распиловке и щепа технологическая.

Представленная таблица 2.5 свидетельствует, что совершение услуг по распиловке для предприятия убыточно, в то время как выпуск технологической щепы в течение всех указанных периодов приносил доход комбинату

Таблица 2.5

Расчетные показатели анализа безубыточности основных видов продукции ОАО “ЛПК СЛДК” (прил. 4)

(тыс. руб)

	Выручка от реализации	Маржинальный доход	Постоянные издержки	Прибыль	Точка безубыточности	ТБ, куб. м	ТБ в % к макс ОР	ЗБ
Услуги по распиловке
4 кв. 1999 г.	13 601 695	3 642 610	6 103 956	-2 461 346	22 792 490	36 618	167	-68%
1 кв. 2000 г.	21 033 520	9 897 286	9 486 422	410 864	20 160 360	27 421	95,8	4%
2 кв. 2000 г.	25 052 470	13 479 014	9 858 870	3 620 144	18 323 970	24 884	73,1	27%
3 кв. 2000 г.	10 211 720	4 516 089	4 851 834	-335 745	10 970 902	16 208	107	-7%
4 кв. 2000 г.	16 217 275	7 613 725	7 328 950	284 775	15 610 703	24 544	96,2	4%
Всего 2000 г.	68 034 526	26 844 173	35 088 079	-8 243 906	88 928 082	137 735	130	-31%
Всего 2001 г.	49 814 059	23 961 868	29 152 471	-5 190 603	60 604 746	98 622	121	-22%
Щепа технологическая
4 кв. 1999 г.	3 554 315	1 957 344	1 021 015	936 329	1 854 047	7 297	52,1	48%
1 кв. 2000 г.	4 740 618	2 928 120	1 543 979	1 384 141	2 499 698	8 097	52,7	47%
2 кв. 2000 г.	5 626 813	3 454 804	1 850 230	1 604 574	3 013 455	9 725	53,5	46%
3 кв. 2000 г.	3 011 940	1 930 587	921 152	1 009 435	1 437 104	4 417	47,7	52%
4 кв. 2000 г.	4 701 650	3 014 666	1 437 060	1 577 606	2 241 228	6 907	47,6	52%
Всего 2000 г.	18 081 021	10 856 161	6 154 510	4 701 651	10 250 385	34 458	56,9	43%
Всего 2001 г.	17 731 565	11 602 603	7 800 497	3 802 106	11 921 034	42 360	67,2	33%

.

Маржинальный анализ требует соблюдения ряда условий, обозначенных выше. Эти условия затруднительно соблюдать в условиях становления российских предприятий, это можно увидеть на примере ОАО “ЛПК СЛДК”.

Так, на предприятии не происходит разнесение затрат на постоянные и переменные. И, как показывает приложение 6, переменные затраты изменяются вне зависимости от изменения объема производимой продукции.

Увеличение выручки вовсе не оказало влияние на рост прибыли, о чем свидетельствовал эффект операционного рычага, а наоборот, возросшие затраты сократили прибыль 2001 года по отношению к 2000 году. Не происходит увеличение прибыли еще и потому, что учетной политикой предприятия определено, что выручка считается по оплате, но покупатели не спешат расплачиваться за произведенную продукцию. Происходит рост дебиторской задолженности, а не прибыли.

Рассмотрим следующий вид анализа прибыли, используемый отечественными экономистами - факторный анализ.

2.2.2. Факторный анализ операционной прибыли ОАО “ЛПК СЛДК”

Следующим этапом анализа безубыточности является факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

В отечественной практике длительное время применялся так называемый факторный анализ операционной прибыли, основывающийся на влиянии на прибыль ее составляющих.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (РП), ее структуры (УД), себестоимости (С), уровня средне реализационных цен (Ц).

Некоторые экономисты приписывают еще два фактора - затраты на рубль продукции и коммерческие и административные расходы, которые можно считать вторичными.

Каждый из названных факторов тоже находится под воздействием целой группы факторов, которые подразделяются на зависящие и не зависящие от деятельности предприятия. Поэтому при анализе прибыли от реализации вначале изучается воздействие укрупненных факторов, а затем осуществляется их детализация.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и

отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж

рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может также оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низко рентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

1. Влияние цен на прибыль от реализации продукции ( Пц) необходимо определять следующим образом:

Пц = ВРф - ВРпф (16),

где ВРф и ВРпф - выручка от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость, акцизов и прочих налоговых платежей, входящих в цену товара) фактическая и по плану на фактически реализованную продукцию. Последняя включает прибыль (Ппф) и себестоимость по плану на фактически реализованную продукцию.

Прибыль рассчитывается по формулам:

Ппф = (ВРф * Рпп) / Киц (17),

ВРпф = Ппф / Рпп (18),

где Рпп - рентабельность производства плановая;

Киц - коэффициент изменения цен (определяется как частное от деления суммы цен на конец года на сумму цен на начало года).

2. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж.

2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции (Лп) в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на сто:

По = Пп * Лп / 100 (19),

где Пп - прибыль по плану.

Лп = (Кор * 100) - 100 (20),

где Кор - коэффициент выполнения плана по объему реализации и определяется следующим образом:

Кор = Орф / (Орп * Киц) (21),

где Орп и Орф - объем реализации продукции по оптовым ценам по плану и фактически.

3. Воздействие на прибыль ассортиментных и структурных сдвигов (Па) рассчитывается по формуле:

Па = Ппф - (Пп * Кор) (22)

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию

определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах.

