Організаційно-методологічні основи розвитку екологічного обліку та екоконтролінгу на сільськогосподарських підприємствах

Основною нормативною базою, якою керується головний бухгалтер підприємства щодо обраної теми роботи, є:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.01.1999 р. №996-ХІV;

2. Закон України «Про охорону навколишнього природного середовища» від 25 червня 1991;

3. Закон України «Про екологічний аудит» від 24.06.2004 р. № 768-ІV;

4. Земельний кодекс України від 25 жовтня 2001 р. № 2768-ІІІ;

5. Закон України «Про охорону земель» від 19 червня 2003 р. № 962-IV;

6. Закон України «Про охорону атмосферного повітря» від 21 червня 2001p. № 2556-111;

7. Закон України «Про відходи» від 05 березеня1998 №187/98-ВР та ін.

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.01.1999 р. №996-ХІV поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Фінансова звітність підприємств не становить комерційної таємниці, крім випадків, передбачених законодавством

Контроль за додержанням законодавства про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні здійснюється відповідними органами в межах їх повноважень, передбачених законами.

У системі різноманітних заходів охорони навколишнього природного середовища особлива роль належить праву, суть якої - у регулюванні взаємодії природи і суспільства -- полягає у встановленні науково обґрунтованих правил поведінки людини щодо природи. Найбільш суттєві правила такої поведінки закріплюються державою в законодавстві і стають загальнообов'язковими для виконання та дотримання нормами права, які забезпечуються державним примусом у випадку їх невиконання.

В Україні склалася розгалужена система законодавства в галузі охорони навколишнього природного середовища, складовою частиною якого є відповідне законодавство країни.

Система законодавства щодо охорони навколишнього природного середовища передбачає наявність загального законодавства, спеціального законодавства і пакета підзаконних актів.

Основу цього законодавства складають норми Конституції України (1996) стосовно даного питання, Земельний кодекс України (2001), Водний кодекс України (1995), Лісовий кодекс України (1994), Кодекс України про надра(1994), Закон України «Про охорону навколишнього природного середовища» (1991), Закон України «Про природно-заповідний фонд» (1992), Закон України «Про охорону атмосферного повітря» (2001), норми кримінального, адміністративного, цивільного права та інші нормативні акти природоохоронного характеру.

Вже з перших законотворчих кроків суверенної України визначено основи забезпечення екологічних прав людини. Закон «Про охорону навколишнього природного середовища» від 25 червня 1991 року не лише проголошує, а й передбачає систему управління в галузі природокористування. Він закріплює право громадян України на безпечне для життя навколишнє середовище. Це невід'ємне право реалізовується шляхом участі громадян в обговоренні проектів законодавчих актів та інших рішень у галузі охорони навколишнього середовища; участі в розробці та здійсненні заходів щодо охорони природного середовища, раціонального використання природних ресурсів; об'єднання в громадські природоохоронні організації; отримання повної і достовірної інформації про стан навколишнього природного середовища.

Закон надає громадянам України право звертатися до суду з позовом на підприємства, установи і організації щодо відшкодування збитків, заподіяних здоров'ю та майну внаслідок негативного впливу на навколишнє середовище. Він зобов'язує державні органи надавати всебічну допомогу громадянам у здійсненні природоохоронної діяльності та враховувати їхні пропозиції щодо цього.

Згідно з цим Законом громадяни України мають не лише права, а й обов'язки щодо збереження природи, раціонального використання її багатств, дотримання законодавства про охорону навколишнього природного середовища.

Екологічний аудит - це інструмент управління, що охоплює систематичну, документовану, періодичну та об'єктивну оцінку того, на скільки організаційна система, управління охороною навколишнього природного середовища, функціонування обладнання відповідають екологічним нормам. Правові засади проведення екологічного аудиту на підприємствах України визначаються Законом України «Про екологічний аудит» від 24.06.2004 р. № 768-ІV. Екологічний аудит нерозривно пов'язаний з обліком. Він може надавати бухгалтерам інформацію як якісного характеру (про ступінь забруднення середовища різними видами відходів), так і кількісного (ступінь нанесеного збитку в грошовому виразі, оцінка ефективності природоохоронних заходів). У таких випадках екологи-аудитори виступають в якості експертів, основною метою яких є збір та обробка інформації, яку в силу своєї некомпетентності, бухгалтери не можуть отримати та оцінити.

Земельні відносини регулюються Конституцією України, Земельним кодексом України від 25 жовтня 2001 р. № 2768-ІІІ, законами України «Про охорону земель» від 19 червня 2003 р. № 962-IV, «Про землеустрій» від 22 травня 2003 p. № 858-IV, нормативно правовими актами про надра, ліси, води, рослинний і тваринний світ, атмосферне повітря.

Земельний кодекс України, прийнятий 25 жовтня 2001 року, регулює охорону і раціональне використання земель. У ньому встановлено три форми власності на землю: державну, колективну і приватну. Право на одержання земельної ділянки у приватну власність за плату або безоплатно мають громадяни України. Земельні ділянки можуть надаватись у постійне або тимчасове користування, в тому числі на умовах оренди.

Закон України «Про охорону земель» визначає правові, економічні і соціальні основи охорони земель з метою забезпечення їх раціонального використання, відтворення та підвищення родючості ґрунтів, інших корисних властивостей земель, збереження екологічних функцій ґрунтового покриву та охорони довкілля.

