Изучение методики учета животных на выращивании и откорме (на примере КСУП "Новый путь-агро")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика КСУП «Новый путь-агро»

3. Экономическое содержание и задачи учета животных на выращивании и откорме

4. Учёт животных на выращивании и откорме и его совершенствование

4.1 Первичный и сводный учёт движения животных на выращивании и откорме

4.2 Оценка животных на выращивании и откорме

4.3 Синтетический и аналитический учет движения животных на выращивании и откорме

4.4 Инвентаризация животных на выращивании и откорме и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учета

4.5 Учёт животных на выращивании и откорме при автоматизированной форме учёта

4.6 Отчетность о движении животных на выращивании и откорме

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Сельскохозяйственное производство отличается от других отраслей рядом особенностей, что отражается на организации его бухгалтерского учета. Специфичность заключается, прежде всего, в том, что процесс производства здесь связан с землей, живыми организмами (сельскохозяйственные животные) и растениями, которые выступают в качестве предметов труда.

В сельском хозяйстве производственный процесс носит длительный характер, он переходит с одного календарного года на следующий. На конец года накапливаются значительные остатки незавершенного производства.

В учете животных имеются особенности, которые могут быть учтены в основных и оборотных средствах. Например, основное стадо крупного рогатого скота учитывается в составе основных средств, которые частично пополняются за счет молодняка, выращенного в своем хозяйстве. Это вызывает необходимость отражать в учете переход оборотных средств в основные. При утрате животными племенной или продуктивной ценности из-за болезни и по другим причинам происходит обратный процесс: продуктивный скот выбывает из основного стада и переводится в оборотные средства.

Характерной чертой сельскохозяйственного производства является и то, что от одной культуры или одного вида скота получают несколько наименований продукции. Она бывает основной, сопряженной и побочной. Основной является продукция, ради которой возделывается данная культура. Например, от основного стада коров -- молоко и приплод. Побочная продукция поступает одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, навоз в животноводстве). Побочная продукция используется внутри хозяйства на производственные цели: солома на корм скоту, для подстилки животным, на силосование, удобрение полей. При исчислении себестоимости продукции важно правильно распределять затраты между основной, сопряженной и побочной продукцией.

Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, которое подразделяется на подотрасли в зависимости от вида выращиваемого скота: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство. Каждая из них специализируется на производстве конкретных видов продукции. Так, молочное скотоводство -- на производстве молока, мясное -- на выращивании скота на мясо, птицеводство -- на производстве яиц и мяса птицы и т.д. В связи с этим в бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных.

Производственный процесс в животноводстве сконцентрирован в структурных подразделениях (фермах, бригадах и т.д.). Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо обеспечить получение информации о размере затрат в разрезе структурных подразделений.

Указанные различия в какой-то мере определяют особенность сельскохозяйственного учета, его отличие от учета в других отраслях экономики. Однако при всем своеобразии ему присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли: он строится по единому плану счетов, в нем применяются те же формы и методы организации учетных работ.

Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях слагается из таких элементов, как система документирования хозяйственных операций при помощи соответствующих форм первичных документов; документооборот в сочетании с графиком выполнения учетных работ; план счетов; форма бухгалтерского учета; организационная структура учетного процесса и распределения служебных обязанностей между работниками бухгалтерии; организация хранения бухгалтерских документов и регистров.

Особую группу оборотных средств представляют животные на выращивании и откорме. Во-первых, их можно рассматривать как незавершенное производство отрасли животноводства. Во-вторых, их можно отнести к материальным оборотным активам, поскольку молодняк животных подлежит переводу в основное стадо, реализации, убою и т.д. Такими свойствами не обладает больше ни один вид производственных запасов. В связи с этим учет животных на выращивании и откорме ведут обособленно от производственных запасов.

Для обобщения данных о наличии и движении животных на выращивании и откорме бухгалтерский учет должен способствовать их правильной оценке. От правильности и объективности оценки зависят достоверность и качество бухгалтерского баланса, данных его активов и пассивов.

Актуальность темы: увеличение производства продукции животноводства, снижение себестоимости и повышение рентабельности ее производства непосредственно связано с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением породного и возрастного состава стада, сохранением поголовья и эффективным использованием всех средств. Поэтому особое внимание уделяется бухгалтерскому учету.

Курсовая работа посвящена исследованию методики учета движения крупного рогатого скота на выращивании и откорме, его роли в обеспечении сохранности поголовья животных.

Существование этих проблем в значительной степени обусловлено тем, что большинство научных разработок в этой области рассматривались и решались применительно к сельскому хозяйству без адаптации к конкретным производственным технологиям, таким, как продукция животноводства.

Целью курсовой работы является изучение методики учета животных на выращивании и откорме.

Исходя из цели, поставленной в курсовой работе реализованы следующие задачи:

*изучены отраслевые особенности животноводства и их влияние на организацию учета крупного рогатого скота на выращивании и откорме;

* исследованы принципы и порядок оценки животных на выращивании и откорме;

* изучены значение и задачи бухгалтерского учета движения крупного рогатого скота на выращивании и откорме;

* изучена методика учета движения поголовья крупного рогатого скота на выращивании и откорме.

Объектом исследования курсовой работы является КСУП «Новый путь-агро».

Предметом исследования является методика учета движения крупного рогатого скота на выращивании и откорме.