Таблица 2.6

Факторный анализ прибыли ОАО “ЛПК СЛДК”

(тыс. руб)

	4 кв. 2000 г.	2000 г.	4 кв. 2001 г.	2001 г.
Коэффициент изменения цен	1,945827261	1,035403935	1,337164587	1,086392389
Выручка от реализации фактическая	24 374 166	96 141 775	46 247 579	122 485 919
Выручка от реализации по плану на фактически реализованную продукцию	12 526 377	92 854 365	34 586 303	112 745 561
Прибыль по плану на фактически реализованную продукцию	-3 281 911	5 756 971	-5 486 079	-2 953 934
Прибыль, плановая	1 800 000	1 800 000	1 772 774	1 772 774
Себестоимость фактическая	32 814 158	120 312 285	45 454 984	138 054 088
Себестоимость по плану на фактически реализованную продукцию	24 374 166	91 334 686	40 636 360	116 851 567
Процент перевыполнения (недовыполнения) плана от реализации продукции	94,22958136	25,20560562	-20,05315794	8,747461804
Коэффициент выполнения плана по объему реализации	1,942295814	1,252056056	1,362927292	1,087474618
Объем реализации плановый, куб. м	55100	197 965	60 000	203 781
Объем реализации фактический, куб. м	55000	239 388	61 156	203 984
Влияние на прибыль цен	11 847 789	3 287 410	11 661 276	9 740 358
Влияние на прибыль себестоимости	-8 439 992	-8 977 599	-4 818 624	-21 202 521
Влияние на прибыль объема реализации	1 696 132	4 537 009	-355 497	155 073
Влияние ассортимента продукции	-6 778 043	-16 763 590	-7 902 241	-4 881 780
Общее изменение прибыли	-2 205 874	17 021 970	6 222 166	26 216 170

Таким образом, четырехфакторный анализ прибыли показал, что в 2000 году прибыль возросла на 20 млн. рублей. Значительное влияние на рост прибыли оказало снижение себестоимости (на 28 977 599 рублей). Остальные факторы компенсировали друг друга: увеличение прибыли за счет цен и объема реализации было сокращено отрицательным влиянием ассортимента продукции (-16 763 590 рублей). В 2001 году на рост прибыли (+26 216 172 рубля) также оказало влияние снижение себестоимости (на 21 202 521 рубль). На 9,7 млн. рублей прибыль увеличилась за счет изменения цен и на почти 5 млн. сократилась ввиду изменений в ассортименте продукции.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.

Шестифакторный анализ операционной прибыли производится в основном по отчету о прибылях и убытках (форма № 2).

Шестифакторный анализ прибыли отличается от четырехфакторного тем, что в первом не используются плановые показатели, а так называемые “относительные” - когда используется цена и себестоимость единицы продукции базового периода, а объем реализации - отчетного.

Таблица приложения 5 свидетельствует о росте прибыли в 2000 году (на 4 602 532 рубля) и получении предприятием убытка в 2001 году (в целом произошло сокращение на 3 млн. рублей). В обоих случаях прибыль возросла за счет фактор инфляции, но в 2001 году увеличение как себестоимости на единицу продукции, так и управленческих и коммерческих расходов сократило прибыль более чем на 40 млн. рублей.

Помимо различных подходов к расчету влияния на прибыль от реализации динамики цен, затрат, объема реализации и ассортимента, существует варианты анализа с выделением иного перечня факторов, формирующих финансовый результат от реализации продукции. Так, дополнительно может рассматриваться влияние цен на сырье, материалы, топливо, тарифы на энергию и перевозки, изменение структуры затрат, нарушение хозяйственной дисциплины. Эти элементы, формирующие издержки производства, определяют величину прибыли опосредованно, через изменение уровня затрат на производство конкретных видов продукции, и их колебания целесообразно изучать в разрезе влияния на индивидуальную себестоимость калькуляционных единиц.

Таким образом, на прибыль от продаж ОАО “ЛПК СЛДК” отрицательное влияние оказало увеличение себестоимости и изменение структуры продукции. В то же время фактор инфляции и незначительный рост объема продаж увеличили прибыль от реализации продукции СЛДК.

3. Совершенствование управления формированием прибыли от продаж

Таким образом, при анализе прибыли от реализации продукции ОАО “ЛПК СЛДК” и исследовании предприятия были выявлены следующие проблемы, касающиеся многих российских предприятий и отрицательно влияющие на управление формированием прибыли от продаж:

- отсутствие специалиста, ответственного за планирование и анализ финансовых результатов;

- отсутствие стратегического планирования на предприятии;

- некачественное сырье и зависимость от поставщика (основным поставщиком сырья является предприятие “Удора-лес”);

- несовершенная и постоянно изменяющаяся организационная структура предприятия.

К этим проблемам можно присоединить небольшой ассортимент продукции и убыточность, как показал анализ, основного вида продукции - экспортных пиломатериалов.

Поэтому необходимо правильно управлять формированием прибыли от продаж.

Управление формированием прибылью от реализации продукции можно разделить на четыре основные группы:

- управление ценами;

- управление объемом продаж;

- управление затратами;

- управление ассортиментом продукции.

1. Хотя цены, как показал факторный анализ, оказывают значительное влияние на прибыль от продаж, их управление затруднительно в условиях рыночных отношений, т. к. цены формирует рынок.

2. Положительное, хотя и не настолько значительное влияние на операционную прибыль в исследуемый период оказало изменение объема продаж. Это влияние могло быть более существенным при своевременной оплате покупателями продукции предприятия. Систематизация дебиторской задолженности и привлечение специалиста данной области, ответственного за проведение актов сверки с дебиторами и в целом за управление дебиторской задолженностью, значительно облегчило бы ситуацию с дебиторами.

Управление объемом продаж зависит от количества контрактов, заключаемых предприятием, т.е. от наличия рынков сбыта и разнообразия продукции, чем должен заниматься отдел маркетинга. По самым общим оценкам, затраты на отдел маркетинга могут покрыться в течение года. Тем более, что отдел маркетинга занимается не только покупателями, но и исследованием сырьевых рынков.

3. В большинстве своем, российские предприятия без применения системы бюджетирования планируют прибыль на основе плановых затрат. Это происходит потому, что изменение затрат на производство продукции оказывает значительное влияние на изменение прибыли от продаж, о чем свидетельствует произведенный факторный анализ прибыли от реализации продукции СЛДК.

Экономический механизм управления стоимостью продукции необходим предприятию, т.к. он формирует его внутреннюю рыночную среду, обеспечивающую быструю реакцию на постоянно изменяющуюся ценовую ситуацию внешнего рынка.

Быстро реагировать на конкурентно-ценовую ситуацию и требования внешнего рынка можно, если управление стоимостью продукции строить как управление величиной полных затрат предприятия и его подразделений.

Для управления затратами необходимо точное определение их состава и назначения, четкое их разнесение по объектам управления, отслеживание движения, расходования и регулирование. Здесь может оказать помощь такой

инструмент как эффект операционного рычага.

Процесс управления затратами начинается с формирования на определенный календарный период нормативной базы постоянных, переменных, смешанных затрат, используемой во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности предприятия.(11, С.65)

Управление постоянными затратами заключается в отслеживании процесса их покрытия. В случае изменения хозяйственной ситуации нормативы корректируются аппаратом управления предприятия по согласованию с собственником. Об эффективности использования подразделением постоянных затрат судят по величине покрытия всех затрат, по произведенным платежам и отчислениям, в том числе в фонд прибыли предприятия.

Эффективность использования переменных затрат зависит от квалификации руководителя и аппарата управления подразделения. Нормативная база переменных затрат формируется на основании расчетов по действующим или вновь вводимым нормам и нормативам, трансфертным ценам, тарифам, расценкам, ставкам с использованием различных методов калькуляции затрат (по заказам, процессам, себестоимости и т.д.). При установлении нормативов можно ориентироваться на определенный уровень затрат, сложившийся ранее на предприятии. Для их точной оценки, разнесения по объектам управления и последующего анализа могут использоваться общепринятые методы оценки и учета.

Постоянно-переменные затраты можно регулировать различными способами. Так, управление прямыми постоянно-переменными затратами прошлого периода нужно сводить к их погашению за счет собственных источников. Косвенные постоянно-переменные затраты можно регулировать традиционными общепринятыми методами. Затраты будущих периодов имеют существенное значение для принятия стратегических управленческих решений. Поэтому они вначале должны быть оценены (например, инвестиционные проекты - по периоду окупаемости, величине отношения “затраты - поступления” и т.д.), а затем регулироваться традиционными методами.

При нормировании затрат необходимо иметь ввиду учетную политику, формируемую администрацией. Он открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину затрат, а следовательно, и финансовых результатов.

· Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

На исследуемом предприятии амортизация начисляется линейным способом. Если предприятию изменить форму начисления амортизации на ускоренный метод, то, безусловно, возрастет себестоимость продукции, но также сократится период возобновления основных средств, что необходимо предприятию. Поскольку, хотя основные средства и увеличиваются, на комбинате большое количество устаревшего оборудования, замена которого в будущем может привести к увеличению объема продаж либо к снижению себестоимости, что в свою очередь увеличивает прибыль.

· Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

· Выбор метода оценки потребленных производственных запасов.

· Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда). Этот момент важен для комбината, поскольку на предприятии значительное количество устаревшего оборудования, требующего ремонт.

· Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

Неотъемлемым элементом механизма управления стоимостью

продукции предприятия является расчетный центр, в котором для каждого подразделения открыт субсчет. Все взаиморасчеты между подразделениями и предприятием, платежи, отчисления, в том числе погашение различных кредиторско-дебиторских обязательств, производятся только через соответствующие субсчета расчетного центра.

Реализуя экономический механизм управления стоимостью продукции, предприятие формирует собственный внутренний рынок, базирующийся на регулируемых затратах, ставках стимулирования и т.д. Такой механизм, даже в условиях несовершенной рыночной конкуренции и монополии цен, отсутствия режима благоприятствования со стороны государства и региона, создаст предприятию ряд преимуществ.

# способность быстро и адекватно реагировать на складывающуюся на внешнем рынке ценовую ситуацию и постоянно возникающий спрос.

# возможность соизмерять затраты и конечный финансовый результат подразделения, эффективнее использовать имущественный комплекс.

# использование внутренних кредитно-дотационных возможностей в управлении доходами и прибылью, возможность перераспределения средств на выпуск продукции с улучшенными свойствами или новых видов продукции.

