Основы организации контрольной работы налоговых органов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бесспорно то, что сегодня налог на прибыль занимает лидирующее место в налоговых поступлениях. В период с 2008- 2010 гг. удельный вес данного налога в доходах консолидированного бюджета страны составил в среднем 26 % - это первое место. Кроме того, в течение данного периода времени налог на прибыль занимал первое место по поступлениям в доходную часть консолидированных бюджетов субъектов РФ, уступив лидирующую позицию в 2009 году лишь налогу на доходы физических лиц. Учитывая значимость данного налога, налоговые органы обращают самое пристальное внимание к проверкам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.

Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации (далее РФ) освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей. Современное налогообложение прибыли организаций в РФ вполне соответствует мировому уровню, однако отличается чрезмерной фискальной направленностью и оставляет нерешенными многие проблемы.

Проблемы формирования и налогообложения прибыли приковывают к себе внимание не только теоретиков, но и практиков. Исследование налогообложения прибыли имеет давние традиции различных школ экономической теории. Несмотря на наличие фундаментальных исследований налогообложения прибыли, хозяйственная практика ставит все новые проблемы и заставляет искать новые пути их решения.

Многие существенные стороны этого вопроса еще не получили достаточного освещения. Отсутствие глубокого анализа ряда определяющих характеристик налога на прибыль организаций приводит к противоречиям в законодательстве, к многочисленным судебным спорам.

Все это обусловило выбор цели дипломного исследования. Целью настоящего исследования является изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля при учете и взимании налога на прибыль, оценка их эффективности, определение путей совершенствования контрольной деятельности налоговых органов.

Учитывая вышеизложенное определены следующие задачи данной выпускной квалификационной работы:

- раскрыть экономическую сущность налогового контроля;

- изучить основы организации контрольной работы налоговых органов;

- рассмотреть действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом изменений;

- оценить практику применения действующих форм и методов налогового контроля на основе данных ИФНС по Верхнебуреинскому району Хабаровского края, в том числе провести анализ контрольной деятельности налоговых органов за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налога на прибыль организаций;

- указать основные направления развития контрольной деятельности налоговых органов.

Объектом исследования является налоговый контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налога на прибыль организаций.

В работе рассматривается налогообложение прибыли в России, теоретические основы налогового контроля. Исследуется влияние изменений в налогообложении прибыли на поступления бюджета, вопросы учета налогообложения отдельных видов доходов и расходов, а также необходимые направления развития налогового контроля в России.

Теоретическую основу исследования составили труды ученых, изучающих вопросы по финансовому и налоговому праву: Брызгалина А.В., М.В. Грачевой Е.Ю., Исакова В.Б., Черника Д.Г., Кучерова И.И, Белоусовой М.В, Красноперовой О.А, Полежаровой Л., Пепеляева С.Г, Персиковой И.С., Тарасова А.Н., Нелюбина Д.Е., Ногиной О.А. и других.

Нормативную базу исследования составили: Конституция РФ, части первая и вторая Налогового кодекса РФ, Федеральные законы, нормативно-правовые акты Президента РФ, Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты Министерства финансов и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам осуществления налогового контроля и налогообложения прибыли организаций.

1. Экономическое содержание налогового контроля в Российской Федерации

1.1 Сущность, принципы и виды налогового контроля

Предусматривая в качестве одной из основных обязанностей уплату законно установленных налогов и сборов, законодатель обеспечил ее исполнение, в том числе посредством осуществления налогового контроля. Налоговый контроль - это одна из составляющих налоговой системы РФ. Для решения задач настоящего исследования особое значение имеет рассмотрение сущности налогового контроля.

Сущность налогового контроля представляется возможным раскрыть через определение понятия налогового контроля, которое призвано отражать существенные признаки, индивидуальность налогового контроля, определить роль и место среди иных близких понятий.

До 2006 г. в законодательстве РФ отсутствовала дефиниция налогового контроля. В 2006 г. было закреплено понятие налогового контроля [5]. Хотя глава с соответствующим названием существовала в Налоговом кодексе РФ (далее НК РФ) еще с момента введения его в действие в январе 1999 г. [8].

В настоящее время «налоговый контроль» определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль имеет специфические черты, которые отражают его сущность и отличают его от иных видов государственного контроля.

Во-первых, налоговый контроль - это деятельность государственных органов, т.е. система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами и методами осуществления. Фактическая деятельность по осуществлению налогового контроля воплощается в трех самостоятельных этапах. Прежде всего, это сбор информации о проверяемом субъекте, который осуществляется в формах, установленных ст. 82 НК РФ. Кроме того, осуществляется оценка собранной информации, которая отражается, главным образом, в акте налоговой проверки. И, наконец, должна последовать реакция на оцененную информацию путем вынесения соответствующего решения.