В качестве практического материала использовались: годовые отчеты, первичные бухгалтерские документы по теме исследования.

В курсовой работе использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, к которым относится сравнение, выборка, обследования и др.

бухгалтерский учет животное финансовый

1. Обзор литературы

В настоящее время в Республики Беларусь по учету животных на выращивании и откорме используются различные нормативные документы. Так в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» указываются основные нормативные основы ведения учета животных на выращивании и откорме. В соответствии с этим в Инструкции по применению типового плана счетов, утвержденной Минфином Республики Беларусь, указываются единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Кроме того в документе приведена краткая характеристика счета и открываемых к нему субсчетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них [17].

Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» предусматривается значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными, в этих документах. Это означает, что организации могут в соответствии с этим разрабатывать собственные формы документов, не нарушая при этом общепринятых правил. Все это позволит значительно упростить ведение учета животных и даже сделать его более эффективным [17].

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011г. №360 «Об установлении перечня первичных учетных документов» [18] установлен перечень документов, примерные формы которых установлены приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 июля 2011 г. № 268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций» . В документе перечислены первичные документы по учету оприходования, движения и выбытия животных в организации.

На основании этого Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса» и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса установлен перечень регистров бухгалтерского учета в соответствии с первичными документами. Так для учета животных на выращивании и откорме предназначен журнал-ордер формы № 14-АПК [17].

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 августа 2007 г. № 363 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» устанавливаются вышеперечисленные рекомендации. Так для учета животных на выращивании и откорме предусмотрены основные положения, касающиеся первичных документов, основных рекомендаций ведения всего учета, а также оприходования продукции [17].

Таким образом, по учету движения животных на выращивании и откорме применяются вышеперечисленные нормативные документы, которые по своему содержанию регламентируют правила и основы ведения учета.

Большое значение в организации учета продукции выращивания КРС играет ее оценка. С развитием рыночных отношений процесс оценки значительно усложняется, так как рыночные цены подвержены значительным колебаниям, то соответственно этим колебаниям подвержена и оценка животных, отсюда возникает и сложность данного процесса.

В настоящее время выбракованный из основного стада и поставленный на откорм продуктивный скот оценивали по первоначальной стоимости (балансовой стоимости).

Однако А.П. Михалкевич считает, что применяемая в настоящее время оценка продуктивного скота по балансовой стоимости, уровень которой остается неизменным в течение всего срока пребывания животного в составе основного стада, не отвечает принципам международной практики и, следовательно, нуждается в совершенствовании. Он предлагает оценку продуктивного скота производить по остаточной стоимости, уровень которой определяется сроком использования животного в составе основного стада и учитывает степень его физической и моральной изношенности [4, с. 112].

Правильная постановка учета требует единой научно-обоснованной организации первичной документации. При отсутствии информации о производственных процессах в настоящее время невозможно ни эффективно управлять структурными подразделениями, ни объективно оценивать их деятельность. Множество данных первичного учета, многообразие форм первичных документов создают значительные трудности при ведении работы на первой стадии учетного процесса. Отсюда вытекает необходимость совершенствования первичного и синтетического учета.

Завилейский Г.Г. пишет, что совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях [8, с. 11].

В тоже время Барсукова И.В. отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки [9, с. 15].

Папковская П.Я. считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявляемых к ним требованиям, и, кроме того, пригодных для автоматизированной обработки. Этот автор считает, что первичные документы, где это целесообразно, надо разрабатывать накопительными на различные сроки, но лучше всего, чтобы они охватывали 10-15 дней [13, с. 451].

Мы согласны с мнением Палия В.Ф. [12] и Шиманского К А. [20] полагающих, что переход на международные стандарты финансовой отчетности должен осуществляться постепенно, путем совершенствования законодательства, разработки нового плана счетов бухгалтерского учета и других нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

Сегодня уже очень много сделано для реформирования отечественной системы бухгалтерского учета. Особо остановимся на проблеме совершенствования учета продукции выращивания КРС.

Сушкевич А.Н. [18] считает, что при выборе форм первичных документов сельскохозяйственные предприятия должны исходить из своей специфики, размеров производства и основных условий, при этом они должны для организации первичного учета использовать типовые первичные документы. Она отмечает, что первичная документация по учету поступления продукции животноводства собственного производства нуждается в совершенствовании и предлагает новый документ-Акт на оприходование приплода животных. Акт универсален, считает автор, он может быть использован для оприходования молодняка любых видов животных, так как содержит все необходимые сведения. Кроме того, в нем предусмотрена отдельная графа, отражающая дополнительные показатели.

Однако изучение двух форм актов, старой и предлагаемой, позволяет сделать вывод, что предлагаемый документ практически полностью дублирует старую форму. По крайней мере, никаких новых реквизитов он в себе не несет и учет на данном участке не упрощает. Соответственно в качестве совершенствования учета оприходования приплода животных этот документ нельзя порекомендовать.

При получении приплода на фермах оформляют акт на оприходование приплода животных. При получении большого количества голов приплода за день, что свойственно крупным комплексам, приходится заполнять несколько таких актов. Поэтому Сушкевич А.Н. предлагает применять акт на оприходывание приплода животных в виде накопительной ведомости по материально-ответственным лицам. Мы считаем, что данная ведомость действительно сократит затраты времени на составление документов, отпадет необходимость ежедневно заполнять постоянные реквизиты документов и сократится число составляемых документов.

