Основы организации контрольной работы налоговых органов

Особый комплекс проблем связан с тем, что отсутствует ясность в отношении того, каким образом должны учитываться сведения о начисленных и уплаченных налогах в отношении ликвидируемых обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков: если переплата возникла до закрытия подразделения, а крупнейший налогоплательщик до закрытия не обратился за возвратом такой переплаты (либо выявил ее только после закрытия подразделения) после снятия подразделения с учета, остается неясным, какой же налоговый орган обязан возвратить такую переплату - по месту нахождения, специализированный налоговый орган по учету крупнейших налогоплательщиков либо налоговый орган по месту нахождения ликвидированного подразделения.

Наличие ряда нормативных актов Минфина РФ и ФНС России, разъяснительных писем налоговых органов, безусловно, не способно помочь в разрешении вышеуказанных проблем, поскольку во-первых, эти акты не являются актами законодательства о налогах и сборах, и во-вторых, поскольку эти письма и разъяснения изложены далеко не так последовательно и не на должном уровне юридической техники, что позволяет самим налоговым органам произвольно применять (либо не применять) эти разъяснения в своей деятельности.

Следствием отсутствия законодательного регулирования вышеуказанных вопросов является и возрастание сумм процентов за несвоевременный возврат налогов, затягивание рассмотрения арбитражных дел, необходимость привлечения для рассмотрения споров множества налоговых органов, что отнюдь не способствует ни процессу арбитражного судопроизводства, ни нормальной деятельности самих налоговых органов.

Поскольку аналитическая деятельность налоговых органов Российской Федерации активно развивается лишь в течение последних нескольких лет, отдельные методологические аспекты предпроверочного анализа, в частности принципы и последовательность (этапы) его проведения, в настоящее время недостаточно проработаны и требуют дальнейшего совершенствования.

Представляется, что предпроверочный анализ, осуществленный в предложенной последовательности (которая отражена в Таблице Ж.3), позволит не только сократить время проведения предстоящей выездной налоговой проверки, но и повысить ее эффективность.

3.2 Совершенствование налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налога на прибыль организаций

Налог на прибыль занимает лидирующее место в налоговых поступлениях. На протяжении анализируемого периода (2008-2010 гг.) удельный вес данного налога в доходах консолидированного бюджета страны составил в среднем 26 %, или 1983 млрд. р. (Таблица Д.2 Приложения Д). Кроме того, в течение данного периода времени налог на прибыль занимал первое место по поступлениям в доходную часть консолидированных бюджетов субъектов РФ, уступив лидирующую позицию в 2010 году лишь налогу на доходы физических лиц (Таблица Д.3 Приложения Д).

Учитывая значимость данного налога, налоговым органам необходимо обращать самое пристальное внимание к проверкам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль. В частности, в связи с представленной налогоплательщикам возможностью с 2008 г. уменьшения налоговой базы в размере 100% на сумму полученных ранее убытков одним из приоритетных направлений является администрирование убыточных организаций, которые составляют значительную часть от числа юридических лиц, данные по которым представлены в отчетах о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций. По данным таблицы 2.7 можно проследить увеличение убыточных организаций.

Решение крайне сложной проблемы налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами в ближайшие три года выходит на первый план. Ввиду нестабильности финансовых рынков необходимо уточнение ст. 280 «Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами» НК РФ в части определения рыночных цен ценных, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг для расчета налога на прибыль организаций. Для ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке, определение рыночной цены по принципу соответствия цене аналогичных ценных бумаг невозможно и некорректно, поскольку в основном каждая ценная бумага уникальна, что создает высокие риски признания такой цены необоснованной. По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов РФ.

Совершенно недопустимой является ситуация, когда правила определения этой самой «расчетной» цены оказались не установлены в НК РФ (а сегодня существует именно такое положение дел). В результате этого налоговые последствия операции продажи ценной бумаги становятся для налогоплательщика непредсказуемыми, так как зависят не только от ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, но и от методики определения расчетной цены, установленной органом исполнительной власти.

Следует особо отметить, что применение для определения рыночной стоимости ценных бумаг методики, установленной федеральным органом исполнительной власти в сфере финансовых рынков, не выдерживает никакой критики. Согласно ст. 12 и 17 НК РФ элементы налогообложения должны устанавливаться Налоговым кодексом РФ. Поэтому, при установлении налогов не могут быть использованы какие-либо правила определения налоговой базы, установленные иначе, как в самом НК РФ.

Стоит отметить, что данный порядок на сегодняшний день не разработан. Очевидно в связи с этим действие абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ, устанавливающего, что порядок определения рыночной цены устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг, приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно Федеральным законом № 281-ФЗ [3]. На этот период (в течение 2010 года) установлено, что расчетная цена не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством РФ. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, номинированных в валюте РФ, может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка РФ. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной цены таких ценных бумаг (если оценка расчетной цены осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

В настоящее время одним из актуальных вопросов совершенствования российского налогового законодательства является вопрос о существенном ре-формировании режима налогообложения групп взаимозависимых организаций (холдингов). Группы взаимозависимых организаций занимают ведущие позиции в большинстве отраслей российской экономики, о чем свидетельствует, например, активное формирование государственных корпораций в самых различных секторах производства.

Потребность в совершенствовании правового регулирования налогообложения взаимозависимых организаций в России стала одной из первоочередных задач налоговой политики, о чем говорится в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ[10], в котором определены первоочередные меры по реформированию правового режима налогообложения групп компаний, а именно:

- в целях более справедливого распределения средств между субъектами РФ принять решение о реализации в Российской Федерации института консолидированной налоговой отчетности.

- внесение в Налоговый кодекс РФ поправок, направленных на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов. Контроль должен применяться преимущественно к крупным налогоплательщикам и операциям; должны быть четко определены перечень контролируемых сделок, перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми, механизм и методы определения цен для целей налогообложения.

Зачем нужен режим налоговой консолидации? Во-первых, государство стремится снизить стимулы для групп применять трансфертные цены в сделках между участниками (попутно исключить такие сделки из состава контролируемых для целей трансфертного ценообразования и сократить ненужный объем работы для налоговых органов) и уменьшить искусственное перемещение налоговой базы между субъектами Федерации (т.е. к центру прибыли группы). Во-вторых, объединить процедуры налогового администрирования, что должно привести к снижению издержек налоговых органов (вероятно, и налогоплательщиков, когда такой режим будет отработан).

Нормы о консолидированной уплате налога на прибыль разрабатываются Минфином уже несколько лет и предусматривают следующее:

- группы связанных компаний смогут создавать только крупнейшие налогоплательщики вместе с дочерними компаниями, не применяющими специальные режимы (доля прямого или косвенного участия - не менее 90%);

- прибыли и убытки группа будет сальдировать в единой декларации и платить по ней единый налог;

- финансовые результаты сделок внутри группы при исчислении налога учитываться не будут

- участники группы будут нести солидарную ответственность по исполнению налоговых обязательств;

- выездные проверки по налогу на прибыль будут проводиться одновременно во всех компаниях группы.

Заключение

В условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса необходима выработка четких и эффективных инструментов налоговой политики и налогового регулирования, способных минимизировать налоговую нагрузку на предприятия государственного сектора, частный бизнес.

За последние годы в России был проведен ряд налоговых реформ, к позитивным результатам которых следует, в частности отнести, некоторое снижение налогового бремени за счет уменьшения до 20 % ставки налога на прибыль организаций, увеличение «амортизационной премии», расширение перечня расходов, принимаемых для целей налогообложения и др.

Однако российской налоговой системе до сих пор присущи определенные недостатки:

- фискальная направленность налогового контроля;

- налоговое законодательство крайне не стабильно, запутанно и неоднозначно в плане процедур налогообложения, что приводит к большим затратам бизнеса на ведение бухгалтерского и налогового учета, возникновению налоговых споров.

В ситуации снижения поступлений в доходы объективно усиливается значение и роль налогового контроля.

В документе «Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011-2012 годы» указано: «Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования.

Сформировавшаяся система налогового контроля в России носит явно фискальный характер. Опыт передовых зарубежных стран наглядно свидетельствует, что эффективность налогового контроля во многом обусловлена его регулирующей функцией.

В налоговом законодательстве на сегодняшний день нет четкого разграничения форм и методов налогового контроля.

Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для защиты и сохранения баланса интересов обязанных и уполномоченных лиц при осуществлении налогового контроля.

Требует регламентации порядок осуществления таких форм налогового контроля, как получение объяснений при проверке данных учета и отчетности в НК РФ. Необходимо дальнейшее совершенствование камеральных и выездных проверок характера, путем внесения необходимых дополнений.

В законодательном закреплении нуждаются особенности учета крупнейших налогоплательщиков.

Теоретического осмысления и последующего законодательного закрепления в статье 82 НК РФ требуют такие формы налогового контроля, как предварительная проверка финансового состояния налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, а также установление ответственности за неявку в налоговые органы для дачи пояснений.

Введение консолидированной отчетности по налогу на прибыль позволит решить проблему трансфертного ценообразования, а также объединить процедуры налогового администрирования, что должно привести к снижению издержек налоговых органов.

Новейшие информационные технологии - важнейшая составляющая налогового контроля. Несмотря на достигнутые результаты, уровень информатизации налоговых органов России еще далек от необходимого. Для решения проблем, имеющихся в сфере информатизации налоговых органов, необходимы не только значительные капитальные вложения, но и дальнейшие научные разработки. Кроме того, информационная составляющая должна стать приоритетной для всех органов государственной власти.

