Характеристика действующей налоговой системы Республики Беларусь

Размещено на http://allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система любого государства по своей сути не статична, а довольно динамична. Она периодически пересматривается и реформируется. Это объясняется тем, что правительства используют налоги как инструмент регулирования и разрабатывают целостный налоговый механизм, воздействующий на процессы формирования, распределения и использования налогов, организацию регулирования экономическими процессами на микро- и макроуровне. С целью реализации налоговой политики правительства выбирают формы налогового воздействия, которые подразделяются на прямые и косвенные, стимулирующие и сдерживающие.

Налоговая политика сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В Беларуси роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования. В государствах, прошедших переходный период на пути создания рыночной экономики, накоплен опыт формирования налоговых систем, позволяющих соблюдать компромисс между социальной политикой, необходимой в условиях перестройки экономической системы, и эффективностью бизнеса. Этот опыт может быть полезен для Республики Беларусь, так как применялся в сходных условиях.

Целью данной курсовой работы является характеристика действующей налоговой системы Республики Беларусь и выделение направлений ее совершенствования. Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

-- осветить сущность, структуру и функции налоговой системы;

-- показать субъекты и объекты налоговых отношений;

-- охарактеризовать проблемы построения налогов и сборов в Республике Беларусь и пути их решения.

Предмет курсовой работы - специфика формирования и развития налоговой системы Беларуси на разных этапах становления национальной экономики. Объект курсовой работы - налоговая система государства как элемент экономической системы страны.

Методы написания курсовой работы: аналитический, графический, дедуктивный, синтетический, табличный.

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА

1.1 Функции и принципы налогообложения

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственной власти. Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений [1, c. 10]. Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения вновь созданной стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью вновь созданной стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Налогообложение - даже более древний институт, чем деньги. Налоги воплощают в себе экономически выраженное существование государства, его хозяйственные потребности и общественные интересы. Социально-экономическое содержание дани, подати, налога заключается в том, что определенные слои общества отдают часть созданного ими продукта в единую «корзину» для последующего общественно необходимого распределения и использования. По своей сути налоги как инструмент хозяйственной политики играют двоякую роль, выступая, с одной стороны, как источник дохода государства, а с другой - как мощный регулятор определенных хозяйственных и общественных отношений. Изменение ставки налогообложения может стимулировать или, наоборот, тормозить те или иные процессы, происходящие в обществе и во всех секторах экономики, включая денежно-кредитный [10, c. 31]. Экономическая сущность налогов непосредственно связана с их функциями.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присуши следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.

Фискальная функция (fiskas - государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция - государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

1. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т.е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

2. Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном выгодном обществу направлении [18, c. 22].

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т.п.

Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест.

Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народно-хозяйственных проблем как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ: научно-технических, экономических и других. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы [18, c. 23].

В конце XVIII в. закладывались основы современного государства, осуществляющего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы, или правила, впервые сформулировал Адам Смит в 1776 г. в своих «Исследованиях о природе и причинах богатства народов».

1. Принцип равномерности -- требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

2. Принцип определенности -- означает, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику.

3. Принцип удобства -- предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

4. Принцип экономности -- предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.

5. Принцип эффективности -- состоит в следующем: налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными [1, c. 28].

Кроме классических принципов, с течением времени сложился комплекс требований, предъявляемых как со стороны государства, так и плательщиков. Так экономическое развитие Германии в послевоенный период связано с именем видного экономиста профессора Людвига Эрхарда -- государственного деятеля, министра, а затем канцлера ФРГ, разработавшего важнейшие принципы построения системы налогообложения, актуальные и теперь. Л. Эрхард признавал весьма справедливым желание всех граждан и хозяйственных субъектов снижать налоговое бремя. Поэтому важны средства, Избираемые для достижения цели: если «стабилизация расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы».

Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения [1, c. 29].

В Республике Беларусь разработан налоговый кодекс (НК РБ), который является единым систематизированным сводом законов государства, регулирующим отношения в области налогообложения, сборов и пошлин, где отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь

1. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК РБ признаками налогов, сборов иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РБ или установленные в ином порядке, чем это допускается Конституцией, НК РБ, актами Президента	5. Не допускается установление налогов, сборов и льгот по их уплате:
	- наносящих ущерб экономической безопасности Республики Беларусь;
	- наносящих ущерб экономической и политической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство республики
2. Каждое лицо обязано оплачивать законно установленные налоги, сборы, по которым это лицо признается плательщиком	- ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров или финансовых средств в пределах территории Беларуси
3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства	- наносящих ущерб ее территориальной целостности;
4. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК РБ и таможенным законодательством	- создающих в нарушение Конституции и принятых в соответствии с ней законодательных активов иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательством

Источник: [16].

Таким образом, в настоящее время налогообложение является важнейшим инструментом регулирования развития национальной экономики и источником формирования государственных доходов.

1.2 Виды налогов

В основу классификации налогов могут быть положены различные признаки (рисунок 1.1). Если в качестве классификационного признака выступает налоговая ставка, то налоги делятся на взимаемые по твердым и по адвалорным ставкам. Твердой (специфической) называется ставка, устанавливаемая в рублях на единицу физического измерения базы (например, акциз в размере 100 рублей с одной пачки сигарет). Ставки, устанавливаемые в процентах от налогооблагаемой базы, называются адвалорными (ставка налога на прибыль 18 %).

Рисунок 1.1 - Классификация налогов по различным признакам

Источник: [24, c. 35].

Налоги делятся на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные в зависимости от соотношения между изменением ставки налога и изменением базы.

Налог является прогрессивным, если его ставка повышается по мере возрастания базы. Такой налог предполагает не только бульшую абсолютную сумму, но также и изъятие более значительной доли базы по мере ее роста. В Республике Беларусь примером прогрессивного налога может служить подоходный налог до введения единой ставки 12%.

Регрессивный налог - налог, ставка которого понижается по мере роста базы. Такие налоги требуют всё меньшей и меньшей части базы при ее увеличении. Регрессивный налог может приносить бульшую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при росте базы. Ставки регрессивных налогов устанавливаются, как правило, не в процентах, а в твердых суммах. В настоящее время в Республике Беларусь регрессивные налоги не применяются.

Пропорциональный налог предполагает, что налоговая ставка остаётся неизменной, независимо от размеров базы (например, налог на прибыль).

В зависимости от того, ко всей базе или к ее части применяется та или иная ставка различают шедулярные и глобальные налоги. У шедулярных налогов база разделена на части по какому-либо критерию и для каждой части применяется своя ставка налога. Система экологического налогообложения Республики Беларусь является шедулярной. Для глобальных налогов разделение налоговой базы на части не производится [1, c. 72].

В основу классификации могут быть положены и другие признаки: способы и формы взимания, территориальная принадлежность и др.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) Кадастровый (от слова “кадастр” - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить земельный налог. Он взимается по установленной ставке в зависимости от качества и месторасположения земельного участка, независимо от того, используется этот участок или нет.

2) На основе декларации. Характерной чертой такого метода является то, что уплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому уплата налога производится до получения дохода, причём получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог уплачивается организацией, в которой работает физическое лицо. До выплаты, например, заработной платы из неё вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Налог может взиматься в форме натуральной или денежной оплаты. Большинство налогов, как правило, взимается в денежной форме. Вместе с тем ранее действовал порядок, по которому взамен платы в дорожные фонды допускалось выполнять дорожные работы, изготовлять и поставлять строительные материалы, конструкции, детали машин, механизмов и оборудования.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на республиканские и местные.

Одним из видов классификации является деление налогов на косвенные и прямые.

Косвенные налоги включаются в цену товара в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или прибылью плательщика и зависит только от объёма реализации и уровня цен. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Прямыми налогами облагается имущество плательщиков и их доходы. В число прямых налогов включаются: налог на недвижимость, на землю, на прибыль и доходы.

Таким образом, функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии определенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объекты налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых и финансовых отношений. Налогообложение осуществляется на основе определенных принципов, общих для большинства стран мира.

2. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ И СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ

Историческая эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики, характеризующихся следующими свойствами (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Модели рыночной экономики

Либеральная модель	Социально ориентированная модель
Незначительное вмешательство государства в хозяйственные процессы; широкая свобода хозяйствующих субъектов	Большая степень государственного регулирования
Узкий государственный сектор экономики	Значительный государственный сектор
Минимальное участие государства в решении социальных задач	Масштабное финансирование из бюджета социальных программ
Опосредованный монетарный характер государственного регулирования, которое ограничивается главным образом макроэкономическими процессами	Высокая степень регламентации рынка не только на макро-, но и на микроуровне
Патернализм государства направлен лишь на малообеспеченные слои населения	Государственный патернализм направлен почти на все слои населения
Такая модель сложилась в США, Великобритании, Франции и др.	Такая модель сложилась в Германии, Норвегии, Швеции, Австрии и др.

Источник: собственная разработка.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная -- предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40--45%.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и ликероводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов; сельскохозяйственные же предприятия, на которые распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10% [12, c. 31].

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 2.1).

Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Дmax), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне -- национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100% -ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход.

Если экономика находится в точке А (см. рис. 2.1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при значительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет.

Рисунок 2.1 - Кривая Лаффера

Источник: [12, c. 32].

При увеличении налоговых ставок (в начале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают [12, c. 32].

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.

Неоклассическая модель налогового регулирования основывается на теории «экономики предложения», в которой одним из условий, обеспечивающих рост сбережений и расширение инвестиционной деятельности, выступает низкий уровень налогов. Для этого используется бюджетная концепция А. Лаффера, где главной переменной величиной являются предельные ставки налогов. Так, если предельные ставки достигают достаточно высокого уровня, то ликвидируются стимулы для предпринимательской инициативы и расширения производства, падают прибыли, усиливается процесс уклонения от уплаты налогов, следовательно, снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение предельных налоговых ставок вызывает противоположный эффект [11, c. 138].

Так, в соответствии с теорией предложения необходимо непосредственно осуществлять воздействие на производство путем целенаправленного и широкомасштабного снижения налогов. Налоговое регулирование должно обеспечить стимулы к сбережению и инвестированию. Также декларируется необходимость снижения государственных расходов, главным образом за счет сокращения государственных социальных программ.

До недавнего времени считалось, что значительный уровень налогообложения и высокая степень прогрессивности шкалы соответствуют, как правило, высокому уровню развития экономики и социальной инфраструктуры. Страны с высокими налоговыми ставками относились к лидирующим не только по производительности труда и по темпам экономического роста, но и по уровню социальной защищенности населения.

В настоящее время отмечается тенденция снижения фактического налогового бремени на доходы корпораций и физических лиц. На фоне снижения уровня налогообложения прибыли предприятий и доходов населения в ряде ведущих стран (США, Япония, Великобритания) одновременно идет расширение базы налогообложения, уменьшение налоговых льгот.

Поэтому при проведении налоговой реформы приходится искать возможность восполнить в перспективе текущие бюджетные потери и добиться увеличения доходной части бюджета.

В рыночной экономике налоги автоматически выполняют важную стабилизирующую роль. Согласно определению немецкого экономиста Ф.Ноймарка, понятие «автоматического стабилизатора» (или «встроенной гибкости») представляет собой антициклическую внутреннюю приспособляемость государственного бюджета, проявляющуюся автоматически, без каких-либо мер и вытекающую из природы определенных доходов или расходов [2, c. 147].

Процесс антициклического приспособления налогов состоит в следующем. В случае перегрева конъюнктуры происходит повышение объема национального дохода. При наличии же прогрессивно построенной шкалы налогообложения размеры выплат в бюджет возрастают, что оказывает сдерживающее влияние на дальнейшую экономическую активность. Кроме того, увеличившийся объем государственного бюджета позволяет с помощью средств социальной политики поднять уровень потребления малообеспеченных слоев и тем самым увеличить совокупный спрос, сближая его с возросшим совокупным предложением. В условиях же падения конъюнктуры происходит обратное.

Однако для того, чтобы имел место процесс автоматического приспособления, необходима предпосылка в виде высокой степени реакции налоговой системы на конъюнктуру. Различные налоги обладают разной степенью конъюнктурной эластичности. В свою очередь, это обусловлено методами построения налоговых ставок, самой основой (т.е. объектом обложения), а также техникой взимания налогов.

Повышенными антициклическими свойствами обладают те налоги, которые автоматически следуют за ходом конъюнктуры, благодаря основе, на которой они строятся (доход, оборот, прибыль и т.п.). В связи со сказанным в финансовой теории принято использовать показатель эластичности налоговых поступлений. Он рассчитывается как отношение: процентное (или абсолютное) изменение налоговых поступлений / процентное (или абсолютное) изменение национального дохода

В экономике ФРГ, например, степень налогового реагирования составляет 1,5. Это означает, что повышение или понижение национального дохода на 1% обусловливает рост или сокращение суммы поступлений от налогов в 1,5% [15, c. 42].

Дж. Кейнс особое значение придавал недискреционной бюджетно-налоговой политике, которая, по его мнению, способна амортизировать кризис. Встроенная стабильность возникает вследствие наличия функциональной зависимости между налогами и национальным доходом. Так, величина собираемого чистого налога варьируется пропорционально величине чистого национального продукта (ЧНП). Следовательно, по мере изменений уровня ЧНП возможны автоматические колебания (увеличение или уменьшение) размеров налоговых поступлений и возникающих бюджетных дефицитов и излишков.

Стабилизационное воздействие налогов и государственных расходов на экономическое развитие обусловлено тем, что они обладают мультипликационным эффектом и оказывают прямое влияние на совокупный спрос, объем национального производства, занятость населения. Так, в период спада производства правительства, стимулируя государственные расходы, вызывают мультипликационный рост потребительских расходов и множительный эффект инвестиций.

Следовательно, налоги также приводят к мультипликационному эффекту. Однако налоги по сравнению с государственными расходами в меньшей степени воздействуют на изменение национального продукта.

Автоматические стабилизаторы - это такие механизмы в экономике, действие которых уменьшает реакцию ВНП на изменение совокупного спроса [22, с. 152].

Само по себе наличие государственного сектора, так же как и структура налогообложения, влияет на развитие экономики, даже если уровень государственных расходов и ставки подоходного налога будут оставаться неизменными.

Например, что является наиболее предпочтительным в покрытии инфляционных кризисных отрывов - правительственные расходы или налоги? Ответ на этот вопрос зависит в значительной степени от индивидуального взгляда автора и от того, насколько велик государственный сектор. Таким образом, те «либеральные» экономисты, которые считают, что государственный сектор должен быть расширен, могут рекомендовать расширение совокупных расходов в период спада за счет роста государственных покупок и ограничение совокупных расходов в период роста инфляции за счет увеличения налогов. И наоборот, «консервативные» экономисты, считающие, что государственный сектор излишне раздут и неэффективен, могут выступать за рост совокупных расходов в период спада за счет сокращения налогов и в период спада за счет сокращения налогов и в период роста инфляции предлагать сокращение совокупных расходов за счет сокращения государственных расходов. Важно отметить, что активная фискальная политика, направленная на стабилизацию экономики, может опираться как на расширяющийся, так и на сокращающийся государственный сектор.

Рис. 2.2 может служить хорошей иллюстрацией того, как налоговая система повышает встроенную стабильность.

G

T

Избыток

G₀ G₀

0

ЧНП ЧНП₁ ЧНП₂ Y

Рисунок 2.2 - Встроенная стабильность

Источник: собственная разработка.

Правительственные расходы (G) в этой схеме считаются заданными и независимыми от величины ЧНП; расходы утверждаются конгрессом на постоянном фиксированном уровне. Но правительство не определяет размер налоговых поступлений, скорее, он определяет величину налоговых ставок. Налоговые поступления затем колеблются в том же направлении, что уровень ЧНП, которого достигает экономика. Прямая связь налоговых поступлений и ЧНП зафиксирована в отлого поднимающейся линии Т.

Экономическое значение этих прямых взаимосвязей между налоговыми поступлениями и величиной ЧНП приобретает особую важность, когда мы вспоминаем о двух обстоятельствах. Во-первых, налоги представляют собой утечку или потерю потенциальной покупательной способности в экономике. Во-вторых, с точки зрения стабильности желательно увеличить объем таких утечек (изъятий) в периоды, когда экономика движется к инфляции, и напротив, величина изъятий покупательской способности должна быть минимизирована в период замедления роста. Другими словами, налоговая система создает некоторый элемент стабильности в экономике, автоматически вызывая изменения в налоговых поступлениях и, следовательно, в государственном бюджете, которые противодействуют и инфляции, и безработице. Давая более общее определение, встроенный стабилизатор - это любая мера, которая имеет тенденцию увеличить дефицит государственного бюджета (или сократить его положительное сальдо) в период спада и увеличить его положительное сальдо (или уменьшить его дефицит) в период инфляции без необходимости принятия каких-либо специальных шагов со стороны политиков. И, как ясно видно на рис. 2.2, это именно то, что делает наша налоговая система. По мере роста ЧНП в период процветания налоговые поступления автоматически возрастают и - поскольку они представляют собой утечку, - сдерживает экономический подъем. Иными словами, по мере того как экономика продвигается, к более высокому уровню ЧНП, налоговые поступления возрастают автоматически и формируют, тенденцию к ликвидации бюджета и созданию бюджетного излишка, напротив, когда ЧНП сокращается в период спада, налоговые поступления автоматически сокращаются, и это сокращение смягчает экономический спад. То есть, с падающим ЧНП налоговые поступления также падают и подталкивают государственный бюджет от бюджетного излишка к дефициту, используя обозначения рис. 2.2, низкий уровень национального продукта (ЧНП3) автоматически вызовет появление стимулирующего бюджетного дефицита; высокий и, возможно, связанный с инфляцией уровень продукта (ЧНП2) автоматически вызовет появление сдерживающего бюджетною излишка [22, c. 154].

Исходя из рис. 2.2, ясно, что размеры автоматически возникающих бюджетный дефицитов и излишков и, следовательно, встроенная стабильность зависят от восприимчивости изменений в налогах к изменениям величины ЧНП. Если налоговые поступления энергично изменяются вслед за изменениями величины ЧНП, наклон линии Т на рисунке будет крутым и вертикальное расстояние между Т и G - то есть дефициты или излишки - будет больше. И наоборот, если налоговые поступления будут изменяться очень незначительно при изменениях ЧНП, наклон будет отлогим и, элементы встроенной стабильности будут незначительны.

Изменения в государственной политике или законодательстве, которые меняют степень прогрессивности чистой налоговой системы (налоги за вычетом трансфертов и субсидий) влияют, следовательно, на степень встроенной стабильности. Введение правительством США «индексирования» личного подоходного налога и снижения предельных ставок налога в 80-х годах уменьшили наклон линии Т, рис. 2.2. До 80-х годов инфляция переводила налогоплательщиков в группы, уплачивающие налоги, исходя из более высоких предельных ставок, и таким образом, увеличивала налоговые поступления правительства. Теперь границы ставок подоходного налога «индексируются» или расширяются, в зависимости от темпов инфляции. Кроме того, Закон о налоговой реформе 1986 года в США резко снизил предельные ставки и укрупнил их в несколько групп. Следовательно, изменения ЧНП не вызывают таких же крупных автоматических изменений налоговых поступлений, как раньше, и степень встроенной стабильности экономики оказывается намного меньше, чем ранее [22, c. 156].

Не вызывает сомнения что, встроенная стабильность, обеспечиваемая нашей налоговой системой, смягчала тяжесть экономических колебаний. Однако встроенные стабилизаторы неспособны, скорректировать нежелательные изменения равновесного ЧНП. Все, что делают стабилизаторы, - это ограничение размаха или глубины экономических колебаний. Поэтому кейнсианские экономисты соглашаются, что для коррекции инфляции или спада несколько значительных масштабов требуются дискреционные фискальные мероприятия, со стороны конгресса - то есть, изменения налоговых ставок, налоговой структуры и величины расходов. По оценкам, в США сегодня встроенные стабилизаторы в состоянии уменьшить колебания национального дохода приблизительно на треть.

Антиинфляционный эффект заключается в том, что по мере роста ЧНП происходит автоматическое повышение налоговых поступлений, которое со временем обусловливает сокращение потребления, сдерживает избыточный инфляционный рост цен, а в итоге вызывает понижение ЧНП и занятости. Следствием этого становится замедление экономического подъема и формирование тенденции к ликвидации дефицита государственного бюджета и образованию бюджетного излишка.

Кроме того, правительства используют широкий арсенал методов налогового регулирования экономики на микро- и макроуровне, среди которых можно выделить методы, связанные:

с видами, ставками, структурой налогов (введение новых или повышение ставок действующих налогов; манипулирование величиной ставок налогов на определенной территории или в течение определенного периода времени; изменение структуры налогов; использование прогрессивной системы налогообложения; дифференциация ставок налогов по отраслям и видам производств; использование разнообразных систем подоходного обложения корпораций);

с льготами и скидками, в том числе поощряющими деловую активность, стимулирующими миграцию капитала, развитие экспортного производства, предпринимательства, НИОКР и пр. (льготы и скидки на личные доходы налогоплательщиков; система ускоренной амортизации; инвестиционный налоговый кредит; льготы по отдельным отраслям и компаниям, скидки на прибыль малого бизнеса и убыточных предприятий, вычеты из налоговой базы расходов по НИОКР [14, c. 31].

Основным инструментом налогового регулирования социальной сферы является подоходный налог. налоговый регулирование социальный

Подоходный налог -- необходимое финансовое бремя, отягощающее каждого из нас, но социально-экономическая целесообразность которого общепризнана. Однако многие все же задаются вопросом: почему регулярно нужно отдавать часть заработанных собственным трудом денег в некую общую копилку? Но так называемая “копилка” -- бюджет государства, олицетворяющий существенную сторону его финансового состояния. Чем она полнее, тем меньше нерешенных проблем в сфере здравоохранения, образования, обороноспособности, поддержки нетрудоспособных граждан, борьбы с преступностью. Подоходный налог -- прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.

Таким образом, налоговое регулирование экономики направлено на стимулирование равномерного развития всех секторов национального хозяйства и на формирование государственного бюджета. Преимущественной целью налогового регулирования социальной сферы является перераспределение доходов и обеспечение социальной стабильности в обществе.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Начало создания налоговой системы Республики Беларусь связано с образованием суверенного государства Республики Беларусь. С 1 января 1992 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а позже ряд других законов, заложивших правовую базу налогообложения в стране («О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.).

В настоящее время основы налогообложения на длительный период закреплены в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса начала 90-х гг. XX в., характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Причиной фискального кризиса являлось сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. Это было связано прежде всего со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставлением различных социальных услуг населению [5, c. 21].

Налоговая система Республики Беларусь создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов.

В течение 1992--2012 гг. налоговая система Беларуси подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения. За прошедшие 20 лет произошло снижение ставок практически по всем основным налогам, несколько улучшилась структура налогообложения за счет объединения ряда налогов, уплачиваемых от одной налоговой базы, ужесточились штрафные санкции за налоговые нарушения.

Существенным изменениям подверглись внебюджетные фонды. В целях усиления контроля за использованием государственных средств в 1998 г. большинство внебюджетных фондов было преобразовано в целевые бюджетные фонды.

Налоговые системы стран отличаются многообразием различных налоговых платежей и сборов, сложившихся под влиянием национальных особенностей развития экономических процессов. Одним из критериев эффективности проводимых налоговых реформ является, уровень налоговой нагрузки. Например, по данным МВФ значительных успехов в упрощении системы налогообложения за первое десятилетие XXI века добились азиатские страны: Китай (уровень налоговой нагрузки составил около 9,7 % от ВВП), Корея (19,5 %), Гонконг (12,7%), Сингапур (12,7%) и др. В странах с рыночной экономикой уровень налоговой нагрузки значительно выше (Германия - около 40%, Дания и Швеция - 49%, Великобритания - 38,7% и т.д.). В европейских странах средний уровень нагрузки составляет около 31% от ВВП. Например, в Болгарии - 33,6%, Литва - 30%, Чехия - 34%. В Республике Беларусь налоговая нагрузка - около 40%, в России - 32%, Украине - 36 %.

1 января 2012 года начало функционировать интеграционное объединение трех постсоветских стран Республики Беларусь, Казахстана, Российской Федерации ? Единое экономическое пространство (ЕЭП). Основными принципами функционирования ЕЭП являются обеспечение свободы перемещения товаров, услуг, капитала и рабочей силы через границы государств-участников. Однако для сохранения конкурентоспособности в Едином экономическом пространстве Республике Беларусь необходимо модернизировать национальную налоговую систему.

Охарактеризуем динамику налоговых доходов бюджета Республики Беларусь в 2010-2012 гг. Данные представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 -- Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь в 2010-2012 гг., млрд руб.

Доходы	2010	2011	2012	Отклонение	Темп роста, %
				2011	2012	2011	2012
1	2	3	4	5	6	7	8
Налоговые доходы	44874,9	73445,9	138012,0	28571,0	64566,1	163,7	187,9
В том числе:
Подоходный налог	5380,8	9316,4	19318,5	3935,6	10002,1	173,1	207,4
Налог на прибыль	5580,4	8688,9	19534,6	3108,5	10845,7	155,7	224,8
Налоги на собственность	1850,1	2549,2	5187,2	699,1	2638,0	137,8	203,5
НДС	16226,4	26498,5	45456,9	10272,1	18958,4	163,3	171,5
Акцизы	4350,2	5599,5	11190,7	1249,3	5591,2	128,7	199,9
Налоговые доходы от ВЭД	5776,2	15146,9	25474,9	9370,7	10328,0	262,2	168,2
Неналоговые доходы	3769,6	12000,5	19600,9	8230,9	7600,4	318,3	163,3
Безвозмездные поступления	109,7	161,9	342,4	52,2	180,5	147,6	211,5
Итого	48754,2	85608,4	157955,0	36854,2	72346,6	175,6	184,5

Источник: собственная разработка на основе [3].

Итак, общий объем налоговых доходов консолидированного бюджета в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 28571 млрд руб. или на 63,7 %, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. - на 87,9 % или на 64566,1 млрд руб. Значимый рост в 2011 г. обусловлен резким ускорением инфляционных процессов и снижением обменного курса белорусского рубля. Наибольшими темпами в 2010-2012 гг. увеличивались поступления по подоходному налогу (из-за роста номинальных доходов населения), НДС (увеличение ставки НДС с 18 % до 20 %). Поступления по акцизам в 2012 г. выросли в 2 раза или на 5591,2 млрд руб. В 2011 г. резко увеличились неналоговые доходы консолидированного бюджета - с 3769,6 млрд. руб. в 2010 г. до 12000,5 млрд руб., или более чем в 3 раза. Общий объем доходов бюджета в 2011 г. составил 85608,4 млрд руб., увеличившись на 75,6 %, в 2012 г. - 157955 млрд руб., увеличившись на 84,5 %.

Основная доля доходов консолидированного бюджета (около 90%) формируется за счет налоговых поступлений. За 2012 год в бюджет поступило 138,0 трлн руб. налоговых доходов. По сравнению с 2011 годом поступления в реальном выражении возросли на 18%. Неналоговые доходы за 2012 год сложились в сумме 19,6 трлн руб. и по сравнению с 2011 годом увеличились на 2,6% в реальном выражении. Проанализируем динамику структуры доходов консолидированного бюджета в 2009-2011 гг. в таблице 3.2.

Таблица 3.2 -- Структура доходов консолидированного бюджета в 2010-2012 гг., %

Доходы	2010	2011	2012	Отклонение
				2011	2012
1	2	3	4	5	6
Налоговые доходы	92,0	85,8	87,4	-6,3	+1,6
Подоходный налог	11,0	10,9	12,2	-0,2	+1,3
Налог на прибыль	11,4	10,1	12,2	-1,3	+2,1
Налоги на собственность	3,8	3,0	3,3	-0,8	+0,3
НДС	33,3	31,0	28,8	-2,3	-2,2
Акцизы	8,9	6,5	7,1	-2,4	+0,6
Налоговые доходы от ВЭД	11,8	17,7	16,1	5,8	-1,5
Неналоговые доходы	7,7	14,0	12,4	6,3	-1,6
Безвозмездные поступления	0,2	0,2	0,2	0,0	0,0
Итого	100,0	100,0	100,0	0,0	0,0

Источник: собственная разработка на основе [3].

Итак, доля налоговых доходов по итогам 2010 г. составила 92 %, увеличившись на 3,7 п.п., по итогам 2011 г. - 85,8 %, снизившись на 6,3 п.п. Удельный вес подоходного налога в составе доходов консолидированного бюджета по итогам 2011 г. составил 10,9 %, налога на прибыль - 10,1 %. Наибольший удельный вес в составе доходов консолидированного бюджета имеет НДС - 31 %. В 2011 г. резко выросла доля неналоговых доходов - с 7,7 % в 2010 г. до 14 % в 2011 г., что обусловлено значительными поступлениями от приватизации государственного имущества. Формирование налоговых доходов за 2012 год на 91,5% обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (32,9%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (18,5%), налога на прибыль (14,2%), подоходного налога (14,0%), акцизов (8,1%), налогов на собственность (3,8%). Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2011 годом вызвано, главным образом, увеличением в 2012 году доли налога на прибыль (+2,4 п.п.) за счет произведенной доплаты по налогу на прибыль по фактически сложившейся прибыли 2011 года, а также уплатой налога по прогнозируемой прибыли. В разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2012 году составили: по налогу на добавленную стоимость 45,5 трлн руб. (увеличение к 2011 году в реальном выражении на 7,8%); по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 25,5 трлн руб. (увеличение на 5,6%); по налогу на прибыль 19,5 трлн руб. (увеличение на 41,2%); по подоходному налогу 19,3 трлн руб. (увеличение на 30,3%) и т.д.

Для определения эффективности мер налоговой политики используются различные показатели. Так, осуществляется расчет уровня налогообложения и производится оценка налогового потенциала государства, необходимая, в частности, для выяснения перспектив внешнеэкономической деятельности.

Уровень (норма) налогообложения выступает общим количественным показателем деятельности государства в сфере налогообложения. Он исчисляется как отношение суммы налоговых поступлений к величине ВВП или национального дохода. Данный показатель не является нормативным и различен по государствам. Но при увязке его с уровнем душевого дохода норму налогообложения можно использовать для оценки меры жесткости налоговой политики. Так, по результатам корреляционно-регрессивного анализа данных по 82 странам в государствах с уровнем дохода на душу населения менее 1000 дол. "теоретический" уровень налогового давления должен составлять не более 30 % к ВВП. Проведем расчет уровня налогообложения в Республике Беларусь в 2006-2012 гг. в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Уровень налогообложения в Республике Беларусь в 2006-2012 гг., %

Год	Уровень налогообложения, %
2006	33,99
2007	35,63
2008	36,33
2009	30,09
2010	27,40
2011	24,49
2012	25,47

Источник: собственная разработка.

Оценка налогового потенциала государства осуществляется на основе анализа ряда показателей. Для их определения западными экономистами (Дж. Вильямсон, сотрудники МВФ -- Дж. Лотц, Е. Морс и др.) изучались экономические факторы, которые воздействуют на размеры налоговых поступлений. По результатам исследований, наилучшим и наиболее употребляемым явился набор показателей, разработанный Р. Хеллиахом, X. Баасом и М.Келли. По их мнению, оценка налогового потенциала должна проводиться по следующим данным: степень "открытости" экономики, характеризующаяся долей экспорта в ВВП; уровень развития экономики (доходы на душу населения); отраслевая структура ВВП (доля добывающей промышленности в ВВП) [14, c. 36].

Проведем расчет показателей налогового потенциала белорусской экономики за 2006-2012 гг. в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Показатели налогового потенциала белорусской экономики в 2006-2012 гг.

Год	Открытость экономики, %	Доходы на душу населения, долл. США	Доля добывающей промышленности, %
2006	53,28	3805	1,74
2007	53,71	4672	1,62
2008	55,21	6386	1,56
2009	44,32	5180	1,61
2010	46,55	5824	1,70
2011	75,12	5845	1,76
2012	74,13	6317	1,61

Источник: собственная разработка.

Таким образом, имеет место увеличение открытости национальной экономики и рост доходов на душу населения, что создает предпосылки для роста налогового потенциала в стране. Практическая значимость оценки налогового потенциала, перспектив роста уровня налогообложения состоит в том, что она является одним из показателей возможности увеличения объема мобилизуемых внутренних финансовых ресурсов, критерием для определения платежеспособности государств.

В Республике Беларусь в 2010-2011 гг. процесс налогового реформирования осуществлялся по следующим направлениям:

1. Внедрение и использование электронного декларирования для всех категорий плательщиков, что снижает налоговые издержки государства и налогоплательщиков (сокращается время на составление декларации, передачи в налоговую инспекцию и пр.).