Продукция выращенная приходуется ежемесячно на основании «Ведомости взвешивания» и «Расчета определения привеса».

В настоящее время по вопросу взвешивания молодняка животных и животных на откорме имеются различные мнения. Некоторые экономисты считают ежемесячное взвешивание оправданным. Этот порядок можно отнести к мелким фермам. На крупных же фермах ежемесячное взвешивание приводит к большим потерям рабочего времени и приносят значительные потери. Кроме того, животные в этот период находятся в стрессовом состоянии, угнетается их развитие, привес несколько теряется. Поэтому, особенно на больших комплексах А.П. Михалкевич [4] предлагает взвешивать животных выборочно. В каждом здании - откормочнике выбираются несколько контрольных групп животных. Целесообразно также комплектовать группы по каждому оператору. Животных из контрольной группы взвешивают ежемесячно. При этом в ведомости взвешивания животных проставляется только количество взвешиваемых животных и вес на дату взвешивания.

По этому поводу высказался А.П. Михалкевич, который считает, что регистрация привеса каждой головы животных в первичных документах имела бы практический смысл в том случае, если бы данные об индивидуальных привесах были необходимы для дальнейшей бухгалтерской обработке или оплаты труда работников животноводства. На самом деле они используются только для определения привеса (по группе) в суммарном выражении, хотя для определения привеса по группе в целом ведомость взвешивания животных не приспособлена: здесь отсутствует данные о весе выбывших и поступивших в течение отчетного года в данную группу животных. Для устранения отмеченных недостатков автор рекомендует применять Акт на взвешивание животных.

Любое выбытие животных из хозяйства оформляется актом на выбытие животных и птиц. Сушкевич А.Н. предлагает предусмотреть в акте показатель выхода продукции при забое по норме. Поэтому обратную сторону акта следует дополнить графами: «процент выхода по норме» и «количество фактически».

В Беларуси аналитический и синтетический учет продукции ведут в журнал - ордере №14-АПК. А вот в России, как пишет Камышанов П.И. [9], аналитический учет движения животных ведут в ведомости аналитического учета животных, который имеет два раздела. В первом показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой массы и стоимости и их поступление, во втором - кредитовые обороты и остатки на конец месяца.

После сверки оборотов в регистрах, делается разноска кредитовых оборотов ведомости в журнал - ордер №14-АПК. Камышанов П.И. [9] отмечает, что в журнал - ордере №14-АПК за месяц заполняют только одну строку, и бланк используется для записей в течение всего отчетного года. Таким образом, в России благодаря дополнительному документу, ведомости аналитического учета животных, нет необходимости ежемесячно заводить новый бланк журнал - ордера №14-АПК.

Помимо первичного, в совершенствовании нуждается и синтетический учет, для этого авторы предлагают использовать счета, которые будут наиболее полно отражать суть той или иной хозяйственной операции.

Барсукова И.В. и Густяков И.М. считают, что потери от падежа животных целесообразнее учитывать не на счете 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета следует учитывать павших и вынужденно забитых животных, а по кредиту - доходы от возмещения органов страхования, сумм, отнесенные на виновных лиц, стоимость использованной продукции. Мы считаем, что данный счет действительно поможет наиболее полно отразить потери от падежа животных.

Обобщая все вышеизложенное следует отметить, что первичный, синтетический и аналитический учет продукции выращивания нуждается в совершенствовании.

2. Экономико-финансовая характеристика КСУП «Новый путь-агро»

Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие «Новый путь-агро» - агропромышленное предприятие, находящееся в Речицком районе Гомельской области в 33 км от районного центра г. Речица.

КСУП «Новый путь-агро» было образовано 11 июля 2008 года распоряжением Речицкого районного исполнительного комитета на базе колхоза «Новы шлях».

Предприятие осуществляет производство, хранение и реализацию сельскохозяйственной продукции, обеспечивает высокую технологическую культуру земледелия и животноводства, рациональное использование закрепленной за ним земли и основных средств, внедряет в производство новейшие технологии, машины и оборудование, за счет качественных показателей обеспечивает устойчивое последовательное повышение эффективности производства сельскохозяйственной продукции. Специализируется на молочно-мясном скотоводстве и развитым производством зерновых культур.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции

Виды продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В Среднем за 3 г.
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	1111	18.2	1286	18.2	2974	21,9	1790	20.1
Рапс	381	6.2	93	1.3	187	1,4	220	2.5
Картофель	29	0.5	14	0.2	41	0,3	28	0.3
Другая продукция растениеводства	128	2.1	28	0.4	190	1,4	115	1.3
ИТОГО по растениеводству	1649	27	1421	20.1	3392	25,0	2153	24.2
КРС на мясо	1866	30.6	2211	31.4	4405	32,5	2827	31.8
Молоко	2571	42.25	3402	49.39	5742	42,3	3905	43.9
Лошади	8	0.13	5	0.07	2	0,014	5	0.06
Другая продукция	1	0.02	3	0.04	5	0,037	3	0.04
ИТОГО по животноводству	4446	73	5621	79.9	10154	74,5	6740	75.8
ИТОГО:	6095	100	7042	100	13546	100	8893	100

Примечание: собственная разработка на основе данных КСУП «Новый путь-агро».

Из таблицы 2.1 видно, что наибольший удельный вес занимает молоко (43,9%), КРС на мясо (31,8%) и зерновые и зернобобовые (20,1%).