Нехватка квалифицированных кадров ощущается во всех структурных подразделениях налоговых органов, однако потребность отделов, проводящих камеральные и выездные налоговые проверки, наиболее актуальна.

Подводя итоги исследования, можно сделать следующие выводы: сущность налогового контроля состоит в том, что налоговый орган осуществляет учет и проверку того, как управляемый подконтрольный объект выполняет установленные предписания, а налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Высококвалифицированные специалисты, интенсивные камеральные проверки, качественный отбор налогоплательщиков для проведения выездных ревизий и применение передовых методов и технологий, совершенствование законодательства -- вот те приоритеты, к которым должна стремиться идеология организации и проведения налогового контроля, направленная на усиление его эффективности.

налоговый контроль прибыль эффективность

Список использованных источников

1 Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // СПС Гарант.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СПС Гарант.

3 О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : ФЗ от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ // СПС Гарант.

4 О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации : ФЗ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ (ред. от 27.12.2009) // СПС Гарант.

5 О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования : ФЗ от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ // СПС Гарант.

6 О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах : ФЗ от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ // СПС Гарант.

7 О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации : Федеральный закон от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ // СПС Гарант.

8 О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации : ФЗ от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ // СПС Гарант.

9 О налоговых органах Российской Федерации : Закон Российской Федерации от 21.09.1991 г. № 943-I // СПС Гарант.

10 О бюджетной политике в 2010-2012 годах : Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 // СПС Гарант.

11 Вопросы Министерства финансов Российской Федерации : Постановление Правительства РФ от 07.04.2004 г. № 185 // СПС КонсультантПлюс.

12 Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе : Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 // СПС Гарант.

13 Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы : Приказ Минфина РФ от 09.08.2005 г. № 101н // СПС КонсультантПлюс.

14 Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков : Приказ Минфина РФ от 11.07.2005 г. № 85 // СПС Гарант.

15 Письмо Минфина России от 15.02.2010 г. № 03-03-06/1/69 // СПС Гарант.

16 Письмо Минфина России от 31.12.2008 г. № 03-03-06/4/103 // СПС Гарант.

17 Письмо Минфина России от 07.07.2008 г. № 03-03-06/1/309 // СПС Гарант.

18 Письмом Минфина России от 13.03.2008 г. № 03-03-06/4/15 // СПС Гарант.

19 Письмо Минфина России от 28.03.2008 г. № 03-03-06/4/18 // СПС Гарант.

20 Письмо Минфина России от 27.12.2007 г. № 03-03-06/1/894 // СПС Гарант.

21 О проведении комплекса мероприятий по модернизации территориальных органов МНС России в 2004 году : Приказ МНС РФ от 12.04.2004 г. № САЭ-3-25/280@ // СПС КонсультантПлюс.

22 Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций : Приказ ФНС от 27.09.2007 г. № ММ-3-09/553@ // СПС КонсультантПлюс.

23 Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах : Приказ ФНС от 31. 05.2007 г. № ММ-3-06/338@ // СПС КонсультантПлюс.

24 Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах : Приказ ФНС от 07.05.2007 г. № ММ-3-06/281@ // СПС КонсультантПлюс.

25 Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах : Приказ ФНС от 06.03.2007 г. № ММ-3-06/106@ // СПС КонсультантПлюс.

26 Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки : Приказ ФНС от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@ // СПС КонсультантПлюс.

27 Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях : Приказ МНС РФ от 16.04.2004 г. № САЭ-3-30/290 // СПС КонсультантПлюс.

28 Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц : Приказ МНС РФ от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178 // СПС КонсультантПлюс.

29 Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов : Приказ МНС России от 21.08.2003 № БГ-4-06/24дсп@#.

30 Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций : Приказ МНС РФ от 07.04.2000 г. № АП-3-06/124 СПС КонсультантПлюс.

31 О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения : Письмо МНС РФ от 07.05.2001 г. № АС-6-16/369 // СПС КонсультантПлюс.

32 Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2007 г. № 20-12/031917 // СПС КонсультантПлюс.

33 По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа : Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 г. № 9-П // СПС Гарант.

34 Определение ВАС РФ от 18.10.2007 г. № 13270/07, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 г. № А05-5425/2007 // СПС Гарант.

35 Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 г. № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 // СПС Гарант.

36 Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 г. по делу № А65-11409/2006 // СПС Гарант.

37 Постановление ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 г. № А55-1309/08 СПС Гарант.

38 Постановления ФАС Поволжского округа от 16.09.2008 № А55-15779/07, от 22.07.2008 г. № А55-1309/08, ФАС Московского округа от 15.12.2008 г. № КА-А40/11493-08, ФАС Московского округа от 02.02.2009 г. № КА-А40/13269-08-П-2 // СПС Гарант.

39 Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2008 г. № Ф03-А51/08-2/3383 // СПС Гарант.

