Організаційно-методологічні основи розвитку екологічного обліку та екоконтролінгу на сільськогосподарських підприємствах

Автори роботи [55] виділяють наступні функції і задачі контролінгу:

· облік: (створення системи збору і обробки інформації, підбір, розробка і уніфікація методів обліку і критеріїв для оцінки діяльності підприємства в цілому і його окремих підрозділів);

· підтримка процесу планування (формування системи комплексного планування; розробка методів планування; визначення необхідної для планування інформації; джерел і шляхів її отримання; координація процесу обміну інформацією; перевірка пропонованих планів на повноту і реалізованість).

Контролінг не визначає що планувати, а радить як і коли планувати, а також оцінює можливість реалізації запланованих заходів:

· контроль за реалізацією планів (розробка методів ведення контролю, визначення місця його проведення і об'ємів; визначення величин, контрольованих в тимчасовому і змістовному розрізах);

· оцінка протікаючих процесів (консультації по вибору коректуючих заходів і рішень);

· забезпечення керівництва аналітичною інформацією (розробка архітектури інформаційної системи; стандартизація інформаційних каналів і носіїв; вибір методів обробки інформації; збір і систематизація даних, найбільш значущих для ухвалення рішень; забезпечення економічності функціонування інформаційної системи);

· виявлення відхилень, їх причин і виробітку рекомендацій для керівництва по усуненню причин, викличних ці відхилення (порівняння планових і фактичних величин для вимірювання і оцінки ступеня досягнення мети; визначення допустимих меж відхилень величин; аналіз відхилень; інтерпретація причин відхилень факту від плану і виробітку пропозицій для зменшення відхилень);

· проведення спеціальних досліджень (ринки грошей і капіталів; кон'юнктура галузі; урядові економічні програми; позиції конкурентів;

· доцільність злиття з іншими фірмами, ефективність інвестиційних проектів).

Виходячи з розглянутих вище трактувань понять контролінгу, його цілей, функцій і задач, можна дати визначення поняттю екоконтролінг.

Екоконтролінг є системою екологічного планування і обліку, екологічного контролю, аналізу і аудиту, реалізація яких сприяє обґрунтовуванню альтернативних підходів при здійсненні оперативного і стратегічного управління підприємством, направлених на підвищення еколого-економічної ефективності.

Якщо перенести загальноприйняту концепцію контролінгу на систему екологічного менеджменту, то можна відзначити необхідність виконання екоконтролінгом трьох основних функцій:

· координування інформаційного забезпечення (виявлення і обробка даних, релевантних для НПС);

· планування фірми (розробка стратегій і оперативних заходів);

· контролю (порівняння фактичних і планових показників).

Одна з найважливіших координуючих задач екоконтролінгу полягає в сумісному з користувачами визначенні структури даних, необхідних для всіх проблемних областей системи екологічного менеджменту. Надаючи особам, що ухвалюють рішення, релевантну за змістом і структурі інформацію, екоконтролінг виконує найважливішу «наскрізну» координуючу функцію для підтримки менеджменту.

На нашу думку, основу упровадження екоконтролінгу на підприємствах повинен складати екологічний облік, оскільки саме з його допомогою можна отримати початкову інформацію про екологічну діяльність підприємства.

Таким чином, перехід до ринкових відносин вимагає розробки і упровадження нових форм організації діяльності підприємств, перегляду існуючої системи бухгалтерського обліку і звітності і визначення її місця і значення в системі управління.

1.3. Теоретичні аспекти застосування екологічного аудиту в системі екоконтролінгу

Екологічні проблеми, які безперервно виникають в нашому суспільстві, вимушують світову спільноту шукати шляхи їх подолання. Для вироблення шляхів рішення цих проблем, в період з 3 по 14 червня 1992 року в Ріо-де-Жанейро, була скликана конференція ООН, на якій була прийнята Декларація по навколишньому середовищу і розвитку. Відповідно до 3 принципу даної Декларації право на розвиток повинне дотримуватися так, щоб адекватно задовольнялися потреби нинішнього і майбутніх поколінь в галузях розвитку і навколишнього природного середовища. Наступний, четвертий принцип проголошує, що для досягнення стійкого розвитку захист навколишнього середовища повинен складати невід'ємну частину процесу розвитку і не може розглядатися окремо від нього [61].

Україна прийняла положення цієї Декларації, відобразив її основні положення в національному екологічному законодавстві. Тим самим, закріпивши, що досягнення стійкого розвитку є пріоритетним завданням державної політики, і що реалізацію цього завдання держава може забезпечити виключно шляхом ефективного використання всіх видів природних ресурсів, реструктуризації виробництва, використання творчого потенціалу всіх членів суспільства. Важливу роль в цьому процесі відіграє національне екологічне законодавство, задачею якого є нормативне закріплення правових основ поліпшення охорони навколишнього природного середовища. Практичну реалізацію вимог екологічного законодавства покликане забезпечити управління природокористуванням і охороною навколишнього природного середовища (екологічне управління).

Під екологічним управлінням слід розуміти діяльність державних органів, органів місцевого самоврядування, суспільних об'єднань, яка направлена на забезпечення ефективного використовування природних ресурсів, охорону навколишнього природного середовища, дотримання екологічного законодавства.

Залежно від суб'єктів, які здійснюють управління його можна розділити на:

Державне;

Галузеве;

Суспільне;

Виробниче.

Зміст управління складається з функцій, які формуються задачами управління. Під функціями розуміється постійний напрям діяльності того або іншого органу, який визначається його компетенцією. В даний час можна виділити наступні функції екологічного управління: [45].

створення ефективної системи органів управління у сфері взаємодії суспільства і природи;

підзаконне нормотворення;

координація діяльності по управлінню природокористуванням і охороною навколишнього середовища;

розпорядження (управління) природними ресурсами;

планування використовування і охорони природних ресурсів і поліпшення стану навколишнього середовища;

екологічне нормування;

екологічна експертиза;

екологічне ліцензування;

екологічна сертифікація;

екологічний аудит;

спостереження за станом навколишнього середовища;

облік стану і використовування окремих природних об'єктів і навколишнього середовища в цілому, а також шкідливих дій;

екологічне виховання і освіта;

контроль за використанням і охороною об'єктів природи;

розгляд в адміністративному порядку суперечок про право природокористування і охорони навколишнього середовища.