Земля - основа производственной деятельности и важнейшее условие существования общества. Землепользование хозяйства отражено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика землепользования КСУП «Новый путь-агро» в 2009-2011 гг.

Экспликация угодий	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В среднем за 3 г.
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	12 448	100	12 412	100	12 359	100	12 406	100
В т.ч. сельхозземель	11 270	90,5	11 233	90,5	11 187	90,5	11 230	90,5
Из них: - пашни - сенокосы - мног.насожд.	5 693 5 530 47	45,7 44,4 0,4	5 477 5 709 47	44,1 46,0 0,4	5 496 5 644 47	44,7 45,7 0,4	5 555 5 628 47	44,8 45,3 0,4
Несельскохозяйственные	1178	9,5	1 179	9,5	1 172	9,5	1 176	9,5
В т.ч. - лесных - под водными объект.	189 352	1,5 2,8	189 352	1,5 2,8	189 288	1,5 2,3	189 331	1,5 2,7
Наличие осушенных земель	9 768	86,6	9 768	86,9	9 759	87,2	9765	86,9
Качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных	27,5 29,9	27,5 29,9	27,5 29,9	27,5 29,9

Примечание: собственная разработка на основе данных КСУП «Новый путь-агро».

Из данных таблицы 2.2 видно, что за период с 2009 по 2011 год количество земель, закрепленных за хозяйством, незначительно изменялось, но в итоге в 2011г. Уменьшилось и составило 12 359 га. Количество сельхозугодий за исследуемый период в процентном отношении осталось неизменным, а в количественном уменьшилось на 83 га. Наибольший удельный вес (45,3%) в структуре землепользования занимает сенокосы, наименьший удельный вес - многолетние насаждения (0,4%). Качественная оценка земель в хозяйстве по сельхозугодиям составляет 27,5 а по пашне - 29,9 балла.

Следует отметить, что в хозяйстве проводились и проводятся культурно-технические и мелиоративные работы по вовлечению в сельскохозяйственный оборот земель, занятых кустарником и болотами.

Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственными фондами и эффективности их использования являются фондообеспеченность и фондоемкость (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Показатели обеспеченности, состояния и эффективности использования основных производственных фондов в КСУП «Новый путь-агро»

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г	2011 к 2009, %
Фондовооруженность, млн.руб/чел.	285.15	302.26	383.33	134,4
Коэффициент (темп) прироста основных фондов	0.06	0.2	0.3	500
Фондооснащенность, млн.руб/100 га с.х. земель	691	783	990	143,2
Фондоотдача основных фондов, руб/руб.	0.13	0.11	0.13	100
Коэффициент оборачиваемости оборотных фондов, раз	0,5	0,52	0,76	152
Скорость оборота оборотных фондов: -лет -дней	2,0 730	1,9 684	1,3 468	65 64

Примечание: собственная разработка на основе данных КСУП «Новый путь-агро».

Как видно из таблицы 2.3, в хозяйстве возросли такие показатели, как фондоворуженность, фондооснащенность, а фондоотдача осталась неизменной; коэффициент оборачиваемости увеличился на 52%. Так, фондовооруженность за исследуемый период увеличилась на 98,18 млн. руб. произошло это за счет увеличения стоимости основных производственных фондов и уменьшения численности работников. Фондооснащенность возросла с 691 млн. руб. в 2009 году до 990 млн. руб. в 2011 году. Это обусловлено, прежде всего, увеличением стоимости основных производственных фондов.

Скорость оборота оборотных фондов значительно уменьшилась в 2011 по сравнению с 2009, но не является результатным показателем.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. Динамика среднесписочной численности работников и их структура представлены в таблице 2.4.

Из данной таблицы видно, что в КСУП «Новый путь-агро» в 2009 - 2011 гг. происходило уменьшение численности работников (на 16 человек), причем, в большей степени изменилось количество работников, занятых не в основной деятельности, по остальным категориям численность рабочих сократилась незначительно.

Таблица 2.4 - Динамика среднесписочной численности работников в КСУП «Новый путь-агро» за 2009 - 2011 гг.

Группы работников	2009 г	2010 г	2011 г	2011 к 2009, +/-
	чел	%	чел	%	чел	%
Руководители	5	1,8	5	1,7	5	1,7	-
Главные специалисты	8	2,9	8	2,7	7	2,4	-1
Специалисты	35	12,9	36	12,4	34	11,8	-1
Работники обслуживающие КРС	62	22,7	59	20,3	70	24,2	+8
Операторы машинного доения	27	9,9	28	9,6	25	8,7	-2
Слесари	12	4,4	12	4,1	11	3,8	-1
Трактористы	23	8,4	20	6,9	20	6,9	-3
Водители	15	5,5	13	4,7	12	4,1	-3
Другие работники	86	31,6	110	37,6	105	36,4	+19
ИТОГО	273	100	291	100	289	100

Примечание: собственная разработка на основе данных КСУП «Новый путь-агро».

Что касается структуры трудовых ресурсов, то здесь наибольший удельный вес занимают работники, занятые в животноводстве 36,7% и другие работники 36,4%.

В основе эффективности хозяйственной деятельности лежит эффективность производства, анализ которой имеет большое значение. Урожайность сельскохозяйственных культур является основным фактором, который определяет объем производства продукции растениеводства. Рассмотрим динамику урожайности в КСУП «Новый путь-агро» основных сельскохозяйственных культур за исследуемый период (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Динамика урожайности сельскохозяйственных культур в КСУП «Новый путь-агро» за 2010-2011 гг., ц/га

Культуры	2010 г	2011 г	Отклонение 2011 г. от 2010 г., +/-
Зерновые и зернобобовые	22,6	31,6	9
Картофель	68	213,8	145,8
Рапс	6,5	4,1	-2,4
Многолетние травы на сено семена зеленый корм	43,6 0,5 -	39,1 - 218	-4,5 -0,5 218
Однолетние травы на зеленый корм	85	49	-36
Кукуруза на силос	34,5	61,2	26,7

Примечание: собственная разработка на основе данных КСУП «Новый путь-агро».

Из таблицы 2.5 видно, что для хозяйства характерны не высокие показатели урожайности культур. Урожайность выращиваемых в хозяйстве культур значительно изменилась. Сбор зерновых с 1 га в 2011 году увеличился (на 39,8%) и составил 31,6 ц/га. Однако по сравнению с 2010г. наблюдается значительный рост урожайности картофеля в отчетном году, что связано с наиболее благоприятными условиями выращивания данной культуры. Урожайность рапса в 2011 году снизилась на 2,4 ц/га , и составила- 4,1 ц/га, что на 37% ниже, чем в 2010 году.

Аналогично тому, что в растениеводстве основными показателями производства продукции являются посевная площадь и урожайность культур, в животноводстве такими показателями являются поголовье и продуктивность сельскохозяйственных животных.

Каждое сельскохозяйственное предприятие может успешно выполнить план по производству продукции, если будет иметь достаточно количество продуктивных животных. Вместе с тем это не исключает возможности наращивания поголовья скота и птицы в хозяйстве, если созданы достаточно прочная кормовая база и условия для быстрого увеличения производства кормов.

Продуктивность животных определяется количеством продукции, полученной от 1 головы за соответствующий период времени. Основные показатели продуктивности животных приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика основных показателей продуктивности животных в КСУП «Новый путь-агро» за 2010 - 2011 года

Показатели	2010 г	2011 г	Отклонение 2011 г. от 2010 г., +/-
Деловой выход телят на 100 коров, голов	92	90	-2
Среднесуточный прирост живой массы КРС, г.	518	630	112
Удой молока на 1 среднегодовую корову	3311	3206	-105

Примечание: собственная разработка на основе данных КСУП «Новый путь-агро».

Как видно из таблицы, продуктивность сельскохозяйственных животных в данном хозяйстве не высока. Выход телят на 100 коров в 2010 году составил 92 голов. Наблюдается снижение данного показателя за анализируемый период - деловой выход телят на 100 коров в 2011 году составлял 90 голов.

Среднесуточный прирост живой массы КРС в 2011 году увеличился по сравнению с 2010 годом и составил 630 г, что на 112 г или 22% больше чем в 2010 году. Удой молока на 1 среднегодовую корову за исследуемый период уменьшился на 3,2% и составил 3206 кг.

Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше прибыли оно получит, тем лучше его финансовое состояние. Уровень рентабельности продукции показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами, поэтому анализ его необходим для более полной характеристики результатов хозяйственной деятельности предприятия (таблица 2.7).

Таблица 2.7- Анализ рентабельности сельскохозяйственной продукции, %

Продукция	2009 г	2010 г	2011 г	Отклонение 2011 от 2009
Зерно Картофель Рапс	-7,1 -17,0 1,3	-27,5 -61,1 -26,2	+5,5 -59 -10,1	+12,6 -42 -11,4
Итого по растениеводству	-5,8	-28,2	+2,7	+8,5
Молоко КРС на мясо Продано на племенные цели и прочая продажа: - Лошади	-4,7 -33,0 +300	-7,1 -37,8 +400	+4,3 -6,2 -	+9,0 +26,8 -300
Итого по животноводству	-19,0	-22,2	-0,51	+18,49
Всего по хозяйству	-26	-30,8	-13,2	+12,8

Примечание: собственная разработка на основе данных КСУП «Новый путь-агро».

Как видно из таблицы 2.7, уровень рентабельности, как по отдельным видам продукции, так и в целом по хозяйству в 2011 году выше, чем в 2010. Однако производство и реализация отдельных видов продукции - убыточно.

Динамика рентабельности в целом по хозяйству имеет отрицательную тенденцию до 2011 года. Однако в отчетном году хозяйством были значительно увеличены показатели рентабельности и достигнут наибольший ее уровень (-13,2%), но по сравнению с 2009 годом он увеличился на 12,8%. Это произошло за счет увеличения рентабельности зерновых культур и продажи КРС на мясо. Можно сделать вывод что финансовое состояние постепенно улучшается.

Таким образом, важнейшей задачей на следующем этапе анализа является определение основных направлений по дальнейшему повышению уровня рентабельности реализуемой в хозяйстве продукции и определение его влияния на финансовое состояние предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Таблица 2.8 - Анализ показателей финансового состояния КСУП «Новый путь-агро» в 2011 году

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г	Норматив
Балансовая прибыль(убыток), млн. руб.	1386	133	2325	-
Прибыль(убыток) от реализации, млн.руб.	-1118	-2143	55	-
Рентабельность совокупных активов, %	0.5	-2.6	-0.02	-
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, В т.ч. -растениеводство -животноводство	-15.21 -5.82 -19.02	-22.92 -22.17 -28.16	0.42 2.71 -0.51	- - -
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	-0,11	-0,3	-0,58	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	3,53	2,82	2,53	1,5

Примечание: собственная разработка на основе данных КСУП «Новый путь-агро».