40 Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2008 г. № КА-А40/7595-08 // СПС Гарант.

41 Постановление ФАС Поволжского округа от 05.08.2008 г. № А55-16195/07 // СПС Гарант.

42 Постановление ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 г. № А55-12909/07 // СПС Гарант.

43 Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18.04.2008 г. № А39-3808/2006 // СПС Гарант.

44 Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2007 г. № А33-18367/06-03АП-170/07-Ф02-8337/07, А33-18367/06-03АП-170/07-Ф02-8770/07 // СПС Гарант.

45 Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 г. № А55-11216/07 // СПС Гарант.

46 Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2007 г. № Ф03-А51/07-2/4597 // СПС Гарант.

47 Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 г. № Ф04-909/2007(31893-А46-41) // СПС Гарант.

48 Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2006 г. по делу № А13-9644/2005-15 // СПС Гарант.

49 Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2006 г. по делу № А55-1472/06-6 // СПС Гарант.

50 Бахрах, Д. Н. Административное право России. Учебник для вузов. М. : НОРМА-ИНФРА-М, 2000.

51 Исаков, В. Б. Налоговая политика и пути выхода из кризиса/В.Б. Исаков, Д.Г. Черник, И.И. Кучеров - М. : МЦФЭР, 2009.

52 Коваленко, Е. Г. Полномочия налоговых органов : учеб. пособие для студентов 3 и 5-го курсов специальности 080107 «Налоги и налогообложение» и специальности 080105 «Финансы и кредит» специализации «Налоги и налогообложение». Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2008.

53 Кузнецов, С. А. Большой толковый словарь русского языка. СПб. : Высшая школа, 1998.

54 Нелюбин, Д. Е. Система налогового контроля в РФ: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. Автореф. дисс : к.ю.н. М., 2003.

55 Новоселов, К. В. Налог на прибыль 2008 - 2009. М. : АйСи Групп, 2008.

56 Ногина, О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб. : Питер, 2002.

57 Брызгалин, А. В. Практическая налоговая энциклопедия. Налог на прибыль организаций. 01.12.2009 г. // СПС Гарант.

58 Семенихин ,В. В. Налоговые проверки. М. : РОСБУХ. 2009.

59 Практическое пособие по налогу на прибыль: 03.12.2009 г. // СПС КонсультантПлюс.

60 Белоусова, М. В. Налоговый контроль // Налоги. 2007. № 42.

61 Бовша, Н. Ускоренная амортизация возможна только по основным средствам, которые непосредственно соприкасаются с опасными веществами Документы и комментарии. 2009. № 22.

62 Грачева, Е. Ю. Финансовый контроль - подотрасль финансового права // Финансовое право. 2002. № 2.

63 Бычкова, С. М., Фомина Т. Ю. Налоговый контроль - виды и содержание / С.М. Бычкова, Т.Ю. // Аудиторские ведомости. 2009. № 2.

64 Красноперова, О. А. Налог на прибыль организаций в подзаконных
нормативных актах и судебная практика // Гражданин и право. 2009. № 7, 8.

65 Лапшин, О. И. Некоторые проблемы осуществления налогового контроля в РФ // Налоги и налогообложение. 2009. № 5.

66 Максимова, Л. Ф. Камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2009. № 2.

67 Мясников, О. А. О правовом статусе и полномочиях финансовых и налоговых органов // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2008. № 1.

68 Овчарова, Е. В. Незаконность создания межрегиональных налоговых инспекций по крупнейшим налогоплательщикам // Налоговед. 2005. № 10.

69 Пепеляев, С. Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций // Налоговый вестник. 2004. № 6.

70 Персикова, И. С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // Российский налоговый курьер. 2003. № 8.

71 Полежарова, Л. Пути совершенствования налогообложения прибыли и меры по их реализации // Финансовая газета. 2008. № 29.

72 Рябова, Р. И. Налог на прибыль в 2009 и 2010 годах : изменения и практика применения главы 25 НК РФ // Экономико-правовой бюллетень. 2009. № 12.

73 Талаш, А. А. Налоговая политика: Ближайшие перспективы // Аудиторские ведомости. 2009. № 10.

74 Тарасов, А. Н. Государственный контроль: сущность, содержание, современное состояние // Журнал российского права. 2002. № 1.