# достижение высокой конкурентоспособности продукции, упрочение позиции на рынках сбыта и завоевание новых ниш.

Рассмотренный механизм управления стоимостью продукции может быть использован предприятиями различных отраслей народного хозяйства, в том числе и на анализируемом предприятии. Следует отметить, что на комбинате производится планирование затрат. Но последующего анализа выполнения или невыполнения плана не происходит. Это можно отнести к тому, что на предприятии совершенно отсутствует система планирования, и нет такого необходимого отдела как отдел маркетинга (прил. 7), существование которого неотъемлемо на любом крупном западном предприятии. Также предлагается отнести к деятельности маркетинга и ответственность за поиск новых поставщиков сырья, поскольку, как упоминалось выше, поставляемое сырье недоброкачественное, и лучше за чуть более высокую плату получать нужные и качественные материалы.

При определении резервов роста прибыли в результате снижения производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, увеличения объема реализации возникает ряд вопросов. Дело в том, что здесь возможен двойной подсчет резервов. Так, предприятие может уменьшить себестоимость и повысить объем реализации за счет эффективного использования основных фондов, трудовых ресурсов, материальных затрат. Однако в настоящее время на многих предприятиях, в том числе и исследуемого, методические рекомендации по расчету резервов роста прибыли отсутствуют. На СЛДК возникает сложность эффективно использовать основные фонды, поскольку срок полезного использования многих из них давно истек. Предприятию необходимо изыскивать средства для обновления производственных фондов.

При определении резервов снижения себестоимости товарной продукции возможен двойной подсчет. Здесь он вызывается тем, что резервы экономии затрат выявляются на основе их группировки по двум признакам - экономическим элементам и калькуляционным статьям затрат. По нашему мнению, при расчете резервов роста прибыли вследствие снижения себестоимости, необходимо более детально ее анализировать по калькуляционным статьям затрат, выявлять перерасходы по ним. Причем при определении резервов следует использовать только этот источник информации, чтобы не допускать двойного подсчета. Проанализировав калькуляцию себестоимости продукции и определив резервы ее снижения, можно рассчитать сумму дополнительной прибыли, полученной благодаря вышеназванному фактору.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым

методам управления затратами, таким как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль за издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Всесторонний (полный) бюджет - это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации и установления коммуникаций.

Бюджет - количественное выражение плана, инструмент координации и контроля его выполнения. Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование. Здесь в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежный поток и поддерживающие планы. Составление бюджетов побуждает планировать, вырабатывать контрольные критерии и улучшать координацию. Бюджетный цикл обычно включает следующие этапы:1)планирование деятельности организации в целом и по его подразделениям; 2) разработка проекта бюджета; 3) просчет вариантов плана, внесение корректив; 4) окончательное планирование, проектирование обратной связи и учет меняющихся условий. Генеральный бюджет обеспечивает как производственное, так и финансовое управление. Как правило, провалы в бизнесе происходят из-за слабой разработки одного из

них.

На рис. 3.1 показана схема составления основного бюджета. Здесь указаны лишь основные взаимосвязи между поддерживающими бюджетами,

поскольку показ всех взаимосвязей значительно загромоздил бы схему.

Рис. 3.1 Основной бюджет

Методическое обеспечение бюджетного процесса осуществляет набор инструкций, отражающих политику, организационную структуру, разделение ответственности и власть. Они служат в качестве свода правил и рекомендаций для составления бюджетных программ. В инструкциях говорится о том, что нужно делать, когда, как и в какой форме. Усилия и время, затраченные на создание методического обеспечения, окупаются в дальнейшем.

4. К числу факторов роста прибыли следует отнести обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции. Этот фактор тем более важен, что в течение исследуемых периодов он имел значительное влияние на снижение прибыли после себестоимости.

Прибыль в рыночной экономике - движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Характерно проявление этой силы в концепции “жизненного цикла” продукции. Общеизвестно, что любая продукция проходит стадии жизненного цикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной борьбы и под давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается.

0 1 2 3 4 5 7 6 8 9

t

Рис. 3.2. График зависимости уровня прибыли от жизненного цикла продукции

Для сохранения уровня прибыли на предприятии важно определить момент начала проектирования и запуска в производство новой продукции. Дело в том, что этап проектирования и освоения продукции занимает определенное время, в течение которого предприятие несет убытки (0;t₁). Затем с момента запуска продукции в производство (t₁) убытки начинают снижаться, и через некоторое время достигается точка безубыточности (t₂). При увеличении объема продаж растет и прибыль в результате снижения доли постоянных расходов (t₂t₄). При достижении равновесия спроса и предложения размер прибыли стабилизируется и некоторое время остается на неизменном уровне (t₂t₇). Такое положение может сохраняться довольно длительное время при отсутствии угрозы со стороны конкурентов и при стабильном спросе на продукцию. При наличии конкурентов поддержание уровня продаж достигается путем снижения рентабельности, т.е. понижения цены за счет доли прибыли. Эффективность начинает снижаться (t₇;t₉).

При усилении конкурентной борьбы предприятие не в состоянии далее поддерживать уровень продаж вследствие снижения цены, поскольку работа становится неэффективной, убыточной. Для поддержания эффективности предприятию нужно снижать издержки пропорционально снижению цены или же переходить к выпуску другой продукции, спрос на которую еще не исчерпан. Учитывая этот фактор, предприятия должны приступать к освоению нового вида продукции на этапе роста прибыли (t₃) с тем, чтобы к моменту начала снижения рентабельности старой продукции выпуск новой продукции достиг точки безубыточности (t₆). Такая стратегия позволит постоянно сохранять достигнутый уровень рентабельности и даже, при благоприятной конъюнктуре, его повысить (t₇,t₈).