Из таблицы 2.8 видно, что финансовое состояние предприятия в 2011 году улучшилсь, т.к. большинство анализируемых показателей в конце отчетного периода увеличились. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами КСУП «Новый путь-агро» на конец 2011 года составляет -0,58, следовательно, при нормативе его не менее 0,2, можно говорить о том, что на предприятии низкое количество собственных оборотных фондов.

Коэффициент ликвидности предприятия показывают его способность рассчитаться по своим обязательствам собственными активами. Данные показатели в КСУП «Новый путь-агро» в 2011 году несколько снизилась (таблица 2.8). Так, коэффициент текущей ликвидности, показывающий способность предприятия погасить краткосрочные обязательства текущими активами снизился за текущий период на 28,3% ( нормативное значение 1,5 для сельскохозяйственных предприятий).

Показатели деловой активности КСУП «Новый путь-агро» (таблица 2.8) не высоки, однако в 2011 г. произошло их значительное увеличение. Так, балансовая прибыль, за анализируемый период увеличилась более чем в 1,5 раза и составила 2325 млн.рубл.

Таким образом, проведя анализ финансового состояния КСУП «Новый путь-агро», можно сделать вывод, что в 2011 г. оно улучшилось и стало более устойчивым. Кроме того, мы установили, что темпы развития предприятия также увеличились. Но показатели производственной деятельности находятся на не высоком уровне. Поэтому предприятию следует стремиться к дальнейшей минимизации своих затрат и улучшению финансовых результатов деятельности.

3. Экономическое содержание и задачи учета животных на выращивании и откорме

Сельскохозяйственное производство отличается от других отраслей рядом особенностей, что отражается на организации его бухгалтерского учета. Специфичность заключается, прежде всего, в том, что процесс производства здесь связан с землей, живыми организмами (сельскохозяйственные животные) и растениями, которые выступают в качестве предметов труда.

По мере развития производительных сил средства производства количественно увеличиваются и качественно видоизменяются. Менее совершенные и менее производительные заменяются новыми, технически более совершенными и экономически более эффективными. Землю -- важнейшее средство производства в сельском хозяйстве -- заменить каким-либо другим средством производства невозможно. Ее размеры ограничены, однако это отнюдь не означает ограниченности ее производительной силы, которая с развитием научно-технического прогресса постоянно растет.

Средства производства, изнашиваясь в процессе эксплуатации, утрачивают свои технико-эксплуатационные свойства и в конце концов выбывают из производства. Земля же является вечным средством производства. Более того, при правильном использовании повышается ее плодородие, это улучшает урожайность и эффективность сельскохозяйственного производства. Однако в бухгалтерском учете земля в стоимостном измерении не учитывается, ее учет ведется только в количественных показателях (гектарах) по видам угодий (пашня, сенокос, пастбище, сад, лес).

В условиях рыночной экономики, когда возрастает роль экономических методов управления и стоимостных рычагов воздействия на эффективность производства, установление стоимостной оценки земли способствует более полному влиянию всех элементов рыночного механизма на повышение эффективности использования ресурсов, участвующих в производственном процессе.

Для такого средства производства как земля экономические процессы воспроизводства тесно переплетаются с естественными, биологическими, поэтому для земли период, в течение которого производятся затраты, не совпадает с периодом получения продукции.

На результаты сельскохозяйственного производства оказывают влияние погодные условия. Зависимость от погодных условий, естественных и биологических факторов является причиной сезонности сельскохозяйственного производства, неравномерности затрат средств производства и труда в течение года. Больше всего их производится в периоды выполнения основных сельскохозяйственных работ (посев, уход за посевами, уборка), поэтому в течение года объем учетных работ изменяется.

В сельском хозяйстве производственный процесс носит длительный характер, он переходит с одного календарного года на следующий. На конец года накапливаются значительные остатки незавершенного производства.

В учете животных имеются особенности, которые могут быть учтены в основных и оборотных средствах. Например, основное стадо крупного рогатого скота учитывается в составе основных средств, которые частично пополняются за счет молодняка, выращенного в своем хозяйстве. Это вызывает необходимость отражать в учете переход оборотных средств в основные. При утрате животными племенной или продуктивной ценности из-за болезни и по другим причинам происходит обратный процесс: продуктивный скот выбывает из основного стада и переводится в оборотные средства.

Характерной чертой сельскохозяйственного производства является и то, что от одной культуры или одного вида скота получают несколько наименований продукции. Она бывает основной, сопряженной и побочной. Основной является продукция, ради которой возделывается данная культура. Например, от основного стада коров -- молоко и приплод. Побочная продукция поступает одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, навоз в животноводстве). Побочная продукция используется внутри хозяйства на производственные цели: на корм скоту, для подстилки животным, на силосование, удобрение полей. При исчислении себестоимости продукции важно правильно распределять затраты между основной, сопряженной и побочной продукцией.

Сельскохозяйственное производство рассредоточено на больших площадях, в нем участвуют целые коллективы (бригады, звенья), к нему привлечены разнообразные сельскохозяйственные машины. Бухгалтерский учет призван обеспечивать руководителей организаций необходимой информацией о результатах деятельности всех внутрихозяйственных подразделений.

Сельскохозяйственные организации -- это, как правило, многоотраслевые хозяйства, где имеются такие отрасли, как растениеводство, животноводство, промышленная переработка сельскохозяйственной продукции, строительство, вспомогательные и обслуживающие производства. Чтобы надлежащим образом вести бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях, нужно знать его специфику во всех отраслях.

Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, которое подразделяется на подотрасли в зависимости от вида выращиваемого скота: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство. Каждая из них специализируется на производстве конкретных видов продукции. Так, молочное скотоводство -- на производстве молока, мясное -- на выращивании скота на мясо, птицеводство -- на производстве яиц и мяса птицы и т.д. В связи с этим в бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных.

В животноводстве затраты на производство продукции осуществляются в течение года более равномерно, чем в растениеводстве, поэтому нет необходимости разграничивать их в учете по смежным годам. Все расходы отчетного года, как правило, включаются в состав себестоимости продукции текущего года. Исключение составляют пчеловодство, рыбоводство и птицеводство, у которых может возникать незавершенное производство на конец отчетного года. В пчеловодстве это стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период, в рыбоводстве -- затраты по зарыблению, в птицеводстве -- расходы на незаконченную инкубацию.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные виды конкретных материальных, денежных и трудовых затрат (корма, медикаменты, износ основных средств, затраченный труд и расходы на его оплату и т.п.). Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечить получение необходимой информации о размере израсходованных средств на производство продукции (по видам).

Производственный процесс в животноводстве сконцентрирован в структурных подразделениях (фермах, бригадах и т.д.). Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо обеспечить получение информации о размере затрат в разрезе структурных подразделений.

Разграничение затрат в учете по вышеназванным признакам обеспечивается путем выбора соответствующих объектов учета затрат и построения учетных регистров.

Выбор объектов учета затрат в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства. Отличительной особенностью технологии производства говядины на промышленной основе является строгое деление поголовья крупного рогатого скота на определенные технологические группы в соответствии с технологическим процессом по уходу за ними и физиологическими особенностями животных. В сельскохозяйственных организациях, осуществляющих производство говядины на промышленной основе, объектами учета затрат могут быть: основное стадо; телят от 2 до 4 месяцев; молодняк крупного рогатого скота старше 4 месяцев; взрослый крупный рогатый скот на откорме.

Указанные различия в какой-то мере определяют особенность сельскохозяйственного учета, его отличие от учета в других отраслях экономики. Однако при всем своеобразии ему присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли: он строится по единому плану счетов, в нем применяются те же формы и методы организации учетных работ.

Увеличение производства продукции животноводства, снижение себестоимости и повышение рентабельности ее производства непосредственно связано с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением породного и возрастного состава стада, сохранением поголовья и эффективным использованием всех средств. Поэтому особое внимание уделяется бухгалтерскому учету, перед которым стоят следующие задачи:

своевременное и правильное оформление документами поступления и выбытия животных на выращивании и откорме;

обеспечение постоянного контроля за сохранностью скота;

своевременное отражение всех изменений, происходящих в составе стада;

правильное отражение записей в регистрах бухгалтерского учета;

обеспечение контроля за сохранностью полученной продукции животноводства.

Особую группу оборотных средств представляют животные на выращивании и откорме. Во-первых, их можно рассматривать как незавершенное производство отрасли животноводства. Во-вторых, их можно отнести к материальным оборотным активам, поскольку молодняк животных подлежит переводу в основное стадо, реализации, убою и т.д. Такими свойствами не обладает больше ни один вид производственных запасов. В связи с этим учет животных на выращивании и откорме ведут обособленно от производственных запасов.

В целом специфика оборотных фондов аграрного сектора состоит в том, что здесь большую долю составляют биологически активные материальные ценности и живые организмы, в значительной части воспроизводимые внутри отрасли и даже в каждой сельскохозяйственной организации в порядке внутреннего оборота средств. Часть готовой продукции одного производственного цикла выступает в качестве предмета, либо средства труда в новом цикле производства. Это, в основном, семена, корма и молодняк животных. В одном году они выращиваются, а в другом - производительно потребляются. При этом имеет место большая сезонность формирования запасов и затрат оборотных фондов. И все это необходимо учитывать при планировании и организации процесса производства.

Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об наличии крупного рогатого скота на выращивании и откорме и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме решает много задач, основной из которых является формирование информации о крупном рогатом скоте на выращивании и откорме. Исходя из этого, бухгалтерский учет выполняет различные функции, которые по значению можно разделить на 2 группы. К основным функциям относятся информационная, контрольная, обеспечения сохранности крупного рогатого скота на выращивании и откорме, обратной связи, аналитическая. К производным - прогностическая, регулирующая, правовой учетной регламентации, обеспечивающая.

Информационная является главной функцией бухгалтерского учета крупного рогатого скота на выращивании и откорме, т. к. она соответствует основной задаче учета - формированию информации о состоянии крупного рогатого скота на выращивании и откорме, финансовых результатов, текущей деятельности. На основании этой информации принимается большинство управленческих решений, как в оперативной деятельности, так и на перспективу. Информация должна быть достоверной, объективной, своевременной, оперативной. Чтобы осуществить данные требования к информации бухгалтерский учет крупного рогатого скота на выращивании и откорме выполняет не только сбор и регистрацию информации, но и текущий контроль и анализ.

