Первым здесь закрывают счет учета затрат основного молочного стада крупного рогатого скота, поскольку продукция этой группы животных (молоко) используется для выпойки молодняка других групп и видов животных, а также и для переработки.

По дебету аналитического счета "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованных для данной группы скота. Сюда же отнесены соответствующие затраты по кормокухне или кормоцеху пропорционально расходу кормов.

По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и сумма выручки от использования быков-производителей. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции - молоко и приплод (Таблица 8). Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц (после исключения продукции, относящейся к уже закрытым счетам), а по приплоду - на одну голову.

Расчет отклонения фактических затрат от плановых по молоку:

1862367 - 1097518 = 764849 руб.- всего

= 216 руб./ц

Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции (Таблица 8), которые определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости центнера продукции или путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.

Д^т 46; К^т 20-2 - 306949 руб. (реализация молока)

Д^т 20-2; К^т 20-2 - 130900 руб. (выпойка молодняка)

После списания отклонений аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота" закрывается.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости приплода; их полностью относят на счет 11 "Животные на выращивании и откорме".

Д^т 11; К^т 20-2 - 64430 руб. (приплод молодняка КРС)

Расчет отклонения фактических затрат от плановых по приплоду КРС:

206930 - 142500 = 64430 678 руб. - всего

= 678 руб./гол.

На основании составленного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 "Животноводство" (аналитический счет "Основное молочное стадо крупного рогатого скота") и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции.

Далее приступают к закрытию аналитического счета "Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме" на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа:

1. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы (Д^т 11; К^т 20-2).

2. Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы.

Расчета себестоимости 1 ц живой массы в колхозе им. Карла Маркса приведен в приложениях 12 и 13.

Покажем методику расчета себестоимости 1 ц живой массы молодняка на примере приложения 13:

Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота или птицы, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость. По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.

Себестоимость 1 ц живой массы = = 4327,92 руб.

Умножением этой себестоимости (4327,92 руб.) на живую массу в расходной части определяют суммы по направлениям использования животных:

4327,92 руб.60 ц=259675 руб. - переведено в основное стадо;

…

4327,92 руб.16 ц=69247 руб. - забой скота.

На основании расчетов, приведенных выше, составляется ведомость отклонений по себестоимости живой массы молодняка скота и птицы (Приложение 14):

Поступило животных с учетом остатка на начало года и за вычетом падежа - 409 ц на сумму 1770121 руб.;

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы - 4328 руб.;

Плановая себестоимость 1 ц живой массы - 1000 руб.;

Отклонения (всего) = 4328-1000=3328 руб.;

Отклонение на 1 ц живой массы = 3328 руб./409 ц=8,14 руб.;

Распределение отклонений:

переведено во взрослое стадо - 60 ц 3328=199680 руб.;

забито на мясо - 16 ц 3328=53248 руб.;

реализовано - 23 ц 3328=76544 руб.

Корреспонденции:

Д^т 08; К^т 11

Д^т 01; К^т 08 - 199680 руб. (переведен в основное стадо молодняк)

Д^т 20-3; К^т 11 - 53248 руб. (забой на мясо)

Д^т 46; К^т 11 - 76544 руб. (реализация)

Счета учета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям, закрывают на основании расчета фактической себестоимости. По промышленным производствам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Как уже отмечалось, эти счета закрывают в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и животноводству. После закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету 20-2. Например, аналитический счет по переработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока, т. е. после закрытия аналитического счета основного молочного стада субсчета 20-2, соответственно аналитический счет "Забой скота" - после закрытия аналитических счетов по выращиванию и откорму скота субсчета 20-2.

При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроизводственных (цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-3.

Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнять работы на сторону. В таких случаях при закрытии соответствующего счета рассчитывают себестоимость единицы работы и списывают на счет 90 "Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, выполненных в соответствии с заказами на сторону.

После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляционные разницы и составляют ведомость их распределения (Приложение 15).