Основу законодавства щодо охорони і використання атмосферного повітря складають закони України «Про охорону навколишнього природного середовища», «Про охорону атмосферного повітря» від 21 червня 2001 p. № 2556-111.

Відносини, які виникають у сфері охорони, раціонального використання і відтворення водних ресурсів, регулюються Водним кодексом України, законами України «Про внесення змін до Водного кодексу України від 21 вересня 2000 р. № 1990-ІІІ, «Про охорону навколишнього природного середовища», «Про питну воду та питне водопостачання» від 10 січня 2002 р. № 2918-ІІІ, Національною програмою екологічного оздоровлений басейну Дніпра та поліпшення якості питної води, Загальнодержавною програмою розвитку водного господарства та іншими законодавчими актами. Оскільки охорона, раціональне використання та відтворення вод має здійснюватися за басейновим принципом, то Постановою Кабінету Міністрів України від 19 серпня 1999 р. № 1544 утворено спеціалізовану управлінську структуру -- Раду з екологічних проблем басейну Дніпра та якості питної води.

Сільськогосподарські підприємства повинні запобігати забрудненню вод мінеральними добривами і отрутохімікатами. У Водному кодексі встановлено кримінальну або адміністративну відповідальність за порушення водного законодавства (самовільне захоплення водних об'єктів, забруднення і засмічення вод, безгосподарське використання вод, введення в експлуатацію підприємств та інших об'єктів без споруд, які запобігають забрудненню і засміченню вод та ін.), а також передбачено відшкодування збитків, заподіяних порушенням водного законодавства.

Природоохоронне законодавство повинне бути чітким, взаємоузгодженим та суворим щодо правопорушників. Неефективне застосування законодавчих норм і правил у сфері охорони довкілля призводить до невиконання екологічних вимог на виробництві.

У Законі України «Про підприємства в Україні» містяться правові заходи щодо охорони навколишнього природного середовища на стадії експлуатації виробничо-господарського об'єкта. Відповідно до ст. 4 підприємство зобов'язане своєчасно здійснювати природоохоронні заходи, спрямовані на припинення негативного впливу його виробництва на навколишнє середовище та стан здоров'я людей.

На підприємствах, які шкідливо впливають або можуть вплинути на стан природного середовища, повинні розроблятися і вводитися екологічні паспорти. Екологічний паспорт -- це нормативно-технічний документ, котрий містить дані щодо використання природних ресурсів та визначення впливу на навколишнє середовище. Він відіграє значну роль у забезпеченні додержання норм природоохоронного законодавства.

Закони України «Про підприємство та підприємницьку діяльність», «Про охорону навколишнього природного середовища» (від 25.06.1991 №1264-ХІІ), «Про відходи» (від 05.03.1998 №187/98-ВР) визначають відповідальність і необхідність компенсації шкоди внаслідок забруднення навколишнього середовища і формулюють принципи захисту від екологічних ризиків.

У лютому 1995 р. набрав чинності Закон України «Про екологічну експертизу». Екологічна експертиза - це вид науково-практичної діяльності спеціально уповноважених державних органів, еколого-експертних формувань та об'єднань громадян, що ґрунтується на міжгалузевому екологічному дослідженні, аналізі і оцінці перед проектних, проектних та інших матеріалів чи об'єктів, реалізація та дія яких може негативно впливати або впливає на стан навколишнього природного середовища та здоров'я людей , і спрямована на підготовку висновків про відповідність запланованої чи здійснюваної діяльності нормам та вимогам законодавства про охорону навколишнього природного середовища, раціональне використання та відтворення природних ресурсів, забезпечення екологічної безпеки. Метою екологічної експертизи є запобігання негативному впливові антропогенної діяльності на стан навколишнього природного середовища та здоров'я людей, а також оцінка ступеня екологічної безпеки господарської діяльності та екологічної ситуації на окремих територіях і об'єктах.

Розглянувши існуючу нормативну базу, можна зробити висновок, що вона є достатньою для впровадження екологічного обліку і контролінгу на прикладі ТОВ «Агрофірма Україна» Мелітопольського району Запорізької області.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

В умовах посиленого реформування усіх ланок аграрного виробництва особливого значення набувають питання дотримання вимог екологічної безпеки в АПК, забезпечення культури виробництва, переробки та споживання сільськогосподарської продукції, які в свою чергу мають стати головними чинниками у процесі відродження аграрного потенціалу країни. Саме орієнтування на зрівноважений розвиток сільськогосподарських підприємств дозволить створити необхідні передумови раціонального використання природних, трудових, технологічних, фінансових та інших ресурсів для забезпечення процесу суспільного відтворення. Загострення екологічної ситуації, зумовлене надмірним навантаженням довкілля, змушує підприємства до пошуку відповідних шляхів вирішення даної проблеми.

В ході проведеного дослідження визначено:

1. Екоконтролінг визначений як система екологічного планування і обліку, екологічного контролю, аналізу і аудиту, реалізація яких сприяє обґрунтовуванню альтернативних підходів при здійсненні оперативного і стратегічного управління підприємством, направлених на підвищення еколого-економічної ефективності.

2. Як основу впровадження екоконтролінгу на підприємствах запропоновано використовувати екологічний облік. На основі аналізу існуючої в Україні системи бухгалтерського обліку був зроблений висновок про те, що екологічний облік повинен входити в склад управлінського і бути невід'ємною його частиною.

3. Проаналізувавши ситуацію по регіону, виявлено, що у зв'язку із збільшенням забруднення навколишнього середовища в останні роки знизилася кількість використання в Запорізькій області свіжої води на 76,6%, заготівлі ліквідної деревини від рубок, пов'язаних із захаращенням збільшилося на 1,69%. В 2005 р. порівняно з 1990 р. знизилася кількість забраної води з природних об'єктів на 76,27%, з підземних джерел - на 59,86%. Це було причиною зменшення використаної води на зрошення на 95,61%, на інші сільськогосподарські потреби - на 93,9%.

4. Розглядаючи фінансові показники природокористування в Запорізькій області в розрізі екологічних зборів та витрат на охорону природи, можна зазначити загальне збільшення суми пред'явлених до сплати екологічних зборів: з 15,6 млн. грн. до 33,1 млн. грн. Загалом, сума екологічних зборів, пред'явлених до сплати, у 2006 році збільшилася на 17,5%. Частка фактично сплачених зборів склала майже 109%, що свідчить про сплату минулих боргів. Поточні витрати підприємств на охорону та раціональне використання у 2005 році збільшилися на 171,8 млн. грн.

5. Виходячи з отриманих даних, можна побачити загальне збільшення суми активів підприємств Мелітопольського району на 5,62%. При цьому загальний збиток значно збільшився: якщо у 2004 році прибуток складав 310,1 тис. грн., то у 2006 збиток становив 7963,7 тис. грн. Валова продукція в порівняльних цінах зменшилася 0,32%, а загальна сума товарної продукції зросла на 28%. Площа сільськогосподарських угідь зросла на 1,17% (733,88 га), при чому площа ріллі зросла на 6,24%.

6. ТОВ «Агрофірма Україна» є колективним підприємством, заснованим на власності громадян, шляхом об'єднання їх майнових, земельних паїв, власних коштів для підприємницької діяльності. ТОВ знаходиться в с. Новгородківка Мелітопольського району.

7. Загальна земельна площа у 2006 р. ТОВ збільшилася на 3 га або на 0,1%, обсяги товарної продукції - на 108,7 тис. грн. чи 2,23%. Таку зміну, перш за все, викликало збільшення обсягів продукції тваринництва. Найзначніше збільшився обсяг реалізації молока - на 198,6 тис. грн. або 54,65%.

8. Весь облік природоохоронних витрат на аграрному підприємстві полягає в здійсненні розрахунків по екологічним платежам. Дані платежі включаються в собівартість продукції, а в разі перевищення лімітів сплачуються за рахунок прибутку підприємства. В основу розробки еколого - економічної інформаційної бази покладені стандарти екологічного виробництва сільськогосподарської продукції.

9. В Україні звітність щодо екологічних зобов'язань існує лише для промислових підприємств (перелік, що установлений екологічною інспекцією).

10. Виявлено, що відходи, які утворилися в процесі виробництва продукції (включаючи технічно неминучий брак), обумовленому технологією виробництва, і не будуть в подальшому використовуватися (безповоротні відходи), окремо в бухгалтерському обліку не відображаються. Вони ураховуються в собівартості основної продукції. Витрати на поводження з відходами як витрати на охорону навколишнього середовища відносяться до загальновиробничих витрат і відповідно ураховуються на рахунку 91. В податковому обліку витрати на поводження з відходами відносяться до валових витрат.

З метою усунення виявлених недоліків в практичній реалізації планування і обліку екологічних витрат, вдосконалення системи контролю за природоохоронною діяльністю на аграрних підприємствах Мелітопольського району в роботі запропоновані наступні основні рекомендації:

1. Виділення самостійної калькуляційної статті для відображення в собівартості продукції екологічних витрат, а також окремого синтетичного рахунку, для обліку цих витрат, що дасть можливість планувати поточні витрати на природоохоронну діяльність залежно від виділених об'ємів витрат і використовувати їх строго за призначенням, а також буде сприяти вдосконаленню їх розподілу між продукцією, що випускається. При цьому в основу підходу виділення окремої статті калькуляції буде покладено не принцип питомої ваги витрат, що вона характеризує у собівартості продукції, а принцип потреби у підвищенні контролю за окремими витратами.

2. Рахунок «Витрати природоохоронної діяльності» на одних підприємствах може використовуватися як збирально-розподільчий, а на інших - як калькуляційний. Перший варіант пропонується тим підприємствам, де обсяги природоохоронної діяльності незначні, На підприємствах зі значним обсягом природоохоронної діяльності рахунок повинен мати калькуляційний характер.

3. Внесення змін до основних форм фінансової звітності (Баланс та звіт про фінансові результати) у зв'язку з відображенням екологічної діяльності та складання “Звіту про екологічну діяльність підприємства”, який повинен містити інформацію про витрати і доходи, пов'язані з природоохоронною діяльністю.

4. Для відображення в бухгалтерському обліку аграрних підприємств шкода, заподіяна забрудненням земель, повинна бути оцінена в грошовому вимірнику. Пропонуємо розмір шкоди, завданої земельним угіддям, визначати шляхом множення вартості забруднених земель на відсоток втрати сільськогосподарськими землями первісної якості (родючості, відповідності показників забрудненості земель гранично допустимими концентраціями тощо). Останній показник визначається за допомогою лабораторного аналізу ґрунту.