В даний час в Україні йде активний пошук побудови такої системи державних органів управління в області природокористування і охорони навколишнього середовища, яке б оптимально відповідало вище переліченим вимогам. Відповідно до Указу Президента України «Про зміни в структурі центральних органів виконавської влади» № 1573/99 від 15 грудня 1999 року були реформовані ряд міністерств, державних комітетів і комітетів, адміністрацій, департаментів, комісій. Зміни торкнулися і органів екологічного управління. Так, на базі Міністерства охорони навколишнього природного середовища і ядерної безпеки України, Комітету із питань геології і використання надр, Комітету із гідрометеорології, Державної адміністрації ядерного регулювання України, Головного управління геодезії, картографії і кадастрів, Державної комісії у справах випробування і реєстрації засобів захисту і регуляторів зростання рослин і добрив було створено єдине Міністерство екології і природних ресурсів (Мінекоресурсів). Мінекоресурсів направляє і координує діяльність Державного комітету із водного господарства, Державного комітету із земельних ресурсів і Державного комітету лісового господарства. Зроблена спроба реформування свідчить про бажання зменшити кількість органів екологічного управління, уникнути дублювання повноважень.

Також проблемним питанням для України, залишається використання еколого-економічного механізму при охороні навколишнього природного середовища. Не дивлячись на те, що Закон України «Про охорону навколишнього природного середовища» передбачає наявність такого механізму, нерозробленість його окремих положень, слабе стимулювання природоохоронної діяльності не дає достатньої можливості для достатнього стимулювання природоохоронної діяльності перетворюється насправді на засіб викачування додаткових засобів (не завжди на природоохоронні потреби).

Очевидні успіхи щодо захисту навколишнього середовища за кордоном пов'язані в значній мірі з широким розвитком екологічного менеджменту, а також такого механізму управління і регулювання дією на навколишнє середовище, як екологічний аудит.

Екологічний аудит як механізм управління навколишнім середовищем отримав розвиток в економічно розвинутих країнах - США, Канаді, Великобританії, Німеччині, Нідерландах і ін. - в 70-е роки. В цей же час екологічний аудит став розвиватися як галузь підприємницької діяльності екологічної індустрії [45].

Протягом останніх 10 років в цих країнах розроблені концепції екологічного аудиту, прийняті національні стандарти і нормативні правові акти в області екологічного аудиту, нерозривно пов'язаного з екологічним менеджментом.

Основні принципи і положення екологічного аудиту реалізовані в згадуваному вище Керівництві (Правилах) Європейського Союзу по екологічному менеджменту і екологічному аудиту № 1836/93 (EMAS), прийнятому в 1993 р.

З 1996 р. діють міжнародні стандарти ISO серії 14000-14010, 14011, 14012, визначальні загальні принципи і процедури екологічного аудиту, керівництво по його проведенню [10].

Протягом останнього десятиріччя в Україні відбулися значні зміни в державно-політичному і економічному розвитку. Прийняті законодавчі і нормативні акти, що закріплюють системи понять і інститутів, розрахованих на ринкові відносини, на визнання різних форм власності, розвиток підприємницької діяльності, що викликає певну зацікавленість іноземних фінансових і інвестиційних структур в участі в реалізації проектів, у тому числі природоохоронних, в Україні. Міжнародна співпраця України, що розширяється із зарубіжними країнами, зобов'язання по гармонізації законодавства і стандартів, усуненню технічних бар'єрів в торгівлі, пов'язані зі вступом до Всесвітньої торгової організації, вимагають застосування загальноприйнятих ефективних методів управління і процедур, зокрема, екологічного аудиту.

Під екологічним аудитом розуміється підприємницька діяльність екологічних аудиторів або екологічних аудиторських організацій по здійсненню незалежного позавідомчого кваліфікованого аналізу і оцінці господарської діяльності, що робить вплив на навколишнє середовище, і виробленню рекомендацій по зниженню негативної дії на навколишнє середовище і здоров'я населення.

Об'єктом екологічного аудиту є господарська і інша діяльність, у тому числі і минула, пов'язана з дією на навколишнє середовище, природні об'єкти, а також результати такої діяльності. При проведенні аудиту перевіряється ступінь відповідності процесу, характеру діяльності, процедури, продукції, системи управління і ін. певним критеріям - екологічним вимогам, кількісним або якісним показникам, встановленим нормативними правовими актами України, нормативними правовими актами суб'єктів України, нормативними документами спеціально уповноважених державних органів в області охорони навколишнього природного середовища.

Предметом розгляду при проведенні екологічного аудиту є:

· види діяльності, пов'язані з охороною навколишнього середовища, природокористуванням;

· стан навколишнього середовища на виробничому або природному об'єкті;

· системи управління навколишнім середовищем;

· дотримання природоохоронного законодавства і встановлених екологічних вимог;

· використовування ресурсів;

· процес поводження з відходами;

· фінансові ризики, пов'язані з відповідальністю за порушення допустимої дії і ін.

Метою екоаудиту є сприяння суб'єктам господарської діяльності у визначенні своєї екологічної політики, формуванні пріоритетів по здійсненню заходів, у тому числі попереджувальних, направлених на дотримання встановлених екологічних вимог, а також створення механізму реалізації ефективного регулювання природокористування і забезпечення стійкого розвитку.

Задачами екоаудиту є:

· обґрунтовування екологічної стратегії і політики підприємства;

· визначення пріоритетів при плануванні природоохоронної діяльності підприємства, виявлення додаткових можливостей її здійснення;

· перевірка дотримання суб'єктом господарської діяльності природоохоронного законодавства;

· підвищення ефективності регулювання дії суб'єкта господарської діяльності на навколишнє середовище;

· зниження ризику виникнення надзвичайних ситуацій, пов'язаних із забрудненням навколишнього середовища.

Екологічний аудит проводиться фізичними особами - екоаудиторами - фахівцями, що мають відповідне кваліфікаційне свідоцтво (атестат), і юридичними особами - екоаудиторськими фірмами, що мають в своєму штаті екоаудиторів і отримали від повноважного органу дозвіл (ліцензію) на здійснення даного виду діяльності [3].

Основними принципами, що забезпечують ефективність екологічного аудиту, - професійно-етичними (1) і методологічними (2), є:

1) об'єктивність екоаудиторів:

· незалежність від керівництва об'єкту, що перевіряється, замовника, а також керівництво організації, що здійснює аудит;

· компетентність в питаннях охорони навколишнього середовища і раціонального природокористування, а також специфіки об'єкту, що перевіряється, що підтверджується наявністю відповідних документів;

· збереження конфіденційності одержуваної в процесі аудиту інформації, її нерозголошення;

· відповідальність за проведення екоаудиту в межах, встановлених законодавством України;

2) планування процедури аудиту:

· доцільність вибору методики і технології аудиту;

· визначення критеріїв істотності і достовірності;

· аналіз інформації і формування висновків;

· взаємодія аудиторів;

· інформування керівництва підприємства, що перевіряється, про результати і ін.