Приложение А

Таблица А.1 - Виды налогового контроля

Классификационный признак	Виды налогового контроля	Характеристика вида налогового контроля	Источники
В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции	предварительный	предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы	Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996. С. 63.
	текущий (оперативный)	регулярная проверка, проводимая в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками (контроль за объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции)	Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996. С. 13-14
	последующий	проводится по окончании определенного отчетного периода и осуществляется методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением ФХД налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки
По объекту	комплексный	проверка, которая охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности	Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 «О порядке составления акта ВНП и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»
	тематический	охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов. Например, проверка по вопросу правомерности применения льготы по освобождению от НДС
По характеру контрольных мероприятий	плановый	контроль подчинен определенному планированию
	внезапный	осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости
Исходя из метода проверки документов	сплошной	основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета
	выборочный	предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев
По месту проведения	камеральный	проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа	ст. 88 НК РФ
	выездной	проводятся по месту нахождения налогоплательщика	ст. 89 НК РФ
В зависимости от источника данных	документальный	Документальный контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в первичных документах. Реализуется он при помощи следующих приемов: формальной, логической и арифметической проверки документов; юридической оценки хозяйственных операций, отраженных в документах; встречных проверок; оценки правильности отражения данных первичного учета; экономического анализа.	Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996. С. 15
	фактический	Всестороннее исследование деятельности предприятия и полноценности первичных документов такими, например, как обследование, инвентаризация, экспертиза
По периодичности проведения налогового контроля	первоначальный	контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год
	повторный	возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более ВНП по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период

Таблица А.2 - Принципы налогового контроля

Название принципа	Содержание принципа	Отражение в НК РФ	Судебная практика
Принцип законности	в любой области права фиксируется «необходимость строгого соблюдения требований законов и основанных на них предписаний иных правовых актов всем субъектам права»	пп. 10, 11 п. 1 ст. 21 НК РФ - право требовать от должностных лиц НО соблюдения законодательства о налогах и сборах (о Н и С, а также не выполнять неправомерные акты и требования НО; пп. 1, 2 п. 1 ст. 32 НК РФ НО обязаны соблюдать законодательство о Н и С и осуществлять контроль за его соблюдением	Нарушение НР требований ст. 69 НК РФ при выставлении требования об уплате налога (неуказание данных о недоимке, суммы пени, сроков уплаты) является основанием для оспаривания действий НО по взысканию налоговой задолженности. Постановление ФАС УО от 07.07.2003 N Ф09-1893/03-АК
Принцип открытости (гласности) проведения налогового контроля для проверяемого лица	информированность и полная осведомленность лица о проведении в отношении него тех или иных мероприятий налогового контроля и об их результатах	Право налогоплательщика на: - присутствие при проведении ВНП (пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ); - получение копии акта налоговой проверки и решений НО, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов (пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ); -участие в процессе рассмотрения материалов проверки или иных актов налоговых органов (пп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ);	непредставление документов инспекцией является незаконным, т.к. их непредставление к акту проверки и решению делает невозможным осуществление налогоплательщиком гарантированной защиты своих прав, определенных в п. 5 ст. 100 НК РФ, и нарушает его право на защиту (Постановление ФАС УО от 30.10.2006 N Ф09-9512/06-С2)
Принцип «закрытого перечня» в выборе для налоговых органов форм и мероприятий налогового контроля	НО при проведении налогового контроля обязаны руководствоваться нормами гл. 14 НК и не могут выходить за пределы обозначенных требований и процедур	п. 4 ст. 82 НК РФ - не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну	Направление запросов в гос. учреждения с изложением конкретной ситуации и с просьбой дать заключение о ее правомерности не предусмотрено ст. 82 НК РФ. Данное мероприятие налогового контроля не относится к предусмотренным законом формам налогового контроля и является неправомерным (Постановление ФАС ЗСО от 15.09.2004 N Ф04-6636/2004(А27-4709-15)
Принцип обязательности выполнения проверяемым лицом законных требований налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля	В соответствии с данным принципом проверяемое лицо не вправе отказать НО в представлении ему сведений и документов, необходимых для проведения налоговой проверки	пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ - налогоплательщик обязан представлять в НО документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; пп. 4 п. 2 ст. 24 НК РФ - налоговые агенты обязаны представлять в НО по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов	Как указал Конституционный Суд РФ, положения ст. 88, 161, 172-176 НК РФ предполагают появление такой обязанности с момента получения требования НО о представлении указанных документов. Кроме того, НО вправе требовать от налогоплательщиков документы, в том числе и документы первичного бухгалтерского и налогового учета, необходимые и достаточные для проведения проверки правильности применения налоговых вычетов (Определение КС РФ от 12.07.2006 N 266-О)
Принцип объективности и документальности	Не допускается вынесение решений по налоговым проверкам на основании каких-либо предположений, противоречивых данных, а также на основании других, т.е. неналоговых форм контроля	пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ- нарушения законодательства о Н и С, выявленные в ходе проверки и указанные в акте налоговой проверки, должны быть документально подтверждены; п. 8 ст. 101 НК РФ, решение, вынесенное по результатам проверки, должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам и содержать вывод о соответствии или несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком деяний	Суд указал, НО нарушен порядок проведения налогового контроля, т.к. в основу акта проверки не могут быть положены обстоятельства, установленные не наделенным полномочиями по налоговому контроля органом (Постановление ФАС ПО от 23.12.1999 N А12-3869/99-С25)
Принцип соблюдения налоговой тайны	НО обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, ОВД, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике	пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ - в случае разглашения сведений, составляющих гос. тайну налогоплательщик вправе требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков; ст. 102 НК РФ - закреплен специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, т.к. в процессе осуществления	в инспекцию поступило заявление с просьбой сообщить сведения о нарушениях законодательства о Н и С, совершенных другой организацией, и мерах ответственности за эти нарушения. Суд указал , согласно пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ, такие сведения не составляют налоговую тайну. Однако у НО нет обязанности представлять такие сведения о привлечении (Постановление ФАС УО от 27.06.2006 N Ф09-2678/05-С7)
Принцип недопустимости причинения неправомерного вреда	если при осуществлении налогового контроля НО руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, то это является превышением НО своих полномочий либо использованием их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества	п. 1 ст. 103 НК РФ - при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении	КС РФ указал: гражданское законодательство не устанавливает каких-либо ограничений по возмещению имущественных затрат на представительство в суде интересов лица, чье право нарушено. Тогда, расходы налогоплательщика по восстановлению и защите нарушенного права, в том числе по оплате юридических услуг, необходимо рассматривать в качестве убытков, причиненных ему государственными органами и их возмещение осуществляется в общеустановленном порядке (Определение Конституционного Суда РФ от 20.02.2002 N 22-О)
Принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого	налоговый контроль должен осуществляться таким образом, чтобы он не препятствовал текущей хозяйственной деятельности предприятия.	Представляется, что, именно исходя из этого принципа, законодатель ФЗ от 27 июля 2006 года N 137 признал с 1 января 2006 года утратившими силу положения ст. 31 НК РФ в части полномочий налоговых органов по созданию так называемых налоговых постов	На необходимость соблюдения указанного принципа обращается внимание в Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П
Принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля	предполагает, что все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности, путем установления временных ограничений	п. 6 ст. 89 НК РФ - ВНП не может продолжаться более двух месяцев, а камеральная проверка - свыше 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ); приостановление ВНП может осуществляться на общий срок до 6 или в установленных случаях до 9 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ)	Суд указал, что решение НО по результатам проверки является недействительным, т.к нарушения, указанные в дополнении к акту ВНП выявлены НО после окончания проверки, что противоречит принципу недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля, установленному налоговым законодательством. (Постановление ФАС УО от 23.09.2004 N Ф09-3942/04-АК)

