Важной задачей контроля является установление достоверности и законности хозяйственных операций по поступлению и выбытию животных. При этом проверка осуществляется по каждому направлению поступления и выбытия скота.

Основными каналами поступления животных являются: получение приплода; покупка животных у других предприятий и населения; безвозмездное поступление.

Для определения полноты оприходования приплода следует использовать данные зоотехнического и оперативного учета на фермах и показатели бухгалтерского учета. Для этого сверяются данные журнала осеменения, книга учета опоросов свиней с данными актов на оприходование приплода животных и с данными журнала-ордера № 14-АПК.

О неполном оприходовании приплода могут свидетельствовать результаты проведенной инвентаризации, если фактическое значение животных окажется выше учетных данных.

Проверяется также своевременность оприходования приплода, для чего сопоставляют дату оприходования приплода по актам с нормативными сроками отражения в учете этих операций. Телята, ягнята и поросята оприходуются в день рождения; жеребята - в возрасте одних суток; крольчата - на второй день после рождения; птица - в суточном возрасте; покупной скот - в день поступления. При несоблюдении указанных сроков оприходования приплода часть его может быть скрыта от учета с целью присвоения животных или создания резерва для последующего сокрытия падежа. В этих случаях несвоевременно оприходованный молодняк можно установить путем сверки ведомостей расхода кормов по данной группе животных с показателями книги учета движения животных и птицы на ферме путем установления опоросных маток, числящихся в составе откармливаемого поголовья. По установленным фактам неучтенного приплода рекомендуется составить отдельную вспомогательную ведомость.

Агропромышленные предприятия закупают молодняк животных у населения в порядке контрактации. При проверке данных операций необходимо установить:

законность и своевременность заключения договоров с населением;

на все ли закупленное поголовье составлены акты;

правильно ли определена стоимость закупаемого скота;

все ли животные оприходованы по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

Чаще всего при закупке скота у населения могут встречаться следующие злоупотребления:

приписка количества голов закупаемого скота и веса;

составление фиктивных документов о закупке скота у населения за наличный расчет с дальнейшим присвоением денежных средств.

Если при инвентаризации установлены половозрастные пересортицы, необходимо подробно выявить причины их образования.

Чтобы установить факты завышения живой массы и стоимости купленного животного, необходимо проверить живую массу купленного скота по актам на закупку скота и ведомостям взвешивания животных за смежные периоды, а также с данными инвентаризационных описей. Уменьшение веса в ведомостях взвешивания и в инвентаризационных описях свидетельствует о приписках, если не было заболевания животных, подтвержденного заключением ветеринарного врача. Тщательно проверяются значительные отклонения в весе животных, их падеж, гибель или пропажа. При установлении злоупотреблений необходимо определить виновных лиц, выяснить причины и условия, способствовавшие злоупотреблениям, определить размер причиненного хозяйству ущерба.

Аналогично устанавливают полноту оприходования животных, приобретенных у других предприятий и организаций. Для этого производят взаимную сверку приемных актов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных с ведомостями расхода кормов, отчетами о движении скота и птицы на ферме, записями в книге учета движения животных и птицы и другими регистрами по движению скота и птицы, практикуют также запрос соответствующих предприятий-поставщиков.

За исследуемый период в колхозе «Урицкое» производилась закупка скота у населения, а также у других предприятий и организаций.

При проверке правильности оприходования прироста живой массы животных используют несколько приемов. Сущность первого из них состоит в том, что:

сверяют показатели ведомостей взвешивания животных, расчетов определения привеса животных, отчетов о движении скота и птицы, расчетов по начислению оплаты труда работникам животноводства, журнала-ордера № 14-АПК, отчета о состоянии животноводства. Выявленные расхождения в определении прироста живой массы, полученные по каждой половозрастной группе животных, свидетельствуют об имеющихся злоупотреблениях.

Для проверки полноты оприходования прироста животных производят контрольное взвешивание, результаты которого сопоставляются с данными расчета определения привеса животных. Если при контрольном взвешивании будут установлены значительные расхождения, принимается решение о проведении сплошного повторного взвешивания всего поголовья скота данной фермы.

В процессе воспроизводства стада животных происходят непрерывные изменения, связанные с формированием их отдельных производственных и половозрастных групп. При проверке движения скота выясняется своевременность и правильность оформления документов на перевод животных из одной учетно-производственной группы в другую. Проверка производится путем сопоставления записей в актах на перевод животных с нормативными сроками перевода по отдельным видам и группам животных.

На практике встречаются случаи, когда отдельные должностные лица в целях завышения показателей продуктивности животных основного стада передерживают в группе ремонтного молодняка маток, уже давших приплод. Поэтому целесообразными являются текущие проверки наличия животных, числящихся в группах ремонтного молодняка. Эффективен текущий контроль за выбраковкой животных из основного стада, целесообразно проверить, нет ли обратных переводов. Большое внимание следует уделить проверке правильности отражения в учете и отчетности животных по отдельным производственным и половозрастным группам. Для этого фактические данные инвентаризационных описей сверяются с показателями актов на перевод животных, книги учета движения животных и птицы на ферме, отчетов о движении скота и птицы на ферме, товарно-транспортных накладных, ведомостей расхода кормов, расчетов по начислению оплаты труда работникам животноводства.

Проверку операций по выбытию животных целесообразно производить по каждому направлению выбытия животных Основными каналами выбытия животных из хозяйства являются: реализация, забой в хозяйстве, обмен, безвозмездная передача, падеж, гибель и хищения.

При проверке операций по реализации животных устанавливают законность, правильность оформления и отражения этих операций в учете. Реализация является законной в том случае, если она предусмотрена планом экономического и социального развития. Выявляют также наличие договоров с заготовительными организациями под планируемый объем закупок животных. Чтобы оценить целесообразность реализации скота необходимо проверить. Не было ли случаев сверхплановой продажи поголовья с целью получения дополнительной выручки в ущерб развитию животноводства; не допускались ли случаи реализации маловесного скота, в результате чего хозяйству нанесены не планируемые потери.

Проверяется соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных и расходных документов, составляется ли при этом товарно-транспортная накладная. Подвергается также проверке соответствие товаро-транспортных накладных данным приемных квитанций заготовительных и других организаций по количеству и живой массе отправленного и принятого скота. По всем выявленным случаям расхождений необходимо получить объяснение от должностных лиц, привлечь все имеющиеся дополнительные материалы (докладные записки, справки проверяющих и др.), определить виновных и принять в установленном порядке меры к взысканию ущерба.

В процессе контроля внимательно проверяют документы на забой скота в хозяйстве. При этом устанавливают: правильность и своевременность оформления актов на выбытие животных и птицы; производилось ли взвешивание животных перед забоем; соответствие выхода мяса и субпродуктов утвержденным нормам. Заниженный выход мясной продукции против норм свидетельствует о не полном оприходовании мясной продукции. Основными источниками проверки являются акты выбытия животных и птицы, нормативные данные о выходе мяса в убойной массе по соответствующим видам и группам животных. В ходе текущих проверок следует практиковать контрольный забой отдельных животных, данные которого затем сопоставляются с фактическим выходом продукции по тем же видам и группам животных за смежные периоды.

Отдельно проверяют факты падежа и вынужденного убоя животных. Для этого внимательно изучают акты на выбытие животных, диагнозы болезней, по причине которых они пали. Если эти причины вызваны неудовлетворительным содержанием и кормлением животных, необходимо определить виновных должностных лиц, подсчитать сумму ущерба, причиненного предприятию. Если установлены факты вынужденного забоя нормально продуцирующих животных, ремонтного молодняка, необходимо подвергать их тщательному дополнительному изучению и установить, не скрываются ли за такими операциями бесхозяйственность, замена высокопродуктивных животных общественного стада низкопродуктивными животными, находящимися в личной собственности.

Следует также проверить правильность отражения падежа животных в бухгалтерском учете.

В случаях безвозмездной передачи животных выявляют наличие решения вышестоящего органа и соблюдение указанного в нем количества животных, подлежащих передаче. Такие операции осуществляются в настоящее время в исключительных случаях (при реорганизации, изменении специализации предприятия, стихийных бедствиях и так далее), что и должно быть установлено проверяющими.

При обмене и безвозмездной передаче животных тщательно проверяются акты приема-передачи, поступившие от получателей рекламации, и устанавливаются, не скрываются ли за расхождениями в количестве, живой массе, упитанности, масти и породности животных факты их замены и злоупотреблений со стороны отдельных должностных лиц.

При продаже скота населению за наличный расчет необходимо проверить правильность расчетов и своевременность поступления денег. Для этого сверяют данные требований-накладных на отпуск скота с данными книги учета движения животных и птицы на ферме, отчета движения скота и птицы на ферме, приходных кассовых ордеров.

При гибели животных от стихийных бедствий составляют специальные акты с участием представителя незаинтересованной организации (обычно местных органов власти). Проверяющие обязаны тщательно изучать такие случаи, при необходимости запросить принимавшего участие в составлении акта представителя незаинтересованной организации местную гидрометеорологическую службу. При этом проверяют правильность документального оформления и возмещения ущерба предприятию.

Важное значение имеет проверка условий содержания и обеспечения сохранности животных, которая осуществляется путем осмотра животноводческих помещений и других мест содержания скота. В процессе такого осмотра выясняют следующие вопросы:

наличие помещений и количество в них ското-мест;

обеспеченность отдельных видов скота типовыми и приспособленными помещениями;

техническое состояние зданий и сооружений;

использование средств механизации на животноводческих фермах;

санитарное состояние животноводческих ферм.

Сравнивая число ското-мест в свинарниках с фактически находящимся в них количеством голов скота, определяют обеспеченность поголовья животноводческими помещениями. Фактическая кубатура и полезная площадь в расчете на одну голову сопоставляются с нормами, положенными в основу при проектировании животноводческих помещений.

Особое внимание уделяется соблюдению в хозяйстве установленных ветеринарно-зоотехнических требований по размещению и содержанию отдельных половозрастных групп животных, механизации трудоемких процессов. В ходе данной проверки, проводимой совместно с ветеринарно-зоотехническими работниками, выявляется наличие больных животных. Особое внимание следует обращать на возможность внедрения прогрессивных технологий и условий содержания и кормления животных в рамках имеющихся материальных и финансовых ресурсов.

Важным условием обеспечения сохранности поголовья животных является проведение инвентаризаций. Основная задача инвентаризации состоит в определении фактического наличия животных по их видам и учетным группам в целом по хозяйству, а также по материально-ответственным лицам.

Важно проверить соблюдение периодичности проведения инвентаризации, полноту охвата ими наличного поголовья скота и правильности отражения в учете результатов инвентаризации.

До начала инвентаризации заведующий фермой или другое материально ответственное лицо делают на основании имеющихся документов записи в книге учета движения животных и птицы и выводят остаток поголовья на день инвентаризации. Они же дают инвентаризационной комиссии расписку о том, что все документы, относящиеся к поступлению и выбытию животных, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или выбывших, но не оформленных документами животных не имеется.

Проведение инвентаризации не должно нарушать технологию производства и создавать опасную ситуацию внесения инфекций.

Все поголовье должно быть пересчитано, а подлежащее взвешиванию взвешено, определены упитанность и состояние животных.

Пересчет свиней, если животные находятся в спокойном состоянии, особенно когда они лежат, нужно выполнять, не нарушая их покоя. В остальных случаях делают либо перегон, либо ставят переносной щит для перекрытия половины станка и при спокойном перемещении животных пересчитывают их.

При инвентаризации свиноматок с поросятами результаты пересчета по каждому станку комиссия сверяет с данными станковой карточки для супоросной свиноматки, которая прикреплена на каждом станке. В карточке указываются: дата фактического опороса и его порядковый номер, данные о движении полученных от приплода поросят: количество хрячков и свинок и их живая масса при рождении, отсадке в возрасте одного и двух месяцев. При отсутствии карточек инвентаризационная комиссия должна потребовать, чтобы карточки были открыты и прикреплены к каждому станку.

Пересчет животных ведется параллельно комиссией и материально ответственными лицами таким образом, чтобы пересчитанное поголовье не могло быть вновь предъявлено к инвентаризации. При расхождении данных производят повторный пересчет.

Очень важно инвентаризацию животных организовать по учетным половозрастным группам, что необходимо для выявления возможных случаев замены животных в группах для правильного определения результатов инвентаризации. При этом пересортица по недостачам и излишкам животных различных возрастных групп не допускается.

Животные основного стада (свиноматки, хряки-производители) инвентаризуются индивидуально. Молодняк инвентаризируют в групповом порядке по полу и возрасту с указанием в актах пересчета общего количества голов, живой массы, упитанность.

Инвентаризация молодняка животных, по которым определяется привес, обязательно сопровождается их взвешиванием. Это дает возможность организовать контроль за правильностью начисления оплаты труда работникам, обслуживающим животных, и реализацией.

При пересчете скота члены комиссии следят за тем, чтобы на каждом животном было обозначение его принадлежности к данному хозяйству. Инвентарный номер животного определяют материально ответственное лицо, заведующий фермой или зоотехник под наблюдением члена инвентаризационной комиссии.

Результаты контрольной инвентаризации животных оформляют актом, который подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Последнее дает комиссии расписку в том, что инвентаризация животных проведена в его присутствии, претензий к комиссии не имеет и указанное в акте поголовье животных принято под личную материальную ответственность. В случае выявления недостачи или излишка животных материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение о причинах выявленных отклонений, которое вместе с актом служит основанием для регулирования инвентаризационных разниц.

5.4 Резервы и пути увеличения производства продукции животноводства

Таким образом, из проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Бухгалтерский учет -- это система, обеспечивающая всех потребителей
информации необходимыми данными.

Для обобщения данных о наличии и движении животных на выращивании и откорме бухгалтерский учет должен способствовать их правильной оценке. От правильности и объективности оценки завися достоверность и качество бухгалтерского баланса, данных его активов и пассивов.

На животноводческих фермах учитывают наличие и движение животных и птицы, выход продукции, расход кормов и затраты труда.

Основным видом животноводческой продукции, получаемой в процессе выращивания молодняка и откорма скота, является прирост живой массы. Но существует также продукция выращивания скота. По этому показателю определяется эффективность работы отрасли и оплачивается труд работников животноводства.

Движение животных отражается в ней по половозрастным группам и только в количественном выражении, с указанием массы живого скота. Записи производят ежедневно на основании первичных документов по учету движения скота и птицы. Под каждую группу животных отводится несколько страниц.

Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Счет предназначен для отражения наличия и движения молодняка животных, взрослого скота находящегося на откорме животных, переданных гражданам на выращивание и принятых от населения для реализации. Это: основной, активный, сложный счет, имеющий 10 субсчетов.

7. Сохранность материальных ценностей и правильное оформление операций по их движению подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. Основная ее задача состоит в том, чтобы обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей.

8. Результаты инвентаризации должны получить отражение в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовой бухгалтерской отчетности.

9. На основании проведенного исследования видно, что бухгалтерский учет крупного рогатого скота на выращивании и откорме в СПК «Урицкое» соответствует действующим нормам. Отклонений не выявлено.

В связи с этим все движение молодняка животных отражаются в бухгалтерском учёте на счёте 11 «Животные на выращивании и откорме». На дебете счёта отражается наличие молодняка, привес, прирост; по кредиту уменьшение. Среди всех отраслей животноводства наибольший вес, как по поголовью, так и по валовой продукции занимает скотоводство мясного и молочного направления и занимает 87,4% общей стоимости продукции животноводства. Результаты зависят от выполнения планов. В 2009 году недополучено 63 тонны мяса из - за снижения продуктивности коров, в 2009 году изменилось поголовье на 16 голов больше, и в результате, это должно было перевыполнить производство мяса на 47 тонн, однако, из - за сравнительно низкой продуктивности недополучено 87 тонн мяса. План по забою оказался недовыполненным на 40 тонн. Забой скота на мясо по сравнению с имеющимися возможностями СПК «Урицкое» занижен.

В отчётном 2009 году имела место большая выбраковка коров - свыше 90%о. Из 888 коров было выбраковано 845 коров, с целью оздоровления стада и было пополнено за счёт собственного воспроизводства на 851 голову.

Основным видом реализованной продукции СПК «Урицкое» является продукция животноводства. В результате реализации продукции животноводства получена прибыль в 2007 году в сумме 390 млн. рублей, в 2008 году - 1158 млн. рублей, в 2009 году - 733 млн. рублей. Прибыль, полученная хозяйством, вовсе не означает, что оно использовало все свои возможности.

Переход к рыночным отношениям в СПК «Урицкое» ознаменовался некоторым увеличением объёмов производства продукции животноводства. Это было связано с востребованностью продукции произведённой в СПК «Урицкое», резким повышением розничных цен на молоко, мясопродукты, их переработки и расширение продажи продукции животноводства.

Поголовье крупного рогатого скота в хозяйстве в период с 2007 по 2009 года сократилось на 5 %.

В структуре производства и реализации мясной продукции во всех фермах хозяйства за период с 2007 по 2009 годы произошли существенные изменения. Так, если в 2007 году хозяйство реализовало 55 % мяса крупного рогатого скота, 24% мяса свиней, то в 2009году удельный вес мяса крупного рогатого скота возрос до 62 %.