Потреба в застосуванні процедур екологічного аудиту визначається також «внутрішніми» причинами - недостатністю або відсутністю бюджетного фінансування природоохоронної діяльності, - негативно позначилися на стані навколишнього середовища, а також можливістю підвищення конкурентоспроможності на світовому ринку продукції «екологічних» підприємств.

Успіхи в захисту навколишнього середовища за кордоном пов'язані в значній мірі з широким застосуванням екологічного аудиту, з одного боку, і використовування цієї процедури в Україні міжнародними фінансовими структурами, можлива зацікавленість у фінансуванні українських проектів зарубіжними інвесторами, що використовують процедуру аудиту як неодмінної, - з іншого, на фоні переходу до ринкових відносин, що розвивається в Україні, вимагають створення необхідних умов і передумов для здійснення екоаудиту в Україні.

Екологічний аудит слід виконувати у певній послідовності. В загалі процес екоаудиту умовно можна поділити на три основні етапи:

1. підготовка проведення екологічного контролю на підприємстві;

2. дослідження та збір інформації;

3. завершення перевірки та розробка рекомендацій.

Кожен з етапів деталізується реалізацією конкретних аудиторських завдань та виконанням певних процедур.

Так, на першому, підготовчому етапі аудитор повинен визначити мету та завдання екоаудиту, перелік питань, які необхідно вирішити; провести загальне ознайомлення з екологічною ситуацією на підприємстві, його технічним станом, наявністю необхідних ліцензій і дозволів; ознайомитись з екологічною політикою підприємства, здійснити анкетування керівництва з екологічних питань; вивчити внутрішню документацію з досліджуваних проблем (накази, протоколи, технічну документацію, інструкції, звіти, інформацію менеджменту та дані бухгалтерського обліку). Після цього треба укласти договір на здійснення екоаудиту та розробити план і програму аудиту із зазначенням конкретних процедур контролю, строків виконання і виконавців, місця проведення [35].

На другому етапі встановлюється тісний контакт аудитора з персоналом підприємства щодо надання та підготовки необхідної інформації, огляду території та приміщень, спостереження виробничих процесів, здійснення необхідних випробувань, аналізів, експертиз, замірів тощо. Виявляються зони потенційного екологічного ризику, оцінюються ефективність та економічність системи заходів підприємства щодо зменшення екоризику. В разі потреби для здійснення деяких експертних оцінок можуть бути запрошені спеціалізовані установи або фахівці. На цьому етапі здійснюється оцінка системи екоменеджменту підприємства (докладне вивчення екологічної політики, кваліфікація персоналу, формування та використання інформації з екологічних питань, розмежування обов'язків персоналу та його відповідальності).

На третьому етапі екоаудиту узагальнюють зібрану інформацію, підводять підсумки, обговорюють попередні результати з керівництвом підприємства, складають заключний звіт та висновки, розробляють рекомендації та передають звіт замовнику аудиту.

Екологічний аудит аграрної сфери представляє собою організаційно-економічний механізм незалежного (внутрішнього і зовнішнього) контролю й контролінгу виробничо-екологічної і природоохоронної діяльності, незалежно від форм господарювання, у взаємозв'язку і взаємообумовленості з фінансово-економічним станом підприємств сільського господарства і АПК, та існуючою системою екологічного управління й природоохоронного законодавства, а також з урахуванням територіально-галузевих особливостей агроприродокористування.

Особливістю даного визначення є те, що екоаудит представляється як: організаційно-економічний механізм, і відповідно, має елементи планування (програмування), мотивації, організації і регулювання; система, орієнтована не тільки на оцінку відповідності екологічної діяльності існуючому природоохоронному законодавству, а й аналіз взаємозв'язку екологічної діяльності з кінцевими фінансово-економічними результатами виробництва й господарським механізмом природокористування, і тому вона є елементом контролінгу; система, що враховує трансформацію форм господарювання.

Екологічний аудит повинен бути не тільки засобом аналізу поточного стану агро екосистем і сільськогосподарського виробництва. Необхідно, щоб екоаудиювання було орієнтовано на аналіз еконебезпечних, кризових ситуацій у сфері агроприродокористування на основі оцінки еколого-економічних ризиків господарювання. Як елемент екоконтролінгу екоаудит як раз і направлений на аналіз потенційно несприятливих ситуацій господарсько-екологічного напрямку.

Основна мета аудиту сільськогосподарських підприємств (господарств) - оцінка еколого-економічної спрямованості господарювання і управління агро природними ресурсами з позиції зниження негативного впливу виробничих процесів на навколишнє середовище і формування оптимальних агроприродних ландшафтів.

Екоаудит в АПК повинен стати ефективним засобом регулювання взаємовідносин виробництва з навколишнім середовищем. За результатами аудиту розробляються плани агроприродоохоронних заходів як для окремих сільськогосподарських підприємств, так і для регіонів, визначаються розміри дотацій, правомірність надбавок до цін і їх величина, а також санкції до правопорушників.

Висновки до розділу 1

В даному розділі проаналізовані і узагальнені теоретико-методичні підходи до формування складових концепції переходу України до стійкого розвитку - екологізації виробництва і екологічного менеджменту.

1. Показано, що однією з пріоритетних задач екологічної політики України є збір, обробка і аналіз об'єктивної статистичної інформації. Доведено, що особливого значення інформація про природоохоронні витрати набуває при проведенні поточної екологічної політики.

2. Проведений аналіз основних положень інформаційного забезпечення діяльності підприємства показав, що метою роботи з інформаційними потоками є оптимізація роботи підприємства в цілому.

3. Рекомендована безпосередня участь служби контролінгу на підприємстві для ефективного управління інформаційними потоками.

4. В розділі розглянуті науково-методичні принципи визначення суті і змісту екоконтролінгу як інформаційно-аналітичного інструменту екологічного менеджменту, а також проведений аналіз науково-методичних підходів до визначення економічного змісту таких понять як “екологічний облік на підприємстві” і “облік екологічних витрат”.

5. Як основи впровадження екоконтролінгу на підприємствах запропоновано використовувати екологічний облік, оскільки саме з його допомогою можна отримати початкову інформацію про екологічну діяльність підприємства. На основі аналізу існуючої в Україні системи бухгалтерського обліку і розподілу його на фінансовий, управлінський і податковий, був зроблений висновок про те, що екологічний облік повинен входити в склад управлінського і бути невід'ємною його частиною.

6. Другою обов'язковою складовою екоконтролінгу повинен стати екологічний аудит, як ефективний засіб регулювання відносин виробництва з навколишнім природним середовищем.

РОЗДІЛ 2

ОЦІНКА СТАНУ ЕКОЛОГІЧНОГО ОБЛІКУ ТА ЕКОКОНТРОЛІНГУ НА СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВАХ МЕЛІТОПОЛЬСЬКОГО РАЙОНУ

2.1 Вплив рівня забруднення навколишнього середовища регіону на сільськогосподарське виробництво

Навколишнє середовище є необхідною умовою і складовим елементом процесу відтворення матеріальних цінностей, воно одночасно виконує функції сировинних ресурсів і життєвого простору. Відтворюючи навколишнє середовище, суспільство відтворює і свої продуктивні сили. Деградація довкілля скорочує забезпеченість виробництва сировиною, ускладнює технологічні цикли і погіршує загальний стан біогеоценозів.

В умовах посиленого реформування усіх ланок аграрного виробництва особливого значення набувають питання дотримання вимог екологічної безпеки в АПК, забезпечення культури виробництва, переробки та споживання сільськогосподарської продукції, які в свою чергу мають стати головними чинниками у процесі відродження аграрного потенціалу країни. Саме орієнтування на зрівноважений розвиток сільськогосподарських підприємств дозволить створити необхідні передумови раціонального використання природних, трудових, технологічних, фінансових та інших ресурсів для забезпечення процесу суспільного відтворення.

Загострення екологічної ситуації, зумовлене надмірним навантаженням довкілля, змушує підприємства до пошуку відповідних шляхів вирішення даної проблеми. В умовах ринкової економіки успіх підприємств все більше залежить від врахування екологічних чинників власної діяльності. У зв'язку із збільшенням забруднення навколишнього середовища в останні роки знизилася кількість використання в Запорізькій області свіжої води на 76,6%, заготівлі ліквідної деревини від рубок, пов'язаних із захаращенням збільшилося на 1,69% (табл. 2.1).

При цьому про збільшення рівня забруднення свідчить збільшення майже в 3 рази скидання забруднених стічних вод. Зменшення викидів шкідливих речовин в атмосферне повітря більш ніж на 55% як стаціонарними так і пересувними джерелами забруднення є наслідком як застосування нових технологій очистки, так і зменшення завантаження виробничих потужностей.

Таблиця 2.1

Основні показники, які характеризують вплив господарської діяльності на довкілля та використання природних ресурсів у Запорізькій області

	1990р.	1995р.	2000р.	2002р.	2005р.	2005 р. у % до 1990 р.
Використано свіжої води, млн. куб.м	4598	2635	1702	1449	1076	23,4
Загальне відведення (скинуто) забруднених стічних вод, млн. куб.м	168	343	299	467	498	296,43
Викиди шкідливих речовин в атмосферне повітря - всього, тис. т	887,1	346,1	333,3	334,3	383,4	43,22
у тому числі стаціонарними джерелами	587,5	268,8	231,2	233,5	262	44,6
автотранспортом	299,6	77,3	102,1	100,8	118,5	39,55
Наявність токсичних відходів І - ІІІ класів небезпеки у сховищах організованого складування поховання, на кінець року, млн. т	-	25,3	6,0	6,4	7,5	-
Відтворення лісів на землях лісового фонду, га	351	550	438	438	645	183,76
Заготівля ліквідної деревини від рубок, пов'язаних із веденням лісового господарства, інших рубок та очищення лісу від захаращеності тис. щільних куб. м	17,7	11,8	21,6	16,0	18,0	101,69

В 2005 р. порівняно з 1990 р. знизилася кількість забраної води з природних об'єктів на 76,27%, з підземних джерел - на 59,86%. Це було причиною зменшення використаної води на зрошення на 95,61%, на інші сільськогосподарські потреби - на 93,9%.

Зазначені тенденції підтверджуються аналізом наступної табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Основні показники водопостачання по Запорізькій області, млн. куб.м

	1990р.	1995р.	2000р.	2002р.	2005р.	2005р у % до 1990р.
Забір води з природних водних об'єктів	4699	2763	1815	1500	1115	23,73
Забір води з підземних джерел	147	110	60	59	59	40,14
Використано свіжої води	4598	2635	1702	1449	1076	23,40
з неї на господарсько-питні потреби	226	242	175	155	138	61,06
виробничі потреби	3603	2013	1374	1203	864	23,98
зрошення	690	323	139	58	34	4,93
сільськогосподарські потреби	82	57	14	7	5	6,10

Якщо проаналізувати викиди забруднюючих речовин в розрізі видів економічної діяльності в останні роки то можна дійти наступних висновків (табл. 2.3).

В 2005 р. порівняно з 2004 р. продовжувалося збільшення викидів стаціонарними джерелами по всіх галузях економіки крім будівництва.

Найбільшими забруднювачами атмосфери в 2005 р. були металургійні підприємства, з яких на одне припадало 4539,3 т викидів, найменшими - по галузі будівництво - 5,4 т.

Що стосується сільського господарства, то стратегія одержання високих і стійких врожаїв у країнах із розвинутим сільським господарством заснована на систематичному використанні засобів хімізації землеробства - значних нормах мінеральних добрив і широкому наборі пестицидів. Масштаби їхнього застосування продовжують зростати, асортимент удосконалюється (табл. 2.4).

Таблиця 2.3

Викиди забруднювальних речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами за видами економічної діяльності у 2005 році по Запорізькій області

	Кількість підприємств, що мали викиди в атмосферне повітря	Обсяг викидів, т	Обсяг викидів 2005 р. до 2004 р., %	Викинуто в середньому одним підприємством, т
Всього	466	261974,0	113,6	562,2
Сільське господарство, мисливство та пов'язані з ними послуги	28	374,6	у 2,6 р. б.	13,4
Промисловість	253	258186,5	114,2	1020,5
Добувна промисловість	9	873,4	125,8	97,0
Обробна промисловість	200	155935,0	100,6	779,7
	з неї металургія та обробка металу	29	131639,4	101,8	4539,3
Виробництво електроенергії, газу та води	44	101378,1	144,2	2304,0
Будівництво	21	113,3	29,3	5,4
Транспорт та зв'язок	49	814,0	106,2	16,6
Інші види економічної діяльності	114	2482,6	77,7	21,8

Будь-який ґрунт, а особливо той, який інтенсивно використовується, вимагає живлення. Абсолютно очевидна необхідність додаткового внесення мінеральних добрив. Мірою для визначення кількості мінеральних добрив і гною повинне служити винесення живильних речовин з урожаєм тією або іншою культурою.

Родючість землі теоретично вважається відновлюваним ресурсом, проте час, необхідний для їх відновлення, тобто для формування родючого шару, глибина якого буде достатня для сільськогосподарського використання, може обчислюватися в декілька тисяч років. Тому в даний час мінеральні добрива сталі основним чинником підвищення врожайності.