Во-вторых, по законодательству РФ сама деятельность по налоговому контролю должна осуществляться только уполномоченными органами. К таковым ст. 82 НК РФ относит должностных лиц налогового органа (далее НО).

В-третьих, налоговый контроль представляет собой контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также иных субъектов, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности в сфере налоговых отношений. Положение п. 1 ст. 82 НК РФ ориентирует на то, что налоговый контроль осуществляется только за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Однако в действительности круг подконтрольных субъектов шире, которые участвуют в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения. Не следует забывать и о том, что НК РФ в целях налогового контроля предусматривает определенные обязанности и в отношении органов юстиции, адвокатских палат, органов опеки и попечительства, нотариусов, банков и т.д.

Кроме того, налоговый контроль осуществляется в порядке, установленном законом, т.к. деятельность по осуществлению налогового контроля регулируется не только нормами НК РФ, но и подзаконными нормативными правовыми актами, в том числе Правительства РФ, Минфина РФ. Так, к функциям Минфина РФ отнесены разработка и утверждение форм налоговых деклараций, расчетов по налогам, методических рекомендаций по вопросам применения законодательства о налогах и сборах [11].

С учетом сказанного представляется возможным заключить, что деятельность по осуществлению налогового контроля регулируется НК РФ и иными принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами НО в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В ст. 83-98 главы 14 («Налоговый контроль») НК РФ описан порядок проведения налоговых проверок и осмотра. Порядок же осуществления таких форм налогового контроля, как получение объяснений при проверке данных учета и отчетности, НК РФ не регламентирован.

В указанной главе 14 НК РФ, наряду с упомянутыми, перечислены и следующие контрольные мероприятия: учет организаций и физических лиц, участие свидетеля, доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки, истребование документов при проведении налоговой проверки, истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, выемка документов и предметов, экспертиза, привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, участие переводчика, участие понятых.

Необходимо отметить, что описание процедур проведения указанных мероприятий дано «вперемешку» с описанием процедур осуществления «форм налогового контроля».

Анализ перечисленных в главе 14 НК РФ контрольных мероприятий позволяет сделать вывод о том, что они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. Статьи, входящие в состав указанной главы, регламентируют: собственно формы налогового контроля (учет налогоплательщиков, налоговые проверки); отдельные мероприятия по сбору доказательств наличия налоговых правонарушений, которые могут быть проведены в ходе налогового контроля (осмотр, экспертиза, выемка и т.п.); порядок документирования доказательств, получаемых в ходе налогового контроля и производства по делу о налоговом правонарушении (составление протокола, привлечение понятых).

Сама реализация контрольной деятельности происходит лишь путем применения уполномоченными органами соответствующих методов контроля.

Нет единого подхода и в определении метода налогового контроля.

Метод обычно понимается как способ практического осуществления или познания изучаемых явлений. Метод налогового контроля можно определить как совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, т.е. при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля.

Значительный интерес представляет также классификация налогового контроля по видам, отраженная в Таблице А.1 (Приложение А), которая может быть осуществлена по различным основаниям.

Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля.

Как уже было указано выше, налоговый контроль есть особо организуемая деятельность уполномоченных органов государства - налоговых органов. При осуществлении этой деятельности должностные лица налоговых органов должны руководствоваться основными ее началами и принципами. Исходя из анализа действующего законодательства, можно назвать следующие принципы налогового контроля, которые нашли не только свое общеправовое значение, нормативные закрепление, но и находят свое отражения в правоприменительной практике. Эти принципы отражены в Таблице А.2 (Приложение А).

1.2 Основы организации налогового контроля в Российской Федерации

Государство, являясь субъектом налоговых правоотношений, участвует в них опосредованно, через полномочные специальные государственные органы, созданные для осуществления контроля за надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий. Правовому статусу НО посвящена ст. 30 НК РФ, согласно которой налоговые органы составляют единую централизованную систему, включающую федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять контроль и надзор в области налогов и сборов - Федеральная налоговая служба России (далее ФНС), а также ее территориальные органы.

ФНС России и территориальные налоговые органы имеют строгую подчинённость, иерархию, распределение полномочий на федеральном, региональном и местном уровне (см. Рисунок Б.1 - Приложение Б).

Как уже отмечалось, учет налогоплательщиков является одной из форм налогового контроля. Учет налогоплательщиков заключается в формировании системы сведений о налогоплательщиках, необходимых для контроля за правильностью исчисления и уплаты данными налогоплательщиками установленных налогов. Результатом учета налогоплательщиков становится создание и ведение налоговыми органами Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). Основанием внесения соответствующей записи в ЕГРН является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом. Моментом государственной регистрации признаётся дата внесения регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Для каждой записи указывается дата её внесения, кроме того, каждой записи в государственном реестре присваивается государственный регистрационный номер.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учёт в налоговых органах по основаниям, перечисленным в Таблице Б.2 (Приложение Б).

После осуществления постановки на учёт в налоговом органе, по любому из перечисленных оснований, налогоплательщику выдается соответствующий документ (Таблица Б.3 - Приложение Б).

В иных случаях постановки на учёт (по месту нахождения обособленных подразделений организации, по месту нахождения принадлежащего организации или физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств и т. д.) незамедлительно выдается (направляется) уведомление о постановке на учёт в налоговом органе.

Постановка на учёт в налоговых органах может осуществляться по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Например, организации - налоговые агенты, не учтённые в качестве налогоплательщиков, встают на учёт в налоговых органах по месту своего нахождения. Постановка на учёт организаций - налоговых агентов, не учтенных в качестве налогоплательщиков, осуществляется по правилам учёта организаций - налогоплательщиков. Некоторые особенности постановки на учёт в налоговом органе следует рассмотреть подробнее.

Особенности постановки на учёт в налоговом органе обусловлены двумя критериями (Таблица Б.4 - Приложение Б):

1) статусом налогоплательщика (иностранная организация, крупнейший налогоплательщик);

2) обязанностью по уплате отдельных видов налогов (налога на добычу полезных ископаемых, единого налога на вменённый доход и др.)

В целях налогового контроля законодатель уполномочил Минфин устанавливать особенности учета некоторых категорий налогоплательщиков. Однако до принятия Минфином России соответствующих специальных документов действуют нормативно-правовые акты, изданные ФНС России.

Каждому налогоплательщику присваивается единый на всём пространстве РФ по всем видам налогов и сборов, в том числе таможенных пошлин, уникальный цифровой код ИНН - идентификационный номер налогоплательщика. Налогоплательщику-организации присваивается также КПП - код причины постановки на учёт.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН при постановке на учет, снятии с учета утвержден Приказом МНС России.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 87 НК РФ камеральная налоговая проверка (далее КНП) является одним из основных видов налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и одной из основных форм налогового контроля как такового. КНП занимает одно из основных мест в механизме налогового контроля - она менее трудоемкая, чем выездная налоговая проверка. К тому же именно КНП позволяет определить налогоплательщиков, деятельность которых требует более детального анализа.

Порядок проведения КНП нормативно определен ст. 88 НК РФ, а также Регламентом проведения камеральных налоговых проверок [29]. К сожалению, указанный Регламент официально нигде не опубликован, и его не найти в правовых справочных системах, поскольку данный документ предназначен исключительно для служебного пользования должностных лиц НО.

КНП проводится по месту нахождения налогового органа и без какого-либо специального разрешения руководства налоговой инспекции.

КНП согласно п. 1 ст. 88 НК РФ состоит в исследовании на предмет соответствия налоговому законодательству преимущественно налоговых деклараций и налоговых расчетов.

В соответствии с изменениями, действующими с 1 января 2009 г., днем начала КНП является день представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Срок КНП составляет три месяца. Необходимо отметить, что в предыдущей редакции нормы законодатель устанавливал, что данный 3-х месячный срок начинает исчисляться со дня представления налогоплательщиком не только самой налоговой декларации, но и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

С 1 января 2009 года законодательно закреплено, что в случае если до окончания КНП налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, КНП ранее поданной декларации прекращается и начинается новая КНП на основе уточненной налоговой декларации. При этом трехмесячный срок начинает отсчитываться с момента подачи уточненной декларации.

В п. 3 ст. 88 НК РФ указано, что если КНП выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у НО, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в этот же срок. В силу данной нормы НО обязан истребовать у налогоплательщика пояснения или направить требование о внесении исправлений в том случае, если им выявлены в представленной налоговой отчетности какие-либо противоречия. Соответственно, неисполнение НО данной обязанности автоматически повлечет признание вынесенного по итогам КНП незаконным.

При этом по смыслу п. 4 ст. 88 НК РФ в обоснование правомерности своей позиции налогоплательщик может представить в НО любые дополнительные документы.

Таким образом, НО в случае выявления ошибок или противоречий в представленных на проверку документах обязаны направить налогоплательщику соответствующее сообщение.

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ установлен прямой запрет на истребование налоговыми органами, проводящими КНП, у налогоплательщика каких-либо дополнительных сведений и документов, если только НК РФ не предусматривает представление таких документов вместе с налоговой декларацией.

От результатов проведения КНП зависит порядок ее завершения и оформления. Порядок оформления результатов КНП прописан в ст. 100 НК РФ. Если налоговым инспектором не выявлено в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установлено наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то на этом проверка заканчивается. В случае выявления налоговых правонарушений в ходе проведения проверки акт составляется НО в течение 10 дней после окончания КНП.

Формы акта и требования по его составлению утверждены приказом ФНС России [26]. В случае отказа налогоплательщика подписать акт в нем делается соответствующая запись (п. 2 ст. 100 НК РФ).

В соответствии с дополнениями в абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2009 г., акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

Если налогоплательщик, в отношении которого проводилась налоговая проверка, не согласен с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте, то в течение 15 дней со дня его получения он может представить в инспекцию письменные возражения.

При необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения налогового правонарушения или отсутствия таковых НО могут вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы согласно п. 6 ст. 101 НК РФ).

В зависимости от результатов проверки, включая данные, полученные в рамках дополнительных мероприятий, руководитель налогового органа или его заместитель выносит одно из решений - либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности или о назначении дополнительных мероприятий [24]. Такое решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения.

Несоблюдение должностными лицами НО требований, установленных НК РФ, может послужить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Выездные проверки - наиболее серьезная форма налогового контроля, поскольку она связана с непосредственной проверкой показателей деятельности налогоплательщика и включает непосредственное соприкосновение последнего с проверяющими.

ВНП как вид проводимых налоговыми органами налоговых проверок наряду с КНП предусмотрены пп. 2 п. 1 ст. 87 ч. 1 НК РФ.

В п. 1 ст. 89 НК РФ определен основной признак ВНП - проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом также предусмотрено, что, в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении ВНП выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

При назначении ВНП налоговым органом должен быть четко определен предмет проверки. Под предметом проверки в п. 2 ст. 89 НК РФ понимаются те налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке. ВНП в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В пункте 5 ст. 89 НК РФ закреплено, что НО не вправе проводить две и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период. Пункт 6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев [23]. Законодатель при определении срока проведения ВНП отказался от принципа фактического нахождения на территории и установил принцип календарного исчисления этого срока. П. 8 ст. 89 НК РФ регламентирует, что срок проведения ВНП исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Установив четкое правило о порядке исчисления срока проведения ВНП, благоприятное для налогоплательщиков, законодатель в то же время предусмотрел возможность продления указанного срока.

В ходе проверки могут возникнуть объективные обстоятельства, не позволяющие проверяющим выполнить все задачи ВНП в течение указанного срока. Такие основания указаны законодателем как основания приостановления проверки. Перечень данных оснований является закрытым, и к ним относятся: истребование документов (информации) у контрагентов налогоплательщика или у иных лиц, которые располагают документами, касающимися деятельности налогоплательщика; получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; проведение экспертиз, о назначении которых налоговым органом выносится постановление; перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

В пункте 9 ст. 89 НК РФ определены правовые последствия приостановления ВНП. Так, на период действия срока приостановления проверки НО обязан вернуть налогоплательщику подлинники документов, за исключением тех, которые были изъяты у него по выемке, а, кроме того, НО не вправе истребовать у налогоплательщика какие-либо новые документы и сведения, а также не вправе проводить на территории (в помещении) налогоплательщика какие-либо мероприятия налогового контроля, связанные с этой проверкой.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную ВНП, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении ВНП у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы (ст. 93 НК РФ).

П. 13 статьи 89 НК РФ закрепляет положение, согласно которому при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие ВНП, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ.

При наличии у осуществляющих ВНП должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов (ст. 94 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам ВНП в течение двух месяцев со дня составления справки о ВНП проверке уполномоченными должностными лицами НО должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. При ВНП акт составляется независимо от того, выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах или нет.

В ст. 100 НК РФ изложены основные требования, предъявляемые законодателем к оформлению результатов налоговой проверки. При этом указанная статья является общей как применительно к камеральной, так и к выездной налоговой проверке. В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

1.3 Действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций (далее НнП) - один из самых сложных налогов, действующих сегодня в нашей стране. Поэтому его исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков. Большинство из них вызваны периодическими изменениями, которые вносятся в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ по мере развития налогового законодательства.

Центральное место в системе нормативного регулирования НнП занимает гл. 25 ч. 2 НК РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

В ст. 246 НК РФ перечислены плательщики налога на прибыль. Их можно разделить на две группы: российские организации и иностранные организации.

Согласно ст. 11 НК РФ российской организацией в целях налогообложения признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ.

С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения НнП признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль как объект налогообложения можно классифицировать по трем основным критериям: по налогоплательщикам, по ставкам налога на прибыль и по отдельным видам операций.

В Таблице В.1 (Приложение В) раскрыт порядок определения прибыли в качестве объекта каждым из субъектов.

Вторая классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (Таблица В.2 - Приложение В).

Наличие разных ставок по налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли. Так, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по соответствующей ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.

На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов.

При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.

Доходы организации участвуют при исчислении прибыли любой группы налогоплательщиков. Далее по тексту речь будет идти о порядок исчисления и уплаты НнП российским организациям-налогоплательщикам.

Прибылью российской организации является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Ст. 41 НК РФ определяет доход для целей налогообложения как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, если такую выгоду можно оценить. Доходы определяются по правилам, изложенным в ст. 249 - 251 НК РФ, и подразделяются на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации (далее ВР) имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). ВР определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. ВР принимается для целей налогообложения в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов: кассового метода или метода начисления.

Внереализационные доходы являются доходами, не связанными с основной деятельностью организации и не являющимися систематическими.

В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, т.е. не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является закрытым. Те и другие доходы проиллюстрированы в Таблице Г.1 (Приложении Г).

Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованностью расходов понимается экономическая оправданность затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствующем порядке. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (см. Таблицу Г.2 - Приложение Г).

В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ). При этом выбирается единый метод как для доходов, так и для расходов. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только тем, у которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не превысил 1 млн руб. за каждый квартал и вновь созданные организации. Хотя прямо об этом в НК РФ не говорится, такой вывод можно сделать из анализа положений п. 1 ст. 273 НК РФ. Ведь если организация новая, то и доходов у нее пока нет. Хотя прямо об этом в НК РФ не говорится, такой вывод можно сделать из анализа положений п. 1 ст. 273 НК РФ. Ведь если организация новая, то и доходов у нее пока нет. В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ). Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу: банки, компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. руб. за каждый квартал, участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В том случае, если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база формируется отдельно под каждую ставку. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Если доходы были получены налогоплательщиком в натуральной форме, то они учитываются исходя из рыночных цен.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Глава 25 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по отдельным сферам деятельности или по отдельным операциям (Таблица В.3 - Приложение В).

В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением отдельных случаев. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Другие налоговые ставки указаны в Таблице В.2 (Приложение В).

Налоговым периодом по НнП признается календарный год, который состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по НнП (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285 НК РФ):

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если иное не установлено НК РФ, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода можно одним из способов, представленных в Таблице Г.4 (Приложение Г).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

2. Анализ контрольной деятельности налоговых органов за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налога на прибыль организаций за 2008 - 2010 гг.

2.1 Анализ сумм налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций за анализируемый период

Данная глава посвящена оценке результатов и качества контрольной деятельности налогового органа на примере ИФНС по Верхнебуреинскому району Хабаровскому краю.

В первую очередь необходимо остановиться на анализе поступлений в бюджетную систему. На основе данных отчета 1-НМ был проведен анализ поступления налоговых доходов в бюджетную систему, а также анализ поступлений по налогу на прибыль организаций (см. Таблицу 2.1 и 2.2).

Таблица 2.1 - Анализ динамики налоговых поступлений ИФНС по Верхнебуреинскому району Хабаровского края

Показатель	Всего налоговых доходов, тыс. р.	Темп роста, %
Период	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009/2008 гг.	2010/2009 гг.	2010/2008 гг.
Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы - всего, тыс. р.	5 288 568	5 209 738	6 202 718	98,51	119,06	117,29
в том числе: в доходы федерального бюджета	802 407	723 577	944955	90,18	130,59	117,77
консолидированного бюджета субъекта РФ	4 486 161	6 889 571	5 257 763	153,57	76,31	117,20

Таблица 2.2 - Анализ динамики налоговых поступлений по налогу на прибыль ИФНС по Верхнебуреинскому району Хабаровского края

Показатель	Налог на прибыль	Темп роста, %
Период	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009/2008 гг.	2010/2009 гг.	2010/2008 гг.
Поступило в доходы - всего, тыс. р.	1 369 586	1 407 271	1 044 140	102,75	74,20	76,24
в том числе: в доходы федерального бюджета	125 801	163 486	26 885	129,96	16,44	21,37
консолидированного бюджета субъекта РФ	1 243 785	2 852 834	1 017 255	229,37	35,66	81,79

Из Таблицы 2.1 видно, что по итогам работы ИФНС по Верхнебуреинскому району Хабаровского края за 2010 год в бюджеты всех уровней поступило налоговых доходов в сумме 6 202 718, что составило 119,06 % к уровню поступлений 2009 года или на 992 980 тыс. р. больше. В общем, за период 2008-2010 гг. наблюдается рост налоговых доходов с 5 288 568 тыс. руб. в 2008 г. до 6 202 718 тыс. р. в 2010 г. (темп роста составил 117,29 % или 914 150 тыс. р.).

В общем виде сведения о начислении и поступлении налогов и платежей характеризуются данными, представленными в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Начисление и поступление налогов

	Всего налоговых доходов	Налог на прибыль	Всего налоговых доходов	Налог на прибыль	Всего налоговых доходов	Налог на прибыль
Период	2008 год	2009 год	2010 год
Начислено к уплате в текущем году, тыс. руб.	3 362 367	1 507 058	4 423 708	2 714 194	3 076 316	1 042 252
Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы - всего, тыс. руб.	5 288 568	1 369 586	5 209 738	3016320	6 202 718	1 044 140
в том числе: в доходы федерального бюджета	802 407	125 801	723 577	163 486	944955	26 885
консолидированного бюджета субъекта РФ	4 486 161	1 243 785	6 889 571	2 852 834	5 257 763	1 017 255
Коэффициент собираемости	1,57	0,91	1,18	1,11	2,02	1

Показатель собираемости налогов и сборов в 2010 году сложился в размере 2,02. На основе данных Таблицы 3 также можно увидеть рост коэффициента собираемости с 1,57 в 2008 году по сравнению с 2010 годом. Однако необходимо сказать о снижении поступлений в 2009 году до 5 209 738 тыс. р. и соответственно о снижении показателя собираемости до 1,18. Собираемость налога на прибыль организаций в 2010 году по сравнению с 2008 и 2009 г. снизился и составил 1.

Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ в 2010 году составили 944955 тыс. р. или 130,59 % к объему поступлений 2009 года (723 577 тыс. р.). Темп роста налоговых поступлений в федеральный бюджет за 2010 год по отношению к 2008 году составил 117,77 %, что составляет 142 548 тыс. р. Необходимо также отметить снижение темпа роста поступлений налогов в федеральный бюджет в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 9,82 % или на 78 830 тыс. р.

В консолидированный бюджет Хабаровского края за 2010 год поступило налогов и сборов в сумме 5 257 763 тыс. р., что составило 76,31 % к уровню поступлений 2009 года, что на 1 631 808 тыс. р. меньше. Уменьшение поступлений произошло в основном по налогу на прибыль организаций и связано с возвратом налога, уплаченного как авансовый платеж в размере 1/3 в 2009 году, в связи с переходом на уплату авансовых платежей исходя из фактической прибыли. Наибольшая сумма налоговых доходов в консолидированный бюджет субъекта за анализируемых три года поступила в 2009 году - 6 889 571 тыс. р., что больше на 1 609 049 тыс. р. чем в 2008 году. Темп роста поступлений консолидированного бюджета Хабаровского края в 2010 году по отношению к 2008 году составил 117,20 %.

Необходимо отметить, что налог на прибыль является лидером снижения налоговых поступлений, о чем свидетельствуют данные Таблицы 2.4.

Из Таблицы 4 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом доля поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет значительно сократилась с 23% до 3% (более чем в семь раз). Данный факт в большей степени обусловлен изменениями законодательства на федеральном уровне (понижением ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года до 20%, расширением объема расходов организаций, принимаемых для расчета налога на прибыль).

Таблица 2.4 - Изменение доли поступлений налога на прибыль организаций В процентах

Период	2008 год	2009 год	2010 год
поступило налога на прибыль в общей сумме поступлений по налоговым доходам	26	58	17
поступило налога на прибыль в федеральный бюджет в общей сумме поступлений доходов в федеральный бюджет	16	23	3
поступило налога на прибыль в консолидированный бюджет субъекта в общей сумме поступлений в доходы консолидированного бюджета субъекта	28	41	19

По данным отчета 1-НОМ можно представить структуру основных плательщиков налога на прибыль. Данные о структуре плательщиков в разрезе видов экономической деятельности представлены в Таблице 1.5, из которой видно, что основными плательщиками налога на прибыль являются организации сфер транспорта и связи, обрабатывающих производств, оптовой и розничной торговли, операции с недвижимым имуществом и строительная отрасль.

Таблица 2.5 - Структурный анализ поступлений по налогу на прибыль в разрезе основных видов экономической деятельности

Вид экономической деятельности	Поступление по налогу на прибыль организаций, тыс. р.	Анализ структуры поступлений по налогу на прибыль
		удельный вес отрасли в общей сумме поступлений по налогу на прибыль, %
	2008 год	2009 год	2010 год	2008 год	2009 год	2010 год
1	2	3	4	5	6	7
ВСЕГО	1 369 585	3 016 320	1 044 140	100	100	100
в том числе по организациям с основным видом деятельности:
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	1 122	996	5 613	0,08	0,03	0,54
Рыболовство, рыбоводство	1	1 430	131	0	0,05	0,01
Добыча полезных ископаемых	-1 302	489	84	0	0,02	0,01
Обрабатывающие производства	271 380	231 810	239 613	19,81	7,69	22,95
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	2 097	54 466	23 853	0,15	1,81	2,28
Строительство	129 145	83 849	21 220	9,43	2,78	2,03
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	165 581	247 821	173 217	12,09	8,22	16,59
Гостиницы и рестораны	9 578	6 863	3 870	0,7	0,23	0,37
Транспорт и связь	706 678	837 838	821 696	51,6	27,78	78,7
Финансовая деятельность	6 442	25 585	8 593	0,47	0,85	0,82
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	37 311	1 456 565	-301 352	2,72	48,29	-28,86
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение	1 133	13 688	18 893	0,08	0,45	1,81
Образование	12 621	26 300	11 206	0,92	0,87	1,07
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	3 960	4 418	4 171	0,29	0,15	0,4
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг	23 839	27 278	13 256	1,74	0,9	1,27
Остальные виды экономической деятельности		-3 808	1	0	-0,13	0

Анализ данной таблицы показывает, что в 2008 году основные поступления по налогу на прибыль произошли в следующих отраслях.

Таблица 2.6 - Изменения в структуре поступлений по налогу на прибыль организаций по видам экономической деятельности за 2008 - 2010

Период	Наименование отрасли	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Позиция в структуре поступлений
2008 г.	Транспорт и связь	706 678	51,60	1
	Обрабатывающие производства	271 380	19,81	2
	Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	165 581	12,09	3
	Строительство	129 145	9,43	4
	Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	37 311	2,72	5
2009 г.	Транспорт и связь	837 838	27,78	2
	Обрабатывающие производства	231 810	7,69	4
	Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	247 821	8,22	3
	Строительство	83 849	2,78	5
	Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	1 456 565	48,29	1
2010 г.	Транспорт и связь	821 696	78,70	1
	Обрабатывающие производства	239 613	22,95	2
	Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	173 217	16,59	3
	Строительство	21 294	2,03	5
	Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	23 853	2,28	4

За анализируемый период (2008-2010 гг.) лидирующую позицию в структуре поступлений налога на прибыль занимают организации сферы транспорта и связи (51,60 % - 2007 год, 78,70 % - 2009 год), за исключением 2009 года - в этот период структура изменилась и на первое место сдвинулись операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг - 48,29 % . Корме того, необходимо отметить, что в 2009 году поступления налога на прибыль от организаций сферы обрабатывающих производств со второй позиции в 2008 и в 2010 гг. (19,81 % и 22,95 % соответственно) спустилась на четвертое место - 7,69 %. Также необходимо отметить, что в 2010 году образовались недопоступления по налогу на прибыль от операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг на 301 352 тыс. р. Поэтому из лидирующих позиций данная отрасль была смещена. В 2010 году произошел рост доли в поступлениях по налогу на прибыль в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, доля которой составила 2,28 % или 23 853 тыс. р. В отношении сфер строительства и оптовой и розничной торговли, надо сказать, что значительных структурных сдвигов по поступлениям налога на прибыль не произошло.

Необходимо отметить, что наметилась тенденция уменьшения доли налога на прибыль в суммарном объеме доходов. За 2010 поступления налога на прибыль бюджет составили 1 044 140 тыс. р. или 74,20 % к поступлениям 2009 года. Темп роста поступлений по налогу на прибыль организаций в 2010 году по сравнению с 2008 годом составил 76,24 % или 325 446 тыс. р. меньше.

За 2010 год доля поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет субъекта РФ снизилась с 41 % в 2009 году до 19 % и составили в суммарном выражении 2 852 834 тыс. р. и 1 017 255 тыс. р. в 2009 г. и 2010 г. соответственно. Произошло снижение поступлений на 1 835 579 тыс. руб. или на 64,34 % в 2010 году по отношению к 2009 году. Также наблюдается снижение темпа роста поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет субъекта РФ в 2010 году по сравнению с 2008 г. на 19,21 % или на 226 530 тыс. р.

Необходимо сказать, что помимо снижения ставки налога на прибыль негативное влияние на уменьшение поступлений по данному налогу оказали возвраты переплат по налогу, сложившихся на начало 2010 года, а также вследствие влияния кризиса на экономику региона увеличение числа убыточных предприятий и снижение прибыли, полученной прибыльными организациями.

Таблица 2.7 - Изменение числа убыточных предприятий

Значение показателя	Темп роста, %
Период	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009/2008 гг.	2010/2009 гг.	2010/2008 гг.
Сумма убытка организации, исчисленного при налогообложении	344709	991258	1399517	287,56	141,19	406,00
Количество налогоплательщиков - всего, ед.	1742	1857	2372	106,60	127,73	136,17
в том числе: количество убыточных организаций	327	324	526	99,08	162,35	160,86
Доля убыточных организаций, %	18,77	17,45	22,18	х	х	х

Из Таблицы 2.7 видно, что с 2008 года по 2010 год наблюдается рост числа убыточных предприятий и увеличение сумм убытков организаций.

Из данной таблицы видно, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом сумма убытков организаций увеличилась в 4 раза и составила 1 399 517 тыс. р. Убытки в 2009 году составили 991 258 тыс. р., что составило 287,56 % к 2008 году или на 646 549 тыс. р. больше. Количество убыточных организаций в 2010 году равнялось 526 единиц, что составило 162,35 % по отношению к 2009 году или на 199 единиц больше. Таким образом, наметилась тенденция к росту доли убыточных организаций за анализируемых три года, а также увеличению сумм убытков этих организаций, что также влияет на снижение поступлений по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем, по данным статистической отчетности по форме 5-П (Таблица1.8) за 2010 год налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций увеличилась по сравнению с 2009 годом на 404 582 тыс. р. и составила 2 106 650 тыс. р. - Рисунок 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Динамика налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций за 2008-2010 гг.

Как видно из Рисунка 1 в 2009 году произошло снижение налоговой базы по сравнению с 2008 годом на 347 435 тыс. р. и закрепление на отметке 1 702 068 тыс. р.

Таблица 2.8 - Анализ налоговой базы и структуры поступлений по налогу на прибыль

Показатели	2008	2009	2010
	Значение показателей	Сумма недопоступления налога	Значение показателей	Сумма недопоступления налога	Значение показателей	Сумма недопоступления налога
Доходы от реализации	57 180 286	Х	68 899 844	Х	56 510 678	Х
Внереализационные доходы	1 793 831	Х	2 963 146	Х	1 687 899	Х
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	54 861 995	Х	67 272 692	Х	54 122 470	Х
Внереализационные расходы	1 965 661	Х	2 698 630	Х	1 935 014	Х
Убытки, отраженные в Приложении № 3 к Листу 02 декларации

Подобные документы

• Организация налогового контроля на примере ИФНС РФ по Советскому району г. Махачкала

  Методы и принципы проведения налоговых проверок. Анализ контрольной работы ИФНС РФ по Советскому району по мобилизации налогов и сборов, пути ее совершенствования. Использование зарубежного опыта организации налогового контроля в российской практике.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 15.09.2012
  

• Зарубежный опыт проведения налогового контроля и его исследование для совершенствования контрольной деятельности налоговых органов Республики Беларусь

  Исследование положительных сторон опыта организации проведения контрольной работы на примере США, Германии, Франции для определения направлений реформирования контрольной деятельности налоговых органов Республики Беларусь в современных условиях.
  
  курсовая работа [89,0 K], добавлен 19.03.2012
  

• Контроль налоговых органов за исчислением и взиманием налога на прибыль: проблемы и пути их решения

  Экономическая сущность, функции и классификация налогов. Характеристика налоговой системы РФ и место в ней налога на прибыль. Особенности налогообложения прибыли организаций на современном этапе. Организация контрольной работы налоговых органов.
  
  курсовая работа [122,1 K], добавлен 24.06.2013
  

• Теория и практика проведения налоговых проверок юридических лиц

  Изучение понятия и основных видов налоговых проверок - процессуальных действий налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Проведение камеральной и выездной проверки.
  
  курсовая работа [127,8 K], добавлен 28.01.2011
  

• Организация налогового контроля в РФ

  Характеристика основных форм и методов налогового контроля - деятельности должностных лиц налоговых органов по контролю за правильностью и своевременностью уплаты законно установленных в РФ налогов и сборов, осуществляемой в пределах своей компетенции.
  
  курсовая работа [638,4 K], добавлен 11.12.2010
  

• Основы налогового администрирования

  Понятие, сущность налогового и принципы налогового администрирования как инструмента налоговой политики государства. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ.
  
  курсовая работа [37,0 K], добавлен 11.12.2014
  

• Организация налогового контроля в Кыргызской Республике

  Понятие, формы, виды и принципы налогового контроля, его место в системе финансового контроля. Организация контрольной деятельности налоговых органов в Кыргызской Республике. Учет и расчет налоговых поступлений для оценки деятельности налоговых органов.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 21.04.2015
  

• Органы налогового контроля

  Органы налогового контроля как субъекты налогового права. Изучение механизма применения действующих форм и методов налогового контроля и оценка их эффективности. Определение основных путей и методов совершенствования контрольной работы налоговых органов.
  
  реферат [38,7 K], добавлен 25.11.2010
  

• Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере ООО СПФ "МостСтрой"

  Сущность, история развития и роль налога на прибыль организации. Анализ динамики и структуры налоговых платежей, механизма исчисления и сроков уплаты налога на прибыль на ООО СПФ "МостСтрой". Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц.
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 28.10.2011
  

• Администрирование налогообложения прибыли организаций

  Понятие налогового администрирования, анализ зарубежного опыта. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль. Планирование налога на прибыль организации как метода налогового администрирования. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия.
  
  курсовая работа [56,5 K], добавлен 07.08.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам