Методика проведения аудита финансовых результатов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методика проведения аудита финансовых результатов на предприятии



Введение

финансовый аудит информационный

В последние годы в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет практически полностью отделен от налогового.

Первые шаги в области реформирования бухгалтерского учета показывают их неоднозначное восприятие большинством практиков. Во многом это связано с отрицательным влиянием на происходящее неблагоприятной ситуации в области платежного обращения, налоговых взаимоотношений с государством.

В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Проблемами аудита финансовых результатов в отечественной практике занимаются многие ученые. Среди них такие, как Безруких П.С., Патров В.В., Никифорова Н.А., Подольский В.И., Волкова В.М., Донцова Л.В., Овсейчук М.Ф. и другие.

Эти авторы дают свое понимание проблем аудита и анализа финансовых результатов, и их мнения зачастую весьма противоречивы. Важным направлением исследования аудита и анализа финансовых результатов является изучение зарубежного опыта и попытка адаптации элементов зарубежных методик на отечественных предприятиях. Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы курсовой работы.

Целью работы является обобщение отечественного и зарубежного опыта аудита финансовых результатов, разработка для предприятия основ методики аудита, составление программы аудита и рекомендаций в области исследования.

Для достижения цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

- изучение литературы по вопросам формирования и использования финансовой информации, существующих методик аудита и зарубежного опыта повышения аналитичности их информационной базы;

- проанализированы методические вопросы формирования финансовых результатов от продаж товаров (работ и услуг);

- определены задачи информационного обеспечения аудита финансовых результатов;

- формулировка выводов и предложений по совершенствованию действующей практики аудита продаж, а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия.

Объектом исследования курсовой работы является деятельность ООО «Каргапольский завод нефрасов».

Для написания курсовой работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности ООО «Каргапольский завод нефрасов».



1. Понимание деятельности аудируемого лица

Для успешного выполнения аудиторского задания аудитор должен обладать необходимым объемом знаний о деятельности аудируемого лица. Поэтому одним из основных аспектов проведения проверки является изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этот аспект регламентируется МСА 310 «Знание бизнеса», а также ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется». В соответствии со стандартами процесс приобретения знаний основан на выполнении аудитором следующих требований:

1. Аудитор должен учитывать, что понимание деятельности экономического субъекта предполагает:

- понимание аудитором экономической ситуации в стране и сфере деятельности аудируемого лица;

- подробное знание того, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность

2. Аудитор должен учитывать факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица.

Факторы могут быть: внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: общеэкономические - общий уровень развития экономики, политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи) и др.

Отраслевые - рынок и конкуренция в отрасли; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологии производства; сокращение или расширение деятельности; экономические показатели в отрасли; проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета и др.

К внутренним факторам относятся: - управление и структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационная структура; структура капитала; цели, принципы, стратегические планы руководства, совет директоров, руководители и их деловая репутация, наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; источники и методы финансирования и др.)

- виды и характер деятельности (рынки сбыта продукции, поставщики товаров и услуг, лицензии, патенты, действующие информационные системы, особенности полученных займов и др.)

- основные финансовые показатели и тенденции их изменения;

- особенности законодательства (требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности и др.)

Для приобретения информации в целях понимания деятельности аудируемого лица аудитор может использовать несколько источников:

- документальные источники: нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица; публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг); документы периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

- информация, полученная по запросу аудитора от:

- сотрудников аудируемого лица;

- внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;

- других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деятельности;

- специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков представителей аналогичных организаций.)

- посещение административных зданий, производственных, торговых, складских помещений, аудируемого лица.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях аудита. При этом информация, полученная на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях в зависимости от той цели, которая ставится на том или ином этапе аудиторской проверки. До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, особенностей управления, информацию о состоянии имущества и обязательств. До начала проверки аудитор должен понимать влияние внешних факторов на деятельность аудируемого лица (общеэкономических, отраслевых).