Приложение Б

Федеральный уровень
Центральный аппарат ФНС РФ
Территориальные органы
Межрегиональный уровень
межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам; межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных
Региональный уровень
Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации
Местный уровень
Инспекции ФНС по району
Инспекции ФНС по району в городе
Инспекции ФНС по городу без районного деления
Инспекции ФНС межрайонного уровня

Рисунок Б.1 - Структура налоговых органов

Таблица Б.2 - Основания постановки на учет в налоговом органе

Основание	Порядок постановки на учет
По месту нахождения организации (месту жительства ИП)	осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП в течение пяти дней со дня представления документов
По месту нахождения обособленных подразделений организации	налогоплательщик подает заявление в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения в НО по месту нахождения обособленного подразделения. НО обязан осуществить постановку на учёт обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления документов. В этот же срок НО выдаёт организации уведомление о постановке на учёт российской организации в НО на территории РФ
По месту жительства физического лица (ф/л), не относящегося к ИП	осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления ф/л. Органы, осуществляющие регистрацию ф/л по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния ф/л, обязаны сообщать в НО по месту своего нахождения таких фактах. Постановка на учёт нотариуса осуществляется НО на основании информации органов юстиции об издании приказа о назначении на должность нотариуса или выдаче лицензии на право нотариальной деятельности. Постановка на учёт адвоката осуществляется НО на основании информации адвокатской палаты субъекта РФ о внесении в реестр адвокатов субъекта РФ записи.
По месту нахождения принадлежащего организации или ф/л недвижимого имущества и транспортных средств (ТС)	Постановка на учёт, снятие с учёта организации или физического лица в НО по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) ТС в осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими гос. регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, или регистрацию ТС. Эти органы обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, ТС, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах. Организация подлежит постановке на учёт в НО по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таблица Б.3 Документы, подтверждающие постановку на учёт в налоговом органе

Субъект	Наименование документа	Форма документа
Юридическое лицо	Свидетельство о постановке на учёт российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации	Приложение 1 к приказу ФНС России от 1.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учёт и снятии с учёта российских организаций и физических лиц»
Физическое лицо, индивидуальный предприниматель крестьянское (фермерское) хозяйство	Свидетельство о постановке на учёт физического лица в налоговом органе на территории РФ	Приложение 6 к приказу ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@
Приказом ФНС России «Об утверждении образца бланка свидетельства» от 23.11. 2004 г. № САЭ-3-09/123@ установлено, что свидетельство является защищённой полиграфической продукцией, имеют голографическую марку, учётную серию и номер и подтверждают постановку на налоговый учёт организации или физического лица в налоговом органе