Повышение качества продукции, дизайна, технические усовершенствования и другие приемы поддержания спроса на продукцию требуют дополнительных затрат и потому также должны применяться задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться или по крайней мере сразу же, как только такая тенденция наметится. Более того, на гребне спроса улучшение предлагаемого товара может повлечь за собой и повышение цены на нее и соответственно прибыли.

Нуждается в совершенствовании и действующий порядок применения

форм годовой отчетности. В. П. Кодацкий считает целесообразным возвратиться к составлению ранее существовавшей формы №12 “Реализация продукции”.(22, С. 17) Надо также ввести формы годовой бухгалтерской отчетности, где было бы показано использование фондов потребления и накопления, финансового резерва. Это окажет положительное влияние на процесс проведения аналитической работы, позволит выявит факторы формирования конечных результатов деятельности и резервы их роста, усилит контроль за правильностью использования прибыли. Следовало бы отдельно учитывать прибыль, полученную за счет роста объема реализации, изменения ассортимента и цен, снижения затрат.

По результатам анализа прибыли предприятий необходимо разрабатывать мероприятия текущего и перспективного характера по улучшению использования финансовых ресурсов, укреплению режима экономии в расходовании средств, усилению роли механизма формирования и распределения прибыли как экономического рычага интенсификации производства. Очевидно, заинтересованности предприятий в увеличении прибыли и улучшении ее использования могло бы послужить создание отдельного структурного подразделения, в функции которого входило бы планирование прибыли и анализ по источникам образования, а также разработка направлений использования.

Осуществление глубоких преобразований в экономике вызывает необходимость максимальной мобилизации внутренних резервов, выявления возможностей увеличения объема товарной продукции, снижения себестоимости, роста прибыли. И здесь важен правильный расчет резервов роста прибыли. В экономической литературе очень мало внимания уделяется этому вопросу.

На предприятиях и в объединениях остатки нереализованной продукции отражены по оптовым ценам и по себестоимости. Прибыль, полученную в результате снижения остатков нереализованной продукции, установить нетрудно (т.е. разница между оптовой ценой и себестоимостью).

Правильное исчисление резервов увеличения прибыли необходимо для ее планирования на будущий период. Зная перспективную сумму прибыли предприятия, можно правильно прогнозировать инвестиционную политику, а также расходы на социально-культурные мероприятия и материальное стимулирование работников. Основной же недостаток современной практики поиска резервов роста прибыли, широко распространенный на промышленных предприятиях (и на исследуемых), состоит в том, что все преимущественно сводится к выявлению безусловных потерь и перерасходов.

При выявлении резервов увеличения прибыли предприятий особое внимание нужно уделять резервам роста прибыли производственных единиц, цехов основного производства, вспомогательных цехов, бригад и участков, а также функциональных и коммерческих отделов предприятия. Эти резервы практически неисчерпаемы. Они выявляются тем полнее, чем большее число работников разных профессий и специальностей участвуют в их поиске.

Опыт работы промышленных предприятий в нынешних условиях хозяйствования подтверждает важное значение полного выявления в ходе финансового планирования внутрихозяйственных резервов роста денежных накоплений. Их выявление оказывает воздействие на совершенствование коммерческого расчета, развитие рыночных отношений, ликвидацию кризисных явлений в экономике.

Заключение

Прибыль от продаж (операционная прибыль, прибыль от реализации продукции) - финансовый итог деятельности предприятия и основная часть всей получаемой им массы прибыли.

Управление формированием операционной прибыли - необходимый, но сложный и трудоемкий процесс, неразрывно связанный со всей деятельностью предприятия от приобретения сырья и выплат заработной платы до сдачи в аренду производственных помещений и работы с дебиторами.

Как и в любом управлении, в управлении формированием прибыли от реализации продукции (работ, услуг) можно выделить следующие этапы:

- учет;

- анализ;

- планирование.

Представленным трем этапам сопутствует контроль: контроль соответствия и достоверности учитываемых данных, контроль качества анализа, контроль планирования реальных и достижимых показателей.

Существует несколько способов планирования прибыли, на основе которых осуществляется управление формированием прибыли от продаж - метод прямого счета, аналитический метод и планирование на основе маржинального анализа.

Использование последнего затруднено в условиях становления российских предприятий ввиду необходимости соблюдения ряда условий:

необходимость деления издержек на постоянные и переменные;

переменные издержки изменяются пропорционально объему реализации продукции;

пропорциональность поступления выручки и объема реализованной

продукции;

постоянные издержки не изменяются в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

запасы готовой продукции существенно не изменяются.

Аналитический метод и метод прямого счета основываются на факторном анализе прибыли от реализации продукции. Факторный анализ прибыли от продаж ОАО “ЛПК СЛДК” показал ее снижение в 2001 году по отношению к 2000 году. Отрицательное влияние на операционную прибыль оказал рост себестоимости и структурные сдвиги в сторону увеличения выпуска менее рентабельной продукции. Рост объема продаж незначительно повлиял на рост прибыли от реализации. Прибыль также возросла за счет фактора цен.

Следует отметить также ряд причин, вследствие которых управление формированием прибыли от продаж на СЛДК затруднено:

- отсутствие стратегического планирования на предприятии;

- отсутствие специалиста, ответственного за анализ и планирование финансовых результатов;

- устаревшие основные фонды;

- зависимость от поставщиков;

- несовершенная и постоянно изменяющаяся организационная структура предприятия;

- рост дебиторской задолженности.

