Правовое положение главного бухгалтера

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра международного экономического права

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Хозяйственное право

на тему: Правовое положение главного бухгалтера

Студент

ФП, 5-й курс, ЗПХ-2

Е.И. Василевская

Минск 2015

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 40 с., 43 наим. лит.

ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА, ТРЕБОВАНИЯ К КАНДИДАТАМ НА ДОЛЖНОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА, ПРИЕМ НА РАБОТУ И УВОЛЬНЕНИЕ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА

Актуальность исследования: процесс перехода Республики Беларусь к рыночным отношениям сделало объективно необходимым реформирование бухгалтерского учета и налоговой системы. Это, в свою очередь, повысило роль бухгалтерской службы каждого предприятия вообще и роль главного бухгалтера в частности. Именно от квалификации последнего, его способности живо откликаться на изменения законодательства зависит финансовое благополучие каждого предприятия

Объект исследования - общественные отношения, возникающие в процессе осуществления своей деятельности главным бухгалтером в субъектах хозяйствования.

Предмет исследования: совокупность научных суждений о правовом статусе главного бухгалтера, а также нормативные правовые акты, регулирующие порядок осуществления деятельности главным бухгалтером, правоприменительная практика привлечения главных бухгалтеров к ответственности по законодательству Республики Беларусь

Цель исследования: построение теоретической модели регулирования нормами права отношений, связанных с установление правового статуса главного бухгалтера.

Методы исследования: анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнительно-правовой, юридико-технический, метод толкования правовых норм и комплексного анализа законодательства.

- Исследования и разработки: Изучена историю возникновения и становления в зарубежных странах и в Республике Беларусь; проанализированы требования, предъявляемые к главному бухгалтеру; выявлены особенности приема на работу и увольнения главного бухгалтера; охарактеризованы права и обязанности главного бухгалтера; рассмотрены вопросы теории и практика привлечения к ответственности главных бухгалтеров по законодательству Республики Беларусь.

Элементы научной новизны: проведен анализ законодательства Республики Беларусь по вопросу правового статуса главного бухгалтера в Республике Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. История возникновения и развития профессии бухгалтера
• 1.1 Возникновение и становление профессии бухгалтера в зарубежных странах правовой главный бухгалтер
• 1.2 Отечественная история становления профессии бухгалтера
• 2. Главный бухгалтер в Республике Беларусь: общие положения
• 2.1 Общие требования к кандидатам на должность главного бухгалтера
• 2.2 Порядок приема на работу и увольнения главного бухгалтера
• 3. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера как обязательные элементы правового статуса
• 3.1 Права и обязанности главного бухгалтера
• 3.2 Ответственность главного бухгалтера по законодательству Республики Беларусь
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК использованных источников
• ВВЕДЕНИЕ
• В процессе управления предприятием перерабатываются многочисленные потоки разнообразной информации в виде сведений и сообщений о явлениях, действиях и процессах производства, отражающих изменения состояний системы в соответствии с её сложностью и структурными особенностями. Из всей совокупности информации, дающей сведения об объекте управления, особое место занимает экономическая, представляющая собой совокупность сведений о процессах производства, распределения, обмена и потребления материальных благ. Ведущая роль во всей экономической информации принадлежит учетной информации. Такое положение обусловлено спецификой бухгалтерского учета, который, действуя в системе управления и выполняя ряд функций, охватывает процессы производства, обращения и распределения общественного продукта, формируя информацию о кругообороте средств и результатах деятельности предприятия.
• Таким образом, в системе бухгалтерского учета формируется необходимая информация для контроля и последующего регулирования всего производственного процесса, причем отличительным признаком бухгалтерского учета является непременность отражения хозяйственных процессов и явлений строго документированным путем, содействующим реализации важнейших принципов научного управления, конкретности и объективности.
• Переход в Республике Беларусь к рыночным отношениям сделало объективно необходимым реформирование бухгалтерского учета и налоговой системы. Это, в свою очередь, повысило роль бухгалтерской службы каждого предприятия вообще и роль главного бухгалтера в частности. Именно от квалификации последнего, его способности живо откликаться на изменения законодательства зависит финансовое благополучие каждого предприятия. Однако место, которое занимает сегодня в структуре управления каждого экономического субъекта главный бухгалтер, не могло не сказаться на круге его прав и обязанностей, на его ответственности за принимаемые решения. Одно дело - бухгалтер-счетовод, от которого фактически ничего не зависело, и совсем другое - бухгалтер-управленец, практически второе лицо в иерархии большинства предприятий, ошибка которого может "поставить крест" на результатах труда большого коллектива.
• Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе осуществления своей деятельности главным бухгалтером в субъектах хозяйствования.
• Предмет исследования - совокупность научных суждений о правовом статусе главного бухгалтера, а также нормативные правовые акты, регулирующие порядок осуществления деятельности главным бухгалтером, правоприменительная практика привлечения главных бухгалтеров к ответственности по законодательству Республики Беларусь.
• Цель исследования - построение теоретической модели регулирования нормами права отношений, связанных с установление правового статуса главного бухгалтера.
• Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
• - Изучить историю возникновения и становления в зарубежных странах и в Республике Беларусь;
• - Проанализировать требования, предъявляемые к главному бухгалтеру;
• - Выявить особенности приема на работу и увольнения главного бухгалтера;
• - Охарактеризовать права и обязанности главного бухгалтера;
• - Рассмотреть вопросы и практику привлечения к ответственности главных бухгалтеров по законодательству Республики Беларусь.
• В качестве методологической основы исследования применялись современные методы научного познания: диалектический, историко-юридический, нормативно-логический, сравнительный, синтетический, аналитический, системный и др.
• Теоретическую основу работу составляют труды следующих ученых: С.Н. Бердышев, Ю.З. Борчук, С.М. Бычкова, А.Н. Данисевич, В.М. Корнева,Г.И. Мансурова, Т.Н. Рыбак, Т.В. Рыбакова и др. Также были изучены нормативные правовые акты, регулирующие правовой статус главного бухгалтера в Республике Беларусь, а также правоприменительная практика привлечения главных бухгалтеров к ответственности.
• Курсовая работа включает введение, три раздела, в том числе шесть подразделов, заключение и список использованных источников.
• 1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ ПРОФЕССИИ БУХГАЛТЕРА
• 1.1 Возникновение и становление профессии бухгалтера в зарубежных странах

Время возникновения профессии бухгалтера точно не может назвать никто, однако существуют исторические факты, позволяющие с определенной долей точности назвать его.

Слово «бухгалтер» заимствовано из немецкого языка, в переводе означает «регистратор хозяйственных операций, или ответственный за организацию и правильное прочтение учетных данных».

Отсчет профессии бухгалтера ведется с 13.02.1498 -- даты издания императором Священной Римской империи Максимилианом I указа, в котором значилось буквально следующее: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книгу, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христофор Штехер, а в помощь к нему дать писца палаты по имени Ульриха Мерингера, который должен также присутствовать на всех совещаниях, касающихся счетоводства. Дано в Инсбруке, 13 февраля 1498 года» [23, с.13].

Так, первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер -- делопроизводитель Инсбрукской счетной палаты. Это произошло в Германии спустя четыре года после выхода в Венеции трактата Луки Пачоли «О счетах и записях» -- по сути первой печатной книги по бухгалтерскому учету.

В Германии до 1498 г. лица, занимавшиеся ведением счетных книг, назывались писцами. С этого времени термины «бухгалтер» и «бухгалтерия» стали вытеснять старые названия и постепенно распространяться повсюду.

Уже в XVI в. возникла идея юридического статуса счетного работника -- бухгалтера. В 1558г. А.Казаков писал: «Должность нотариуса обставлена некоторыми гарантиями, того же для общего блага следовало бы требовать и от счетоводов, до допущения их к ведению книг, так как их обязанности не менее важны, чем функции нотариуса, наоборот, они даже имеют большее значение, ибо нотариусам не дают веры без свидетельских удостоверений, а книгам счетоводов доверяют без всяких другихудостоверений» [20, с. 16].

Так как в те времена учет был неотделим от человека, от бухгалтера, и требования к бухгалтеру соответствовали знанию о бухгалтерии. Ди Пиетро, например, считал, что бухгалтер должен: 1) уметь быть умным; 2) иметь хороший характер; 3) четкий почерк; 4) иметь профессиональные знания; 5) быть властолюбивым и честолюбивым; 6) честным.

Следует отметить четкость формулировок Ди Пиетро, например, не быть умным, а уметь быть умным. Хороший характер, очевидно, означает, что бухгалтер должен быть добрым и принципиальным. Несомненным качеством бухгалтера является четкость почерка, так как от правильности, четкости в записях документов зависит многое. Роль профессиональных знаний и честности не потеряла своей актуальности и сегодня, а значение честолюбия и властолюбия зависит отличности бухгалтера [20, с. 17].

По сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение занимали в древности счетные работники, как ценилось их дело. Учет называли тайной богов, в него посвящали только самых достойных.

Так, в Древнем Египте главным бухгалтером гарема фараона был Неферхотеп. На бухгалтерской стезе он достиг большого почета. Выше признавались только тайные советники и жрецы. О таких, как Неферхотеп, писали: «Тонкий умом, терпеливый сердцем, радующийся делам праведным, он поворачивается спиной к несправедливости». Его богом был «писец совершенный, чистый руками, владыка омовений, прогоняющий зло, писец правды, для которого неправда -- мерзость, охраняет его письменная трость вседержителя». Всю жизнь Неферхотеп служил ему верой и правдой, а не так, как некоторые: «обманывают пальцами своими» в учете, которых судят, а потом переводят в простые сборщики налогов [23,с.14].

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет, и родиной современного бухгалтерского учета является Италия, однако профессия бухгалтера имеет иное происхождение. По отдельным историческим документам утверждается, что раньше, чем в других странах, бухгалтеры получили официальное подтверждение своей квалификации в Шотландии и Англии [20, с. 18].

Рождению популярной ныне профессии предшествовало приобретение элементарных навыков коммерческих расчетов и ведения учетных книг. В ХVI--ХVIIвв. их пришлось освоить многим людям, так или иначе связанным с торговлей, доходным и процветающим в то время делом. К XVIII в. ведение счетов стало настолько признанным и почтенным занятием, что никто уже не сомневался в его необходимости.

Принято выделять три источника возникновения профессии бухгалтера.

Первый источник -- открытие школ и написание книг, посвященных счетоводству. Преподаватели школ, овладев предметом, впоследствии брались за приведение в порядок купеческих книг и счетов.

Второй источник развития бухгалтерской профессии -- область права. В конце XVII -- начале XVIII в. шотландские суды были вынуждены рассматривать множество дел о несостоятельности купцов и землевладельцев. С 1696 г., когда был принят Устав о банкротстве, в этих делах на законных основаниях стали участвовать бухгалтеры, в обязанности которых входили изучение обстоятельств дела и передача описей документов лорду-судье. Этот обычай укоренился настолько, что одного и того же человека могли назвать как стряпчим, так и бухгалтером.

Третий источник -- купеческая деловая практика. В конце XVIII -- начале XIXвв., когда по Европе прокатилась очередная волна банкротств, управление имуществом неплатежеспособных должников все чаще начали поручать купцам, а наиболее уважаемые из них становились гарантами кредиторов. Тогда вошло в обиход словосочетание «купец и бухгалтер».

Когда спрос на бухгалтерские услуги возрос настолько, что можно стало, владея искусством ведения счетов, зарабатывать на жизнь, появились люди, которые выбирали для себя исключительно это занятие. Вначале их было немного. В первом городском справочнике Эдинбурга, изданном в 1773 г., указывались имена семерых бухгалтеров.

В Глазго первый подобный справочник появился в1783г.,ив нем были упомянуты шестеро бухгалтеров. Очевидно, что бухгалтерская практика постепенно становилась источником стабильного дохода: в 1805 г. справочник Эдинбурга содержал уже 17 фамилий лиц, посвятивших себя бухгалтерскому делу [23, с.15].

Область деятельности шотландского бухгалтера XVIII в., например, была обширной. Помимоуслуг по ведению счетов он мог в поисках заработка выполнять и другие поручения, включая проведение аукционов и дилерство по широкому ассортименту товаров.

Со второй четверти XIXв. наибольший доход шотландским бухгалтерам стало приносить участие в делах о банкротствах. Оживление в экономике после окончания войны с Наполеоном (1815г.) сопровождалось массовым акционерным учредительством. Часть вновь созданных компаний неизбежно разорялась, поэтому хорошо оплачиваемые услуги бухгалтеров-стряпчих пользовались в то время спросом.

Еще одно поле деятельности для бухгалтеров -- страхование открылось в Х1Хв. Пока не было отдельной профессии актуария, то управляющими первых страховых компаний становились бухгалтеры.

К середине XIXв. труд бухгалтеров в Шотландии был признан и по достоинству оценен обществом, однако использовать по отношению к такому труду термин «профессия» было еще преждевременно [20, с. 19].

История развития бухгалтерской профессии в этой стране тесно связана с созданием общественных объединений бухгалтеров. Первое из них -- Общество бухгалтеров Эдинбурга было зарегистрировано Королевской грамотой, датированной 23.10.1854. Пять месяцев спустя другой Королевской грамотой был утвержден Институт бухгалтеров и актуариев Глазго. Далее по их примеру королевской грамотой от 18.03.1867 было утверждено Общество бухгалтеров в Абердине. Участники всех трех обществ стали присяжными бухгалтерами Шотландии [20, с. 19].

Дарованные шотландским обществам Королевские грамоты давали право членам этих обществ использовать особый титул «присяжный бухгалтер».Они же наделяли общества бухгалтеров правом проводить вступительные и иные экзамены для желающих стать членами корпорации, а также формировать комитет экзаменаторов.

На экзамене нужно было показать знания элементарных принципов Закона о банкротстве, счетоводства и бухгалтерии, практики доверительного управления состояниями, управления имением по найму и решениям судебных органов и элементарных принципов арифметики и алгебры. Экзаменаторами являлись члены советов институтов.

Вслед за шотландскими институтами во второй половине XIXв. создаются институты присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. В 1870-х гг. в городах Англии одно за другим были основаны пять региональных бухгалтерских обществ: Соединенное общество бухгалтеров Ливерпуля, Институт бухгалтеров в Лондоне (1870), Манчестерский институт бухгалтеров (1871), Общество бухгалтеров Англии (1872) и Шеффилдский институт бухгалтеров (1877). В 1879 г. руководители этих объединений пришли к соглашению о создании национальной бухгалтерской ассоциации. Объединенное общество получило название Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. Первым председателем Института стал Уильям Тюрканд, ранее возглавлявший Институт бухгалтеров Лондона.

Королевская грамота об учреждении Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса была подписана 11.05.1880. Вскоре у него появился и собственный герб [25,с. 57].

Символом Института стала «Женщина, представляющая Экономию». Она изображена в центре геральдического щита. Герб венчает крепость с воротами. На ее вершине можно увидеть две башенки-близнеца и звезду между ними. По законам геральдики крепость символизирует корпорацию, которая создана на прочном фундаменте точности и осторожности. Башенки-близнецы -- намек на систему двойной записи, применяемую в бухгалтерском учете. Лев и дракон, геральдические животные, держат по золотому ключу, символизирующему безопасность [20, с. 20].

К членству в Институте присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса допускались лица не моложе 21 года. В соответствии с королевской грамотой они делились на две категории - члены общества и кандидаты [20, с. 20].

Тем, кто только начинал профессиональную карьеру, на получение звания присяжного бухгалтера требовалось не менее 10 лет. По правилам Института любой претендент, не имеющий практического бухгалтерского опыта, должен был сначала пройти систему экзаменов (предварительных, промежуточных и окончательных) по установленным дисциплинам и пять лет прослужить помощником присяжного бухгалтера. Выполнив эти требования, претендент становился кандидатом в члены Института. Для получения титула необходимо было еще 5 лет бухгалтерской практики.

В ХIХв. в Англии, как впрочем, и в Шотландии, не было высших учебных заведений коммерческого образования. Бухгалтерию не преподавали в университетах и технических вузах. Претенденты на звание А. С. А проходили обучение в конторах опытных членов Института на платной основе. Размер платы зависел от величины и имени бухгалтерской фирмы, в которую поступал ученик (от 50--80 гиней -- у малоизвестных бухгалтеров, обладающих небольшой практикой, до 100--200 гиней -- в больших и известных фирмах). По традиции присяжный бухгалтер не был обязан вознаграждать помощника за работу. Вместе с тем часто заключалось соглашение о небольшом, но постепенно возрастающем жалованьи. Случалось, что помощнику выплачивали всю внесенную им вступительную плату [20, с. 21].

Помимо приобретения практических навыков для успешной сдачи экзаменов необходимо было основательно изучить литературу по бухгалтерии и праву. Список необходимых книг утверждал Совет института.

Обязанностью членов института была финансовая поддержка профессиональной корпорации. Вновь принятые в институт присяжные бухгалтеры платили вступительные взносы, а в дальнейшем им полагалось вносить ежегодные платежи: вступительные взносы колебались от 5 до 20 гиней, а ежегодные -- от 1 до 5 гиней (для присяжных бухгалтеров, практикующих в Лондоне или в др. городах) [20, с. 21].

Корпорация в свою очередь стремилась защитить интересы профессиональных бухгалтеров и оградить рынок от некачественных услуг по ведению счетов. Средством защиты служили правила поведения членов института. Они обязывались не допускать сторонних лиц прямо или косвенно к участию в профессиональной деятельности присяжных бухгалтеров. Нарушение корпоративных правил грозило потерей статуса и прав члена института.

С середины 1880-хгг. процесс создания профессиональных объединений бухгалтеров в Великобритании набирает силу, и их число неуклонно растет. К1930 г. число бухгалтерских обществ достигло 17. Они объединили бухгалтеров корпораций, бухгалтеров органов социального обеспечения, муниципальных казначеев и бухгалтеров и др. Между профессионалами разразилась борьба за право стать держателями реестра лицензированных общественных бухгалтеров и представлять профессию в органах власти. Компромисс был найден лишь в 1974г. [23, с. 16].

Новейшая история развития общественных объединений бухгалтеров Великобритании связана с осуществлением их совместных с правительством планов по созданию принципиально новой системы ее регулирования.

1.2 Отечественная история становления профессии бухгалтера

В России термины «бухгалтер» и «бухгалтерский учет» вошли в обиход только в XVIII в. при осуществлении реформ Петром I, в период возникновения торговых компаний, заводов, фабрик. Счетоводству уделялось в то время соответствующее внимание, однако квалифицированных людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало.

Неслучайно поэтому лицом, первым получившим в России звание бухгалтера, был голландский купец Тиммерман, который приказом Коммерц-коллегии от 11.09.1732 был назначен главным бухгалтером Петербургской таможни.

С отменой крепостного права в Российской империи оживилась экономическая жизнь, стали учреждаться крупные торговые и промышленные предприятия. Бывшие торговцы и лавочники превращались в дельцов нового типа -- управляющих акционерными компаниями. Они уже не могли, как прежде, посвящать значительную часть времени бухгалтерским книгам и счетам. Новые условия деятельности вынуждали купцовпередавать бухгалтерию компаний наемным специалистам.

Законодательство в то время обязывало лиц, занятых торговыми делами, иметь и содержать в надлежащем порядке свое счетоводство сообразно разряду торговли (оптовая, розничная, мелочная), однако права и обязанности наемных счетоводов еще не были кодифицированы. Деятельность, которая по существу становилась профессиональной, не имела законодательного определения, а занятые ею лица не подлежали регистрации.

Тем временем общественная значимость бухгалтерской работы становилась очевидной. Серия банкротств начала 1870-хгг. убедила в том, что традиционная ревизия отчетности недостаточна, а деятельность счетоводов нуждается в упорядочении. Первыми забили тревогу известные в России специалисты в области бухгалтерского учета, которые были осведомлены о независимых корпоративных организациях -- институтах присяжных бухгалтеров Шотландии и Англии [23,с.18].

В 1894 г., когда отмечалось знаменательное событие в истории бухгалтерии -- 400-летие «Трактата о счетах и записях» Луки Пачоли, И. Д. Гопфенгаузен предлагал звание бухгалтера разделить на три ступени: главный бухгалтер, бухгалтер и помощник бухгалтера. Подобная градация определялась уровнем знаний и ответственности служебного бухгалтерского персонала. Право присвоения степеней и званий должно было принадлежать особому учреждению, составленному из компетентных специалистов, теоретиков и практиков. Этому же учреждению полагалось наблюдать за исполнением обязанностей и охраной законных прав сословия бухгалтеров и осуществлять его административное регулирование. По существу предлагалось создать институт присяжных бухгалтеров [25,с.59.].

В то время российский бухгалтер был фактически подневольным человеком, полностью зависящим от собственника предприятия. Он вел хронику хозяйственной деятельности, учитывая, в том числе незаконные действия своих патронов и рискуя попасть на скамью подсудимых.

Институт присяжных счетоведов. Остроту проблеме придавали недостатки акционерного законодательства. Согласно Положению о компаниях на акциях 1836 г. проверка отчетности возлагалась на ревизионную комиссию, избранную из числа акционеров. Независимость и объективность этого контрольного органа, особенно в семейных компаниях, вызывала сомнения. Назрела необходимость создания действительно независимого объединения бухгалтеров.

Первый детальный проект Института присяжных счетоведов составил член общества для распространения коммерческих знаний И. А. Жидков. Он предложил разделить участников института на три категории по уровню образования и практического опыта: счетовед, старший помощник и младший помощники счетоведа [20, с. 23].

Младшим помощником счетоведа мог стать служащий, преодолевший экзамен или представивший свидетельство соответствующего учебного заведения. Путь от младшего помощника до присяжного счетоведа проектировался продолжительностью не менее 10 лет. По прошествии первых 5 лет службы младший помощник счетоведа мог претендовать на звание старшего помощника, если успешно выдерживал еще один экзамен. Для получения степени присяжного счетоведа старший помощник должен был пробыть в деле не менее 5 лет и пройти испытание по программе, утвержденной для присяжных счетоведов. Все программы экзаменов предлагалось утверждать в Министерстве финансов.

На членство в Институте налагался возрастной ценз. Стать младшим помощником счетоведа можно было с 16 лет, старшим -- с 21 года и присяжным счетоведом -- по достижении 26 лет. Иностранцы, считал И. А. Жидков, не могли быть членами Института присяжных счетоведов в Российской империи [20, с. 23].

Российский бухгалтер был наемным работником купца. Он не имел общественного статуса, позволяющего быть куратором по делам о несостоятельности, ликвидатором или третейским судьей.

Проект И. А. Жидкова являл попытку соединить под эгидой Института как присяжных счетоведов, так и бухгалтеров акционерных компаний. Он устанавливал, помимо того, права, обязанности и ответственность бухгалтеров на службе в акционерных предприятиях. И здесь возникал, как тогда писали, «жгучий вопрос» о взаимоотношениях бухгалтера и правления. Они обострялись в двух случаях: во-первых, при установлении бухгалтером признаков несостоятельности предприятия и, во-вторых, когда онзамечал неправильности в расчетах, документах и действиях должностных лиц.

Многие бухгалтеры были склонны сообщать о несостоятельности своих патронов контролирующим органам. Наиболее радикальные из них считали, что присяжные счетоведы должны иметь право и обязанность доводить до сведения коммерческих судов и Совета присяжных счетоведов (органа управления институтом) о несостоятельности доверителей, так как первыми узнавали об этом. Более того, членов института, не заявивших на своего патрона, предлагалось наказывать вплоть до лишения навсегда права быть присяжным счетоведом.

Жидков возражал против того, чтобы присяжному счетоведу вменялись в обязанность надзорные функции. Он усматривал в этом присутствие розни в отношениях между хозяином и бухгалтером. «Обязанность бухгалтера, -- отмечал он, -- заключается в правильном ведении книг, а не в соображениях высшего порядка, до которых бухгалтеру, пока к нему не обращаются, нет дела» [25, с.60.].

Вместе с тем в проекте И. А. Жидкова были предусмотрены меры защиты присяжного счетоведа в случае, если правление не поддержало его при сомнениях в правильности расчетов и документов. Счетовед мог настаивать на составлении протокола разногласий и их разрешении на общем собрании акционеров. Таким образом, планировалось положить конец произволу директората в отношении бухгалтеров.

Предложение, которое до него не решались закрепить нормой, внес в 1896 г. И. Д. Гопфенгаузен. Присяжные бухгалтеры получали исключительные права на профессиональные занятия. Лица, не имеющие звания бухгалтера Института первой или второй степени, не могли объявлять публично о своих бухгалтерских занятиях. Особые привилегии были даны присяжным бухгалтерам первой степени. Только они приобрели право открывать бухгалтерские конторы; становиться председателями или главными бухгалтерами конкурсных управлений; по поручению правительства проводить ревизии коммерческих предприятий; быть экспертами по счетным делам коммерческих предприятий [20, с. 24].

Более того, члены Института первой степени получали монополию на занятие должности главного бухгалтера в торгово-промышленных и акционерных обществах, банках, банкирских конторах, страховых и иных учреждениях, которые по уставам или на основании законов были обязаны представлять в министерство финансов годовые отчеты и балансы. Чтобы должность главного бухгалтера в перечисленных предприятиях стала обязательной, в проект была внесена норма о подписи им отчетов и балансов.

Особое значение И. Д. Гопфенгаузен придавал регулированию прав и обязанностей бухгалтеров. Он прописал их с особой тщательностью и в соответствии с гражданским и торговым законодательством Российской империи. Присяжный бухгалтер, нанимаясь на службу, должен был заключать со своим нанимателем письменный договор, в котором надлежало определять род службы, жалованье, жилищные и иные условия. Факт заключения, уничтожения или прекращения договора следовало доводить до сведения Окружного совета (регионального органа управления Институтом). Таким образом, подтверждалось законное право присяжного бухгалтера на занятие должности, а Окружной совет получал возможность наблюдать за исполнением закона.

Каждый бухгалтер должен лично отвечать за правильность ведения порученных ему книг и счетов, полагал И. Д. Гопфенгаузен, а главный бухгалтер -- за все книги и счета, выдаваемые справки и требования. Как и И. А. Жидков, он считал, что бухгалтерия должна быть независимой от правления компании. Главного бухгалтера предполагалось утверждать общим собранием участников (акционеров), а бухгалтеров отдельных подразделений назначать не иначе как по представлению главного бухгалтера [20, с. 24].

По мнению И. Д. Гопфенгаузена, посредником во взаимоотношениях между хозяином и присяжным бухгалтером с функциями контроля соблюдения законодательства обеими сторонами должен был стать Окружной совет института бухгалтеров. Хозяин мог заявить Окружному совету о действиях бухгалтера, не соответствующих договору, положениям Института или законам. Совет в свою очередь получал право судить, насколько проступки счетного работника соотносятся со званием присяжного бухгалтера и наказывать его. Представитель Окружного совета мог также участвовать в судебном заседании, если дело доходило до суда. С другой стороны, присяжному бухгалтеру было дано право заявлять Окружному Совету о неправомерных действиях хозяина. В конце Х1Хв. в России, как и в других странах, существовала особая форма предоставления бухгалтерских услуг, например бухгалтерские кабинеты или счетные конторы. Реклама услуг этих контор размещалась во многих бухгалтерских изданиях. Ко времени обсуждения проектов Института деятельность счетных контор не была надлежащим образом урегулирована, и И. Д. Гопфенгаузен попытался восполнить этот пробел [25,с.63.].

Публичную счетную контору по проекту мог открыть только член Института бухгалтеров, но далеко не каждый. На основании заявления и прилагаемых к нему данных сначала Окружной совет должен был принять решение о правоспособности претендента держать публичную счетную контору, и только потом документы (через Главный Совет, высший орган управления Институтом) могли быть представлены на утверждение Министерства финансов. К тому, кто желал открыть счетную контору, предъявлялись дополнительные и более высокие требования. Для него устанавливалось особое научное испытание по программе Главного Совета, утвержденной Министром финансов. И наконец, открытие счетной конторы, подобно нотариальной, разрешалось не иначе как по внесении денежного залога.

На службе в счетной конторе могли состоять только члены Института бухгалтеров. Посторонних допускалось привлекать лишь для исполнения отдельных поручений. В части видов поручений, которые разрешалось выполнять счетной конторе, заметно сходство с английскими аудиторскими фирмами.

Предполагалось, что служащие счетных контор, подобно английским присяжным бухгалтерам, будут экспертами при судах, однако их участие в делах о банкротствах и попечительстве не оговаривалось как не соответствующее российским законам.

Вместе с тем счетная контора обязывалась исполнять все поручения министерств в отношении счетоводства и отчетности подведомственных им общественных и частных учреждений.

Содержатель счетной конторы по проекту числился на государственной службе, однако правом на производство в чины и пенсию от казны не пользовался. Служащие счетной конторы также могли совмещать деятельность в ней с государственной, общественной или частной службой, если имели на то соответствующие разрешения. Конфликт интересов, который мог произойти на этой почве, разрешался с помощью этических норм.

В декабре 1896 г. комиссию по разработке проекта Положения об Институте присяжных бухгалтеров при Министерстве финансов возглавил известный юрист и один из авторов проекта новых Основных положений об акционерных предприятиях Петр Павлович Цитович. Под его руководством был создан проект Положения об Институте бухгалтеров и присяжных счетоведов Империи, основу которого составили предложения Общества для распространения коммерческих знаний. Через год (в декабре 1897 г.) этот проект был представлен министру финансов С. Ю. Витте. К проекту прилагался текст присяги для счетоведов высшего разряда. Приняв ее, они могли стать присяжными счетоведами в полном смысле слова [20, с. 25].

Для лиц нехристианского вероисповедания форма изменяется сообразно их вероучению.

После нескольких неудачных попыток создания объединений присяжных счетоведов работа в этом направлении продолжилась. К ней причастен еще один известный российский бухгалтер, изобретатель русской тройной бухгалтерии Федор Венедиктович Езерский. В 1892 г. он основал в Москве Общество счетоводов. Это объединение преследовало самые разные цели: сближение лиц, интересующихся счетоводством, статистикой, экономическими и финансовыми вопросами, поиск места службы для нуждающихся в ней и даже организация отдыха членов Общества и их семейств [25,с. 64.].

По уставу члены Общества делились на три категории: действительные члены, почетные члены и пожизненные члены. Действительными членами Общества счетоводов могли стать те, кто специально занимался счетоводством, экономической и финансовой науками и статистикой, а также лица, оказавшие услуги по практическому применению этих наук. Широко открывая двери для желающих, Общество принимало в действительные члены всех, кто по роду своей деятельности так или иначе мог интересоваться экономическими и финансовыми вопросами. Звание почетного члена давалось за особые услуги на поприще научной и общеэкономической деятельности, а также содействие процветанию Общества. Пожизненными членами Общества становились его учредители, а также лица, оказавшие ему значительные услуги.

Революционные события 1905 г. стимулировали рост числа общественных объединений разного толка: союзов, обществ, кружков и др. Не остались в стороне от этого движения и представители счетной профессии. В каждом более или менее значительном коммерческом центре были организованы кружки и союзы счетоводов, однако вместо обсуждения профессиональных и экономических вопросов они зачастую были заняты разрешением политических и социальных проблем, волновавших в то время общество.

Политические проблемы к 1907 г. были на время оставлены, и в разных городах Российской империи вновь стали появляться общества счетоводов, имевшие целью профессиональный рост и финансовое благополучие своих членов. Среди них наибольшую известность получило Московское общество бухгалтеров [20, с. 26].

В проекте устава были определены обычные для бухгалтерских обществ цели: объединение на почве научной и практической деятельности и помощь своим членам в поиске места службы, а также финансовая поддержка нуждающихся членов общества и их семей.

Мировая война, а следом за ней революция и гражданская война надолго заслонили актуальную прежде проблему учреждения в России профессионального объединения бухгалтеров. В первые годы советской власти, в эпоху военного коммунизма, интерес к бухгалтерии и бухгалтерам в силу объективных причин вовсе отсутствовал. Как сообщал журнал «Счетоводство» в 1923 г., «... годы военного коммунизма с его безденежным получением и распределением ценностей, с постепенным отмиранием денежной системы, не только не благоприятствовали нашей работе, но прямо угрожали самим основам счетоводства».

За годы потрясений бухгалтерия предприятий была почти полностью разрушена. С переходом к новой экономической политике перед бухгалтерами была поставлена задача восстановления счетоводства и отчетности как государственных, так и частных предприятий. Справиться с ней можно было, лишь объединив усилия счетных работников. Вопрос об учреждении профессиональной организации бухгалтеров вновь был поставлен в повестку дня.

В 1923 г. Общее собрание Московского отделения Русского технического общества, по заявлению группы его членов, приняло решение создать в составе Общества Отдел учета хозяйственной деятельности (ОУХД). Главными задачами отдела стали: решение многочисленных вопросов учета в переходный период, а также содействие подготовке бухгалтерских кадров.

В 1923--1924гг. ОУХД при московском отделении Русского технического общества активно содействовал законотворческой деятельности. При разработке Положения об Институте государственных бухгалтеров-экспертов был учтен западноевропейский и российский опыт, насколько это представлялось возможным в условиях советской экономики. В 1924г. Положение было утверждено Коллегией Народного комиссариата РКИСССР [20, с. 26].

Согласно Положению Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) имел целью наблюдение за постановкой счетоводства и отчетности в государственных, концессионных, смешанных, кооперативных, общественных и частных учреждениях, обязанных публичной отчетностью. На членов Института возлагались, в частности, обязанности по проверке годовых и ликвидационных балансов; представлению заключений по всякого рода вопросам счетоводства и отчетности по требованию заинтересованных учреждений; производству экспертиз по требованиям судебных и административных органов; участию в рационализации, постановке и ведении счетоводства и отчетности.

Исполнение указанных работ требовало определенных навыков и квалификации, поэтому возникла необходимость установить критерии членства в Институте. К этому вопросу подошли творчески. В Институт не допускали лиц, состоящих гражданами СССР менее 3 лет, не пользующихся избирательными правами, состоящих собственниками или участниками торговых или промышленных предприятий. Также членами Института не могли стать лица, практический опыт или моральный облик которых вызывали сомнения (не достигшие возраста 30 лет, не имеющие постоянного места жительства, ограниченные в правах по суду и исключенные из общественных организаций за неблаговидные поступки). Действительные члены ИГБЭ должны были иметь стаж практической работы от 5 до 10 лет. Образовательный уровень претендентов проверялся посредством специального испытания (экзамена) по особой программе. Лица, имеющие специальное бухгалтерское образование, но не обладающие достаточным стажем, могли стать кандидатами в действительные члены института.

В 1930 г. Институт государственных бухгалтеров-экспертов прекратил свою деятельность.

В Республике Беларусь правовое положение главного бухгалтера впервые было урегулировано в 1994 году, когда вступил в силу Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321- XII) [29]. Первоначально Закон № 3321- XII состоял из 31 статьи. Организации бухгалтерского учета была посвящена глава 3. В ст. 9 Закона № 3321- XII устанавливались правовые основы положения главного бухгалтера: Руководство бухгалтерским учетом на предприятии (в учреждении) осуществляет главный бухгалтер или лицо, его заменяющее. Руководитель предприятия (учреждения) имеет право в порядке, предусмотренном собственником предприятия (учреждения) или уполномоченным им органом:

- создать на предприятии (в учреждении) бухгалтерию как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, им назначенным, или;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или централизованной бухгалтерии того юридического лица, в состав которого входит предприятие (учреждение), или;

- пользоваться услугами внештатного специалиста-бухгалтера, который является предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица.

Ст. 10,11 Закона № 3321- XII закрепляли права и обязанности главного бухгалтера.

В 2001 году Закон № 3321- XII был изложен в новой редакции [30]. Основы правового регулирования положения главного бухгалтера, его права и обязанности закреплялись ст. 7 Закона № 3321- XII. При последующих изменениях данная статья не подвергалась существенным изменениям - лишь уточнялись формулировки обязанностей главного бухгалтера. В последней редакции Закона № 3321- XII в компетенцию главного бухгалтера входили:

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

- формирование учетной политики организации;

- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников организации. Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением активов и выполнением обязательств.

Новейшая история правового регулирования положения главного бухгалтера начинается с вступления в силу с 1 января 2014 года нового Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З. «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) [7].

Принятие Закона обусловлено необходимостью сближения национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО), путем закрепления на уровне закона норм об обязательности применения на территории Республики Беларусь МСФО, а также согласования норм Закона с положениями иных законодательных актов, регулирующих общественные отношения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

В преамбуле Закона установлено, что в нем определяются правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности (далее - отчетность).

Закон состоит из четырех глав, включающих 22 статьи. В нем закрепляются основные применяемые в нем термины и их определения (ст. 1), принципы, на которых основываются бухгалтерский учет и отчетность (ст. 3), определяются органы, осуществляющие государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности (ст. 5), предусматриваются правила организации и ведения бухгалтерского учета (ст.ст. 7 - 13), устанавливаются общие требования к отчетности, ее состав, правила представления и публикации отчетности, а также порядок составления, представления и публикации отчетности в соответствии с МСФО, правила хранения документов бухгалтерского учета и отчетности (ст.ст. 14 - 18), а также предусматриваются заключительные положения, в том числе переходные положения (ст.ст. 19 - 22).

Законом установлена обязанность руководителя организации организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия.

Руководство бухгалтерским учетом в организации согласно Закону осуществляют:

- главный бухгалтер организации (в случае, если руководителем организации создано структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, или ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на главного бухгалтера);

- руководитель организации (в случае ведения бухгалтерского учета и составления отчетности руководителем организации лично в соответствии с Законом);

- организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (в случае передачи организации или индивидуальному предпринимателю по договору ведения бухгалтерского учета и составления отчетности).

Таким образом, подведем итоги к первой главе:

Во-первых, принято выделять три источника возникновения профессии бухгалтера:

1) открытие школ и написание книг, посвященных счетоводству.

2) область права. В конце XVII -- начале XVIII в. шотландские суды были вынуждены рассматривать множество дел о несостоятельности купцов и землевладельцев. С 1696 г., когда был принят Устав о банкротстве, в этих делах на законных основаниях стали участвовать бухгалтеры, в обязанности которых входили изучение обстоятельств дела и передача описей документов лорду-судье. Этот обычай укоренился настолько, что одного и того же человека могли назвать как стряпчим, так и бухгалтером.

3) купеческая деловая практика.

Во-вторых, в России термины «бухгалтер» и «бухгалтерский учет» вошли в обиход только в XVIII в. при осуществлении реформ Петром I, в период возникновения торговых компаний, заводов, фабрик. Счетоводству уделялось в то время соответствующее внимание, однако квалифицированных людей, умеющих правильно и грамотно вести бухгалтерские книги, было мало.

В-третьих, в Республике Беларусь правовое положение главного бухгалтера впервые было урегулировано в 1994 году, когда вступил в силу Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Новейшая история правового регулирования положения главного бухгалтера начинается с вступления в силу с 1 января 2014 года нового Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З. «О бухгалтерском учете и отчетности», принятие которого обусловлено необходимостью сближения национального законодательства с МСФО путем закрепления на уровне закона норм об обязательности применения на территории Республики Беларусь МСФО, а также согласования норм Закона с положениями иных актов, регулирующих общественные отношения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

2.ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

2.1 Общие требования к кандидатам на должность главного бухгалтера

Согласно статье 41 Конституции гражданам Республики Беларусь гарантируется право на труд как наиболее достойный способ самоутверждения человека, то есть право на выбор профессии, рода занятий и работы в соответствии с призванием, способностями, образованием, профессиональной подготовкой и с учетом общественных потребностей [1].

Квалификационные требования к главному бухгалтеру устанавливаются в соответствии с Законом N 57-З, их можно условно разделить на три группы в зависимости от организации, в которой он будет осуществлять свою деятельность [19].

Так, на должность главного бухгалтера обычной организации назначается лицо, имеющее высшее или среднее специальное образование, предоставляющее в соответствии с законодательством Республики Беларусь право работать по специальности бухгалтера, и стаж работы по специальности бухгалтера не менее трех лет и не имеющее непогашенной и неснятой судимости за совершение преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.

Согласно части пятой квалификационной характеристики должности "главный бухгалтер", определенной в выпуске 1 ЕКСД «Должности служащих для всех видов деятельности», установленном в приложении 1 к постановлению Министерства труда Республики Беларусь от 30.12.1999 N 159 «Об утверждении выпуска 1 Единого квалификационного справочника должностей служащих (ЕКСД) «Должности служащих для всех видов деятельности», выпуска 6 ЕКСД «Должности служащих, занятых в машиностроении и металлообработке», выпуска 33 ЕКСД «Должности служащих, занятых финансами, кредитом и страхованием" и выпуска 21 ЕКСД «Должности служащих, занятых геодезией и картографией», квалификационные требования к главному бухгалтеру устанавливаются в соответствии с Законом № 57-З [12].

Пункт 12 Общих положений Единого квалификационного справочника должностей служащих, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 02.01.2012 N 1, устанавливает, что на должности служащих в порядке исключения наниматель может назначить (принять на работу) лиц, образование и (или) стаж работы которых не соответствует требованиям, предусмотренным квалификационными характеристиками соответствующей должности, если иное не установлено законодательством [13].

Таким образом, названное условие не распространяется на главного бухгалтера, поскольку по данной должности квалификационные требования установлены законодательством.

С учетом того что законодательством четко урегулированы квалификационные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру, прием на работу главного бухгалтера, не соответствующего квалификационным требованиям, установленным законодательством, может быть расценен как нарушение законодательства о труде со стороны нанимателя.

Законом N 57-З установлены дополнительные требования к лицу для занятия должности главного бухгалтера общественно значимых организаций, а также к организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности общественно значимых организаций. Данные меры обусловлены повышенным интересом к финансово-хозяйственной деятельности общественно значимых организаций со стороны личности, общества и государства в силу специфики их деятельности, прямо или косвенно связанной с привлечением денежных средств неограниченного круга лиц.

В абзаце 7 статьи 1 Закона N 57-З дано определение термина «общественно значимые организации». К таким организациям относятся:

- открытые акционерные общества, являющиеся учредителями унитарных предприятий;

- открытые акционерные общества, являющиеся основными хозяйственными обществами по отношению к дочерним хозяйственным обществам;

- банки, небанковские кредитно-финансовые организации (далее - банки);

- страховые организации [7].

От качества работы главных бухгалтеров (лиц, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности) общественно значимых организаций зависит степень доверия собственников имущества (учредителей, участников) организации, инвесторов, кредиторов, государственных органов, иных лиц, заинтересованных в содержащейся в отчетности организации информации, к бухгалтерской и (или) финансовой отчетности такой организации. Кроме этого, на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов вводятся МСФО (пункт 1 статьи 17 Закона N 57-З), что предполагает наличие высококвалифицированных бухгалтеров, имеющих профессиональное суждение (абзац 16 статьи 1 Закона N 57-З).