Таблиця 2.4

Основні показники використання добрив під урожай сільськогосподарських культур в сільськогосподарських підприємствах Запорізької області

	1990 р.	1996 р.	2000 р.	2002 р.	2004 р.
Загальна посівна площа, тис. га	1669,7	1356,2	1286,6	1102,5	1095,1
Мінеральні добрива
Всього внесено в поживних речовинах, тис. тонн	151,6	16,1	10,0	21,3	20,2
Удобрена площа під урожай, тис. га	1279,4	281,2	188,5	370,9	431,3
% удобреної площі	77	20	15	34	39
Внесено в ґрунт поживних речовин на 1 га посівної площі, кг	92	12	8	19	18
Органічні добрива
Всього внесено, тис. тонн	10738,2	2252,8	615,3	524,4	261,0
Удобрена площа під урожай, тис. га	255,5	65,3	14,5	14,0	8,3
% удобреної площі	15	4	1	1	1
Внесено на 1 га посівної площі, т	6,5	1,6	0,5	0,5	0,2

Так звана «зелена революція» в розвинутих країнах, де застосовуються хімічні добрива, привела до різкого підвищення врожайності культур, але мала і негативні наслідки.

Що стосується відновлення ґрунтової родючості за рахунок внесення в ґрунт органічних добрив, то значна частина господарств через економічні труднощі останніх років майже припинила вивіз гною на поля. В результаті гній накопичується протягом років навкруги ферм і в котлованах-накопичувачах тваринницьких комплексів. При цьому відсутні елементарні сховища гною, а у фінансових планах - графи по витратах на утилізацію гною і гнойових стоків.

Розглядаючи фінансові показники природокористування в Запорізькій області в розрізі екологічних зборів та витрат на охорону природи, можна зазначити загальне збільшення суми пред'явлених до сплати екологічних зборів: з 15,6 млн. грн. до 33,1 млн. грн. (табл. 2.5)

Таблиця 2.5

Екологічні збори та витрати на охорону природи по Запорізькій області за 2000-2005 рр. (млн. грн.)

	2000 р.	2001 р.	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.
1	2	3	4	5	6	7
Екологічні збори, пред'явлені підприємствам, організаціям, установам за забруднення навколишнього природного середовища	15,6	18,0	17,2	22,2	26,0	33,1
у тому числі
за викиди, скиди, розміщення відходів понад встановлені ліміти	14,3	16,8	16,3	8,8	10,7	11,8
за викиди, скиди, розміщення відходів понад встановлені ліміти	0,5	0,5	0,2	0,1	0,2	1,7
за викиди в атмосферне повітря	0,7	0,6	0,6	13,2	15,0	19,5
за збитки, заподіяні природі, та штрафи за порушення природоохоронного законодавства	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1
Частка фактично сплачених екологічних зборів у загальній сумі пред'явлених, відсотків	64,0	73,9	65,1	70,9	82,4	109,1
Витрати підприємств, організацій, установ на капітальний ремонт основних виробничих фондів природоохоронного призначення	13,6	20,1	19,1	16,7	21,5	19,2
у тому числі
ремонт споруд, обладнання, технічних засобів для уловлення та знешкодження шкідливих речовин, які забруднюють повітря	6,8	6,7	6,5	5,3	7,5	5,8
очищення стічних вод і раціонального використання водних ресурсів	6,4	12,5	11,9	10,1	10,8	12,1
охорони та раціонального використання земель	-	-	0,1	0,0	0,0	0,3
утилізації, знешкодження відходів	0,1	0,0	0,1	0,7	0,6	0,4
охорони надр та раціонального використання мінеральних ресурсів	0,3	0,9	0,4	0,6	1,1	0,6
інші	-	-	-	-	1,5	0,0
Поточні витрати підприємств, організацій, установ на охорону та раціональне використання природних ресурсів	217,1	243,5	254,5	240,8	287,8	388,9
у тому числі
водних ресурсів	123,9	141,1	146,7	141,9	147,6	215,0
атмосферного повітря	53,8	59,7	60,9	64,0	75,4	84,4
земель	0,4	1,8	3,8	1,4	1,9	1,6
мінеральних ресурсів	25,0	23,7	24,6	9,6	30,1	43,5
відходів	12,0	16,7	16,8	20,9	29,2	40,4

Загалом, сума екологічних зборів, пред'явлених до сплати, у 2005 році збільшилася на 17,5%. Частка фактично сплачених зборів склала майже 109%, що свідчить про сплату минулих боргів. Поточні витрати підприємств на охорону та раціональне використання у 2005 році збільшилися на 171,8 млн. грн.

Для подальшого аналізу розглянемо основні показники діяльності аграрних підприємств Мелітопольського району (табл. 2.6).

Виходячи з отриманих даних, можна побачити загальне збільшення суми активів підприємств на 5,62%. При цьому загальний збиток значно збільшився: якщо у 2004 році прибуток складав 310,1 тис. грн., то у 2006 збиток становив 7963,7 тис. грн.

Валова продукція в порівняльних цінах зменшилася 0,32%, а загальна сума товарної продукції зросла на 28%. Площа сільськогосподарських угідь зросла на 1,17% (733,88 га), при чому площа ріллі зросла на 6,24%.

Таблиця 2.6

Основні економічні показники діяльності сільськогосподарських підприємств Мелітопольського району

Показники	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006р. у % до 2002 р.
Валова продукція в порівняльних цінах 2000 р., тис. грн.	48036,22	48622,57	47884,11	99,68
Товарна продукція, тис. грн.	57963,70	62324,70	74194,90	128,00
Площа сільськогосподарських угідь, га	62719,12	60128,92	63453	101,17
Площа ріллі, га	54501,28	55668,43	57900	106,24
Кількість робітників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві, чол..	2478	2302	2119	85,51
Прямі витрати праці, тис. люд.-год.	3349	3352,20	3429	102,39
у т. ч. рослинництва	1769	1811	2021	114,25
тваринництва	1580	1541,20	1408	89,11
Виробничі витрати, тис. грн.	61958,4	63363,20	80733,80	130,3
в т. ч. рослинництва	43467,50	44963,50	58922,30	135,55
тваринництва	18490,90	18399,70	21811,5	117,96
Прибуток, тис. грн.	310,1	-394,9	-7963,70	-
Вартість основних засобів, тис. грн.	111412,20	103756,20	107307,40	96,32
Вартість оборотних засобів, тис. грн.	51829,25	56778,30	62536,60	120,66
Сума активів, тис. грн..	168492	161478,90	177963,70	105,62

Розглянемо більш детально структуру земельних угідь (табл. 2.7).

Можна зазначити, що загальна земельна площа зросла лише на 1,17%. В структурі земельних угідь спостерігалися такі зміни: площа ріллі зросла на 6,24%, а площа сінокосів, навпаки зменшилася на 73,87%. Наявність значних площ сільськогосподарських угідь, їх висока родючість по відношенню до земельних угідь інших регіонів України є вагомою передумовою розвитку виробництва екологічно чистої продукції. Проте загальна ситуація ускладнюється впливом багатьох негативних факторів.

Таблиця 2.7

Динаміка і структура земельних угідь по Мелітопольському району за 2004-2006 рр.

Угіддя	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006 р.. у % до 2002 р.
Всього сільськогосподарських угідь, га	62719,12	60128,92	63453	101,17
у т. ч.:
рілля	54501,28	556668,43	57900	106,24
сінокоси	3306,07	894,77	864	26,13
пасовища	4149,47	2862,22	3059	73,72
багаторічні насадження	762,3	703,5	1630	213,83

Підвищення ефективності використання земель пов'язано з виконанням цілого ряду заходів. Ґрунтозахисні заходи повинні проводитися в комплексі. Комплексність визначається меліоративно-ефективним і економічно доцільним поєднанням чотирьох груп ґрунтозахисних заходів: організаційно-господарських, агротехнічних, лісомеліоративних і гідротехнічних.

Забруднюють рілля в Мелітопольському районі не тільки промислові підприємства, але і землероби. Бідою для ріллі сталі відходи ферм і тваринницьких комплексів. Наприклад, гній, одвічний супутник родючості, в невмілих руках на довгий час виводить з ладу поля поблизу ферм.

Діяльність сільськогосподарських підприємств супроводжується виникненням й негативним впливом чисельних екологічних проблем і негараздів. До основних їх видів відносяться хвороби сільськогосподарських тварин, птиці, рослин, погіршення стану ґрунтів та водоймищ. Необхідно зазначити, що до складу екологічних проблем сільськогосподарських підприємств нині доцільно віднести не лише визначені вище та подібні негаразди, а й нездатність забезпечувати виробництво екологічно чистої продукції як того вимагає сучасний споживач і ринок. Вказані екологічні проблеми мають чисельні прояви та призводять до різноманітних наслідків. Так, основними їх проявами є: зниження родючості ґрунтів, погіршення стану земель (засоленість, ерозія тощо); зниження продуктивності рослин і тварин; погіршення екологічної ситуації у місцевості; збільшення шкідників; забур'яненість; погіршення якості продукції. У свою чергу серед наслідків екологічних проблем доцільно виділити скорочення обсягів виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції; зниження прибутковості і рентабельності діяльності й капіталу; погіршення умов і якості життя сільського населення; зниження інвестиційної привабливості сільськогосподарських підприємств.

Великою екологічною проблемою для району стала трагедія в Новобогданівці. Шкідливі речовини, що потрапляють в повітря, ґрунт та воду, погіршують якість сільськогосподарської продукції, впливають на здоров'я людей. Усі викиди поступово накопичуються в ґрунті та водоймищах, і наслідки будуть відчутні ще багато років.

Загалом, велика кількість негативних екологічних чинників є причиною недостатнього розвитку екологічної інфраструктури на рівні регіону.

2.2 Організаційно-економічна характеристика підприємства та його облікова політика

Аграрні підприємства Мелітопольського району Запорізької області є різноманітними за формою власності, розмірами, структурою. Для прикладу в ході дослідження візьмемо одне з провідних сільськогосподарських підприємств - ТОВ «Агрофірма Україна».

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма Україна» створено шляхом реорганізації КСП «Україна» 31.12.1999 р.

Згідно із Статутом підприємство організоване і діє у відповідності до Законів України «Про підприємства в Україні», «Про власність», Господарського кодексу України та інших законодавчих актів України.

ТОВ «Агрофірма Україна» є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банків, печатку зі своєю назвою та кодом, кутовий штамп, фірмовий знак та торговий знак, інші необхідні реквізити.

Головною метою діяльності підприємства є:

· вирощування, заготівля, переробка та реалізація сільськогосподарської продукції, в тому числі рослинництво, тваринництво та інші напрямки;

· організація виробництва продукції тваринництві, а саме молочного скотарство, вирощування і відгодівля великої рогатої худоби, вирощування і відгодівля свиней;

· переробка сільськогосподарської продукції, в тому числі сушіння, соління, замороження продукції рослинництва та тваринництва;

· виробництва комбікормів та інших кормових добавок;

· внутрішні та міжнародні перевезення вантажів і багажів автомобільним транспортом;

· зовнішньоекономічна діяльність та інші види діяльності, що не суперечать діючому українському законодавству.

Для забезпечення діяльності підприємства за рахунок власників створений статутний фонд у розмірі 150899 грн.

Прибуток товариства, за вирахуванням сум по взаємовідносинах з державним бюджетом та сум, направлених на створення та поповнення фондів товариства, оплату інших витрат, затверджених Зборами Учасників, розподіляється між його учасниками пропорційно їх часткам у статутному фонді.

Вищим органом ТОВ є загальні збори учасників. Виконавчим органом є директор, що вирішує усі питання діяльності ТОВ, окрім тих, що відносяться до компетенції загальних зборів. Директор може призначатися на посаду із сторонніх осіб з укладенням контракту строком до 5 років або обирається зі складу учасників.

Контроль за фінансовою і господарською діяльністю директора ТОВ здійснюється ревізором, що обирається зборами учасників.

Усі громадяни, які своєю працею беруть участь в діяльності підприємства на основі трудового договору (контракту), а також інших форм, що регулюють трудові відносини становлять персонал підприємства.

Функції управління діяльністю підприємства реалізуються підрозділами апарату управління і окремими робітниками, які при цьому вступають в економічні, організаційні, соціальні, психологічні та інші відносини один з одним. Організаційні відносини, які складаються між робітниками апарату управління підприємства, визначають його структуру управління.

Структура управління ТОВ «Агрофірма Україна» представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Структура управління ТОВ «Агрофірма Україна».

Центральна садиба господарства знаходиться в с. Новгородківка Мелітопольського району Запорізької області.

Рельєф місцевості рівний. У межах користування господарства найбільш поширені чорноземи південні та глинисті. Ґрунт представлений важкими і середніми суглинками.

Для того, щоб охарактеризувати економічний стан господарства, необхідно проаналізувати його забезпеченість земельними фондами, основними та оборотними засобами та виробленою товарною продукцією.

Ресурсний потенціал підприємства - сукупність наявних у господарстві виробничих ресурсів (земельні, трудові, матеріальні, технічні), тобто сума ресурсів підприємства незалежно від рівня їхньої технологічної збалансованості.

Динаміку і структуру земельного фонду ТОВ «Агрофірма Україна» подано в таблиці 2.8.

Таблиця 2.8

Динаміка і структура земельного фонду ТОВ «Агрофірма Україна» за 2002 - 2006 рр.

Угіддя	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006р. у % до 2002р.
	Площа, га	Структура, %	Площа, га	Структура, %	Площа, га	Структура, %	Площа, га	Структура, %	Площа, га	Структура, %
Загальна земельна площа	4798	100	4798	100	4798	100	4762	100	4801	100	100,1
Всього сільськогосподарсь-ких угідь	4798	100	4798	100	4798	100	4762	100	4801	100	100,1
із них: рілля	4418	92,1	4418	92,1	4418	92,1	4382	92,0	4421	92,1	100,1
сінокоси	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
пасовища	380	7,9	380	7,9	380	7,9	380	8,0	380	7,9	100

Аналізуючи таблицю 2.8, можна зробити висновок, що структура земельних угідь підприємства за останні три роки змінилась. Загальна земельна площа ТОВ «Агрофірма Україна» збільшилася на 3 га або на 0,1%. Площа ріллі також збільшилась на 3га (0,1%).

Динаміка складу і структури товарної продукції відображена в таблиці 2.9.

Таблиця 2.9

Динаміка складу і структури товарної продукції ТОВ «Агрофірма Україна» за 2002 - 2006 рр.

Види продукції і галузі	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006р. у % до 2002р.
	Виручка, тис. грн.	Структура, %	Виручка, тис. грн.	Структура, %	Виручка, тис. грн.	Структура, %	Виручка, тис. грн.	Структура, %	Виручка, тис. грн.	Структура, %
Рослинництво - всього	2744,5	56,25	1475,6	36,11	2291,7	52,62	2152,3	47,95	2636,9	52,86	96,08
В тому числі:
Зернові і зернобобові	1956,3	40,09	567,6	13,89	1250,0	28,7	1244,0	27,71	2036,6	40,83	104,10
Соняшник	417,5	8,56	366,0	8,96	772,0	17,72	619,6	13,80	517,5	10,37	123,95
Овочі	33,1	0,68	44,5	1,09	36,2	0,83	16,0	0,36	11,7	0,02	35,35
Соя	-	-	3,2	0,07	77,8	1,79	132,3	2,95	-	-	-
Баштанні	-	-	-	-	4,7	0,11	2,3	0,05	16,7	0,03	-
Інша продукція	337,6	6,92	494,5	12,10	151,0	3,47	138,1	3,08	54,4	0,11	16,11
Тваринництво - всього	1807,6	37,05	1748,0	42,78	1279,5	29,38	1636,7	36,46	1940,3	38,90	107,34
В тому числі:
ВРХ	535,2	10,97	518,5	12,69	696,4	15,99	516,8	11,51	479,7	9,62	89,63
Свині	834,7	17,11	770,8	18,86	233,9	5,37	686,1	15,29	731,3	14,66	87,61
Молоко	363,4	7,45	456,7	11,18	349,2	8,02	432,2	9,63	562,0	11,27	154,65
Мед	-	-	-	-	-	-	1,1	0,02	2,0	0,04	-
Інша продукція	74,3	1,52	2,0	0,05	-	-	0,5	0,01	165,3	3,31	222,48
Промислова продукція	66,4	1,36	158,6	3,88	368,9	8,47	162,0	3,61	186,1	3,73	280,27
Реалізація іншої продукції, робіт і послуг	338,4	6,94	703,7	17,22	415,5	9,54	537,6	11,98	224,8	4,51	66,43
Всього по підприємству	4879,4	100	4085,9	100	4355,6	100	4488,6	100	4988,1	100	102,23

Аналізуючи дані таблиці 2.9, можна зазначити збільшення загального обсягу товарної продукції - на 108,7 тис. грн. чи 2,23%, що є позитивним показником діяльності підприємства. Таку зміну, перш за все, викликало збільшення обсягів продукції тваринництва (яка зросла на 132,7 тис. грн. чи 7,34%).

Найзначніше збільшився обсяг реалізації молока - на 198,6 тис. грн. або 54,65%. Обсяги реалізації м'яса ВРХ знизилися на 55,5тис. грн. чи 10,37%, м'яса свиней - на 103,4тис. грн. або 12,39%.

Обсяги товарної рослинницької продукції, навпаки зменшилися на 107,6 тис. грн. або 3,92%.

Ця зміна викликана зменшенням обсягів виробництва, і як наслідок, реалізації овочів (на 21,4тис. грн. чи 64,65%). Обсяги реалізації зернових культур зросли на 80,3тис. грн. чи 4,1%; соняшнику - на 100тис. грн. або 23,95%.

Забезпечення трудовими ресурсами - один з найважливіших економічних показників діяльності господарства (таблиця 2.10).

Фактично досягнутий рівень продуктивності праці в кожному господарстві характеризує ефективність затрат робочого часу конкретних працівників сільськогосподарського виробництва, а разом з тим і ефективність використання трудових ресурсів.

Загальна чисельність робітників зменшилася на 34,85% або 84 чоловіка. Прямі витрати праці збільшилися майже на 12% або 33 тис. люд.-год., що суттєво позначилося на виробітку одного працівника: середньорічний збільшився на 51,66%, середньодобовий та середньогодинний зменшилися відповідно на 11,62% та 11,64%.

У сільському господарстві, як і в інших галузях матеріального виробництва, для здійснення виробничого процесу поряд з робочою силою потрібні засоби виробництва. Засоби виробництва включають засоби праці та предмети праці.

Таблиця 2.10

Забезпеченість ТОВ «Агрофірма Україна» трудовими ресурсами та ефективність їх використання за 2002 - 2006 рр.

Показники	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006 р. у % до 2002 р.
Середньорічна чисельність працівників, чол.	241	198	184	159	157	65,15
Прямі витрати праці, тис. люд.-год.	273	227	199	225	306	112,09
Відпрацьовано люд.-днів 1 робітником за рік	162	164	155	202	278	171,60
Середня тривалість робочого дня, год.	7	7	7	7	7	100
Вартість валової продукції в порівняльних цінах 2000 р., тис. грн.	4368,02	2928,16	3128,61	3595,05	4314,60	98,78
Виробіток 1 робітника:
- середньорічний, тис. грн.	18,12	14,79	17,00	22,61	24,48	151,66
- середньодобовий, грн.	111,85	90,18	109,68	111,93	98,85	88,38
- середньогодинний, грн.	15,98	12,88	15,67	15,99	14,12	88,36
Коефіцієнт використання річного фонду робочого часу	0,65	0,66	0,62	0,81	1,11	170,77

Розглянемо рух та ефективність використання основних і оборотних засобів підприємства.

Основні показники використання основних фондів представлені у табл. 2.11.

Зменшення середньорічної вартості основних фондів сільськогосподарського призначення склало 27,53% або 2590,85 тис. грн. Фондовіддача за останні 5 років зросла (на 36,96% або 0,17грн.), тобто на 1 грн. вартості основних фондів стало припадати на 0,17 грн. більше валової продукції, що свідчить про підвищення ефективності використання цих фондів.

Таблиця 2.11

Забезпеченість основними фондами і ефективність їх використання

Показники	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006 р. у % до 2002 р.
Вартість валової продукції в порівняльних цінах 2000 р., тис. грн.	4368,02	2928,16	3128,61	3595,05	4314,6	98,78
Середньорічна вартість основних фондів сільськогосподарського призначення, тис. грн.	9409,9	8075,2	6760,8	6581,1	6819,05	72,47
Площа сільськогосподарських угідь, га	4798	4798	4798	4762	4801	100,06
Середньорічна чисельність робітників, чол.	241	198	184	159	157	65,15
Фондовіддача, грн.	0,46	0,36	0,46	0,55	0,63	136,96
Фондомісткість, грн.	2,15	2,76	2,16	1,83	1,58	73,49
Фондоозброєність, тис. грн.	39,05	40,78	36,74	41,39	43,43	111,22
Фондозабезпеченість, тис. грн.	1,96	1,68	1,41	1,38	1,42	72,45

Зменшення середньорічної вартості основних фондів сільськогосподарського призначення склало 27,53% або 2590,85 тис. грн. Фондовіддача за останні 5 років зросла (на 36,96% або 0,17грн.), тобто на 1 грн. вартості основних фондів стало припадати на 0,17 грн. більше валової продукції, що свідчить про підвищення ефективності використання цих фондів. Фондомісткість, навпаки, зменшилася на 26,51% чи 0,57 грн. Фондоозброєність збільшилася на 11,22%, а фондозабезпеченість зменшилися на 27,55%.

Оборотні засоби є основою виробництва. Вони повністю використовуються протягом операційного циклу і переносять свою вартість на вироблену продукцію. Ефективність використання даних фондів розглянуто у таблиці 2.12.

Таблиця 2.12

Показники ефективності використання оборотних засобів у ТОВ «Агрофірма Україна» за 2002 - 2006 рр.

Показники	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006 р. у % до 2002 р.
Чистий доход (виручка від реалізації), тис. грн.	4879,4	4085,9	4355,6	4488,6	4988,1	102,2
Середньорічна вартість оборотних засобів, тис. грн.	4904,65	5657,75	6242,1	6437,5	6292,15	128,37
Коефіцієнт оборотності	0,99	0,72	0,70	0,70	0,79	79,80
Коефіцієнт закріплення	1,01	1,38	1,43	1,43	1,26	124,75
Тривалість одного обороту, днів	364	500	514	514	456	125,27
Коефіцієнт ефективності обороту оборотних засобів	13,47	11,32	12,14	12,52	13,81	102,52

Загалом середньорічна вартість оборотних засобів збільшилася на 1387,5 тис. грн. або 28,37%. Коефіцієнт оборотності знизився на 0,2, що складає 79,8% від аналогічного у 2002 р. Тривалість одного обороту збільшилась на 92 дні або на 25,27%. Ефективність обороту зросла на 2,52%. Підвищення тривалості обороту свідчить про низьку ефективність виробництва продукції: вона не реалізується, довго залишається на складі і через це погіршується її якість. Загальні дані свідчать про достатньо ефективне використання оборотних засобів.

Розглянемо облікову політику ТОВ «Агрофірма Україна». Підприємство згідно Статуту веде первинний (оперативний), податковий та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності, складає статистичну інформацію, надає відповідно до закону фінансову звітність та статистичну інформацію щодо своєї господарської діяльності, інші дані визначені законом.

Директор та головний бухгалтер підприємства несуть персональну відповідальність за дотримання порядку ведення і достовірності обліку і податкової звітності.

Під обліковою політикою слід розуміти сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Зміст облікової політики оформлюється системою внутрішніх документів та наказом про облікову політику, за розробку і формування якого несе відповідальність головний бухгалтер підприємства. В ТОВ «Агрофірма Україна» директор затверджує наказ про облікову політику і несе відповідальність за його зміст - саме його підпис надає наказу про облікову політику чинності.

В ТОВ «Агрофірма Україна» бухгалтерська служба згідно штатного розкладу складається з головного бухгалтера, бухгалтера по рослинництву та тваринництву, бухгалтера - касира, бухгалтера матеріального відділу, бухгалтера переробних цехів, бухгалтера по розрахунках, бухгалтера по механізації. На кожного бухгалтера розроблено посадову інструкцію, де вказано завдання, обов'язки, права та відповідальність кожного.

Кожний з бухгалтерів отримує разом із Звітами про рух продукції та матеріалів первинні документи по своїй ділянці роботи. Первинні облікові документи підлягають обов'язковій перевірці суті здійсненої господарської операції, правильності і повноти оформлення, наявності підписів, штампів, печаток і т. ін.

З метою упорядкування руху та своєчасності отримання для здійснення записів в бухгалтерському обліку первинних документів наказом керівника підприємства встановлюється графік документообігу, в якому вказується дата отримання документів від матеріально відповідальних осіб, прийом їх в облік і передача в обробку.

Рахунки є важливим джерелом потрібної інформації для оперативного керівництва і контролю за станом і рухом засобів господарства, наявністю і змінами джерел фінансування та їх результатами. Для повного відображення бухгалтерським обліком необхідних показників потрібна заздалегідь визначена система рахунків для відображення господарських операцій. З цією метою складають план рахунків.

Планом визначені синтетичні рахунки (рахунки першого порядку) і субрахунки до них (рахунки другого порядку). Синтетичні рахунки і субрахунки до них у цьому Плані рахунків згруповані у такі класи: 1)необоротні активи; 2)запаси; 3)кошти, розрахунки та інші активи; 4)власний капітал, 5)довгострокові зобов'язання; 6)поточні зобов'язання, 7) доходи і результати; 8) витрати за елементами; 9) витрати діяльності.

В окремий клас «0» виділено позабалансові рахунки та субрахунки до них.

В ТОВ застосовують в основному 3-х та 4-х цифрові коди рахунку і використовують всі з 1-го по 9-й , крім 8-го, класи синтетичних рахунків. Всього застосовується близько 35 бухгалтерських, так би мовити робочих, рахунків.

На підприємстві обрано журнально-ордерну форму обліку. Основними реєстрами бухгалтерського обліку є журнали-ордери. Вони нагадують собою накопичувальні відомості, в яких систематизація і групування документів ведеться в хронологічному порядку по кореспондуючих рахунках.