5. Визначення методики внутрішньогосподарського контролю операцій з добривами, необхідність розробки робочих документів внутрішньогосподарського контролера, що обумовить зменшення негативного впливу хімічних препаратів на сільськогосподарські культури; розробка «Положення з організації внутрішньогосподарського контролю у сільськогосподарських підприємствах».

6. Використання в процесі фінансово-господарської діяльності підприємства екологічного страхування. Комплексний розвиток екологічного страхування в Україні дозволить скоротити бюджетні витрати на ліквідацію аварійних та надзвичайних ситуацій, підвищити матеріальну відповідальність підприємств і зацікавленість місцевих органів влади у мінімізації негативного впливу на навколишнє середовище, забезпечити цільове використання коштів, які спрямовуються на ліквідацію та попередження екологічного забруднення, посилити контроль за потенційно небезпечними видами діяльності.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV зі змінами та доповненнями // Все про бухгалтерський облік (бібліотека). - 2000 - № 1. - С. 5.

2. Закон України «Про використання ядерної енергії і радіаційної безпеки» від 29.06.1995 р. № 252/95-ВР // Відомості Верховної Ради України. - 1995. -№ 12. - С. 82.

3. Закон України «Про охорону атмосферного повітря» від 16.10.1992 р. № 2708-12 // Відомості Верховної Ради України. - 1992. - № 50. - С. 678.

4. Закон України «Про охорону навколишнього природного середовища» від 26.06.91 №1268-12 // Відомості Верховної Ради - 1991. - № 41. - С. 547.

5. Закон України «Про плату за землю» від 19.09.96 р. № 378/96-ВР, зі змінами та доповненнями // Відомості Верховної Ради України. - 1996. - № 45. - С. 238.

6. Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11.12.91 р. № 1963, із змінами та доповненнями // Відомості Верховної Ради України. - 1992. - № 11. - С. 150.

7. Закон України «Про ціни і ціноутворення» від 03.12.1990 р. № 508-12 // Відомості Верховної Ради України. - 1990. - № 52. - С. 65.

8. Водний кодекс України, постанова Верховної Ради № 214/95-ВР від 06.06.95 // Вісник Верховної Ради України. - 1995. - № 24. - С. 189.

9. Государственная программа охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов СССР на 1991-1995 годы и на перспективу до 2005 года //Экономика и жизнь: Приложение. - 1990. - № 41. - С. 5.

10. ДСТУ ISO 14001-97. Системи управління навколишнім середовищем. Склад та опис елементів і положення щодо їх застосування. ДСТУ ISO 14004-97. Системи управління навколишнім середовищем. Загальні положення щодо принципів управління, систем та засобів забезпечення. ДСТУ ISO 14010-97. Положення щодо екологічного аудиту. Загальні принципи. ДСТУ ISO 14011-97. Положення щодо екологічного аудиту. Процедури аудиту. Аудит систем управління навколишнім середовищем. ДСТУ ISO 14012-97. Положення щодо екологічного аудиту. Кваліфікаційні вимоги до аудиторів з екології. - К.: Державні стандарти України. Видання офіційне, 1997. - 227 с.

11. Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-3 // Відомості Верховної Ради України. - 2002. - № 3-4. - С. 27.

12. Інструкція про порядок нарахування і сплати платежів за використання надр для видобутку корисних копалин, затверджена наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Міністерства праці та соціальної політики України, Державного комітету України з питань геології той використання надр від 30.12.97 р. № 207/472/51/157.

13. Інструкція про порядок складання звіту за формою 1 - екологічні витрати «Звіт про екологічні збори та поточні витрати на охорону природи», затверджена наказом Держкомстату України від 12.08.1998 р. № 282.

14. Інструкція про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів і збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затверджена наказом Міністерства фінансів України, ДПАУ, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України від 01.10.99 р. № 231/539/118/219.

15. Інструкція про порядок стягнення збору за геологорозвідувальні роботи, що виконані за рахунок державного бюджету, затверджена наказом ДПАУ та Державного комітету України з питань геології та використання надр від 23.06.99 р. № 105/309.

16. Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року № 291 // Все про бухгалтерський облік. Бібліотека.. - 2000. - № 1. - С. 73-123.

17. Інструкція про порядок складання звіту за формою 1 - екологічні витрати «Звіт про екологічні збори та поточні витрати на охорону природи», затверджена наказом Держкомстату України від 01.07.2002 року № 253.

18. Кодекс України про надра, ухвала Верховної Ради № 133/94-ВР від 27.07.1994 // Відомості Верховної Ради України. - 1994. - № 36. - С. 341.

19. Комплексна програма реалізації на національному рівні рішень, прийнятих на Всесвітньому саметі по стійкому розвитку на 2003-2015 р., затверджена ухвалою Кабінетів Міністрів України від 26 квітня 2003 р. № 634. - http://www.rada.kiev.ua,2003

20. Лісовий кодекс України від 21.01.1994 р. № 3853-12 // Вісник Верховної Ради України. - 1994. - № 17. - С. 99.

21. Перелік видів діяльності, що належать до природоохоронних заходів від 17.09.1996 № 1147.

22. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року № 291 // Бізнес. - 2000. - № 3. - С. 35-43.

23. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року № 318 // Все про бухгалтерський облік. Бібліотека. -2000. - № 1. - С. 51-55.

24. Положення про порядок здійснення аналізу фінансового стану підприємства, затверджене наказом Міністерства фінансів України 26.01.01 № 49/121. - http://www.rada.kiev.ua,2002

25. Порядок встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища, затверджений постановою КМУ від 01.03.98 р. № 303 із змінами та доповненнями.

26. Порядок справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затверджений постановою КМУ від 16.08.99 р. № 1494.

27. Проект податкового кодексу України (14.05.2002) редакція прийнята в іншому читанні. - http://www.rada.kiev.ua, 2004

28. Акуленко В.Л. Економічні витрати взаємодії суспільства і природи // Вісник СумДУ. - 2002. - № 10(43). - С.52-60.

29. Васильева И.Н. Основы делопроизводства и персональный менеджмент: Уч. пос. / ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 240 с.

30. Веклич О. Вдосконалення інструментів екологічного управління в Україні // Економіка України. - 1998. - № 9 - С. 65-73.

31. Віленчук О. М. Особливості використання екологічного страхування в аграрному природокористуванні//Облік і фінанси АПК, 2005. - №8, - С.51-56

32. Галушкіна Т. Екологічний менеджмент в Україні // Економіка України. - 1999. - № 6. - С. 78-83.

33. Діоніс Георгис (Любомир). Екологічне відродження і народна традиція. - http://slavya.ru/docs/tezis1.doc, 2003

34. Дорошенко А.С. Методичні проблеми регулювання природоохоронної діяльності // Економіка України. - 1994. -№ 1. - С. 37-46.

35. Економічна енциклопедія: В 3 т. - Т 1. Відпов. ред. С.В. Мочерний. - К.: Видавничий центр «Академія», 2000. - 864 с.

36. Живцева О.В. Управление информационными потоками промышленных предприятий на основе оптимизации документооборота. - http://publish.cis2000.ru/books/book_24/end.shtml

37. Замула І. В. Облік і контроль операцій з охорони навколишнього середовища//Облік і фінанси АПК, 2005. - №2, - С.4-8

38. Ивашкевич В.Б., Ивашкевич А.И. Контроллинг: экзотика или необходимость? // Бухгалтерский учет. 1996. № 7. С. 28-31.

39. Ивлев В., Попова Т. Концепция контроллинга с применением функционально-стоимостного анализа. - М.: Приборы и системы. Управление, контроль, диагностика, 2001 - 187 с.

40. Иконникова И.В. Контроллинг как метод эффективного хозяйствования на рынке. Материалы конференции «Актуальные проблемы управления социально-экономическими процессами в регионе» М.: МГТУ им. Н.Э. Баумана. - 2000. - С. 23-35.

41. Кірсанова Т.А., Плікус І.Й. Екологічний баланс як складова частина фінансової звітності підприємства // Механізм регулювання економіки, економіка природокористування, економіка підприємства та організація виробництва. - Вип. 3*2000. - Сумі: Вид-во СумДУ, 2000. - С. 28-37.

42. Кірсанова Т.А., Кірсанова Н.В. Екологічна звітність в системі управління підприємством: Труди Всеукраїнської наукової конференції студентів та молодих учених «Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання». Ч. 3./ Ред. кол. Ступін О.Б. (голова), Александров І.О. (заступник голови) та ін. - Донецьк: ДоНУ, 2000. - С. 17-18.

43. Кирсанова Т.А. Информационное обеспечение управленческого учета экологических затрат. - Сумы: Изд-во «Козацький вал», 2003. - 52 с.

44. Кірсанова Т.А. Фінансування природоохоронної діяльності в Сумській області: статистичний аналіз: Матеріали 4-й Міжнародної міждисциплінарної науково-практичної конференції «Сучасні проблеми гуманізації і гармонізації управління. - Харків, 2003. - С. 300-301.

45. Ковалева Н.Г., Хумарова Н.И. Функции хозяйственного контроля, экологического аудита и экспертизы в формировании рыночных отношений. - http://www/uran/donetsk/ua/masters/2001

46. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Общ. ред. Н.Г. Данилочкиной - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 217 с.

47. Кудрявцева О.В. Основи екологічного аудиту // Вісник Московського університету. - Серія 6: Економіка - 2000. - № 4. - С. 79-101.

48. Лапін Е.В. Екологічні витрати в економіці підприємства // Вісник Сумського державного університету. - 1998. - № 3 (11). - С. 3-9.

49. Лаптев Н.І. Фінансові інструменти. Система обліку природних ресурсів. - http:/ecology.green.tsu.ru/sems, 2005

50. Лук'яніхин В.А., Кірсанова Т.А. Облік екологічних витрат в системі управління підприємствами // Вісник СумДУ - 2001. - № 6 (27)-7 (28). - С. 89-100.

51. Лук'янихін В.О. Екологічний менеджмент у системі управління збалансованим розвитком: Монографія. - Сумі: ВТД «Університетська книга», 2002. - 314 с.

52. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1993. 94 с.

53. Максимив Л. Тенденции развития экологически ориентированого бухгалтерського учета//Бухгалтерський учет и аудит, 2005. - №5, - С.18-23

54. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.

55. Менеджмент для магистров: Учеб. пособ. / Под ред. д.э.н., проф. А.А. Епифанова, д.э.н. С.Н. Козьменко. - Сумы: ИТД «Университетская книга», 2003. - 762 с.

56. Міщенко В. Екоресурсні платежі в Україні // Економіка України. - 1998. - №10. - С. 59-63.

57. Облік і аудит екологічної діяльності. Навчальна програма магістерського курсу підготовки економістів з обліку і аудиту. - Мелітополь, 2005. - 240 с.

58. Пальцева С.В. Проблеми впровадження екологічно орієнтованого бухгалтерського обліку // Збірник наукових праць науково-практичної конференції магістрантів та студентів “Облік і аудит: теорія, практика, перспективи”. - Мелітополь, 2006, №6 - С.283-286

59. Пальцева С. В. Основні моменти фінансово-економічного механізму природоохоронної діяльності держави // Збірник матеріалів міжвузівської Всеукраїнської студентської наукової конференції, Київ, 17-19 квітня 2006 р. - К.: КНЕУ, 2006 - С. 56-58

60. Пахомова Н.В., Эндерс А., Рихтер К. Экологический менеджмент. - СПб.: Питер, 2003. - 544 с.

61. Повістка дня на XXI вік, затверджена Конференцією ООН по навколишньому середовищу і розвитку, Ріо-де-Жанейро, 3-14 червня 1992 р. - http://www.un.org/russian/conferen,1999

62. Пушкар М.С. Контролінг: Монографія. - Тернопіль, 1997. - 146 с.

63. Рекомендации исполнительного директора Центра ООН по транснациональным корпорациям. - http://www.greensa/vation.org

64. Рубцов С.В. Целевое управление в корпорациях. Управление изменениями: Монография. - М., 2001 - 235 с.

65. Світовий досвід вуглецевого ринку і стійкий розвиток російських регіонів. - http://www.regensygroup.ru/news1, 2003

66. Соломатін Ю. Що таке «стійкий розвиток» для України? - http://www.n-t.ru/tp/tr/uru,2005

67. Статистичний щорічник України за 2005 р./ За ред. О. Г. Осауленка, Київ, 2006

68. Стефанюк І. Б. Поняття, сутність і причини виникнення контролінгу// Фінанси України, 2005. - №2. - С. 146-153

69. Энтони Р., Рис Дж.. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 1993. - С. 560.

70. ISO 14004. Environmental management systems - General guidelines on principles, systems and supporting techniques (1996). - Brussels: ISO, 1996.

ТАВРІЙСЬКА ДЕРЖАВНА АГРОТЕХНІЧНА АКАДЕМІЯ

ІЛЮСТРАЦІЙНІ МАТЕРІАЛИ

магістерської роботи на тему:

«Організаційно - методологічні основи розвитку екологічного обліку та

екоконтролінгу на сільськогосподарських підприємствах Мелітопольського району Запорізької області»

Магістр:

Пальцева С.В.

Керівник:

к.е.н., доцент Сахно Л.А

2007

.

Бухгалтерський облік
Фінансовий облік		Управлінський облік		Податковий облік
Фінансова звітність		Екологічна звітність		Податкова звітність
Склад: баланс звіт про фінансові результати звіт про рух грошових коштів звіт про власний капітал консолідована фінансова звітність		Склад: 2-ТП-водхоз 2-ТП- повітря Ф № 1 - токсичні викиди Ф1 - екологічні витрати екологічний баланс звіт про екологічну діяльність підприємства		Склад: декларація про прибуток підприємства декларація по ПДВ
Споживачі інформації інвестори засновники працівники банки кредитори - громадськість		Споживачі інформації: органи державної статистики державне управління екології і природних ресурсів податкова інспекція		Споживачі інформації: - податкова інспекція

Рис 1. Екологічний облік в системі бухгалтерського обліку Таблиця 2. Основні показники, які характеризують вплив господарської діяльності на довкілля та використання природних ресурсів у Запорізькій області

	1990р.	1995р.	2000р.	2002р.	2005р.	2005 р. у % до 1990 р.
Використано свіжої води , млн. куб.м	4598	2635	1702	1449	1076	23,4
Загальне відведення (скинуто) забруднених стічних вод, млн. куб.м	168	343	299	467	498	296,43
Викиди шкідливих речовин в атмосферне повітря - всього, тис. т	887,1	346,1	333,3	334,3	383,4	43,22
у тому числі стаціонарними джерелами	587,5	268,8	231,2	233,5	262	44,6
автотранспортом	299,6	77,3	102,1	100,8	118,5	39,55
Наявність токсичних відходів І - ІІІ класів небезпеки у сховищах організованого складування поховання, на кінець року, млн. т	-	25,3	6,0	6,4	7,5	-
Відтворення лісів на землях лісового фонду, га	351	550	438	438	645	183,76
Заготівля ліквідної деревини від рубок, пов'язаних із веденням лісового господарства, інших рубок та очищення лісу від захаращеності , тис. щільних куб. м	17,7	11,8	21,6	16,0	18,0	101,69

Таблиця 3. Екологічні збори та витрати на охорону природи по Запорізькій області за 2000-2005 рр. (млн. грн.)