В процессе проверки аудиторская организация обязана уточнить информацию, полученную ранее, для того, чтобы своевременно произвести корректировку объема аудиторских процедур, видов аудиторских процедур, их трудоемкость; выявить противоречивую информацию, ее оценить и обосновать. В процессе аудита необходим детальный анализ внутренних факторов. На завершающей стадии аудита должно быть достигнуто углубленное понимание деятельности экономического субъекта в целях проведения контрольных аудиторских процедур, и подтверждения правильности окончательных выводов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В отношении исследуемого предприятия, удалось собрать следующую информацию:

Официальное наименование организации:

Полное: Общество с ограниченной ответственностью «Каргапольский завод нефрасов»;

Сокращенное: ООО «Каргапольский завод нефрасов»;

Место нахождения общества: 641941, Курганская область, Каргапольский район, рабочий поселок Красный Октябрь, переулок Нефтебазовский, 1.

Общество имеет круглую печать, содержащую его фирменное наименование, угловые штампы, а также фирменные бланки.

Общество осуществляет свою деятельность в целях извлечения прибыли и наполнения рынка товарами, работами, услугами.

Для достижения своих целей Общество вправе осуществлять следующие виды деятельности:

- производство нефтепродуктов;

- деятельность агентов по оптовой торговле топливом;

- оптовая торговля прочим жидким и газообразным топливом;

- хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;

- коммерческая, посредническая деятельность;

- оптовая, розничная торговля;

- оказание экспедиционных и транспортных услуг.

Деятельность общества не ограничивается Уставом, Общество имеет право осуществлять любой вид деятельности, не запрещенный действующим законодательством.

С начала своего образования предприятие занимается переработкой давальческой нефти. В результате переработки оно получает следующие виды продукции:

1. легкий нефтяной дистиллят;

2. дизельное топливо;

3. дизельное топливо зимнее;

4. моторное топливо;

5. мазут топочный.

В данный момент ведется расширение производства, и ведутся работы по углублению переработки нефти.

Высшим органом Общества является Общее собрание Участников.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» к компетенции Общего собрания участников.

Единоличным исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

Срок полномочий Генерального директора составляет 3 года. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз.

Бухгалтерский учет предприятия ООО «Каргапольский завод нефрасов» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который назначается, освобождается от должности непосредственно генеральным директором предприятия.

Бухгалтерский учет предприятия организован в централизованной форме, при которой все учетные работы (обработка и группировка учетных данных, аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии предприятия. Централизация бухгалтерского учета имеет такие преимущества, как эффективное использование вычислительной техники, сочетание разнообразных принципов разделения труда, повышение его производительности, оперативность и достоверность учета, усиление контроля со стороны учетного аппарата за работой других подразделений.

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется по журнально-ордерной системе счетоводства на основе автоматизированной технологии обработки информации с применением универсальной программы «1С-Бухгалтерия» версия 8.1.

Учет организован по предметному признаку - каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенных участках учета.

Численность бухгалтерии составляет 3 человека:

- Главный бухгалтер (руководит работой бухгалтерии предприятия, составляет финансовую отчетность, проводит анализ экономических показателей);

- Заместитель главного бухгалтера (ведет учет затрат на производство услуг, осуществляет расчет заработной платы рабочих, ведет учет расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами и другими организациями и лицами, составляет отчетность по труду).

- Бухгалтер-кассир (производит прием и выдачу денежных средств в кассе и на счетах предприятия, осуществляет учет наличия и реализации материальных ценностей).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Руководствуясь централизованно установленным планом счетов, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы для предприятия, для отражения коммерческой и финансово - хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося у организации имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.

Правила документооборота на предприятии не регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила не увязаны с формами бухгалтерского учета на предприятии.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации производится инвентаризация. В данном случае не совсем понятно для чего, и в течение какого времени будет производиться инвентаризация, поэтому главному бухгалтеру следует обратить внимание на записи в учетной политике и внести поправки:

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:

1) материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)

2) инвентаризация основных средств производится один раз в три года

3) обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона №129-ФЗ.

В ходе ознакомления с деятельностью объекта практики можно сделать вывод, что руководитель, а также главный бухгалтер не считают нужным обращать внимание на многие организационные вопросы, что может привести к неблагоприятной ситуации.

Таким образом, процесс понимания деятельности в ходе аудита - один из важнейших элементов аудиторской проверки. Успех данного мероприятия во многом определяет полезность выдаваемых аудитором рекомендаций и состоятельность выводов, сделанных по итогам аудита. В ходе понимания деятельности ООО «Каргапольский завод нефрасов» была собрана важная информация, дающая возможность полноценно спланировать и провести проверку, выявить рисковые области.



2. Оценка системы бухгалтерского учета и контроля на предприятии

2.1 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде

В ООО «Каргапольский завод нефрасов» существуют Приказ «Об утверждении учетной политики общества для целей налогообложения и бухгалтерского учета на 2010 год» утвержден от 29.12.2009 г. №57

Данные учетные политики составлены в соответствии с ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. и ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», а также НК РФ, Ч. 2, гл. 25.

Степень раскрытия информации о методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов в учетной политике ООО «Каргапольский завод нефрасов», в том числе в учетной политике для целей налогообложения, обобщим и отразим в таблице 1.

Таблица 1. Результаты изучения приказа об Учетной политике в части вопросов, относящихся к учёту финансовых результатов

Элемент учётной политики	Возможные варианты	Вариант учета, применяемый в организации	Отражено (+), не отражено (-) в учетной политике	Примечания
Учет себестоимости выполненных работ	- по фактической себестоимости - по плановой себестоимости	+	-	Без использования счета 40 «Выпуск продукции»
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)	- по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам)	+	+
Формирование и отражение выручки от реализации работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета	Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»,	+	+
Учет и отражение формирования прочих доходов и расходов и результатов от прочей деятельности	Операционные и внереализационные расходы определяются согласно ПБУ 10 «Расходы организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а прочие доходы - по кредиту счета 91	+	+
Формирование коммерческих и управленческих расходов в Форме №2	- формирует отдельными статьями - не формирует отдельными статьями	+	+	сумма косвенных расходов на производство и реализацию продукции отчетного периода, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода
Порядок списания расходов будущих периодов	списание на расходы равными частями в течение срока их использования	+	+
Отражение и учет «отложенных налоговых активов», «отложенных налоговых обязательств» и «постоянных налоговых активов»	Ведется в соответствии с ПБУ 18/02	+	-

На основании изучения приказа об Учётной политике на ООО «Каргапольский завод нефрасов» можем заключить, что в данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для рациональной организации учёта затрат.

Рекомендуется внести соответствующие исправления в Учётную политику ООО «Каргапольский завод нефрасов», то есть ввести пункт применения ПБУ 18 в организации, рекомендуется введение пункта «Формирование расходов и финансовых результатов» и учет себестоимости выполненных работ.

2.2 Эффективность системы внутреннего контроля на предприятии

После изучения основных особенностей ООО «Каргапольский завод нефрасов», учета хозяйственных операций в соответствии с Учетной политикой, можем приступить непосредственно к оценке системы внутреннего контроля.

Чтобы описать СВК и таким образом установить ее запланированную структуру и состояние, аудитор использует в своей работе:

1) сбор информации. Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы, указания, инструкции, описания и т.д. Обычно он высылает клиенту список необходимых документов до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расходы на проверку;

2) вопросные листы. Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или в открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то приведите его обоснование»).

3) диаграммы и описание рабочих процессов. Аудитор самостоятельно составляет диаграммы и описывает рабочие процессы, предусмотренные контрольной деятельностью. Чаще всего они отличаются от подобных документов, составленных клиентом, так как преследуют различные цели: в первом случае это внешняя аудиторская проверка, а во втором - внутренняя организация хозяйственной деятельности предприятия.

В данной работе для оценки СВК ООО «Каргапольский завод нефрасов» мы будем использовать тест-вопросник закрытой формы (см. табл. 2).

Таблица 2. Тест - вопросник для проведения аудита финансовых результатов деятельности ООО «Каргапольский завод нефрасов»

№ п/п	Вопрос	Ответ	Примечания
		Да	Нет
(1)	(2)	(3)	(4)	(6)
1.	Существует ли организационный план и список сотрудников отделов?	Х
2.	Имеется ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции и указаний?	Х
3.	Существует ли перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур?	Х
4.	Существует ли на предприятии отдел внутренней ревизии?		Х
5.	Разработан ли план проведения специальных внутренних проверок?		Х
6.	Используются ли в бухгалтерском учете компьютерные программы	Х		Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением бухгалтерской программы 1С
7.	Проводится ли контроль правильности оформления документов (накладных, счетов-фактур)?	Х		Гл. бухгалтер
8.	Сравниваются ли данные аналитического и синтетического учета?	Х
9.	Есть ли гарантия того, что все проводки делаются только на основании первичных документов?	Х
10.	Проводятся ли организацией акты-сверки с другими организациями и сверки с подотчетными лицами?	Х
11.	Происходит ли исправление ошибочных проводок?	Х
12.	Информированы ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск, болезнь и т.д.)	Х
13.	Проводится ли проверка правильности отнесения расходов на затраты?	Х
14.	Возможно ли отгрузка продукции при наличии значительного риска неплатежа?		Х
15.	Возможно ли неправильное начисление задолженностей (задолженности образуются, но не регистрируются)?		Х
16.	Все ли внереализационные доходы, производимые организацией (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ), включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?	Х
17.	Соблюдаются ли организацией принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ?	Х
18.	Возможна ли неправильная запись уплаты налогов?		Х
19.	Разделяется ли ведение бухгалтерского и налогового учетов?	Х
20.	В полном ли объеме за отчетный период отражаются все хозяйственные операции по формированию себестоимости, доходов и расходов, учету финансовых результатов?	Х
21.	Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?	Х		Проверку проводит главный бухгалтер
22.	Посредством использования технических средств при работе руководства и главного бухгалтера предприятия достигается: а) ограничение доступа к совершению операций; б) конфиденциальность применяемых кодов и паролей; в) невозможность использования аналога собственноручной подписи на документах другими лицами; г) применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа	Х Х Х	Х

При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

а) высокая;

б) средняя;

в) низкая.

В ходе оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Каргапольский завод нефрасов» было выяснено, что система бухгалтерского учета может считаться относительно эффективной. Из выше представленного теста-вопросника, проведенного у главного бухгалтера ООО «Каргапольский завод нефрасов», мы можем сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится на высоком уровне. На предприятии нет собственного отдела (либо человека), занимающегося оценкой СВК, проверкой соответствия проводимых операций и их отражения в учете в соответствии с законодательством РФ.

Но главный бухгалтер сама проводит проверки определенных направлений (правильность отнесения расходов на затраты, правильность оформления документов, своевременность и правильность оформления операций работниками бухгалтерии).

Это так же касается проверки правильности формирования и отражения в учете, а также отчетности финансовых результатов. Следует обратить внимание, что все первичные документы оформляются вовремя, все необходимые реквизиты присутствуют, на предприятии применяется лицензионная автоматизированная система 1С предприятие.

В целом можно полагаться на систему внутреннего контроля ООО «Каргапольский завод нефрасов», но нельзя доверять системе абсолютно.

2.3 Определение существенности и аудиторского риска

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу.

Таблица 3 - Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого субъекта тыс. р.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности т.р.
Балансовая прибыль	611	5	31
Валовый объем реализации	25893	5	1295
Валюта баланса	75664	2	1513
Собственный капитал	30621	10	3062
Общие затраты	10303	2	206

Средний показатель составит 1200 т. р. Наименьшее значение в 31 т. р. и наибольшее 3062 т. р. имеют значительные отклонения от среднего. По этому принято решение их исключить из расчета. Новое среднее значение примет 1005 т. р. Данный количественный показатель будет использован в качестве значения уровня существенности. Округлим полученную величину до 1000 т.р. Различие между значением составляет 0,5%. Таким образом, для проверки принимаем уровень существенности - 1000 т.р.

Таблица 4. Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности
		%	тыс. руб.
Статьи актива
Основные средства	42293	55,9	280
Незавершенное строительство	1813	2,3	11
Долгосрочные финансовые вложения
Материалы	56	0,1	1
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция	653	0,9	4
Расходы будущих периодов	6403	8,5	43
Дебиторская задолженность	16644	22,0	110
Покупатели и заказчики	15868	21,0	105
Денежные средства	2	0	0
Прочие дебиторы	7800	10,3	51
Валюта баланса	75664	100	500
Статьи пассива
Уставный капитал	30010	39,7	199
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль	611	0,8	4
Кредиты и займы	21998	29,1	145
Кредиторская задолженность	23049	30,5	152
Поставщики и подрядчики	15265	20,2	102
Авансы полученные
Валюта баланса	75664	100	500

Определение аудиторского риска

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:



АР=ВР х КР х НР, (1)

где АР - аудиторский риск;

ВР - внутрихозяйственный риск;

КР - риск контроля;

НР - риск необраружения.

Неотъемлемый риск ООО «Каргапольский завод нефрасов» составляет 83%. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия, значит, риск средств контроля - 76%.

На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (НР) по формуле:

НР = АР / (ВР * КР) (2)

Аудиторский риск берем за 5%. Риск необнаружения ООО «Каргапольский завод нефрасов» равен

НР = 0,05 / (0,83 * 0,76) = 0,079 или 7,9%

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше. Между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля существует обратная связь: если аудиторская организация оценила неотъемлемый риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить риск необнаружения. Аудиторский риск представляет собой оценку риска неэффективности проверки, основывающуюся на установлении степени надежности системы учета клиента и эффективности его системы внутреннего контроля в целях защиты интересов внешних пользователей. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем в большей степени он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность аудитора.



3. Аудит учета финансовых результатов

3.1 Задачи, источники аудита, нормативная база

Цель аудита финансовых результатов - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки необходимо выполнение следующих задач:

1) проверка правильности формирования финансового результата от
продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг;

2) проверка правильности отнесения определенных видов доходов и расходов к прочим и правильности формирования финансового результата прочей деятельности;

3) проверка правильности учета нераспределенной прибыли.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 г. №71А и от 28.11.97 г. №78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90, 91, 96, 99, 68 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по налогу на имущество и др.

Аудит любого аспекта деятельности экономического субъекта предполагает проверку выполнения организацией положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Поэтому на этапе планирования аудита важно сформировать законодательную и нормативную базу проверки.

Рассмотрим перечень документов, регулирующих проведение аудита финансовых результатов:

- Гражданский кодекс РФ, части 1 и 2;

- Налоговый кодекс, части 1и 2;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н);

- Федеральный закон №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об аудиторской деятельности»;

- Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 года №706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».

3.2 Классификатор возможных нарушений приведении операции при формировании финансовых результатов

Типичными ошибками, выявленными в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов являются:

- включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

- неправомерное использование прибыли текущего отчетного года;

- некорректная корреспонденция счетов;

- неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

- неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

- неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов, либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

- намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификации расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов;

- нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от продажи продукции, по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- на счетах отражены фиктивные операции;

- неверно отражены в учете компенсации разницы в тарифах и льготы, предоставляемые отдельным категориям населения;

- оказание услуг по договорам госзаказа не включается в объем продажи продукции (работ, услуг);

- неверное отнесение внереализационных расходов к тому или иному периоду, учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате» влечет к искажению конечного финансового результата;

- неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;

- ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

- надлежащего качества документы на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются;

- надлежащего качества документы на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;

- отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

- не начисляются дивиденды собственнику, полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.



3.3 Разработка вопросника аудитора для проверки финансовых результатов

Таблица 5. Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО «Каргапольский завод нефрасов»

№	Критерий оценки	Вопрос	да	нет	Нет ответа	Прим.
1	Реальность	Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	Х
2	Реальность	Все ли счета регистрируются в учете?	Х
3	Полнота	Возможно ли наличие неучтенных товаров?			Х
4	Полнота	Возможно ли неопри-ходование денежных средств в кассу?			Х
5	Полнота	Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?		Х
6	Реальность	Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?	Х
7	Разрешение	Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?		Х
8	Разрешение	Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?	Х
9	Своевремен-ность	Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?	Х
10	Оценка	Возможен ли отпуск изделий при наличии большого риска платежа?		Х
11	Классификация	Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?	Х
12	Обобщение	Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?			Х
13	Контроль	Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами			Х



3.4 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке финансовых результатов

При проверке расчетов по оплате труда в ООО «Каргапольский завод нефрасов» применены следующие методы сбора аудиторских доказательств:

пересчет данных;

получение письменных подтверждений;

наблюдение за учетными работниками и составлением хозяйственных операций;

устный опрос;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

прослеживание;

аналитические процедуры.

3.5 Описание основных контрольных процедур

Аудит финансовых результатов и их использования подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

1) нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

2) арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

3) встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

4) нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

5) арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;

6) нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов;

7) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль;

8) нормативная проверка правильности бухгалтерского учета использования финансовых результатов, в том числе: начисления дивидендов; формирование резервного фонда;

9) аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

3.6 Разработка конкретной программы проверки применительно к данному предприятию с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска

Программа аудиторской проверки финансовых результатов ООО «Каргапольский завод нефрасов»

Проверяемая организация	ООО «Каргапольский завод нефрасов»
Период аудита	с 01.01.2010 по 31.12.2010
Руководитель аудиторской группы	Иванов И.И.
Состав аудиторской группы	26 апреля 2011

Таблица 6

Аудиторские процедуры	Документы, задействованные при проверке	Методы и приемы получения аудиторских доказательств
1. Аудит порядка формирования финансовых результатов
1.1. Проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов	Приказ «ООО «Каргапольский завод нефрасов», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка
1.2. Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости продукции, выполненных работ, услуг	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Каргапольский завод нефрасов», ПБУ 4/99, регистры аналитического и синтетического учета по отражению затрат	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
1.3. Проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг)	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Каргапольский завод нефрасов», договоры поставки продукции, регистры учета, отчетность	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
1.4. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч. 90	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «Каргапольский завод нефрасов», аналитические и синтетические регистры учета по сч. 90, первичные документы по учету выручки.	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
2.1. Проверка правильности учета прочих доходов и расхдов	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 9/99, НК РФ, закон «О бухгалтерском учете», регистры бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов, отчетность	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение, запрос
2.4. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч. 91	Приказ «Об учетной политике» ООО «Каргапольский завод нефрасов», регистры аналитического и синтетического учета по сч. 91	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
3 Аудит правильности налогообложения прибыли
3.1. Проверка правильности начисления и отражения в учете налога на прибыль и применения ПБУ 18	НК РФ (гл. 25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике», Регистры налогового учета	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
3.2. Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по налогообложению налога на прибыль	НК РФ (гл. 25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике»	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
4. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах
4.1. Проверка правильности формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета	Приказ «Об учетной политике», ПБУ 4/99, Приказ МФ РФ №67н Главная книга, журналы ордера, ведомости по сч. 20, 90, 91, 99, отчетность	Инспектирование, формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение

Итак, завершив процедуру планирования аудита финансовых результатов и распределения прибыли, перейдем непосредственно к аудиторской проверке по направлениям, выделенным в программе аудита финансовых.

В ходе проверки рассмотрено, как оформляется формирование финансовых результатов.

Была проверена правильность формирования себестоимости и отражения на счетах бухгалтерского учета.

Для этого составим несколько рабочих документов аудитора.

В ходе аудита отражения выручки от продажи продукции было установлено, что финансовый результат от основной деятельности предприятия - это поступление средств за переработку давальческого сырья. Была проведена выборочная проверка оформления первичных документов по реализации услуг, работ, товаров собственного производства. С организацией ООО «УК «Уралнефть» был заключен Договор на оказание услуг по переработке нефти, в котором указаны все необходимые пункты и условия: обязанности сторон, порядок расчетов, цена оказания услуг, переход права собственности на продукцию, ответственность сторон по договору, порядок рассмотрения споров, реквизиты и подписи сторон. По оказанию услуг ООО «УК «Уралнефть» были выставлены 3 счет-фактуры. При аудите были проверены первичные документы по оказанию услуг на наличие обязательных реквизитов, для этого проверим соответствующие документы.

Таблица 7. Результаты проверки правильности оформления первичных документов по отгрузке продукции

№ п/п

Название документа

Полнота заполнения реквизитов

Наличие документа

Наименование документа

Дата составления

Номер документа

Наименование организации

Наименование материалов

Содержание хоз-ой операции

Измерители

Наименование должностных лиц

Подписи долж-х лиц

Расшифровка подп.

Наличие незавер-х исправлений

1

Счёт-фактуры №00000020 от 31.12.2010 №00000007 от 31.07.2010 №0000004 от 30.04.20010

+

+

+

+

+

-

+

+

+

+

+

-

Вывод аудитора: на ООО «Каргапольский завод нефрасов» в первичных документах по учёту переработки нефти заполняются практически все обязательные реквизиты.

ООО «УК Уралнефть» является единственным заказчиком предприятия. Оплата услуг происходит по согласованию между руководителями предприятий.

Для полноты и достоверности отражения сумм от оказания услуг были проверены соответствующие документы и составлен Рабочий документ 3 в таблице 8.

Таблица 8. Объект аудита: Аудит финансовых результатов

Наименование аудируемого лица	ООО «Каргапольский завод нефрасов»	РД- 3
Проверяемый период	с 01.01.2010 по 31.12.2010
Ф.И.О. лица, составившего документ	Иванов И.И., Сидоров С.С.
Дата составления документа	26 апреля 2011
Ф.И.О. лица, проверявшего документ	Петров П.П.
Дата проверки документа	30 апреля 2011

Результаты проверки полноты и достоверности сумм от оказания услуг

Порядковый номер и дата счет-фактуры	Сумма без НДС (Согласно Счету-фактуре)	Сумма по данным Книги продаж	Отклонения
0000020	4339045-16	4339045-16	-
0000010	49329-00	49329-00	-
0000004	790222-90	790222-90	-

Вывод: Суммы от оказания услуг в регистрах бухгалтерского учета отражены достоверно, отклонений выявлено не было. На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже.

Была проведена проверка наличия документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от основной деятельности ООО «Каргапольский завод нефрасов».

Проверим правильность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета. Выручка формируется на сч. 90/1 «Выручка» в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Проводка имеет вид: Дебет 90/1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму реализации продукции (товаров, услуг).

Проведем арифметическую проверку сформированной выручки по данным аналитического и синтетического учета и отчетности. Полученные результаты отразим в Рабочем документе (РД-4)

Таблица 9. Объект аудита: Аудит финансовых результатов

Наименование аудируемого лица	ООО «Каргапольский завод нефрасов»	РД- 4
Проверяемый период	с 01.01.2010 по 31.12.2010
Ф.И.О. лица, составившего документ	Иванов И.И., Сидоров С.С.
Дата составления документа	25 апреля 2011
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

Порядок формирования и арифметическая проверка выручки за 2010 год

Наименование показателя	Сумма, руб.	Подтверждающий документ	Соответствие отчетности (ф. №2)
		Аналитического учета	Синтетического учета
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	41429763,19	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 90-1 «Выручка» за 2010 г.	Главная книга по сч. 90 «Продажи» за 2010 г.
2. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи	15537024,53	Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 90.3.4 за 2010 г.	Главная книга по сч. 90 «Продажи» за 2010 г.
3. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (стр. 1 - стр. 2).	25892738,66	Отчет о прибылях и убытках, ф. №2, стр. 010		___________



Из выше представленной таблицы видно, что арифметическая проверка не выявила отклонений. Отсюда следует вывод о правильности формирования и отражения на счетах выручки от реализации продукции (услуг) и, следовательно, правильного отражения в отчетности, что не приводит к искажению информации. Но для более точного заключения необходимо более глубокое изучение и более детальная проверка сумм формирования выручки от продаж, работ, услуг. Корреспонденция счетов на предприятии отражена корректно, суммы по соответствующим счетам совпадают. Отраженная выручка на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствует отражению по счету 90 «Выручка». То есть арифметических и методологических ошибок в учете выручки на предприятии не выявлено.

В конце каждого месяца на сч. 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит сч. 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (дебетовый оборот по сч. 90-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражается на сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В соответствии с предложенной методикой отражения результатов от обычной деятельности за 2010 год организация получила прибыль, отражаемый проводкой Дебет сч. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму 4832 тыс. руб. (Главная книга по счету 90)

Проведем арифметическую проверку тождественности показателей аналитического и синтетического учета между регистрами по сч. 90, результаты отразим в Рабочем документе (РД-6).



Таблица 10. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Проверяемые документы	Корреспон дирующие счета	Верная (+) или неверная (-) корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Отражена выручка от продажи продукции, товаров	Договор поставки, Накладные Счёт-фактуры Главная книга по сч. 90.1	62	90	+
2	Учтен НДС, акцизы подлежащий уплате поставщику	Счёт-фактуры Главная книга по сч., 90.3, 90.4	90.3, 90.4	60	+
3	Перечислены от заказчика денежные средства на расчетного счета	Платежное поручение, выписка банка	51	62	+

По результатам проверки можно сделать вывод, что разработанная на предприятии типовая схемы корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 90 в части отражения выручки и списания себестоимости для отражения хозяйственных операций соответствует нормам законодательства, регулирующим бухгалтерский учет в части отражения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и списания себестоимости проданной продукции.

В ходе проверки прочих внереализационных расходов было установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Все необходимые документы по их получению в организации имеются и соответствуют законодательству РФ.

Прочие доходы организации составляют не значительную сумм по сравнению с соответствующими прочими расходами, а прочие доходы, принимаемы в расчет налогооблагаемой базы составляют 890 рублей, что намного ниже уровня существенности.

Для выявления сальдо прочих доходов и расходов в Рабочем плане счетов организации предназначен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов /расходов». Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.