Основы организации контрольной работы налоговых органов

Внереализационных доходы

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

от долевого участия в других организациях, за искл. дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностр. валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностр. валюту

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд)

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не признаются доходами от реализации

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном ФЗ, а также в виде основных средств (ОС) и НМА безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, в виде имущества, полученного рос. организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации и наоборот, либо от ф/л

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе

в виде имущества, полученного гос. и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации

в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору (за исключением вознаграждения), а также которые получены договорам кредита или займа

в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях

в виде сумм %, полученных из бюджета (внебюджетного фонда), а также в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг

в виде сумм восстановленных резервов

в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования

в виде основных средств и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей

в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней и ценных бумаг

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС

в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов

в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностр. валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностр. валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностр. валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ

в виде стоимости полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий; в виде имущества (работ, услуг),которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы

в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами гос. внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ

в виде доходов, полученных от операций с ФИСС

в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг

в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции

в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих

в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты законодательством РФ об использовании атомной энергии

доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с ФЗ

в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии с ФЗ

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям

денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев ТС, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего

в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств

в виде кап. вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также кап. вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем

в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию

Расходы по производству и реализации

Внереализационные расходы

1. Материальные расходы

К материальным расходам относятся следующие затраты:

-на приобретение сырья и материалов, используемых для производственно-хозяйственных нужд;

-на упаковку и иную подготовку продукции;

-на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

-на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

-на приобретение топлива, воды и энергии;

-на приобретение работ и услуг производственного характера;

-связанные с содержанием и эксплуатацией ОС и иного имущества природоохранного назначения.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, которые оцениваются:

1)по пониженной цене исходного материального ресурса;

2)по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Также к материальным расходам приравниваются: расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве или транспортировке.

2. Расходы на оплату труда(РОТ)

В РОТ включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

3. Суммы начисленной амортизации

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В НК РФ не определен конкретный перечень амортизируемого имущества. Однако в п. 2 ст. 256 перечислены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации.

Учет амортизационного имущества производится по первоначальной стоимости, которая включает все расход на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо его выбытие по любым основаниям.

Амортизационное имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ [2].

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: линейным методом или нелинейным методом. При этом налогоплательщики в предусмотренных законодательством случаях имеют право применять повышающие и понижающие коэффициенты.

4. Прочие расходы

Перечень прочих расходов, связанных с производством или реализацией, установлен ст. 264 НК РФ. Для целей налогообложения такие расходы условно можно разделить на нормируемые и ненормируемые. В частности к нормируемым расходам можно отнести расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ и т.д. В состав ненормируемых расходов включают расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы на консультационные и инее аналогичные услуги, расходы на аудиторские услуги и т.д.

К таким расходам относятся:

1)расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде % по долговым обязательствам любого вида;

3) расходы на организацию выпуска и обслуживание приобретенных и собственных ценных бумаг, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;

5)расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за искл. ценных бумаг, номинированных в иностей валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностр.й валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностр. валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ;

5.1)расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6)расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностр. валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностр. валюту;

7)расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8)расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы;

9)расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10)судебные расходы и арбитражные сборы;

11)затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

12) расходы по операциям с тарой;

13)расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным МПЗ, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с НК РФ;

15) расходы на услуги банков;

16)расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков);

17)в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18)расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

19)расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО;

20) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

21)расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в порядке, предусмотренном законодательством РФ;

20) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Организации, которые обязаны платить только квартальные авансовые платежи

Основание

Организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 3 млн руб.

п. 3 ст. 286 НК РФ

Бюджетные учреждения

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство

Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг)

Участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах

Инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений

Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления

Вариант исчисления и уплаты авансовых платежей

Кто исчисляет и уплачивает авансовые платежи

Порядок исчисления

Сроки уплаты

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли)

Организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года. Переход на такой вариант уплаты возможен только с начала налогового периода.

Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца

Где - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма авансового платежа, который должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так:

Где - сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

- сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде)

Уплачивать ЕАП исходя из фактической прибыли должны в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога При этом в бюджет ежемесячно вы перечисляете разницу между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются

Организации, чья ВР за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, НКО, не имеющие дохода от реализации т.р.у., и иные, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ

Где - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Если не получена прибыль или получили убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю

КАП необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно в рамках этого квартала (исходя из предполагаемой прибыли)

Все организации, за исключением применяющих порядок, предусмотренный абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286
НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа (ЕАП), которая уплачивается в бюджет в течение текущ. квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа (КАП), исчисленного по итогам предыдущего квартала. Рассчитывать ЕАП нужно по следующим формулам.

1. ЕАП, уплачиваемый в 1 квартале текущего налогового периода: , где

- ЕАП, подлежащий уплате в 1 квартале текущего налогового периода;

- ЕАП, подлежащий уплате в 4 квартале предыдущего налогового периода.

2. ЕАП, уплачиваемый во 2 квартале текущ. налогового периода

Где - ЕАП, подлежащий уплате во 2 квартале текущего налогового периода;

- КАП, исчисленный по итогам 1 квартала текущ. налогового периода.

3. ЕАП, уплачиваемый в 3 квартале текущего налогового периода

где - ЕАП, подлежащий уплате в 3 квартале текущего налогового периода;

- КАП, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

- КАП, исчисленный по итогам 1 квартала текущего налогового периода.

ЕАП, уплачиваемый в 4 квартале текущего налогового периода:

Где - ЕАП, подлежащий уплате в 4 квартале текущего налогового периода;

- КАП, исчисленный по итогам 9 месяцев текущего налогового периода;

- КАП, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. КАП необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода

Поступление налогов, млрд. р.

Темп роста, %

Период

2008 г.

2009 г.

2010 г.

2009/

2008 гг.

2010/

2009 гг.

2010/

2008 гг.

Поступило налогов и сборов - всего в консолидированный бюджет РФ

7 360,20

8 455,70

6 798,10

115

80

92

в федеральный бюджет

3 747,60

4 078,70

3 012,40

109

74

80

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

3 612,60

4 377,00

3 785,70

121

86

105

из них:

Налог на прибыль организаций

2 172,20

2 513,00

1 264,40

116

50

58

в федеральный бюджет

641,3

761,1

195,4

119

26

30

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 530,90

1 751,90

1 069,00

114

61

70

Налог на доходы физических лиц

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 266,10

1 665,60

1 665,00

132

100

132

Единый социальный налог в федеральный бюджет

405

506,8

509,8

125

101

126

Налог на добавленную стоимость

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

1 390,40

998,4

1 176,60

72

118

85

на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь

34,3

40,3

30,6

117

76

89

Акцизы

289,9

314,7

327,4

109

104

113

в федеральный бюджет

108,8

125,2

81,7

115

65

75

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

181

189,4

245,7

105%

130%

136%

Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

1 235,10

1 742,60

1 080,90

141%

62%

88%

в федеральный бюджет

1 157,40

1 637,50

1 006,30

141%

61%

87%

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

77,8

105,1

74,7

135%

71%

96%

в том числе:

налог на добычу полезных ископаемых

1 197,40

1 708,00

1 053,80

143%

62%

88%

в федеральный бюджет

1 122,90

1 604,70

981,5

143%

61%

87%

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

74,5

103,4

72,3

139%

70%

97%

Период

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Всего поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.

7 360,2

8 455,7

6 798,1

Поступило налога на прибыль организаций, млрд. руб.

2 172,2

2 513,0

1 264,4

Доля поступлений налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ, %

29,51

29,72

18,60

Место поступлений по налогу на прибыль

1

1

1

Период

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Всего поступило налогов и сборов в консолидированные бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.

3 612,6

4 377,0

3 785,7

Поступило в консолидированные бюджеты субъектов РФ налога на прибыль организаций, млрд. руб.

1 530,9

1 751,9

1 069,0

Доля поступлений налога на прибыль в консолидированном бюджете субъектов РФ, %

42,38

40,03

28,24

Место поступлений по налогу на прибыль

1

1

2

Период

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Всего поступило налогов и сборов в федеральный бюджет РФ (вкл. ЕСН), млрд. руб.

3 747,6

4 078,7

3 012,4

Поступило в федеральный бюджет налога на прибыль организаций, млрд. руб.

641,3

761,1

195,4

Доля поступлений налога на прибыль в федеральном бюджете РФ, %

17,11

18,66

6,49

Место поступлений по налогу на прибыль

3

3

4

Наименование дохода

Основания по НК РФ

Точка зрения налоговых органов

Мнение Минфина

Арбитражная практика

доход в виде имущества, полученного безвозмездно, при получении имущества в качестве взноса в уставный капитал (УК)

п. 2 ст. 248 НК РФ имущество считаются полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу

п. 8 ст. 250: внереализационным доходом (ВРД) признается доход в виде безвозмездно полученного имущества

суд указал, что имущество, полученное в виде взноса в УК, нельзя считать безвозмездно полученным, так как у принимающей стороны есть встречное обязательство - предоставить учредителю соответствующую долю в УК [47]