	2000 р.	2001 р.	2002 р.	2003 р.	2004 р.	2005 р.
1	2	3	4	5	6	7
Екологічні збори, пред'явлені підприємствам, організаціям, установам за забруднення навколишнього природного середовища	15,6	18,0	17,2	22,2	26,0	33,1
у тому числі
за викиди, скиди, розміщення відходів понад встановлені ліміти	14,3	16,8	16,3	8,8	10,7	11,8
за викиди, скиди, розміщення відходів понад встановлені ліміти	0,5	0,5	0,2	0,1	0,2	1,7
за викиди в атмосферне повітря	0,7	0,6	0,6	13,2	15,0	19,5
за збитки, заподіяні природі, та штрафи за порушення природоохоронного законодавства	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1
Частка фактично сплачених екологічних зборів у загальній сумі пред'явлених, відсотків	64,0	73,9	65,1	70,9	82,4	109,1
Витрати підприємств, організацій, установ на капітальний ремонт основних виробничих фондів природоохоронного призначення	13,6	20,1	19,1	16,7	21,5	19,2
у тому числі
ремонт споруд, обладнання, технічних засобів для уловлення та знешкодження шкідливих речовин, які забруднюють повітря	6,8	6,7	6,5	5,3	7,5	5,8
очищення стічних вод і раціонального використання водних ресурсів	6,4	12,5	11,9	10,1	10,8	12,1

Продовження табл. 3

1	2	3	4	5	6	7
охорони та раціонального використання земель	-	-	0,1	0,0	0,0	0,3
утилізації, знешкодження відходів	0,1	0,0	0,1	0,7	0,6	0,4
охорони надр та раціонального використання мінеральних ресурсів	0,3	0,9	0,4	0,6	1,1	0,6
інші	-	-	-	-	1,5	0,0
Поточні витрати підприємств, організацій, установ на охорону та раціональне використання природних ресурсів	217,1	243,5	254,5	240,8	287,8	388,9
у тому числі
водних ресурсів	123,9	141,1	146,7	141,9	147,6	215,0
атмосферного повітря	53,8	59,7	60,9	64,0	75,4	84,4
земель	0,4	1,8	3,8	1,4	1,9	1,6
мінеральних ресурсів	25,0	23,7	24,6	9,6	30,1	43,5
відходів	12,0	16,7	16,8	20,9	29,2	40,4

Таблиця 4. Основні економічні показники діяльності сільськогосподарських підприємств Мелітопольського району

Показники	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006р. у % до 2002 р.
Валова продукція в порівняльних цінах 2000 р., тис. грн.	48036,22	48622,57	47884,11	99,68
Товарна продукція, тис. грн.	57963,70	62324,70	74194,90	128,00
Площа сільськогосподарських угідь, га	62719,12	60128,92	63453	101,17
Площа ріллі, га	54501,28	55668,43	57900	106,24
Кількість робітників, зайнятих в сільськогосподарському виробництві, чол..	2478	2302	2119	85,51
Прямі витрати праці, тис. люд.-год.	3349	3352,20	3429	102,39
у т. ч. рослинництва	1769	1811	2021	114,25
тваринництва	1580	1541,20	1408	89,11
Виробничі витрати, тис. грн.	61958,4	63363,20	80733,80	130,3
в т. ч. рослинництва	43467,50	44963,50	58922,30	135,55
тваринництва	18490,90	18399,70	21811,5	117,96
Прибуток, тис. грн.	310,1	-394,9	-7963,70	-
Вартість основних засобів, тис. грн.	111412,20	103756,20	107307,40	96,32
Вартість оборотних засобів, тис. грн.	51829,25	56778,30	62536,60	120,66
Сума активів, тис. грн..	168492	161478,90	177963,70	105,62

Таблиця 5. Динаміка і структура земельних угідь по Мелітопольському району за 2004-2006 рр.

Угіддя	2004 р.	2005 р.	2006 р.	2006 р. у % до 2002 р.
Всього сільськогосподарських угідь, га	62719,12	60128,92	63453	101,17
у т. ч.:
рілля	54501,28	556668,43	57900	106,24
сінокоси	3306,07	894,77	864	26,13
пасовища	4149,47	2862,22	3059	73,72
багаторічні насадження	762,3	703,5	1630	213,83

Таблиця 6. Облік операцій з відходами (зіпсованою продукцією)

№ п/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік	Податковий облік
		дебет	кредит	сума	валовий доход	валові витрати
--	А	Б	В	Г	Д	Е
1	Придбана партія товару	28	631	10000	--	10000
2	Відображений податковий кредит по ПДВ	641	631	2000	--	--
3	Сплачена придбана партія товару	631	311	12000	--	--
4	Зразок продукції переданий на дослідження	949	28	3	--	--*
*Потрапить у валові витрати через перерахунок балансової вартості товарів відповідно до п.5.9 ст.5 Закону про прибуток
5	Відображені витрати на проведення дослідження	949	631	50	--	50
6	Відображений податковий кредит по ПДВ	641	631	10	--	--
7	Сплачена вартість дослідження	631	311	60	--	--
8	Продукція, яка буде передана на відгодівлю худоби, переведена до складу інших матеріалів	209	281	2000	--	--
9	Проведена знижка ціни цієї продукції	946	209	1800	--
*Згідно п.5.9 ст.5 Закону про прибуток валові витрати або валові доходи при зниженні ціни не коректуються
10	Реалізована продукція сільгосппідприємству	361	712	240	200	--*
* Фактично у валові витрати з урахуванням норм п.5.9 ст.5 Закону про прибуток потрапить 2000 грн.
11	Відображено податкове зобов'язання по ПДВ	712	641	40	--	--
12	Списаний дохід від реалізації продукції на фінансовий результат	712	791	200
13	Списана на витрати собівартість реалізованої продукції	943	209	200	--	--
14	Списана собівартість реалізованої продукції	791	943	200
15	Отримана оплата за продукцію	311	361	240	--	--
16	Відображені витрати на переупаковування	93	20, 66, 65	300	--	300