Несмотря на сокращение поголовья молодняка животных, объём производства продукции животноводства в (СПК) «Урицкое» увеличился. Это происходило за счет увеличения продуктивности животных. Среднесуточный привес животных на выращивании и откорме в 2009 году, по сравнению с 2008 годом увеличился на 11 %, увеличился и средний вес реализованной головы на убой на 10%. Удой на корову в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизился почти на 12%. Это отрицательно сказалось на показателях эффективности производства продукции животноводства. В 2009 году продукция животноводства (животные на выращивании и откорме), производимая СПК «Урицкое» убыточна. При этом самым убыточным оказалось производство мяса крупного рогатого скота.

В результате проведённого исследования можно сделать рекомендации по совершенствованию учёта.

Основными направлениями, повышения экономической эффективности производства продукции животноводства, является рост продуктивности животных при экономном расходовании материально - денежных средств на выращивание животных. Продуктивность коров в перспективе должна быть увеличена в 1,5 раза, среднесуточный прирост живой массы крупного рогатого скота необходимо довести до 800- 900 грамм вместо 724 граммов в настоящее время. Основу развития животноводства составляют хорошо сбалансированные рационы кормления и надлежащий уход за животными. В этой связи первостепенное значение должно быть уделено ускоренному развитию кормовой базы.

С целью совершенствования учета молодняка и животных на откорме целесообразно:

1. Усилить контроль за своевременностью оприходования приплода, что позволит исключить искажения показателей продуктивности животных и упорядочить оплату труда, что приведет экономии затрат на 8 тыс. рублей.

2. Организовать учет по половозрастным группам, что обеспечит контроль за величиной живой массы животных и исключит случаи замены животных.

Вести расчет себестоимости живой массы по половозрастным группам.

Проанализировав методику учета и анализа движения животных и птицы на выращивании и откорме на исследуемом предприятии можно сделать следующие выводы:

учет животных на выращивании и откорме ведется в соответствии с основными положениями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Синтетический учет ведется на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяются единые, унифицированные, специализированные формы документов первичного учета, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

методика ревизии движения поголовья скота соответствует нормам, определенным в «Инструкции о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений агропромышленного комплекса Республики Беларусь». Проведенная ревизия финансово-хозяйственной деятельности не выявила серьезных нарушений в учете животных на выращивании и откорме. Инвентаризации фактического поголовья взрослых продуктивных животных и молодняка на выращивании и откорме проводятся в срок и имеют внезапный характер.

Стратегическим направлением дальнейшей работы в хозяйстве служит курс на интенсификацию производства, связанную со снижением количества зерна на корм животных, уменьшением энергоресурсов и трудовых затрат на производство продукции, получением максимального привеса животных и снижением себестоимости прироста живой массы. Для этого потребуется разработка и совершенствование структуры кормопроизводства, принципиально новой технологии заготовки, хранения и приготовления кормов, сбалансирования рационов по всем элементам питания.

Необходимо расширить работу по выведению высокопродуктивных пород, типов и линий животных, адаптированных к условиям республики и отвечающих требованиям рыночной экономики.

Кроме того, необходимо усовершенствование автоматизированной системы, адекватной требованиям сегодняшнего дня, для управления производством, одним из звеньев которого является бухгалтерский учет и составляемая на его основе отчетность. На специфику сельскохозяйственных предприятий настроены такие программы, как «Анжелика +», «Ветразь», «1С: Предприятие. Белорусская адаптация».

Таким образом, эффективность хозяйствования предприятия во многом зависит от правильной, четкой организации бухгалтерского учета, экономической и контрольно-ревизионной работы. Только рационально организованные учет и анализ могут стать основой для планирования, прогнозирования и управления.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНКОВ

1. Лещиловский П. В. Экономика предприятий агропромышленного комплекса: курс лекций / П.В. Лещиловский, В.С. Чепанов, А.В. Микулич. Минск: Учебно - методический центр Минсельхозпрода. 2005.- 340с.

2. Бусел И.П., Малихтарович П.И. Экономика сельскохозяйственного предприятия с основами менеджмента: пособие / И.П. Бусел, П.И. Малихтарович. - Минск: Литература и Искусство, 2008. - 448 с.

3. Бухгалтерский учет в АПК: Учеб. Пособие / Под общ. Ред. Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный дом, 2005. - 478 с.