доходы в виде суммы штрафных санкций, которые предусмотрены договором, но уплаты которых кредитор не требует

п. 3 ст. 250 - суммы санкций за нарушение договорных условий включаются во ВРД при условии, что они признаны должником либо присуждены решением суда. О том, признаются ли доходом суммы, не истребованные кредитором, прямо не сказано

наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода по ст. 250 НК РФ [16]

суд указал, что обществом не было реализовано право требования у должника уплаты санкций, а должник при этом не совершал действия, которые свидетельствовали бы о признании суммы штрафа и готовности их уплатить. Поэтому для включения сумм санкций в доходы оснований нет [49]

суммы кредиторской задолженности при ликвидации должника

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация должника, в НК РФ не сказано

суд указал, что нахождение налогоплательщика на стадии ликвидации не является основанием для включения кредиторской задолженности во ВРД [37]

стоимость акций, дополнительно полученных при увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (OOO)

пп. 15 п. 1 ст. 251 исключает из налоговой базы стоимость акций, дополнительно полученных организацией-акционером при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера). Про аналогичное освобождение ООО кодекс не говорит

у участников ООО при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале, например при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает ВРД [15]

суд, указав, что положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются для ООО, отметил следующее: в подобной ситуации у участников общества не возникает дохода, поскольку увеличение УК за счет нераспределенной прибыли не изменяет действительных долей и имущественных прав участников[36]

Спорный вопрос

Мнение налоговых органов

Мнение Минфина

Судебная практика

Можно ли признать расходы при отсутствии гражданско-правового договора

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/081446@

Разъясняется, что при отсутствии договора затраты не признаются обоснованными и документально подтвержденными

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2008 N Ф04-1286/2008(1304-А46-25) по делу N А46-7489/2006 и ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2009 по делу N А56-11610/2008: суд признал документально подтвержденными расходы на ремонтные работы, поскольку налогоплательщик представил счета-фактуры и платежные поручения. Заключение договора на выполнение работ в письменной форме в силу закона обязательным не является

Можно ли признать расходы при отсутствии государственной регистрации договора

Расходы по незарегистрированному договору не уменьшают базу по налогу на прибыль

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015152.2

Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/20: до момента государственной регистрации переоформления договора аренды земельного участка компания не является арендатором данного земельного участка и у нее отсутствуют правовые основания уплачивать за него арендную плату. Такие расходы не являются экономически обоснованными и документально подтвержденными

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по делу N А56-55188/200/, от 07.07.2008 по делу N А42-2352/2007, Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03: суд указал, что НК РФ учет арендных платежей в расходах в целях налогообложения прибыли не связывает с наличием государственной регистрации договора аренды

Можно ли признать расходы, если первичные документы отсутствуют

Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/39: если первичные документы отсутствуют, расходы признать нельзя, т.к. все хозяйственные операции, должны оформляться первичными учетными документами, а документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением

Постановление ФАС Уральского округа от 28.10.2008 N Ф09-7830/08-С3 по делу N А76-4784/08

Суд отказал налогоплательщику в уменьшении базы по налогу на прибыль на сумму понесенного убытка, так как не представлены первичные документы, подтверждающие его размер. По мнению суда, докладная записка налогового органа не удостоверяет размер убытка, поскольку содержит информацию лишь о том, что должностным лицом проверялась декларация по налогу на прибыль, но не первичные бухгалтерские документы

Могут ли расходы подтверждаться документами, составленными не по унифицированной форме

Письмо Минфина России от 19.11.2009 N 03-03-06/1/76: авансовый отчет, оформленный с нарушением установленных законодательством требований, не подтверждает командировочных расходов.

Постановления ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 по делу N А57-16848/200, Западно-Сибирского округа от 30.03.2009 N Ф04-1773/2009(3217-А03-26), Ф04-1773/2009(4941-А03-26) по делу N А03-7981/2008-21: суд отказал в признании расходов, так как представленные документы составлены с нарушением требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

Можно ли признать расходы, если в первичном документе нет расшифровок подписей

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу N А13-904/2009, Западно-Сибирского округа от 29.12.2009 по делу N А46-14429/2009, Поволжского округа от 14.01.2010 по делу N А57-16848/2008: суд отказал в признании расходов в том числе потому, что в документах отсутствовали расшифровки подписей

Признается ли расход экономически обоснованным, если налогоплательщик не получил дохода или получил убыток в конкретном отчетном (налоговом) периоде

Постановление ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А14-14803/2008/500/24, Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 N А19-2902/08-51-Ф02-4651/08 по делу N А19-2902/08-51 : суд указал, что по смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода

Являются ли расходы по оплате услуг экономически оправданными, если данные услуги фактически не используются в производственной деятельности налогоплательщика

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 N Ф04-2799/2007(34019-А27-41) по делу N А27-15054/2006-6:суд установил, что налогоплательщик заключил договор на оказание услуг, согласно которому в обязанности контрагента входит изучение рынка угольной продукции, оказание консультационной помощи по вопросам поставок продукции на рынок и др. Налогоплательщик в проверяемый период добычу угля не производил, приобретение и продажу угля для коммерческих целей не осуществлял. Суд сделал вывод: оказываемые по договору услуги не связаны с осуществляемой деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода

Наименование проводимого этапа

Информация, на основе которой проводится анализ

Анализируемые показатели

1. Анализ информационной базы о налогоплательщике, имеющейся в распоряжении налогового органа, оценка ее полноты, сбор и анализ недостающих сведений

анализ всей информации о налогоплательщике, находящейся в распоряжении налогового органа, в том числе поступившей из внешних источников:

- информация о налогоплательщике, содержащаяся ЕГРН, ЕГРЮЛ, и т.д.);

- сведения о налогоплательщике, полученные по запросам в различные государственные и иные сторонние организации, располагающие подобной информацией (органы внутренних дел, таможенные органы, лицензирующие и регистрирующие органы и др.);

- «сигнальная» информация о налогоплательщике, полученная из внешних источников в инициативном порядке (от контролирующих органов, от сотрудников, акционеров и участников организаций и т.п.);

- информация о налогоплательщике, его взаимозависимых лицах и основных контрагентах, содержащаяся в СМИ и сети Интернет;

- выписки банков по счетам;

- результаты истребований документов, проведенных в рамках КНП, а также по поручениям иных налоговых органов при налоговых проверках контрагентов;

- результаты предыдущих КНП и ВНП, решения судебных органов по ним

анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика и сравнительный анализ показателей с показателями аналогичных налогоплательщиков по отраслевому признаку (анализ динамики сумм рост или снижение сумм исчисленных налогов, полнота их уплаты, причины неуплаты, показатели рентабельности, деловой активности, финансовой устойчивости, платежеспособности, анализ динамики налоговой нагрузки);

анализ выписок банков по счетам налогоплательщика, полученных в соответствии со ст. 86 НК РФ;

изучение схемы ведения налогоплательщиком бизнеса и выявление контрагентов - потенциальных участников схем уклонения от налогообложения (взаимозависимые с налогоплательщиком лица, фирмы - «однодневки», организации с признаками «анонимных» структур - регистрация по несуществующим адресам или адресам «массовой» регистрации; регистрация на физических лиц, умерших либо утерявших паспорт; учредитель и руководитель являются лицами, зарегистрированными в другом регионе, офшорные структуры)

Выявление контрагентов - потенциальных участников схем ухода от уплаты налогов проводится на основе анализа данных информационных ресурсов налоговых органов

2. Анализ доходов и стоимости имущества должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя)

Указанный анализ проводится на основе сведений, содержащихся в информационных ресурсах налоговых органов.

оценка реальных возможностей приобретения должностным лицом имущества на задекларированные доходы:

- сумма доходов должностного лица и ее доля в общей сумме доходов организации;

- среднемесячная заработная плата должностного лица в проверяемой организации;

- наличие иных источников дохода (и суммы доходов) должностного лица (в том числе от иных работодателей или от предпринимательской деятельности);

- расчетный среднемесячный доход должностного лица с учетом иных источников дохода;

- сведения об имуществе должностного лица, приобретенном в анализируемом периоде;

- соответствие стоимости приобретенного должностным лицом имущества его доходам

3. Выявление «критических» точек налогового контроля и уточнение суммы предполагаемых доначисленных платежей

«Критические» точки это хозяйственные операции налогоплательщика, при реализации которых риск совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений особенно велик:

- сделка с организацией, имеющей признаки фирмы - «однодневки»;

- сделка с организацией, имеющей признаки «анонимных» структур;

- сделка с взаимозависимым лицом;

- разовая сделка;

- непрофильная сделка;

- хозяйственная операция налогоплательщика, экономическая обоснованность которой вызывает определенные сомнения и т.п.

4.Определение перспективных правлений и выработка оптимальной стратегии предстоящей

выездной налоговой проверки

должны планироваться методы налогового контроля, необходимые для исследования конкретных перспективных направлений предстоящей выездной проверки. Выбор методов во многом зависит от общего уровня организации контрольной работы в налоговом органе, характера выявленных «точек контроля» и предполагаемых налоговых правонарушений.