Контрольная функция обеспечивает контроль за экономической целесообразностью хозяйственных процессов, их правовой обоснованностью, за сохранностью крупного рогатого скота на выращивании и откорме. Необходимое условие эффективности выполнения контрольной функции - достоверность бухгалтерской информации.

Основными задачами учета крупного рогатого скота на выращивании и откорме являются:

экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;

точное отражение затрат по производственным подразделениям организации;

правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;

своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;

экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукции животноводства.

В качестве объектов учета крупного рогатого скота на выращивании и откорме выделяют отдельные виды и группы скота. Например, по молочному крупному рогатому скоту объектами учета являются основное стадо крупного рогатого скота, животные на выращивании и откорме.

Выбор объектов учета крупного рогатого скота на выращивании и откорме в значительной степени зависит от технологии содержания животных и организации производства.

4. Учёт животных на выращивании и откорме и его совершенствование

4.1 Первичный и сводный учёт движения животных на выращивании и откорме

На животноводческих фермах КСУП «Новый путь-агро» учитывают наличие и движение животных, выход продукции, расход кормов и затраты труда. Получение приплода животных, увеличение прироста живой массы оформляют специальными документами. Тип документации определяется видом животных, направлениями поступления и выбытия.

Для учета наличия и движения поголовья на животноводческих фермах используется книга учета движения животных и птицы (ф. № 301-АПК) (Приложение 1).

КСУП «Новый путь-агро» производит закупку молодняка животных у племзаводов и других организаций. При этом оформляются следующие документы:

счет-фактура -- основание для предварительной оплаты;

товарно-транспортная накладная (ф. № ТТН-1) -- основание для оприходования животных;

* племенное свидетельство -- для приобретаемого племенного скота.

Животные поступают в КСУП «Новый путь-агро» от населения по договорам на выращивание и для последующей реализации.

Закупка молодняка животных: у населения для доращивания и откорма оформляется актом на передачу (продажу), закупку крупного рогатого скота по договорам с гражданами, который составляется в 2 экземплярах (Приложение 11). В нем указывают вид животного, породу, живую массу, возраст и другие данные, характеризующие принимаемых животных.

Получение приплода оформляют актом на оприходование приплода животных (ф. № 304-АПК) (Приложение 2), который составляется заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринарного врача в день получения приплода в 2 экземплярах. В акте указывают фамилию лица, за которым закреплено животное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки. Акт составляют отдельно на телят и другие виды молодняка, полученного на одной ферме в течение дня. В акте указываются все животные, родившиеся мертвыми. В конце дня первый экземпляр акта предоставляется в бухгалтерию организации, второй остается на ферме.

Все случаи перевода животных в другую учетную группу, на другую ферму оформляют актом на перевод животных

Одним из направлений движения животных является перевод из одной возрастной группы в другую. Перевод производится в определенные сроки:

бычков старше 1 года, выращиваемых на племя, переводят в основное стадо в 18-месячном возрасте;

телок старше 2 лет переводят в группу коров по истечении 3 месяцев после отела;

В случае перевода животных в другую учетную группу, в основное стадо, на другую ферму оформляют актом на перевод животных (ф. № 303-АПК), составленным в 2 экземплярах заведующим фермой совместно с зоотехником в день перевода. В акте указывают количество голов, инвентарные номера, массу животных, возрастную оценку, а также фамилии животноводов, за которыми закреплены животные, и тех, под ответственность которых они передаются.

Выбраковка животных из основного стада с постановкой их на откорм (перевод в состав оборотных средств) оформляется актом на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. N 102-АПК) (Приложение 3).

Выбытие скота из КСУП «Новый путь-агро» в результате передачи его в промышленную переработку, падежа животных по вине хозяйства, падежа или недостачи по вине материально ответственного лица, по причине забоя или вынужденной прирезки оформляется актом на выбытие животных (ф. № 302-АПК), который составляется заведующим фермой в 1 экземпляре в день совершения операции и подписывается ветеринарным врачом, техником и лицом, за которым было закреплено выбывшее животное. В актах указывают характеристику выбывшего животного и причины выбытия, способ ликвидации (прирезка, уничтожение и т.д.), отвечают годность для использования починных продуктов.

Продукты от забоя, прирезки или падежа животных приходуют на склад по требованию-накладной ф. 203-АПК (Приложение 4), которую вместе с распиской кладовщика, принявшего продукты, прилагают к акту выбытие животных. Акт утверждается руководителем организации.

Бухгалтерия организации осуществляет контроль за полнотой оприходования мяса и других продуктов забоя скота. Фактический выход мяса, а также субпродуктов сопоставляют с утвержденными коэффициентами выхода продукции с учетом категории упитанности.

После утверждения руководителем организации акт поступает в сроки, установленные графиком документооборота, в бухгалтерию.

Реализация молодняка КРС для убоя производится государству по договорам поставки (мясокомбинаты, заготовительные организации, районные комбинаты общественного питания) при этом выписывается товарно-транспортную накладную (ф.ТТН-1(скот)) (Приложение 5), а после получения продукции, мясоперерабатывающие предприятия предоставляют приемную квитанцию (ф. ПК-1 (скот)) (Приложение 6) в которой указана упитанность полученных животных, выход мяса и его стоимость.