С целью решения данных проблем в работе предлагаются следующие способы их решения:

1. Создание отдельного структурного подразделения, в функции которого входило бы планирование прибыли и анализ по источникам образования.

2. Повысить качество продукции, используя технические

усовершенствования.

3. Следует возвратиться к составлению ранее существовавшей формы “Реализация продукции” для более полного отображения информации о прибыли от реализации.

4. Введение отдела маркетинга, в задачи которого вошло бы исследование рынков сбыта и сырьевых рынков, поиск новых покупателей и поставщиков, изучение выпуска новых, более рентабельных видов продукции.

5. Точное определение состава и назначения затрат предприятия, четкое их разнесение по объектам управления (подразделениям, цехам), отслеживание движения расходования и регулирование, основанное на нормировании.

6. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств, что позволит приблизить момент возобновления основных фондов.

7. Систематизация дебиторской задолженности и привлечение специалиста, ответственного за проведение актов сверки с дебиторами и в целом за управление дебиторской задолженностью.

8. Ввести на предприятии систему бюджетирования. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих.

Данные рекомендации могут быть применены в целях совершенствования не только деятельности ОАО “ЛПК СЛДК”, но и в практике других российских предприятий.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, глава 25, утверждена Федеральным Законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

2. “О бухгалтерском учете”, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/98, утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. №25н.

4. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организаций” ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организаций” ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

7. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/00, утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н.

8. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н.

9. Методические рекомендации по разработке финансовой политике предприятия, утверждено приказом Министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г.№118.

10. Анализ экономической ситуации в России в январе-сентябре 2001г.// Эко, 2002. № 1. С. 32.

11. Андерсон А. Р., Киселев Ю.М. Механизм управления стоимостью продукции предприятия // Эко, 1999. №10. С. 76.

12. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Т. 1.- К.: Ника-Центр, 1999. - 592 с.

13. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азриляна. - 3-е

изд. стереотип. - М.: Институт новой экономики, 1998. - 864 с.

14. Букина Г. Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях // Эко, 2001. № 12. С. 17.

15. Вечканов Г. С., Вечканова Г. Р., Пуляев В. Т. Краткая экономическая энциклопедия. - Спб., ТОО ТК “Петрополис”, 1998. - 509 с.

16. Ефимова О. В. Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант, 2001. № 8 с. 63.

17. Захарьин В. Р. Формирование себестоимости продукции. - М.: “Налоговый вестник”, 1999. - 360 с.

18. Ивахник Д. Е. Анализ безубыточности в маркетинговой деятельности предприятия // Маркетинг в России и за рубежом, 2000. № 1. С. 10.

19. Керимов В. Э., Роженецкий О. А. Анализ соотношения “Затраты - объем - прибыль” // Менеджмент в России и за рубежом, 2000. №4. С. 120.

20. Ковалева А. М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы: Учебник. - М.: Инфра - М, 2000. - 416 с.

21. Кодацкий В. П. Анализ прибыли предприятия // Финансы, 1996. №12. С 16.

22. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебн. пособие / Пер. с франц. под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

23. Крейнина М. Н. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия // Я - бухгалтер, 1998. № 12. С.128.

24. Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент / Учебное пособие. - М.: Изд-во “Дело и сервис”, 1998. - 304 с.

25. Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т. - М.: Республика, 1993. - 399 с.

26. Окладников Д. Ценовая политика на предприятии // Соц. защита. Трудовые отношения, 1999. №11. С. 37

27. Павлова Л. Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 639 с.

28. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. / Госкомстат России. - М., 2001. - 679 с.

29. Ружанская Н. В. Финансовый менеджмент // Дело и право, 2000. №8. С. 15.

30. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО “Новое знание”, 1999. - 688 с.

31. Филатова Т. В. Управление издержками производства // Финансы и кредит, 1999. №5. С. 12.

32. Финансы предприятий: Учебник / Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, Л. П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н. В. Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 413 с.

Приложения

Приложение 1

Основные различия и сходство между финансовым и налоговым учетом

(2, С. 37)

Область сравнения	Финансовый учет	Налоговый учет
Обязательность ведения учета	Обязательно в соответствии с законом “О бухгалтерском учете”	Обязательно в соответствии с Налоговым кодексом РФ (гл. 25)
Методы ведения учета	Счета, двойная запись инвентари-зация, документация	Те же, но возможны и другие, на усмотрение организации и МНС
Методика расчета финансовых результатов	Возможны две концепции: 1) прибыль рассчитывается как разница между выручкой то реализации продукции (работ, услуг) и их полной себесто-имостью; 2) прибыль рассчитывается как разница между выручкой от ре-ализации продукции (работ, ус-луг) и ее производственной себестоимостью и периоди-ческими расходами	Прибыль рассчитывается в соответствии со ст. 315 НК РФ как разница между выручкой от реализации продукции, ценных бумаг и др. и суммой расходов. Обязательно разделение - от каких видов деятельности, источников получена прибыль. Учитываются отдельно внере-ализационные доходы и рас-ходы
Момент признания доходов	Метод начисления, то есть по отгрузке продукции, оказании услуг, выполнении работ. Кассовый метод разрешается только малым предприятиям (приказ МФ РФ от 21.12. 98. г. № 64н)	Метод начисления, то есть по отгрузке (ст. 271 НК). Кассовый метод разрешается только тем организациям, у которых сумма выручки от реализации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал
Момент признания расходов	Метод начисления, то есть в соответствии с доходами. При кассовом методе принимаются только оплаченные расходы, относящиеся к соответствующим доходам периода	Порядок признания расходов при методе начисления устанавливается ст. 272 НК РФ. При кассовом методе - только оплаченные расходы, в соот-ветствии с доходами (ст. 273 НК РФ)
Классификация рас-ходов в зависимости от их характера, а также условий осу-ществления и нап-равлений деятель-ности организаций	Установлено ПБУ 10/1999. Расходы подразделяются на: - расходы по обычным видам дея-тельности; - внереализационные.	Определено ст. 252 НК РФ. Расходы подразделяются на: - связанные с производством и реализацией; - внереализационные.
Группировка расхо-дов на производство и реализацию	По элементам: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нуж-ды; - амортизация и прочие затраты.	По элементам: -материальные расходы; -расходы на оплату труда; -суммы начисленной аморти-зации; -прочие расходы.
		Продолжение прил. 1
Состав расходов, связанных с произ-водством и реали-зацией	Расходы по обычным видам деятельности подразделяются на: - связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и др. МПЗ; -возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также продажи товаров	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определены ст. 253 НК РФ: - связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполне-нием работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, иму-щественных паев); - на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание основных средств и иного имущества; - на освоение природных ресурсов; - на НИОКР; - на обязательное и добро-вольное страхование; - прочие, связанные с произ-водством и реализацией
Особый порядок классификации расходов на производство и реализацию при методе начисления	Не предусмотрен	Расходы подразделяются на: 1) прямые, включающие: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - амортизацию по основным средствам, используемым непосредственно в производстве; 2) косвенные - все иные суммы расходов отчетного периода
Классификация амортизируемого имущества	Основные средства классифици-руются по: - назначению (производственные и непроизводственные) - по видам (ПБУ 6/2001); - по принадлежности (собст-венные и арендованные) и др. способам. Нематериальные активы: - объекты интеллектуальной соб-ственности; - исключительные авторские пра-ва, патенты и др.(ПБУ 14/2001)	Устанавливается по группам в зависимости от срока полезного использования, причем пере-чень объектов, включаемых в определенные группы, уста-навливается правительством РФ (ст. 258 НК)
Срок полезного ис-пользования аморти-зируемого имущест-ва	Устанавливается организацией самостоятельно исходя из периода, в течение которого ожидается получить доход от использования объектов	Устанавливается НК РФ (ст. 258) по группам амортизиру-емого имущества
		Окончание прил. 1
Способы начисления амортизации основных средств	Определены ПБУ 6/2001: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости про-порционально объему продукции	Определены ст. 259: - линейный метод; - нелинейный метод. В отношении некоторых объектов основных средств разрешается применять ускоренный метод
Порядок определения одного из способов начисления амортизации	Один из способов начисления амортизации применяется по группе однородных объектов основных средств в течение всего срока его полезного использования	Ст. 259 установлено, что орга-низации должны применять ли-нейный метод для начисления амортизации к зданиям, сооруже-ниям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10-ю амортиза-ционные группы, независимо от ввода их в эксплуатацию. К осталь-ным видам основных средств мож-но применять любой метод.
Из состава аморти-зируемого имущества исключается	Имущество стоимостью до 2000 рублей за единицу.	Имущество стоимостью до 10 тыс. рублей включительно за единицу.
Расходы на ремонт основных средств	Включают в состав расходов отчетного периода.	Увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств, не учитываемых в составе расходов
Расходы на модернизацию, реконструкцию	Порядок отнесения к расходам отчетного периода установлен ст. 260	Относятся к расходам по при-обретению и созданию основных средств и не учитываются в целях налогообложения в составе расхо-дов периода
Способы начисления амортизации нематериальных активов	Определены ПБУ 14/2000: - линейный; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости про-порционально объему продукции	Устанавливается ст. 258 НК: - линейный; - нелинейный.
Срок полезного ис-пользования немате-риальных активов	Определяется организацией само-стоятельно при принятии объекта на учет, исходя из срока действия патента, свидетельства и др., а также ожидаемого срока использования объекта. Если установить невозможно, то 20 лет (но не более срока деятельности организации)	Порядок определен п. 2 ст. 258: исходя из срока действия патента, свидетельства и др. в соответствии с законодательством РФ. Если установить невозможно, то 10 лет (но не более срока деятельности организации)
Убытки от реализации амортизируемого имущества	Относятся к операционным расходам отчетного периода	Относятся к расходам будущих периодов в аналитическом периоде. Особый порядок включения в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, установлен ст. 323 НК

Приложение 2

Расчет средневзвешенной цены продукции ОАО “ЛПК СЛДК”

	1999	2000	2001
	куб. м	Цена,руб	Выручка, руб	куб. м	Цена,руб	Выручка, руб	куб. м	Цена,руб	Выручка, руб
Услуги за вып. эксп.	22 789	597	13 601 695	105 364	646	68 034 588	81 059	615	49 813 998
Экспортный пиломатериал	-	-	-	-	-	-	18 344	2 087	38 282 542
Тех. щепа	13 590	262	3 554 315	57 261	316	18 081 306	55 008	322	17 712 576
Теплоэнергия	10 907	65	712 465	49 283	83	4 098 374	42 948	163	7 000 524
Обшивка	568	1 216	690 635	3 831	1 089	4 170 427	2 116	1 214	2 569 416
Доска пола	0		0	733	2 039	1 494 638	777	2 068	1 606 673
Прочее	7	265	1 852	22 916	11	245 430	895	1 163	1 041 109
Итого	47 861	388	18 560 962	239 388	402	96 124 764	201 147	587	118 026 838

Приложение 3

Исходные данные для анализа прибыли от реализации

ОАО “ЛПК СЛДК”

	Объем реализации, куб. м	Цена, руб	Выручка, тыс. руб	Себесто-имость, тыс. руб	Перемен-ные издержки, тыс. руб	Постоян-ные затраты, тыс руб	Прибыль от реализации, тыс. руб
4 кв. 1999 г.	47 861	388	18 560 962	17 515 762	14 012 610	3 503 152	1 045 200
2000 г.	239 388	402	127 134 490	120 312 285	49 328 037	70 984 248	6 822 205
1 кв.	63 890	565	36 092 473	29 388 671	17 633 203	11 755 468	6 703 802
2 кв.	63 890	642	41 037 000	29 623 835	15 019 284	14 604 551	11 413 165
3 кв.	63 890	300	19 170 000	28 485 620	16 835 001	11 650 619	-9 315 620
4 кв.	55 000	561	30 835 000	32 814 157	19 032 211	13 781 946	-1 979 157
2001 г.	182 803	587	138 453 294	138 054 087	86 974 075	51 080 012	399 207
1кв.	26 136	1 002	31 438 000	31 455 424	19 816 917	11 638 507	-17 424
2 кв.	31 909	985	31 521 000	27 333 632	17 220 188	10 113 444	4 187 368
3 кв.	23 081	1 030	30 618 000	33 810 047	21 300 330	12 509 717	-3 192 047
4 кв.	28 617	1 377	44 876 294	45 454 984	28 636 640	16 818 344	-578 690

Приложение 4

Показатели, необходимые для анализа безубыточности основных видов продукции ОАО “ЛПК СЛДК”

	Объем реализации, куб. м	Цена, руб	Выручка, тыс. руб	Себесто-имость, руб	Переменные издержки, тыс. руб	Перем. издержки на ед. прод., руб	Маржинальная прибыль, тыс. руб	Постоянные издержки, тыс. руб	Прибыль от реализации, тыс. руб
Услуги по распиловке
4 кв. 1999 г.	22 789	597	13 601 695	16 063 041	9 959 085	430	3 642 610	6 103 956	-2 461 346
1 кв. 2000 г.	28 608	735	21 033 520	20 622 656	11 136 234	389	9 897 286	9 486 422	410 864
2 кв. 2000 г.	35 158	725	25 052 470	21 432 326	11 573 456	329	13 479 014	9 858 870	3 620 144
3 кв. 2000 г.	16 103	634	10 211 720	10 547 465	5 695 631	335	4 516 089	4 851 834	-335 745
4 кв. 2000 г.	25 495	636	16 217 275	15 932 500	8 603 550	338	7 613 725	7 328 950	284 775
Всего 2000 г.	105 364	646	68 034 526	76 278 432	41 190 353	391	26 844 173	35 088 079	-8 243 906
Всего 2001 г.	81 059	615	49 814 059	55 004 662	25 852 191	319	23 961 868	29 152 471	-5 190 603
Щепа технологическая
4 кв. 1999 г.	13 590	262	3 554 315	2 617 986	1 596 971	122	1 957 344	1 021 015	936 329
1 кв. 2000 г.	15 355	309	4 740 618	3 356 477	1 812 498	118	2 928 120	1 543 979	1 384 141
2 кв. 2000 г.	18 158	310	5 626 813	4 022 239	2 172 009	120	3 454 804	1 850 230	1 604 574
3 кв. 2000 г.	9 258	325	3 011 940	2 002 505	1 081 353	117	1 930 587	921 152	1 009 435
4 кв. 2000 г.	14 490	324	4 701 650	3 124 044	1 686 984	116	3 014 666	1 437 060	1 577 606
Всего 2000 г.	57 261	316	18 081 021	13 379 370	7 224 860	137	10 856 161	6 154 510	4 701 651
Всего 2001 г.	55 008	322	17 731 565	13 929 459	6 128 962	138	11 602 603	7 800 497	3 802 106

Приложение 5

6-факторный анализ прибыли от реализации ОАО “ЛПК СЛДК”

(тыс. руб)

	2000 г.	2001 г.
Объем реализации, куб. м.	239 388	203 984
Индекс цен	1,32	1,47
Операционная себестоимость	74 675 000	85 703 128
Отчетная в базовых ценах	56 743 921	58 301 448
Коммерческие и управленческие расходы	51 171 958	54 528 670
Отчетная в базовых ценах	38 884 467	37 094 333
Полная себестоимость	125 846 958	140 231 798
Отчетная в базовых ценах	95 628 388	95 395 781
Выручка от реализации	127 134 490	138 453 294
Отчетная в базовых ценах	96 606 755	94 185 914
Прибыль	1 287 532	-1 778 504
Отчетная в базовых ценах	978 368	- 1 209 867
Влияние изменения объема реализации	5 967 814	311 544
Влияние изменения структуры ассортимента продукции	16 353 784	-642 307
Влияние изменения структуры затрат	11 364 338	- 2 163 718
Влияние изменения величины затрат, приходящихся на 1 рубль продукции	17 931 079	27 401 680
Влияние изменения величины коммерческих и управленческих расходов	12 287 491	17 434 337
Влияние изменения цен на продукцию	30 527 735	44 267 380
Общее изменение операционной прибыли	4 602 532	-3 066 036

Приложение 6

Приложение 7

Структура управления ОАО “ЛПК СЛДК”