Продовження табл. 6

	А	Б	В	Г	Д	Е
17	Реалізована переупакована продукція оптовому покупцю	361	702	1800	1500
*Фактично у валові витрати через механізм п.5.9 ст.5 Закону про прибуток потрапить 1000 грн.
18	Відображено податкове зобов'язання по ПДВ	702	641	300	--	--
19	Списаний дохід від реалізації переупакованої продукції на фінансовий результат	702	791	1500	--	--
20	Списана на витрати собівартість реалізованої переупакованої продукції	902	281	1000	--	--
21	Списана собівартість реалізованої переупакованої продукції	791	902	1000	--	--
22	Отримана оплата за переупаковану продукцію	311	361	1800	--	--
23	Знищена і вивезена на звалище зіпсована продукція (відходи)	949	28	6997	--	-6997*
24	Відкоректований податковий кредит по ПДВ, сторно (6997 х 20%)	641	949	1399,40	--	--
*Відображається в колонці А4 таблиці 1 Додатку К1/1 до Декларації по податку на прибуток підприємства

Рис. 7. Механізм функціонування системи екологічного контролінгу

Таблиця 8 Основний звіт про екологічну діяльність підприємства

№ п/п	Найменування показника	Звітний період	Попередній період
І Витрати:
1.	Капітальні витрати, усього, у тому числі:
1.1.	Введення нових об'єктів природоохоронного призначення.
1.2.	Ремонт і реконструкція діючих об'єктів.
1.3.	Інші капітальні витрати.
2.	Поточні витрати, усього, у тому числі:
2.1.	Витрати, пов'язані із утримуванням і експлуатацією природоохоронного обладнання.
2.2.	Утилізація (поховання) відходів.
2.3.	Витрати на утримування персоналу.
2.4.	Адміністративні витрати.
2.5.	Інші поточні витрати.
3.	Податки й збори, усього, у тому числі:
3.1.	Збори за викиди, скиди, розміщення відходів у межах встановлених лімітів.
3.2.	Збори за викиди, скиди, розміщення відходів понад встановлені ліміти.
3.3.	Збори за викиди в атмосферне повітря від рухомих джерел.
3.4.	Збори за збитки, завдані природі, і штрафи за порушення природного законодавства.
Всього витрат
ІІ Доходи (економії):
4.	Економія або дохід унаслідок:
4.1.	Скорочення обсягів твердих відходів.
4.2.	Скорочення викидів в атмосферне повітря, у тому числі скорочення викидів в атмосферне повітря від рухомих джерел.
4.3.	Скорочення викидів у водні джерела.
4.4.	Переробки вторинної сировини.
4.5.	Інші економії (доходи).
Всього доходів (економій)

Рис. 9. Схема обліку витрат природоохоронної діяльності з використанням субрахунків 237 та 913

Рис.10. Об'єкти внутрішньогосподарського контролю операцій з добривами



Види ризику	Форми впливу	Негативні результати впливу
Природні	Природно-ерозійні процеси	Недоотримання с/г продукції внаслідок несприятливих погодних умов
Техногенні	Фізичне та хімічне забруднення ґрунтів, нераціональне використання мінеральних добрив та пестицидів, забруднення ґрунту отрутохімікатами, мастилами і пальним, перезволоження та вітрова засоленість земель, підвищення виробничих енерговитрат	Погіршення якості ґрунтів, зниження врожайності екологічно чистої продукції
Антропогенні	Водна та вітрова ерозія, погіршення ґрунтової структури, механічне руйнування та ущільнення ґрунту, постійне збіднення на гумус та поживні речовини	Деградація ґрунтів, втрата ґрунтового покриття, винос поживних речовин з ґрунту, порушення природного балансу
Радіаційні	Іонізуюче випромінювання радіаційних матеріалів в навколишньому середовищі	Пов'язані з небезпекою розповсюдження радіоактивних матеріалів у навколишньому природному середовищі
Господарські	Промислове і цивільне будівництво, прокладка комунікацій і шляхів	Втрата с.-г. земель, руйнування природних ландшафтів
Соціально-економічні	Зниження зацікавленості в розвитку с.-г. виробництва	Пов'язані з недостатнім рівнем кредитування та інвестування агропромислового комплексу
Еколого-економічні	Використання еколого-небезпечних технологій в процесі виробництва с.-г. продукції	Зниження якості та конкурентоспроможності с.-г. продукції
Інформаційні	Недостатній рівень інформаційного забезпечення про якісні характеристики с.-г. продукції	Погіршення раціону харчування та культури споживання с.-г. продукції

Таблиця 11. Основні види ризиків у діяльності підприємств АПК

Рис. 12. Імітаційна модель екологічного страхування в АПК