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

3.5. Закрытие счетов учета финансовых результатов

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств полностью закрыты (в части завершенных производственных процессов), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствующая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых результатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат как разница между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, вы-полненных работ и услуг на сторону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим - в виде убытка.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская справка на закрытие счета), в которой по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты - прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца: Д^т - 90; К^т - 99 (при превышении суммы кредитового оборота по счету 90). При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись: Д^т - 99; К^т - 90.

Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто Отметим, что для сельскохозяйственных предприятий такой порядок является необоснованным, поскольку по дебету счета 90 на этих предприятиях до конца года числится плановая себестоимость реализованной продукции и только в конце года (после калькуляции фактической себестоимости), она будет откорректирована до фактической. Следовательно, выводимая прибыль по счету 90 на этих предприятиях в течение года является нереальной. Такой порядок для сельскохозяйственных предприятий является необоснованным еще и потому, что от этого условного финансового результата во многих случаях в течение года приходится платить в бюджет налог с прибыли, которой к концу года не окажется.

. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" проводкой: Дт - 99 "Прибыли и убытки"; К^т - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в случае положительного финансового результата, либо проводкой: Д^т - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; К^т - 99 "Прибыли и убытки" - в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.

Выводы и предложения

В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременного и быстрого принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию процесса производства применяется ряд специализированных систем учета исчисления себестоимости, в том числе система "директ-костинг".

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Однако как показано в этой работе в некоторых ситуациях "директ-костинг" имеет как ряд преимуществ, так и недостатков. Так как, он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода, в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов. С другой стороны возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций. В условиях применения системы "директ-костинг" меняются не только подходы к расчетам себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показателя финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показатель маржинального дохода.

Необходимо также отметить значение документального оформления производственных процессов в колхозе им. Карла Маркса. Каждый бухгалтерский документ должен быть соответствующим образом оформлен, то есть он должен содержать все сведения или показатели о хозяйственной операции. Документ является источником информации, чего нельзя сказать о документах, заполняемых в колхозе, а именно о Ведомости по закрытию счетов бухгалтерского учета, в которой отсутствует большая часть информации, необходимой для расчета распределения отклонений по счетам. Следовательно, правильность рассчитанных показателей подвергается сомнению.

Еще одной немаловажной проблемой в хозяйстве, на наш взгляд, является использование «старого» Плана счетов одновременно с действующим на сегодняшний день Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

В настоящее время большое значение приобретает использование ПЭВМ. Их применение позволяет бухгалтеру избежать многих ошибок в оформлении документов, самостоятельно осуществлять подготовку, контроль, комплектование информации и документов, выбор тех или иных работ, которые ему следует выполнить в текущее время, без привлечения других подразделений. Программные средства системы позволяют пользователю самостоятельно формировать, корректировать и изменять исходную информацию.

Таким образом, при использовании ПЭВМ возрастает оперативность, достоверность полученной информации, сокращаются сроки расчетов, устраняются лишние звенья, которые сами могут вносить ошибки.

31.10.2003 Зенкова Т. А.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 448 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: «Юнвес», 2002. - 288 с.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

4. Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской»/Положение по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 176 с.

5. Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»» (ПБУ 1/98)/Положение по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 176 с.

6. Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»» (ПБУ 6/01)/Положение по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 176 с.

7. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»» (ПБУ 9/99)/Положение по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 176 с.

8. Приказ Министерства финансов РФ от 6 маяя 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» (ПБУ 10/99)/Положение по бухгалтерскому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2003. - 176 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник/ П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 576 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

10. Гетьман В. Г. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. - Ф 59 М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

11. Каверина О. Д. Калькуляционные системы в информационном поле предприятия // Вестник. - СПб, 2002. - №4

12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 560 с.

13. Минькин Ю. М. Методы включения затрат в себестоимость продукции // Финансовый вестник. - 2002. - №10

14. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистка, 2003. - 488 с.: ил.

15. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.

16. Савицкая Г. В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. - М,: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.