджет в связи с изменениями значений показателей декларирования.

Отклонения автоматических расчетных показателей декларирования, повлиявших на определение значительных сумм условных непоступлений таможенных платежей в федеральный бюджет, ложатся в основу выбора объектов таможенного контроля после выпуска товаров с последующим его планированием.

В рамках проведения профилактических таможенных проверок перед подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров стоит задача по установлению причин возникновения автоматически рассчитанных условных непоступлений таможенных платежей.

При сопоставлении сведений, содержащихся в документах, представленных при декларировании, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в ходе таможенной проверки, получают документально подтвержденные обоснования выявленных рисков нарушения таможенного законодательства, минимизируя тем самым риски, выявленные на этапе декларирования.

В результате данной работы подразделениями таможенного контроля организованы и проведены таможенные проверки профилактического характера:

- в 2014 г. - 778 таможенных проверок, по результатам которых доначислено 117,3 млн. руб., взыскано с учетом штрафов 86,8 млн. руб., возбуждено 280 дел об административных правонарушениях.

- в 2015 г. - 1027 таможенных проверок, по результатам которых доначислено 1,1 млрд. руб., взыскано с учетом штрафов 112,7 млн. руб., возбуждено 221 дело об административных правонарушениях и одно уголовное дело.

- в первом квартале 2016 г. - 222 таможенных проверки, по результатам которых доначислено 25,4 млн. руб., взыскано с учетом штрафов 20 млн. руб., возбуждено 38 дел об административных правонарушениях и одно уголовное дело [22].

Данная статистика свидетельствует о том, что:

- разработанные и внедренные инструменты таможенного контроля после выпуска товаров позволили увеличить количество таможенных проверок на плановой основе, тем самым минимизируя риски, возникшие на этапе декларирования товаров;

- несмотря на представленные таможенными органами соответствующие решения в части неприменения отдельных мер по минимизации рисков в отношении рассматриваемых лиц, нарушения таможенного законодательства продолжаются.

Таким образом, выводы по второй главе можно сформулировать следующим образом:

1) В 2016 по сравнению с 2015 годом наблюдается повышение эффективности проведения выездных и камеральных таможенных проверок за счет снижения количества проведенных проверочных мероприятий при одновременном увеличении их результативности. В месте с тем сумма взысканных таможенных платежей и штрафов возросли как в общем, так и в среднем на одну таможенную проверку. Это говорит о том, что с каждым годом увеличивается роль таможенного контроля после выпуска товаров в форме таможенной проверки в деятельности таможенных органов РФ.

2) Планирование таможенных проверок претерпевает значительную модернизацию и механизацию за счет внедрения дополнительных автоматизированных инструментов, таких как КПС «Постконтроль», а также отнесения отдельных участников ВЭД к категории, характеризующейся низкой степенью нарушения законодательства. Что значительно упростит задачи при определении объекта таможенной проверки.



ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПЛАНИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПРОВЕРОК В ОТНОШЕНИИ УЧАСТНИКОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 Выявление проблем организации таможенных проверок деятельности участников внешнеэкономической деятельности

Субъекты внешнеэкономической деятельности, осуществляющих недобросовестные действия при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, представляют основную угрозу экономической безопасности Российской Федерации.

Поэтому в рамках данного направления не обойтись без проблемных вопросов, которые возникают с проведением таможенных проверок в отношении участников внешнеэкономической деятельности, которые, свою очередь препятствуют полному взысканию доначисленных сумм в бюджет.

Так, развитие научно-методического аппарата таможенного контроля после выпуска товаров обусловлено наличием следующих проблемных вопросов: