Управление подоходным налогом в целях повышения его роли в формировании финансовых ресурсов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

подоходный налог экономический

Актуальность темы. Одна из самых острых проблем экономики Республики Беларусь - нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом.

Налоговые поступления от субъектов хозяйствования составляют основу формирования бюджетных средств на республиканском и местном уровнях. Эти средства должны исправно поступать в бюджеты и использоваться на восполнение расходов, финансируемых за счет них. Введение и взимание налогов и сборов предусмотрено не общими, абстрактными потребностями общества, а необходимостью финансирования конкретных общегосударственных нужд. Так, например, подоходный налог - для обеспечения социальных потребностей отдельных групп населения и т.п. За счет отчислений в целевые бюджетные фонды производится финансирование расходов, предусматриваемых сметой использования средств этих фондов. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам являются первоочередными платежами организаций. Государство и местные власти контролируют поступления налогов и сборов, применяя предусмотренные законодательством экономические и финансовые санкции к субъектам хозяйствования за несвоевременность составления расчетов и уплату налогов и сборов, сокрытие (занижение) объектов обложения и т.п.

Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания. Однако состав налогов, закрепленных за гражданами-налогоплательщиками законодательно, на практике оказывается значительно сложнее. Так, наряду с подоходным и имущественными к налогам могут быть отнесены и некоторые другие платежи, поступающие от населения в доход государства и содержащие все признаки налогов с населения, переходящих к государству. К таким платежам можно отнести взносы во внебюджетные фонды, начисляемые к фонду оплаты труда работников. Эти платежи выполняют функцию перераспределения, поэтому обратная связь между ними и услугами государства не всегда очевидна.

Подоходному налогу в системе налогообложения физических лиц отводится особая роль. Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой - формирует доходную часть бюджета. Цели и основные принципы взимания подоходного налога в Республике Беларусь во многом схожи с принятыми в ряде промышленно развитых стран.

Подоходный налог является основным налогом, взимаемым с физический лиц, и занимает одно из главных мест в формировании бюджета Республики Беларусь, однако, недовольство системой уплаты и ставками данного налога привели к тому, что за последние годы были существенно изменен не только порядок и ставка уплаты налога, но так же и льгот предоставляемых по нему. Однако в виду того, что эффективность данных реформ еще нельзя полностью определить остается много непонятных вопросов, что и обуславливает актуальность выбранной темы дипломной работы.

По словам Президента Республики Беларусь А.Г. Лукашенко: «…Социальное благополучие - фактор стабильности… Власть идет навстречу людям буквально во всем. Предоставляются рабочие места. Постоянно растет уровень доходов. Удельный вес малообеспеченного населения в стране за пятилетие снизился … Государство беспокоится о занятости, повышении зарплаты, а на рабочих местах пьянство, прогулы, низкая производительность труда и никудышное качество. Отсюда, кстати, и убыточность предприятий» [18].

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Исчислению и уплате подоходного налога отечественными авторами уделяется большое внимание. Проблема совершенствования налогообложения физических лиц особо резко возрастает в настоящее время в связи с реформированием налоговой системы Республики Беларусь. Широкий спектр вопросов по подоходному налогообложению рассматривается такими учеными экономистами как Т.И. Василевской, Е.М. Поповым, А.И. Худяковым и другими.

Цель и задачи работы. Целью дипломной работы является изучение действующей методики исчисления подоходного налога с физических лиц и разработка путей его совершенствования.

Задачами дипломной работы являются:

- выявить экономическая сущность подоходного налога, в современных условиях хозяйствования;

- рассмотреть роль подоходного налога в формировании финансовых ресурсов государства;

- сделать сравнительный анализ применения подоходного налога в Республике Беларусь и мирового опыта его организации в других странах;

- дать краткую экономическую характеристику ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243, как налогового агента;

- раскрыть методика исчисления и перечисления подоходного налога налоговыми агентами, организация учета и контроля;

- провести оценку порядка декларирование совокупного дохода физических лиц;

- провести анализ налоговой нагрузки физических лиц и основные направления повышения роли подоходного налога в Республике Беларусь;

- дать оценку эффективности проведения налоговой политики по управлению подоходным налогом и направления его совершенствования в условиях реформирования налоговой системы Республики Беларусь.

Объектом исследования является налоговая система Республики Беларусь.

Предмет исследования является подоходный налог с физических лиц.

Основные и исходные данные для разработки темы. Информационной базой для написания дипломной работы являются Налоговый кодекс Республики Беларусь, нормативно-правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, министерств и ведомств, статистическая отчетность ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243 за 2013-2015 гг.

Исследуемая проблема достаточно широко изучена в экономической литературе учеными Республики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой. Тему налогов и сборов освещали в своих трудах многие авторы, однако отдельные вопросы наиболее подробно изучали следующие авторы: С.И. Адаменкова, Н.Е. Заяц, В.А. Гюрджан, Е.Ф. Киреева, Е.М. Попов, Т.Ф. Юткина и др.

Перечень примененных методов исследования. Вертикальный и горизонтальный анализ, сравнение, группировка, балансовый метод, индукция и дедукция, метод скорректированных показателей.

Информация о внедрении результатов. Полученные результаты могут использоваться в практической деятельности ОАО «Гомельский ДСК» СУ - 243.

Характеристика объема и структура результатов. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе были теоретические аспекты налогообложения физических лиц.

Во второй главе была рассмотрена методика исчисления и перечисления подоходного налога налоговым агентом, а так же организация учета и контроля за подоходным налогообложением.

В третьей главе проведен анализ подоходного налогообложения физических лиц и дана оценка эффективности проведения налоговой политики по управлению подоходным налогом.



1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1 Экономическая сущность подоходного налога, в современных условиях хозяйствования

Налоги составляют основу бюджета любого государства. Они появились на заре человеческой цивилизации с возникновением первых общественных потребностей. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование с момента распада родоплеменного строя. Основная задача налогообложения - это обеспечить финансовые потребности государства. Однако этим роль налогов отнюдь не исчерпывается. Помимо выполнения чисто фискальной функции налоговый механизм используется как экономический инструмент воздействия государства на развитие производства, отраслевую и территориальную производственную структуру, состояние научно-технического прогресса и т.д. То есть налоги выполняют важнейшую функцию регулирования народного хозяйства страны. При выполнении общегосударственных функций важно не отнять у хозяйствующих субъектов стимула к продолжению и развитию их предпринимательской или иной профессиональной деятельности. Таким образом, налоги являются объективной необходимостью, поскольку обусловлены неотложными потребностями поступательного развития общества.

В существующей теории и практике налогообложения существуют различные мнения относительно определения налогов (табл. 1.1).

Налог, как правило, не имеет специальной цели (порядка его дальнейшего использования государством). Лишь в некоторых случаях используются целевые налоги, однако при этом они никогда не бывают индивидуально возмездными.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Таблица 1.1. Экономическое понятие налогов

Автор определения	Определение категории «налог»
А.И. Худяков [50, с. 14].	Налоги представляют собой финансовый институт, совокупность экономических отношений, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода. Посредством их часть доходов предприятий, организаций и населения привлекается в централизованный фонд для удовлетворения общегосударственных потребностей.
А.В. Демин [10, с. 5].	Налоги - это установленные высшими органами государственной власти в целях удовлетворения общегосударственных потребностей обязательные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки организациями.
Е.М. Попов [42, с. 6].	Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них.
И.А. Бланк [6, с. 46].	Налог - это платеж, который каждый гражданин должен вносить в государственную казну обязательно и безвозмездно, для того чтобы государство могло покрыть свои расходы.
Налоговый кодекс Республики Беларусь [20, с. 8].	Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

В отличие от этого при уплате пошлины и сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот принцип не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей превышают связанные с услугой расходы. Более того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие (услуга) признается обязательным ради взыскания платежей.

Следовательно, сущность налогов выражается в отношениях между государственной властью, организациями и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Особенность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов организаций и физических лиц на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льгот.

Международный опыт функционирования налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой подтверждает, что наиболее крупной доходной статьей зарубежных бюджетов является подоходный налог с населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ.

Его влияние на реальный уровень жизни физических лиц и выравнивание их доходов имеет важное экономическое и социальное значение. Нерешенные на протяжении многих лет проблемы функционирования налоговой системы явились следствием проводимой в нашей стране налоговой политики, носящей ярко выраженный фискальный характер. В этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование современной государственной политики в частности подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь.

Подоходный налог с физических лиц - важнейший элемент налоговой политики любого государства. Этот налог является самым массовым по количеству налогоплательщиков и одним из самых доходных для бюджета государства, особенно в развитых странах. Налогообложение физических лиц и система налогообложения в целом развивались вместе с понятием «государство» от Древнего мира до наших дней. От того, насколько правильно построена система налогообложения, в частности подоходного налога с граждан нашей страны, зависит эффективное функционирование всей экономики страны, социальная и политическая стабильность в государстве.

Превращение налогов в главный источник государственных доходов создавало возможность и поставило задачу исследования природы налогов, в том числе источников и принципов обложения.

Налоговая система - совокупность налогов, принципов и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Социальный характер налоговой системы обусловлен социальным содержанием понятия «налог» как финансовых отношений между субъектами социума (государством, населением, бизнесом). Основными проявлениями социальной функции налогов являются выравнивание имущественного и социального положения граждан, стимулирование социально-экономического развития, обеспечения социальной стабильности как условия социального прогресса, развития социальной сферы общественного производства. Социальность подоходного налога заключается не только в его прямом, но и косвенном отношении к благосостоянию человека как основного субъекта социума, поскольку этот налог определяет доходы субъектов Республики Беларусь и государственных образований, оказывающих физическим и юридическим лицам основные социальные услуги.

В ходе эволюции подоходного налога с физических лиц менялись теоретические и практические основы этого налога, его социальная и экономическая сущности. Все больше внимания стало уделяться его социальной природе, понятию «социальная справедливость», которое до сих пор является весьма абстрактным и в каждой налоговой системе, на каждом этапе развития человечества выражается по-своему. Принцип справедливости заключается в распределении налоговых обязательств в зависимости от платежеспособности физического лица и соразмерно доходам, в предоставлении льгот.

Исторически сложилось так, что с возникновением налогов плательщиками всех податей, будь то натуральные или денежные повинности, были граждане, позднее их бремя разделили другие субъекты. Сейчас налоговые платежи с населения являются частью финансово-экономических отношений, образуя подсистему налогов с физических лиц в единой налоговой системе.

Существование налогов, взимаемых с физических лиц, на ряду с другими налогами объясняется, прежде всего, необходимостью создания дополнительного доходного источника для государственной казны, поэтому выполнение ими фискальной функции было очевидным с момента существования.

Сегодня же факт существования подоходного налога с населения, кроме потребностей фиска, объясняется еще и необходимостью регулирования уровня дохода граждан. С проведением в нашей стране преобразований, возникновением отсутствовавших ранее финансовых институтов (страховых компаний коммерческих банков, бирж и т.п.) население стало активным участником финансового рынка со всем его инструментарием. Это способствовало появлению дополнительных доходных источников у граждан, связанных с операциями как финансового, так и имущественного характера, и разнообразию видов оплаты труда.

В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи, производимые в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. Из этого следует, что сколько бы ни было налогов, они будут уплачиваться из одного источника - дохода гражданина.

Эксперты отмечают, что центральное место в налогах с физических лиц принадлежит подоходному налогу (98%). Значимость подоходного налога с физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.

Подоходный налог охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью. Оно наиболее полно отвечает одному из основных принципов налогообложения - равно напряженности, когда сумма налога в идеале зависит от платежеспособности плательщика. Кроме того, источник уплаты в подоходном налоге и объект налогообложения совпадают в отличие от имущественных налогов.

Учитывая, что налоги с населения представляют собой часть личных доходов граждан, изымаемых государством в виде обязательных твердо установленных и регулярных платежей для обеспечения доходной части бюджета, то дальнейшее совершенствование налоговой системы должно строиться на основе признания того, что основными функциями налогов с населения являются:

А) Фискальная. Обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог, сбор, пошлина не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Поступления в виде налогов должны покрывать основные финансовые потребности общества, но при этом не лишать заинтересованность всех плательщиков в увеличении своих доходов.

Б) Распределительная. Взимание налогов позволяет использовать часть личных доходов населения для финансирования общегосударственных потребностей, а также перераспределять доходы различных слоев населения.

В) Контрольная. Взимание налогов объективно требует контролировать доходы населения, источники их доходов.

Г) Стимулирующая или регулирующая. Посредством взимания налогов можно стимулировать или ограничивать трудовую активность населения: чем больше получаемые доходы, тем выше суммы взимания налогов.

Кроме того, подоходный налог с физических лиц в Республике Беларусь тесно связана с экономическими законами и должна стимулировать частных товаропроизводителей, дифференцировать их доходы. Закон денежного обращения позволяет использовать налоги с населения в качестве регулятора денежного обращения при финансовом дисбалансе. Подоходный налог с физических лиц, как правило, носит возвратный характер. Цивилизованное государство не может обойтись без централизации ряда управленческих и распределительных функций, социальной защиты малоимущих слоев населения.

Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный налог обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность для уклонения от его уплаты. Поэтому нет ни одной налоговой системы, в которой бы налогообложение доходов граждан не подвергалось изменениям, чаще всего представляющим собой борьбу государства с уходом от налогообложения. Изменение налоговых ставок, сокращение льгот не всегда преследует лишь фискальные интересы.

Хотя подоходный налог в государственном бюджете составляет не самую большую сумму, но ценность его в том, что каждый, привнося в общую казну часть своего дохода, тем самым, возможно, выполняет одну из главных своих гражданских обязанностей. Налоги с населения, таким образом, неизбежны, и важно лишь, чтобы они были социально справедливыми и не утрачивали стимула к экономическому прогрессу своей страны.

Таким образом, основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог, который в значительной доле взимается в бюджет субъектов налогообложения. Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан, что будет способствовать пополнению государственного бюджета за счет уплаты подоходного налога с доходов.

1.2 Роль подоходного налога в формировании финансовых ресурсов государства

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть производственных отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, так как они обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Международный опыт функционирования налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой подтверждает, что наиболее крупной доходной статьей зарубежных бюджетов является подоходный налог с населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ.

Его влияние на реальный уровень жизни физических лиц и выравнивание их доходов имеет важное экономическое и социальное значение. Нерешенные на протяжении многих лет проблемы функционирования налоговой системы явились следствием проводимой в нашей стране налоговой политики, носящей ярко выраженный фискальный характер. В этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование роли подоходного налога в формировании финансовых ресурсов государства.

В условиях перехода от административно командных методов управления к экономическим, возрастает роль и значение налогов, как одного из инструментов регулирования рыночной экономики, механизма перераспределения доходов физических лиц, инструмента стимулирования и развития приоритетных отраслей хозяйства. Возникновение налогов обусловлено объективными экономическими и социальными условиями развития общественного воспроизводства, необходимостью концентрации достаточных финансовых ресурсов для функционирования государства как политической надстройки, стоящей над обществом.

Анализ современных подходов к определению понятия и сущности налогов позволили сделать следующий вывод, что налог есть категория многоаспектная, носящая в себе не только правовое или экономическое, но и социальное значение. Были сформулированы квалифицирующие признаки налогов и уточнена дефиниция «налог», как обязательный, законодательно установленный платеж, безвозмездно взимаемый с физических лиц в бюджет и внебюджетный фонд, предназначенные для реализации экономической и социальной политики государства.

Являясь политико-правовым субъектом, проводя соответствующую финансовую политику, государство перераспределяет денежные элементы стоимости в налоговые доходы, устанавливает наиболее приемлемые для конкретных экономических условий формы организации налоговых отношений, группируя их в систему. В своей деятельности государство, во-первых, выступает регулятором общественных отношений, обеспечивающих издание законодательных актов, а также создание организационных и распорядительных структур, призванных защищать и развивать экономические и социальные устои общества, мобилизация средств, для содержания которых, осуществляется посредством взимания налогов. Во-вторых, государство должно максимально обеспечивать эффективное развитие общества, что создает возможность использования подоходного налога в качестве инструмента косвенного стабилизационного воздействия на экономическую, социальную и политическую ситуации в целях ее качественного улучшения.

Налоговая политика, являясь надстроечной категорией, обусловлена экономическими отношениями, сложившимися в обществе. Она выступает составной частью финансовой политики и оказывает серьезное воздействие на социально-экономическое развитие страны. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий могут создаваться благоприятные условия для развития экономики, в других - происходит ее торможение.

Подоходный налог, будучи экономической категорией и являясь специфическим инструментом реализации политики государства в его взаимодействии с налогоплательщиками, призваны, как обеспечивать доходы бюджета, так и регулировать экономику в целом. Отсюда, по моему мнению, вытекает наиболее полное внутреннее содержание налоговых отношений, подчеркивающее их тройственный характер (правовой, экономический, социальный) и общественное предназначение, проявляющееся через две функции: фискальную и регулирующую.

Наиболее существенное влияние на социально-экономическое развитие страны, повышение реального уровня жизни населения государство оказывает посредством проведения налоговой политики и установления соответствующей ей налоговой системы, которые трансформируются в зависимости от экономических, социальных и политических процессов, происходящих в обществе. В работе дана оценка основным этапам развития отечественной системы подоходного налога с физических лиц. Анализ эволюции налоговой системы в нашей стране показал преобладание в доходах консолидированного бюджета платежей с юридических лиц, в отличие от развитых зарубежных государств, где ведущее место занимает подоходный налог с населения.

Основными причинами низкого удельного веса подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь следует считать исторически сложившуюся тенденцию получения большинством населения низких доходов, зависящую, главным образом, от уровня развития экономики страны; небольшого удельного веса заработной платы в издержках производства; сокрытия официально выплачиваемой заработной платы; искусственного сдерживания тарифных ставок, должностных окладов и доплат в организациях, находящимся на бюджетном финансировании.

Существенное влияние на объем поступления данного налога оказывает снижение количества налогоплательщиков - физических лиц, зависящее от естественной депопуляции населения; падения рождаемости, увеличения смертности, старения нации, роста численности одиноких родителей и отсутствия миграционного прироста, требующее кардинального пересмотра и координации курса экологической, демографической, социальной и миграционной политики, с проводимым курсом экономической, в том числе налоговой политики, направленном на достижение эффективности налогообложения, и переноса, в конечном итоге, центра тяжести налоговой нагрузки и юридических и физических лиц, по аналогии с экономически развитыми государствами.

Очевидно, что прежде чем менять приоритеты налоговой политики и увеличивать «налоговый пресс» на граждан, необходимо решить вопрос увеличения доходов населения. Без этого все попытки изменить структуру налогов будут бессмысленны.

Анализ систем налогообложения физических лиц привел к выводу, что наиболее существенной для бюджета является, безусловно, подоходная система, исходя их охвата налогообложения большинства населения страны и объема поступающих платежей, удерживаемых, главным образом, налоговыми агентами.

Вышеприведенный налоговый платеж является важным источником формирования бюджета Республики Беларусь. Это можно увидеть в структуре доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь в разрезе видов налогов за 2015 г.

Структура прямых налогов и сборов в Республике Беларусь в 2015 г. приведена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1. Структура прямых налогов и сборов в Республике Беларусь в 2014-2015 гг.

Как видно из рисунка 1.1 формирование налоговых доходов за 2015 год на 91,5% обеспечено поступлениями налога на добавленную стоимость (31,6%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (16,1%), налога на прибыль (3,5%), подоходного налога (14,1%), акцизов (7,5%), налогов на собственность (5,1%).

Изменение структуры налоговых доходов по сравнению с 2014 годом вызвано, главным образом, уменьшением в 2015 году доли подоходного налога (-1,6 п.п.) за счет снижения заработных плат населения Республики Беларусь. Динамика поступления налогов и сборов в Республике Беларусь в 2014-2015 гг. отражена на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2. Динамика поступления налогов и сборов в Республике Беларусь в 2014-2015 гг.

Как видно из рисунка 1.2 в разрезе основных доходных источников бюджета поступления в 2015 году составили:

- по налогу на добавленную стоимость 18,31 трлн руб. (увеличение к 2014 году в реальном выражении на 19,6%);

- по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 9,34 трлн руб. (увеличение в 2,3 р);

- по налогу на прибыль 2,03 трлн руб. (уменьшение на 38,3%);

- по подоходному налогу 8,13 трлн руб. (увеличение на 16,8%);

- по акцизам 4,36 трлн руб. (уменьшение на 1,5%);

- по налогам на собственность 2,95 трлн руб. (увеличение на 26,7%).

В структуре консолидированного бюджета 53,1% составляли доходы республиканского бюджета и 46,8% доходы местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений).

Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

Устойчивость налоговой системы всецело зависит от проводимого курса налоговой политики государства, соблюдения принципов налогообложения и основных начал законодательства о налогах и сборах. Проведенный в работе анализ нормативной базы позволил обосновать необходимость совершенствования порядка применения налоговых санкций, увязав его с тем ущербом, который был фактически нанесен бюджету. Если такового не было, либо он был незначителен, то целесообразно ограничиться введением такой нормы административного воздействия, как предупреждение. Современное административное законодательство предполагает достаточно жесткие санкции, что не стимулирует налогоплательщиков к легализации предпринимательской деятельности и доходов.

Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свою фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум. Более того, налоговая система должна способствовать проявлению стимулов к производительному расходованию заработанных средств, когда заработанные средства направлялись бы не на роскоши отдельных категорий населения, а направлялись бы в виде инвестиций на производственное накопление. Такая схема должна включать элементы, которые, с одной стороны, обеспечивают справедливое налогообложение заработанных средств, а с другой - содержит антиинфляционный механизм их использования, создает заинтересованность у работников во вложении части своих полученных доходов в производство.

В основу предложений правительством налоговой системы положена малорегулируемая универсальная модель. Подобные модели действуют в развитых капиталистических странах, работающих в условиях налаженного и в определенной мере регулируемого свободного рынка. Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам.

Таким образом, подоходное налогообложение физических лиц - важнейший элемент налоговой политики любого государства. Этот налог является самым массовым по количеству налогоплательщиков и одним из самых доходных для бюджета государства, особенно в развитых странах. От того, насколько правильно построена система налогообложения, в частности подоходного налога с физических лиц зависит эффективное функционирование всей экономики страны, социальная и политическая стабильность в государстве.

1.3 Исторические аспекты подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Поэтому, когда в 1907 г. в Российской империи, в состав которой входила Беларусь, встал вопрос о введении подоходного налога. По данному вопросу Министр финансов Н.Н. Покровский отмечал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.

Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916 г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в стране и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 г. правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.

Английская система фактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.

Правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Не возможно точно установить, как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской революцией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правительство и которым будут следовать оба сменивших его режима.

Налогообложение в 19-20 веке было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Первоначально правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 р., что в 1912 г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 р., а государственный совет понизил минимальный уровень дохода до 750 р. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.

До 1990 г. ставки подоходного налога в СССР устанавливались путем внесения изменений в Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения». В 1987 г. были приняты новые ставки для налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности.

Шкала для обложения доходов по месту основной работы осталась прежней. Для доходов свыше 3000 р. в год (250 р. в месяц) ставки отличались от ставок, действующих по месту основной работы и составляли от 332,40 + 20% с суммы, превышающей 3000 (3001 - 4000 р. в год) до 1332,40 + 65% с превышения (свыше 6000 р. в год). Шкала ставок доходов по авторским гонорарам варьировалась от 1,5% (для сумм до 180 р. в год) до 98,40 + 13% (свыше 1200 р. в год). Для прочих доходов - от 15,00 + 10% (300 - 360 р. в год) до 3171,40 + 69% (свыше 7000 р. в год).

В 1990 г. был принят и с 1 июля 1990 г. введен в действие Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Необлагаемый минимум составлял 100 р.

Ставки для всех целых сумм от 151 до 200 р. перечислены в отдельной таблице. Чтобы не загромождать информационное пространство, вместо таблицы приведем формулу, которую можно из этой таблицы вывести: при зарплате 101-130 р. в месяц - 29% с суммы, превышающей 100 р.; 131-150 р. - 30% с суммы, превышающей 101 р. Далее следовала прогрессивная шкала (таблица 1.2).

Таблица 1.2. Ставки подоходного налога с доходов, применяемые с 1 июля 1990 г.

Размер облагаемого совокупного годового дохода, р. в мес.	Ставки (суммы) налога, р.
151 - 700	14.70 + 13% с суммы, превышающей 150 р.
701-900	86,20 + 15% с превышения
901 -1100	116,20 + 20% с превышения
1101-1300	156,20 + 30% с превышения
1301-1500	216,20 + 40% с превышения
1501-3000	296,20 + 50% с превышения
От 3001	1046,20 + 60% с превышения

Как видно из таблицы 1.2 в 1990 году существовала очень широкая шкала по уплате подоходного налога, это было связанно в первую очередь с тем, что в то время существовало значительное социальное расслоение населения.

Доходы от внештатной работы, а также дивиденды и материальная помощь лицам, не состоящим в штате предприятий в суммах от 5 до 700 р. в мес. облагались по 8 ставкам (от 1,5% до 13%), а начиная с 700 - по стандартным ставкам.

Шкала для авторских гонораров составила от 1,5% (для сумм до 180 р. в год) до 12554,40+60% (свыше 1200 р. в год). Для наследников авторов налог составлял от 60% (до 500 р. в год) до 11725,00+90% (свыше 15000 р. в год).

Шкала для индивидуальной трудовой деятельности начиная с 3000 р. в год (250 р. в мес.) отклонялась от основной шкалы в жесткую сторону и достигала потолка в 1332,40+60% уже при суммах свыше 6000 р. в год (500 р. в мес.). Для прочих доходов - от 10% с превышения (300-360 р. в год) до 1976,40+60% (свыше 5000 р. в год).

Таким образом, были изучены причины введения подоходного налога в России, и как следствие в Республике Беларусь в 1916 году и его особенности. Для более полной его характеристики рассмотрим особенности взимания подоходного налога в настоящее время. С вступлением в силу Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», он подвергался изменениям.

Для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений учитывается момент возникновения прав и обязательств, когда доходом признаются все суммы, право на получение которых возникает у налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1998 г. включительно. С 1998 г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода, при котором учитывается момент получения средств и производство выплат. В 1996 г. исчисление подоходного налога предполагало шкалу из 7 ступеней (табл. 1.3).



Таблица 1.3. Ставки подоходного налога с доходов в Республике Беларусь, полученных 1996-2002 гг.

Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки (суммы) налога
До 10-кратной месячной минимальной заработной платы	9% с суммы дохода
От 10-кратной месячной минимальной заработной платы + 1 р. до 15-кратной месячной минимальной заработной платы	Сумма налога по пункту 1 + 12% с суммы, превышающей 10-кратную месячную минимальную заработную плату
От 15-кратной месячной минимальной заработной платы + 1 р. до 20-кратной месячной минимальной заработной платы.	Сумма налога по пункту 2 + 15% с суммы превышающей 15-кратную, месячную минимальную заработную плату.
От 20-кратной месячной минимальной заработной платы + 1 р. до 30-кратной месячной минимальной заработной платы.	Сумма налога по пункту 3 + 20% с суммы превышающей 20-кратную месячную минимальную, заработную плату
От 30-кратной месячной минимальной заработной платы + 1 р. до 60-кратной месячной минимальной заработной платы	Сумма налога по пункту 4 + 25% с суммы превышающей 30-кратную, месячную минимальную заработную плату
От 60-кратной месячной минимальной заработной платы + 1 р. до 70-кратной месячной минимальной заработной платы	Сумма налога по пункту 5 + 30% с суммы превышающей 60-кратную, месячную минимальную заработную плату
От 70-кратной месячной минимальной заработной платы и выше	Сумма налога по пункту 6 + 50% с суммы превышающей 70-кратную, месячную минимальную заработную плату

Как видно из таблицы 1.3 в период с 1996 по 2002 год в Республике Беларусь основной ставкой налога были 9%, однако в зависимости от того как росла валовая заработная пата за год, ставка росла, тем самым снижая доход физического лица полученного в чистом виде.

Далее изменения ставок подоходного налога происходило планомерно 1 раз в 2-3 года. Рассмотрим их динамику за последние 10 лет в табл. 1.4.

Таблица 1.4 - Ставки подоходного налога с доходов в Республике Беларусь, полученных с 2002 по 2008 гг.

Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставки (суммы) налога
Период с 2002 по 2003 гг.
1. До 240 среднемесячных базовых величин	9%
2. От 240 среднемесячных минимальных заработных плат + 1 р. до 600 среднемесячных базовых величин	21,6 среднемесячной базовых величин + 15% с суммы, превышающей 240 среднемесячных базовых величин
3. От 600 среднемесячных базовых величин + 1 р. до 840 базовых величин	75,6 среднемесячной базовых величин + 20% с суммы, превышающей 600 среднемесячных базовых величин
4. От 840 среднемесячных базовых величин + 1 р. до 1080 среднемесячных базовых величин	123,6 среднемесячной базовых величин + 25% превышающей 840 среднемесячных базовых величин
5. От 1080 среднемесячных базовых величин + 1 р. и выше	183,6 среднемесячной базовых величин + 30% с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин
Период с 2003 по 2006 гг.
до 864000 р.	9 процентов
от 864001 р. до 2160000 р.	77760 р. + 15 процентов с суммы, превышающей 864000 р.
от 2160001 р. до 3024000 р.	272160 р. + 20 процентов с суммы, превышающей 2160000 р.
от 3024001 р. до 3888000 р.	444960 р. + 25% с суммы, превышающей 3024000 р.
от 3888001 р. и выше	660960 р. + 30% с суммы, превышающей 3888000 р.
Период с 2006 по 2008 гг.
До 7 440 000 р.	9%
От 7 440 001 р. до 18 600 000 р.	669 600 р. + 15% с суммы, превышающей 7 440 000 р.
От 18 600 001 р. до 26 040 000 р.	2 343 600 р. + 20% с суммы, превышающей 18 600 000 р.
От 26 040 001 р. до 33 480 000 р.	3 831 600 р. + 25% с суммы, превышающей 26 040 000 р.
От 33 480 001 р. и свыше	5 691 600 р. + 30% с суммы, превышающей 33 480 000 р.

Таким образом, исходя из данных приведенных в таблице 1.4 можно проследить, что начиная с 1 января 2009 г. перестала применяться действующая в последние 10 лет пятиуровневая шкала подоходного налога со ставками 9%, 15%, 20%, 25% и 30%. На смену ей пришла единая ставка подоходного налога 13%, которая стала применяться в отношении доходов граждан, полученных как по месту основной работы, так и в организациях, не являющихся местом их основной работы. До 2009 г. физические лица на не основной работе уплачивали подоходный налог по ставке 15%.

Министерство финансов Беларуси, принимая решение об установлении единой ставки подоходного налога, исходило в первую очередь из того, что применяемая ранее система взимания подоходного налога была довольно сложная: бухгалтеру необходимо вести учет нарастающим итогам, осуществлять раздельный учет доходов, полученных не по месту основной работы. В связи с этим было принято решение упростить порядок налогообложения граждан, параллельно снижая налоговую нагрузку.

В Беларуси до 2008 года ситуация сложилась таким образом, что доходы более 98% работающих граждан подлежали обложению по низким ставкам - 9% и 15%. Налоговые доходы от оставшихся 2% граждан, которые уплачивали подоходный налог по высоким ставкам (20%, 25% и 30%), занимали незначительную часть в общих поступлениях подоходного налога в бюджет. Таким образом, высокие ставки фактически не срабатывали. Конечно, здесь были объективные причины, связанные с уровнем оплаты труда, и субъективные, вызванные сокрытием отдельными гражданами части своего дохода от налогообложения. Поэтому, переходя на ставку 13%, Министерство финансов исходило из сложившейся в республике практики налогообложения.

Обязательным требованием при этом было не допустить роста налоговой нагрузки на низкооплачиваемые категории граждан. Эту проблема была решена путем увеличения стандартного вычета. Так, с 2016 г. стандартный налоговый вычет на каждого работника при исчислении подоходного налога был увеличен с 730 тыс. р. до 830 тыс. р. Эта сумма, соответствующая прогнозному бюджету прожиточного минимума на 2016 год, не облагается налогом. При этом воспользоваться вычетом могут граждане, у которых среднемесячный доход не превышает 5010 млн р. Ежегодно эта сумма будет корректироваться с учетом отдельных показателей развития экономики. Условием получения этого вычета является наличие основного места работы. В этом случае ни для одной категории граждан не планировалось роста налоговой нагрузки.

С 1 января 2016 г. согласно п. 1 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п. 1 (13%) и 3 (9%) ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь, производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:

- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;

- в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;

- доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;

- из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Отметим, что ранее такие правила с учетом некоторых вышеперечисленных особенностей частично были определены п. 3 ст. 20 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. №1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями; далее - Закон «О подоходном налоге с физических лиц»), утратившего силу с 1 января 2015 г.