Таблица Б.4 - Особенности постановки на учет

Налогоплательщик	общие положения	Порядок осуществления постановки на учет
постановка на учёт, обусловленная статусом налогоплательщика
иностранная организация	применяется справочник «Коды иностранных организаций» (КИО). Справочник КИО представляет собой свод сведений, идентифицирующих иностранную организацию, и состоит из кодового блока (КИО, дата его присвоения и т.д.) и блока идентификации (наименование, адрес иностранной организации и т.д.).	Налоговый орган (НО) обязан осуществить постановку на учёт в течение 5 дней со дня подачи заявления о постановке на учёт с выдачей Свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе, в котором указывается ИНН и КПП
иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство	Заявление о постановке на учёт подается в НО в течение 30 дней с даты регистрации в РФ права собственности или прав владения и (или) пользования и (или) распоряжения недвижимым имуществом или ТС либо ввоза указанного имущества на территорию РФ, а в случае отсутствия установленного законодательством требования о такой регистрации - в течение 30 дней с даты приобретения указанных прав.	обязаны встать на учёт в НО по месту осуществления этой деятельности не позднее 30 дней с даты её начала.
Иностранные организации, имеющие в РФ недвижимое имущество, за исключением транспортных средств (ТС)		подлежат постановке на учёт по месту нахождения такого имущества в НО, осуществляющем учёт этих организаций
Иностранные организации, имеющие ТС		подлежат постановке на учёт в НО по месту регистрации ТС
крупнейший налогоплательщик (КН)	Постановка на учёт КН осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС (далее МИ ФНС) по крупнейшим налогоплательщикам с запроса у ИФНС, в которой КН состоит на учёте по месту своего нахождения, заверенных копий документов, содержащихся в учётном деле КН и документов по налоговому контролю и лицевых счетов, которые она направляет в соответствующую МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в 5-дневный срок после получения запроса.	МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в 3-хдневный срок после получения документов от инспекции по месту нахождения организации направляет заказным письмом КН уведомление о постановке на учёт в НО в качестве крупнейшего налогоплательщика.
постановка на учёт, обусловленная обязанностью по уплате отдельных видов налогов
плательщики НДПИ	Организация (ИП) подлежат постановке на учёт в НО по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента гос. регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр на основании сведений о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, представляемых органами, осуществляющими учёт и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами	Постановка на учёт осуществляется НО в 5-дневный срок со дня получения им сведений (но не позднее 30 дней с момента гос. регистрации лицензии на пользование участком недр) и в тот же срок налогоплательщику направляется уведомление. В 3-хдневный срок со дня постановки на учёт копия соответствующего уведомления направляется в НО по месту нахождения организации или месту жительства ИП
выполнение соглашений о разделе продукции (СРП)	постановка на учёт осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на основании СРП. Если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны (ИЭЗ) РФ, то постановка производится в НО субъекта РФ, примыкающего, соответственно, к району континентального шельфа и (или) ИЭЗ. Если в качестве инвестора по СРП выступает объединение юридических лиц (ю/л), не имеющее статуса ю/л, то заявление о постановке на учёт представляется каждой организацией, входящей в состав объединения ю/л, в НО по общему правилу	НО обязан осуществить постановку налогоплательщика на учёт в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать свидетельство о постановке на учёт в НО инвестора по СРП. Если инвестором заключено несколько СРП, то постановка осуществляется по каждому соглашению отдельно. НО по месту нахождения участка недр обязаны в 3-хдневный срок с момента постановки на учёт или снятия с учёта организации уведомить об этом НО по месту нахождения организации
плательщики ЕНВД	При осуществлении плательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД на территории муниципальных образований, в которых ввёден ЕНВД, и не состоящие на учёте в НО данного субъекта, постановка на учёт осуществляется по месту осуществления такой деятельности. Налогоплательщики ЕНВД обязаны подать заявление о постановке на учёт в НО в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности	НО осуществляют постановку на учёт и выдают налогоплательщикам ЕНВД уведомление о постановке на учёт налогоплательщика. Снятие с учёта налогоплательщика ЕНВД в НО по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, производится при прекращении осуществления видов деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на основании поданного плательщиком заявления о снятии с учёта с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности. НО по месту осуществления плательщиком видов предпринимательской деятельности, установленных НК РФ, обязаны в 3-дневный срок с момента постановки на учёт или снятия с учёта плательщика уведомить об этом факте НО по месту нахождения организации или месту жительства ИП

Приложение В

Таблица В.1 - Объекты налогообложения прибыли в зависимости от статуса налогоплательщика

Налогоплательщики	Прибыль для целей налогообложения	Основание
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы	п. 1 ст. 247 НК РФ
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства	п. 2 ст. 247 НК РФ
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ, перечень которых установлен ст. 309 НК РФ	п. 3 ст. 247 НК РФ

Таблица В.2 - Объекты налогообложения прибыли в зависимости от ставки

Размер ставки	Объекты обложения
20%	со всех доходов иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (п/п)
15%	по доходам, полученным в виде дивидендов от рос. организаций иностр. организациями; по доходу в виде процентов по гос. и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных после 01.01.2007 г.
10%	от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных ТС или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок иностранными организациями, не связанными с деятельностью в РФ через п/п
9%	по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г., и доходам учредителей доверительного управления, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007 г.
0%	по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов; Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций Прибыль, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями до 2012 г

Таблица В.3 - Операции, имеющие отличный от общего порядка учет прибыли и убытка

Операций, по которым предусмотрен отдельный порядок учета прибыли и убытка	Особенности учета убытка	Основание в НК РФ
операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств	При соблюдении условий уменьшает общую налоговую базу, в противном случае уменьшает прибыль от данного вида деятельности	ст. 275.1
операции по договорам: -доверительного управления имуществом (ДУ) -простого товарищества	Если учредитель управления не является выгодоприобретателем, то полученные в течение срока действия договора убытки от использования имущества, переданного в ДУ, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется убытка независимо от возникновения отрицательной разницы между стоимостью переданного в ДУ имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора ДУ имуществом Не распределяется между участниками и не принимается к учету	ст. 276 ст. 278
операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования	Включается в состав внереализационных расходов	ст. 279
операции с ценными бумагами	Уменьшает налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами соответствующей категории в отчетном (налоговом) периоде, в порядке, установленном ст. 283 НК РФ	ст. 280
операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС)	От операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, - уменьшает общую налоговую базу, не обращающимися - уменьшает прибыль от этих операций в соответствии со ст. 283 НК РФ

Подобные документы

• Организация налогового контроля на примере ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала

  Методы и принципы проведения налоговых проверок. Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району по мобилизации налогов и сборов, пути ее совершенствования. Использование зарубежного опыта организации налогового контроля в российской практике.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 15.09.2012
  

• Зарубежный опыт проведения налогового контроля и его исследование для совершенствования контрольной деятельности налоговых органов Республики Беларусь

  Исследование положительных сторон опыта организации проведения контрольной работы на примере США, Германии, Франции для определения направлений реформирования контрольной деятельности налоговых органов Республики Беларусь в современных условиях.
  
  курсовая работа [89,0 K], добавлен 19.03.2012
  

• Контроль налоговых органов за исчислением и взиманием налога на прибыль: проблемы и пути их решения

  Экономическая сущность, функции и классификация налогов. Характеристика налоговой системы РФ и место в ней налога на прибыль. Особенности налогообложения прибыли организаций на современном этапе. Организация контрольной работы налоговых органов.
  
  курсовая работа [122,1 K], добавлен 24.06.2013
  

• Теория и практика проведения налоговых проверок юридических лиц

  Изучение понятия и основных видов налоговых проверок - процессуальных действий налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Проведение камеральной и выездной проверки.
  
  курсовая работа [127,8 K], добавлен 28.01.2011
  

• Организация налогового контроля в РФ

  Характеристика основных форм и методов налогового контроля - деятельности должностных лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в РФ налогов и сборов, осуществляемой в пределах своей компетенции.
  
  курсовая работа [638,4 K], добавлен 11.12.2010
  

• Основы налогового администрирования

  Понятие, сущность налогового и принципы налогового администрирования как инструмента налоговой политики государства. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ.
  
  курсовая работа [37,0 K], добавлен 11.12.2014
  

• Организация налогового контроля в Кыргызской Республике

  Понятие, формы, виды и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля. Организация контрольной деятельности налоговых органов в Кыргызской Республике. Учет и расчет налоговых поступлений для оценки деятельности налоговых органов.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 21.04.2015
  

• Органы налогового контроля

  Органы налогового контроля как субъекты налогового права. Изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля и оценка их эффективности. Определение основных путей и методов совершенствования контрольной работы налоговых органов.
  
  реферат [38,7 K], добавлен 25.11.2010
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ООО СПФ "МостСтрой"

  Сущность, история развития и роль налога на прибыль организации. Анализ динамики и структуры налоговых платежей, механизма исчисления и сроков уплаты налога на прибыль на ООО СПФ "МостСтрой". Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц.
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 28.10.2011
  

• Администрирование налогообложения прибыли организаций

  Понятие налогового администрирования, анализ зарубежного опыта. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль. Планирование налога на прибыль организации как метода налогового администрирования. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия.
  
  курсовая работа [56,5 K], добавлен 07.08.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам