Организация бухгалтерского учета в отделе образования Дзержинского райисполкома

Материалы поступают на склад на основании договора поставки. При выявлении недостачи или его ненадлежащего качества приемка товара приостанавливается. Отдел образования направляет уведомление с указанием времени, на которое назначена совместная приемка товаров и составляется акт на факт выявленной недостачи. Если недостача будет подтверждена и при двухсторонней приемке, то оформляется акт приемки ф.429 в двух экземплярах. Аналогичный акт составляется и при выявлении излишек. При неявке представителя-продавца, а так же при неполучении ответа на уведомление к приемке привлекаются государственные контролирующие органы.

При приемке груза от перевозчика проверяется состояние товара и пломб. Если обнаружена недостача или порча груза, составляется акт в двух экземплярах: один служит основанием для отражения МЦ в учете, а второй - основанием для предъявления претензии транспортной организации.

При приемке товаров на складе поставщика, доставляют МЦ на склад учреждения экспедиторы, которым выдается доверенность под расписку, транспортные и другие сопроводительные документы. Доверенность выписывается бухгалтерией в одном экземпляре и выдается на определенный срок под расписку в журнале учета выданных доверенностей.

Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого получения ценностей представить в бухгалтерию документы о сдаче материальных ценностей на склад материально-ответственным лицам.

Неиспользованные доверенности должны быть возвращены на следующий день после истечения срока их действия, о чем делается отметка в журнале учета выданных доверенностей в специальной графе.

Оприходование материалов на склад оформляется по документам поставщика или путем выписки различных приходных документов: ордеров, требований и др.

Учет материалов на складе сопровождается следующими проводками:

Оприходованы готовые изделия и продукция, переданные на склад: Д020 К080;

Оприходованы излишки оборудования и строительных материалов, выявленные при инвентаризации: Д040 (041) К231 (237, 143);

Приобретение строительных материалов для капитального строительства и оборудования к установке: Д178 К100(102, 111); Д040 (041) К178;

Поступила продукция на склад: Д030 К050;

Приобретены материалы и продукты питания: Д178 К090 (100); Д179 (160) К102(111); Д060-069 К178 (179,160);

Оприходованы материалы, поступившие от заготовки и переработки Д061 (063-065,067) К080 (084);

Оприходованы материалы и продукты питания, выявленные при инвентаризации: Д060-067,069 К 140 (230,237);

Оприходованы безвозмездно полученные материалы: Д060-069 К140 (230, 237).

Если материалы приобретались путем оплаты счетов поставщиков, то их поступление будет оформляться в мемориальном ордере №6; если приобретались подотчетным лицом, то в мемориальном ордере №8; если оплата за МЦ производилась в порядке плановых платежей, то их поступление будет оформляться в мемориальном ордере №7; если выявлены излишки МЦ, то в мемориальном ордере №16.

На материалы и топливо, отпускаемые со склада систематически выписывается лимитно-заборная карта ф.431. Она выписывается в двух экземплярах и открывается сроком на 15 дней, если материалы выдаются ежедневно или на месяц при периодическом отпуске. В карте проставляется лимит по каждому наименованию материалов. Один экземпляр находится на складе, второй - у получателя МЦ.

Сверхлимитный отпуск оформляется накладной-требованием ф.434 и этим же документом оформляется замена одного материала другим. При этом, в заборной карте делается запись: Смотри требование №…» и соответственно уменьшается остаток лимита. При использовании лимита заборная карта сдается в бухгалтерию.

При отпуске со склада хозяйственных материалов, материалов для учебных целей применяется ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф.410.

Каждая выдача материалов по ведомости подтверждается подписью получателя. При этом, записи производятся в хронологическом порядке и отдельно по каждому наименованию материалов. По окончании месяца подсчитываются итоги ведомости.

Отпуск материалов со склада не всегда означает их расход. В таких случаях материалы записываются в подотчет материально-ответственным лицам и списываются на расход учреждения на основании утвержденных руководителем учреждения актов на списание.

Отдельные материалы разрешено списывать при выдаче их со склада (канцелярские принадлежности, медикаменты).

При списании строительных материалов на текущие нужды составляется акт с указанием объема выполненных работ и норм расходов материалов на указанный вид работ.

При отпуске МЦ со склада делаются проводки:

Списывается отгруженная продукция, по которой поступила оплата, по которой поступила оплата: Д280 К031;

Передача подрядным организациям оборудования к установке и строительного материала для капитального строительства: Д150 К040 (041);

Списание оборудования к установке и строительных материалов для капитального строительства: Д203 (212) К040 (041);

Списывается недостача оборудования и строительных материалов, принятых за счет учреждения: Д143 (231,237) К040 (041)

Списание израсходованных материалов длительного использования: Д082 (200,211) К043;

Списание израсходованных материалов и продуктов питания на основании оправдательных документов: Д200 (203,211,218,080) К060-069;

Сдана возвратная тара: Д178(179) К066;

Списание убыли материалов и продуктов питания в лимит установленных норм, а так же недостач и потерь от порчи, принятых за счет учреждения: Д140(230) К060-067, Д237 К069.

Поступающие на склад продукты питания оформляются аналогично поступлению МЦ. Предварительная проверка качества продуктов производится при приемке на склад заведующим складом по внешним признакам. Недоброкачественные продукты питания принимаются на ответственное хранение заведующим складом и числятся на забалансовом счете 02 - ТМЦ на ответственном хранении, а потом возвращаются поставщику.

Отпуск продуктов питания со склада производится ежедневно. Количество продуктов по наименованиям, которое необходимо выделить в расход определяется диетсестрой или медсестрой, исходя из количества довольствующихся за предыдущий день утвержденных норм питания.

Эти же лица выписывают документы на отпуск продуктов питания со склада, которые могут быть выписаны двумя способами:

1. выписывается отдельно меню-раскладка и требование на выдачу продуктов питания со склада. В меню-раскладке указывается количество продуктов по каждому виду, а в требовании - общее количество продуктов по видам.

2. составляется один документ - меню-требование, где совмещаются показатели и меню-раскладки и меню-требования.

В случае изменения количества довольствующихся свыше 3-х человек составляется отписка или дописка. При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная-требование ф.434. При уменьшении - излишки сдаются на склад и оформляются той же накладной с указанием на ней «Возврат».

На основании первичных документов и расходных документов заведующий складом ведет количественный учет продуктов питания по наименованиям в книге складского учета материалов М-17.

В бухгалтерии приход продуктов питания оформляется мемориальным ордером №11, а расход - в мемориальном ордере №12. Продукты питания регистрируются в стоимостном и количественном выражении в книге ф.296 «Книга количественно суммового учета материальных ценностей».

При поступлении продуктов питания составляются следующие проводки:

Д063 К179(178) - на стоимость продуктов питания без торговой скидки;

продукты питания в таре, подлежащей возврату: Д066 К179(178) - на сумму возвратной тары;

Д200 К179(178) - на стоимость упаковки, которая не подлежит дальнейшему использованию;

Д200 К179(178) - на сумму расходов по доставке продуктов питания;

Д060 К230(140) - оприходованы излишки продуктов питания;

Д200 К061 - на стоимость израсходованных продуктов питания;

Д200К061 - недостача в пределах норм;

Д170 К061 - недостача, отнесенная на виновное лицо.

Инвентаризация проводится выборочным путем. Сначала ревизор поясняет, какие в учреждении есть материальные ценности, где они находятся или хранятся и кто является материально-ответственным лицом.

Сплошная инвентаризация проводится в тех случаях, когда выявлены большие недостачи и хищения при выборочной проверке.

После определения, по каким материальным ценностям будет проводиться инвентаризация и у кого из материально-ответственных лиц - создается инвентаризационная комиссия, в которую входят ревизор, работники бухгалтерии, экономисты, представители общественных организаций и материально-ответственное лицо.

Сначала ревизор проверяет наличие договора о полной материальной ответственности , а материально-ответственное лицо дает расписку о том, что все документы по приходу и расходу МЦ сданы в бухгалтерию и никаких не оприходованных или несписанных в расход ценностей нет. На основании отчета определяются остатки каждого вида МЦ на момент проведения инвентаризации.

После этого инвентаризационная комиссия проводит снятие фактических остатков МЦ и данные об их количестве записывает в инвентаризационную опись. После завершения подсчета и подписания описи места хранения МЦ опечатаются ревизором до выведения окончательных результатов инвентаризации. На основании инвентаризационной описи в бухгалтерии составляется сличительная ведомость, в которой определяются результаты инвентаризации, т.е. расхождение между фактическим наличием МЦ и данными бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации оформляются актом описи. В этом акте указывается дата начала и окончания инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, материально-ответственное лицо, по которому проводилась инвентаризация.

Далее указываются результаты инвентаризации, т.е. сумма расхождений между фактическим наличием и данными учета.

Акт-опись подписывается ревизором, главным бухгалтером, материально-ответственным лицом.

2.3 Учет расчетов. Инвентаризация и годовое заключение счетов

Заработная плата в отделе образования Дзержинского районного исполнительного комитета выплачивается два раза в месяц. За первую половину месяца выплачивается аванс, за вторую - фактическая заработная плата за вычетом аванса и других удержаний.

Основанием для начисления заработной платы являются:

· приказы руководителя учреждения о зачислении, увольнении, перемещении работников;

· документы по учету отработанного времени;

· листки нетрудоспособности и др.

На общую сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер и далее эта сумма отражается в кассовой книге.

Для синтетического учета расчета с рабочими по оплате труда предназначен субсчет 180. По К отражается сумма начисленной заработной платы, а по Д - произведенные удержания , выплата аванса из заработной платы, а так же суммы депонированной заработной платы.

Начислена заработная плата работникам: Д200 К180

Удержан подоходный налог: Д180 К173

Удержаны профсоюзные взносы: Д180 К185

В отделе образования для выплаты заработной платы используются банковские пластиковые карточки.

Для отражения в бухгалтерском учете операций с использованием банковских пластиковых карточек организации составляют следующую корреспонденцию счетов:

Перечислены денежные средства АСБ «Беларусбанк» на выплату заработной платы: Д178 К100,111

Одновременно отражается выплата по банковской пластиковой карточке: Д 180 К178 Следует отметить, что в договоре, заключаемом с АСБ «Беларусбанк» на выплату заработной платы и приравненных к ней платежей, необходимо предусмотреть пункт по взаимной сверке расчетов и их периодичность. В отдельных случаях сберегательный банк может возвратить денежные средства назад отправителю (эта ситуация происходит как правило, в случаях изменения фамилии после регистрации брака). В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи: Д100, 111 К178

и Д178 К180 Одновременно следует закрыть расчеты с работником, открыв при этом расчеты с депонентом и произвести записи в книгу аналитического учета депонированной зарплаты формы 441: Д 180 К 177 При перечислении указанных сумм АСБ «Беларусбанк» (погашение задолженности перед депонентом) составляют следующие записи: Д 178 К100, 111 и одновременно Д177 К178 В книге аналитического учета депонированной заработной платы формы 441 напротив фамилии депонента производят запись о погашении задолженности перед ним с указанием номера платежного документа и даты.

Все операции отражаются в мемориальном ордере №5 накопительной ведомости ф.405. В отделе образования составляется свод по накопительным ведомостям.

Из заработной платы работников производятся обязательные удержания: подоходный налог и удержания в ФСЗН.

Удержания по подоходному налогу отражаются на счете 173. По К173 - удержание подоходного налога, а по Д173 - перечисление подоходного налога в бюджет.

Удержание в ФСЗН учитывается на 171 счете. По К171 - удержание, а по Д171 - перечисление удержания в ФСЗН.

Добровольные удержания из заработной платы учитываются на счетах 182-186. Принудительные удержания отражаются на счете 187.

Удержан подоходный налог: Д180 К173; перечислен подоходный налог: Д173 К100;

Удержано в ФСЗН: Д180 К171; перечислен взнос в ФСЗН: Д171 К100;

Перечислено для выплаты заработной платы через банк: Д180 К186;

Удержано за ссуду: Д180 К186;

Удержаны алименты: Д180 К187

Удержаны профсоюзные взносы Д180 К185; перечислены профсоюзные взносы: Д185 К100.

На субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Аналитический учет ведется позиционным способом в накопительной ведомости 408 (мемориальный ордер №6).

на субсчете 179 «Расчеты в порядке плановых платежей» учитываются расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей, по которым расчеты осуществляются не по каждой отдельной сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами.

аналитический учет расчетов по субсчету 179, кроме расчетов за продукты питания, ведется в накопительной ведомости ф.408 (мемориальный ордер №7).

На расходы, которые не могут быть произведены наличным путем, разрешена выдача авансов в подотчет.

Аванс может выдаваться на хозяйственные расходы и командировочные. Об израсходованной сумме подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением подтверждающих документов. Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен не позднее 3-х дней со дня предоставления авансового отчета.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 160. При выдаче авансов под отчет счет дебетуется. При утверждении авансовых отчетов и возврате неиспользованных сумм аванса счет кредитуется.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется позиционным способом в мемориальном ордере №8.

Плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях вносится ежемесячно по извещениям-квитанциям ф.ПД-5. Начисление оплаты производится на основании табеля учета посещаемости детей ф.305.

На суммы, поступившие от родителей, кредитуется субсчет 172 и дебетуются соответствующие субсчета счета 120 и 100. Эти суммы вписываются в карточку ф.294-б или в книгу ф.294 на восстановление кассовых расходов по статье 9 «расходы на питание».

Аналитический учет расчетов за содержание детей в ДДУ ведется в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей ф.327. В централизованной бухгалтерии отдела образования на основании ведомостей ф.327 составляется сводная ведомость по расчетам с родителями за содержание детей ф.406 (мемориальный ордер №15). На начисленные суммы за фактические дни посещения ребенком ДДУ производится запись: Д172 К236.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В состав комиссий включаются представители администрации отдела образования, работники бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, технологи и т.д.).

К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными

учреждениями по ссудам, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств на счетах в банках производится путем сверки остатков, числящихся в бухгалтерском учете организации, с данными выписок банков.

Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях.

Излишки имущества, денежных средств подлежат оприходованию и зачислению на увеличение бюджетного финансирования или внебюджетных источников с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на расходы (затраты) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач и только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на расходы организации, а в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Недостачи денежных средств и имущества, а также порча сверх норм убыли списываются за счет виновных лиц, а при их отсутствии - на расходы организации. Основанием для таких записей являются решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание стоимости вреда с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств должна быть проведена с учетом рыночных цен, а амортизация определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением соответствующих актов.

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с проведением инвентаризации, приведен в таблице 1.

Таблица 1 Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете бюджетных организаций

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Оприходование излишков бюджетных денежных средств в кассе организации	120,121	140,230
2	Оприходование излишков внебюджетных денежных средств в кассе организации	120,121 или 140	237
3	Сумма недостачи бюджетных денежных средств в кассе организации, отнесенная за счет организации	200	120,121
4	Сумма недостачи внебюджетных денежных средств в кассе организации, отнесенная за счет организации	211, 080, 082	120,121
5	Недостача бюджетных денежных средств в кассе организации, отнесенная на кассира:
5.1	Списание суммы недостачи	170	120,121
5.2	Разница между суммой вреда и суммой выявленной недостачи	170	173
6	Недостача внебюджетных средств в кассе организации, отнесенная на кассира:
6.1	Списание суммы недостачи	170	120, 121
6.2	Разница между суммой вреда и суммой выявленной недостачи	170	237 или 410
7	Оприходование излишков денежных документов, приобретенных за счет бюджетных средств	132	140, 230
8	Оприходование излишков денежных документов, приобретенных за счет внебюджетных средств	132	237 или 410
9	Сумма недостачи денежных документов, приобретенных за счет бюджетных средств, отнесенная за счет организации	200	132
10	Сумма недостачи денежных документов, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенная за счет организации	211,080, 082,	132
11	Недостача денежных документов, приобретенных за счет бюджетных средств, отнесенная на виновника:
11.1	списание суммы недостачи по учетным ценам	170	132
11.2	разница между суммой вреда и суммой выявленной недостачи по учетным ценам	170	173
12	Недостача денежных документов, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенная на виновника:
12.1	списание суммы недостачи по учетным ценам	170	132
12.2	разница между суммой вреда и суммой выявленной недостачи по учетным ценам	170	237 или 410
13	Оприходование излишков отдельных предметов в составе оборотных средств (независимо от источника приобретения)	070-073	260
14	Списание недостачи отдельных предметов в составе оборотных средств отнесенной за счет организации (независимо от источника приобретения)	260	070-073
15	Недостача отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, отнесенная на виновника:
15.1	Учтенная стоимость списанных предметов (две записи одновременно)	170 260	070-073 173
15.2	Разница между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающих предметов	170	173
16	Недостача отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенная на виновника:
16.1	Учетная стоимость списанных предметов (две записи одновременно)	170 260	070-073 237 или 410
16.2	Разница между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающего имущества	170	237 или 410
17	Оприходование излишков основных средств (независимо от источника приобретения):
17.1	Первоначальная стоимость	010-019	250
17.2	Сумма амортизации	250	020
18	Недостача основных средств, отнесенная за счет организации (независимо от источника приобретения):
18.1	Первоначальная стоимость недостающих объектов	250	013-019
18.2	Сумма амортизации по недостающим объектам	020	250
19	Недостача основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, отнесенная на виновника:
19.1	Первоначальная стоимость недостающих объектов	250	013-019
19.2	сумма начисленной амортизации по недостающим объектам	020	250
19.3	Сумма причиненного вреда	170	173
20	Недостача основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенная на виновника:
20.1	первоначальная стоимость недостающих объектов	250	013-019
20.2	сумма начисленной амортизации по недостающим объектам	020	250
20.3	сумма причиненного вреда	170	237 или 410
21	Оприходование излишков оборудования, строительных материалов Для капитального строительства материалов и продуктов питания, приобретенных за счет бюджетных средств	040,041 043 069	143,231 140, 230
22	Оприходование излишков оборудования, строительных материалов для капитального строительства, материалов для научных исследований, материалов и продуктов питания, животных на выращивании и откорме, приобретенных за счет внебюджетных средств	040, 041, 043, 044, 050, 060-067, 069	237 или 410
23	Списание недостачи оборудования, строительных материалов для капитального строительства, материалов для научных исследований, материалов и продуктов питания, приобретенных за счет бюджетных средств, отнесенной за счет организации	200, 203	060-067, 069, 043, 040, 041
24	Списание недостачи оборудования, строительных материалов для капитального строительства, материалов для научных исследований, материалов и продуктов питания, животных на выращивании и откорме, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенной за счет организации	211, 080, 082, 211	060-067, 069, 043, 044, 050, 040, 041
25	Недостача оборудования, строительных материалов для капитального строительства, материалов для научных исследований, материалов и продуктов питания, приобретенных за счет бюджетных средств, отнесенная на виновника:
25.1	Учетная стоимость недостающего имущества	170	040, 041, 043, 060-067, 069
25.2	разница между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающего имущества	170	173
26	Недостача оборудования, строительных материалов для капитального строительства, материалов для научных исследований, материалов и продуктов питания, животных на выращивании и откорме, приобретенных за счет внебюджетных средств, отнесенная на виновника:
26.1	учетная стоимость недостающего имущества	170	040, 041, 043, 044, 050, 060-067, 069
26.2	разница между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающего имущества	170	237 или 410
27	Списание выявленной при инвентаризации дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей при исполнении сметы расходов по бюджету	200-203	150, 178, 179
28	Списание выявленной при инвентаризации дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей при исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам	080, 082, 211, 212	150, 178, 179
29	Списание выявленной при инвентаризации кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей при исполнении сметы расходов по бюджету	150, 177, 178, 179	140, 230, 143, 231
30	Списание выявленной при инвентаризации кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей при исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам	150, 177, 178, 179	237 или 410

учет бюджетный финансирование смета

Примечание: Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В Плане счетов бюджетных организаций в отличие от Плана счетов коммерческих организаций отсутствует счет для обобщения информации об общей сумме недостач независимо от причины недостачи. В результате иногда возможно такое положение, когда при обнаружении недостачи сумма вреда записывается в дебет субсчета 170 до принятия решения о наличии или отсутствии виновника. Если будет принято решение об отсутствии виновника, сделанная ранее запись сторнируется.

На заключительные операции в бухгалтерии составляется отдельный мемориальный ордер, который датируется 31.12. Эти операции не должны включаться в текущие операции за декабрь. В книге «журнал-главная» и в книгах аналитического учета эти операции записываются после подсчета оборотов за декабрь и определения остатков на 31.12. до заключительных оборотов.

Таким образом, в этих учетных регистрах вводятся дополнительные строки: 1 - подготовительная работа, 2 - заключительные обороты (списание сумм доходов и расходов на 90 счет), 3 - остаток на 01.01 после годового заключения счетов.

В бухгалтерском балансе на конец года будут предусмотрены 2 графы: 1 - остаток на конец года до заключительных оборотов, 2 - остаток на конец года после заключительных оборотов.

Бухгалтерская отчётность, система показателей, характеризующая состояние финансовых средств, их источников, а также итоги работы учреждений отдела образования за отчётный период; составляется по данным бухгалтерского учёта. Бухгалтерская отчетность -- одно из условий планового ведения финансово-хозяйственной деятельности. Для бухгалтерской отчетности характерно: обязательность; строгая государственная регламентация её содержания; научно обоснованное построение на базе всех видов бухгалтерского учёта для всесторонней характеристики результатов работы учреждения; научно обоснованная оценка показателей; тесная увязка с плановыми данными; своевременность и достоверность; ясность и доступность. Бухгалтерская отчетность бывает периодичная (месячная и квартальная) и годовая. Бухгалтерская отчетность, представляемая в вышестоящую организацию, подписывается руководителем и главным бухгалтером отдела образования; во все остальные адреса высылаются копии бухгалтерской отчетности, заверенные главным бухгалтером. Периодичная бухгалтерская отчетность представляется не позднее 15 числа следующего за отчётным периодом месяца; годовая бухгалтерская отчетность -- не позднее 25 января следующего за отчётным года.

Бухгалтерская отчетность используется вышестоящими органами для руководства финансово-хозяйственной деятельностью отдела образования, для анализа результатов их работы и разработки финансовых планов, для контроля за их выполнением. Финансовые органы по данным бухгалтерской отчетности анализируют финансово-хозяйственную деятельность отдела образования, выявляют резервы с целью оказания им помощи, контролируют расходование фондов зарплаты.

3. Основы сметного планирования и финансирования

Под составлением бюджетных смет получателей бюджетных средств понимается установление объемов, целевого направления и поквартального распределения бюджетных средств на основании бюджетных ассигнований, доведенных распорядителями бюджетных средств до получателей бюджетных средств для выполнения ими своих функций. Бюджетные сметы составляются получателями бюджетных средств в разрезе функциональной классификации расходов бюджета (далее - ФК), программной классификации расходов бюджета (далее - ПК), экономической классификации расходов бюджета (далее - ЭК), ведомственной классификации расходов бюджета (далее - ВК) бюджетной классификации Республики Беларусь.

Расходы на капитальное строительство (реконструкцию) в индивидуальных бюджетных сметах не отражаются, а устанавливаются по индивидуальным и сводным бюджетным сметам на капитальное строительство.

По централизованным мероприятиям, осуществляемым распорядителями бюджетных средств, составляется отдельная индивидуальная бюджетная смета. В нее включаются ассигнования в случаях, когда осуществление таких мероприятий вызывается необходимостью закупки специального оборудования, других материальных ценностей особого назначения и обеспечения ими подведомственных организаций, проведения зрелищных культурно-массовых мероприятий, спортивных сборов и других мероприятий.

Бюджетные сметы составляются по каждому получателю бюджетных средств независимо от того, ведут они учет самостоятельно или обслуживаются централизованными бухгалтериями.

Получатель бюджетных средств составляет также сводную бюджетную смету в целом по получателю бюджетных средств.

Распорядители бюджетных средств составляют сводные бюджетные сметы, которые формируются в соответствии с утверждаемыми законом о республиканском бюджете и решениями местных Советов депутатов расходами республиканского бюджета и местных бюджетов, как правило, в разрезе ФК по разделам, подразделам и видам расходов, а также в целом по распорядителю бюджетных средств.

После утверждения республиканского и местных бюджетов Министерство финансов Республики Беларусь (далее - Министерство финансов) и местные финансовые органы доводят до распорядителей бюджетных средств годовые объемы бюджетных назначений, установленные законом о республиканском бюджете и решениями местных Советов депутатов, с поквартальным распределением, определяемым Министерством финансов, местными финансовыми органами с учетом поквартального распределения доходов, расходов и источников финансирования дефицита республиканского бюджета и местных бюджетов соответственно.

С целью своевременного формирования бюджетной росписи соответственно республиканского бюджета и местных бюджетов Министерство финансов, местные финансовые органы устанавливают сроки представления распорядителями бюджетных средств проектов бюджетных смет и сводных бюджетных смет, основные подходы по формированию поквартального распределения, дают другие указания, необходимые для формирования бюджетной росписи.

Распорядители бюджетных средств сообщают всем подведомственным получателям бюджетных средств годовые объемы бюджетных ассигнований с поквартальным распределением.

Распорядители бюджетных средств обязаны установить сроки представления получателями бюджетных средств проектов бюджетных смет, организовать работу по их рассмотрению, обеспечивающие своевременное составление проектов бюджетных смет получателей бюджетных средств и представление их и проектов сводных бюджетных смет распорядителей бюджетных средств Министерству финансов и местным финансовым органам для включения в бюджетную роспись республиканского бюджета и местных бюджетов.

Поквартальное распределение бюджетных ассигнований составляется с учетом сроков выплаты заработной платы и других денежных выплат населению, оплаты расходов за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы, проведения отдельных мероприятий и возможности обеспечения их финансирования, а также с учетом поквартального распределения, доведенного Министерством финансов, местными финансовыми органами.

Определение расходов по бюджетным сметам получателей бюджетных средств производится исходя из действительной потребности в средствах с учетом осуществления режима экономии и эффективного расходования материальных и денежных средств. Расходы, включаемые в бюджетные сметы получателей бюджетных средств, должны быть обоснованы соответствующими расчетами по статьям, подстатьям и (или) элементам ЭК.

Распорядители бюджетных средств вправе устанавливать для подведомственных получателей бюджетных средств особенности по составлению расчетов расходов по статьям, подстатьям и (или) элементам ЭК, включаемых в бюджетные сметы получателей бюджетных средств.

Проекты бюджетных смет и сводных бюджетных смет, составленные получателями бюджетных средств, представляются на рассмотрение соответствующим распорядителям бюджетных средств в установленные ими сроки.

К проекту бюджетной сметы получателя бюджетных средств прилагаются плановые показатели по сети, штатам и контингентам, штатные расписания, а также расчеты расходов по статьям, подстатьям и (или) элементам ЭК, включаемых в бюджетную смету получателя бюджетных средств.

Распорядители бюджетных средств обеспечивают рассмотрение и проверку проектов бюджетных смет, представленных подведомственными получателями бюджетных средств.При этом распорядители бюджетных средств при рассмотрении и проверке проектов бюджетных смет получателей бюджетных средств должны обеспечить:

· соблюдение порядка составления бюджетных смет получателей бюджетных средств;

· соблюдение доведенного Министерством финансов, местными финансовыми органами поквартального распределения, необходимого для формирования бюджетной росписи на соответствующий финансовый год;

· соответствие производственных (сетевых) показателей, принимаемых в бюджетных сметах получателей бюджетных средств, прогнозу социально-экономического развития республики на соответствующий финансовый год;

· поквартальное распределение ассигнований по проектам бюджетных смет получателей бюджетных средств с учетом сроков проведения отдельных мероприятий и возможности обеспечения их финансирования;

· соблюдение режима экономии и недопущение принятия в проектах бюджетных смет получателей бюджетных средств завышенных расходов и расходов, не подтверждаемых соответствующими расчетами и обоснованиями.

Бюджетные сметы получателей бюджетных средств в двух экземплярах, подписанные руководителями и главными бухгалтерами соответствующих получателей бюджетных средств, после проверки распорядителем бюджетных средств утверждаются руководителем распорядителя бюджетных средств с оттиском печати, датой утверждения на всех экземплярах смет и одновременным указанием в верхнем правом углу общей суммы расходов по бюджетной смете получателя бюджетных средств.

Утверждение бюджетных смет получателей бюджетных средств осуществляется в течение месячного срока после утверждения бюджетной росписи республиканского бюджета и местных бюджетов.

После утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств один экземпляр возвращается получателю бюджетных средств, второй - остается у распорядителя бюджетных средств.

Распорядители бюджетных средств республиканского бюджета и местных бюджетов на основании утвержденных бюджетных смет подведомственных получателей бюджетных средств, а также бюджетных смет по самому распорядителю бюджетных средств составляют в двух экземплярах сводные бюджетные сметы распорядителей бюджетных средств, утверждают их и один экземпляр сводных бюджетных смет распорядителей бюджетных средств представляют соответственно Министерству финансов, местным финансовым органам.

Представление распорядителями бюджетных средств Министерству финансов, местным финансовым органам сводных бюджетных смет распорядителей бюджетных средств осуществляется в недельный срок после утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств.

Различают следующие виды смет:

· индивидуальные сметы составляются для одного учреждения;

· общие сметы составляются для группы однотипных учреждений (ЦБ);

· сводная смета отражает расходы на содержание учреждений одного ведомства;

· смета расходов на централизованные мероприятия составляется на те виды затрат, которые осуществляются в централизованном порядке.

Нормативный метод в планировании и прогнозировании основан на применении технико-экономических, финансовых, социально-экономических, экологических норм и нормативов, которые используются для обоснования плановых, программных и прогнозных документов.

Известны 2 варианта нормативного метода планирования:

· применение индивидуальных норм и нормативов по основным статьям и элементам расходов. Позволяет определить реальную потребность бюджетного учреждения в финансовых ресурсах;

· расчет совокупного норматива затрат на единицу продукции, услуги (житель, учащийся, студент, койка и посещения в здравоохранении). Например, в образовании потребность в средствах определяется как произведение количества учащихся на норматив расхода денежных средств на одного учащегося. В основу методики определения укрупненных нормативов расходов денежных средств на содержание одного учащегося положены 2 фактора: структура затрат и базовая величина, утверждаемая Правительством.

Применяются разнообразные виды денежных норм:

1. нормы, основанные на натуральных показателях использования материальных ценностей (нормы расходов на питание, приобретение мягкого инвентаря и т.п.). Такие нормы представляют собой денежное выражение материальных норм.

2. обобщенные индивидуальные выплаты - заработная плата, пенсии, стипендии, командировочные, которые рассчитываются по нормативам, действующим для соответствующих бюджетных учреждений (штатным нормативам на основании типовых штатов, тарифных ставок, условиях оплаты труда и др.).

3. нормы, построенные опытно-статистическим способом на основе обобщений показателей расхода средств в прошлые периоды и с учетом бюджетных возможностей.

По степени сложности нормы подразделяются на простые (отдельный вид расхода) и комбинированные или укрупненные, охватывающие совокупность видов расходов, образующих статью, несколько родственных статей или все расходы учреждения.

При невозможности применения норм и нормативов либо их отсутствии применяется метод конкретного счета.

4. Оперативно-сетевые показатели, лежащие в основе сметных расчетов. Планирование расходов в отделе образования

Фонд оплаты труда определяется каждым учреждением образования самостоятельно и рассчитывается отдельно по педагогическому персоналу в соответствии с тарификационным списком и отдельно по административно-хозяйственному и учебно-вспомогательному персоналу на основании штатного расписания (по категориям работников).

Фонд оплаты труда (ФОТ) включает: оплату труда в денежной и натуральной формах, основные и дополнительные виды заработной платы, оплату за сверхурочные, все виды премии, производимые в пределах ФОТ и др.

Для определения ФОТ учителей необходимо количество педагогических ставок на один класс умножить на среднегодовое количество классов по плану, умноженное на среднюю заработную плату по тарификации с учетом надбавок и доплат и умножить на 12 месяцев

Средняя ставка заработной платы в месяц определяется по данным тарификации путем деления месячного фонда заработной платы на количество педагогических ставок по группам классов.

Сумма расходов на заработную плату педагогического, административно-хозяйственного, учебно-вспомогательного персонала составляет плановый фонд заработной платы, кроме этого, на премирование работника учреждения образования направляются средства бюджета в размере 20% от планового фонда заработной платы.

На установление надбавок руководителям, специалистам и служащим за высокие творческие достижения, сложность и напряженность труда предусмотрены средства в размере 10% от планового фонда заработной платы.

На оказание материальной помощи предусмотрены средства в размере 5% от планового фонда заработной платы.

Сумма всех запланированных расходов на оплату труда составляет ФОТ работников и отражается в смете по строке с кодом 1.10.01.00 - заработная плата рабочих и служащих.

По элементу расходов 01 планируются расходы на заработную плату по основным ставкам (окладам) по категориям работников с учетом надбавок за стаж работников по специальности.

По элементу 02 - надбавка к заработной плате гражданских служащих планируются выплаты всех надбавок в соответствии с перечнем надбавок, установленных Министерством труда.

По 03 элементу планируется дополнительная плата гражданских служащих. Планируются все виды дополнительных оплат труда (за ОВР, за работу в праздничные дни, за ученую степень и др.)

По элементу 04 - оплата труда внештатных работников планируется оплата труда лиц, не состоящих в штатах школ.

По 05 элементу - прочие денежные выплаты гражданским служащим, планируются расходы на выплату премий, оказание материальной помощи, на выплату работникам в загрязненных районах на условиях контракта и др.

Условия премирования предусмотрены в Положении о премировании, которое утверждается руководителем учреждения.

На каждый вид надбавки и доплаты составляется определенный установленной формы расчет.

Должностные оклады административно-хозяйственному и учебно-вспомогательному персоналу рассчитывается в штатном расписании.

Должностные оклады директора школы, его заместителей и главного бухгалтера устанавливаются в зависимости от количества учащихся в школе по списочному составу на начало учебного года; вечерних общеобразовательных школах - по списочному составу на 01.01.

Работники из числа административно-хозяйственного персонала могут вести преподавательскую работу в том же учреждении, но не более 12 часов в неделю, если по основной работе они получают полный оклад, если же менее оклада, то 18 часов в неделю. Эти работники могут осуществлять педагогическую работу в объеме 240 часов в год на условиях почасовой оплаты труда за фактически отработанное количество часов.

Фонд заработной платы административно-хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала рассчитывается по данным штатного расписания, путем умножения среднегодового числа должностей на средний должностной оклад (по категориям работников, годовой умножаем на 12 месяцев).

Штатное расписание составляется на основании типовых штатов и штатных нормативов численности работников учреждения образования.

Типовые штаты учреждения образования вводятся в полном объеме при наличии бюджетных средств (в пределах фонда заработной платы).

Общее количество должностей по штатному расписанию не должно превышать расчетной численности, полагающиеся учреждению в соответствии со справкой о плановых показателях, действующими штатными нормативами, оформленными в установленном порядке, а так же численности, предусмотренной в расчетах к смете расходов на конец предстоящего года.

При необходимости изменения в штатном расписании в течении года могут быть внесены в случае принятия решения вышестоящих органов управления по согласию с финансовым органом.

Типовыми штатами и штатными нормативами могут быть предусмотрены следующие должности: директор, заместитель директора по учебной работе, заместитель директора по воспитательной работе, заместитель директора по хозяйственной работе, секретарь-машинистка, психолог, главный бухгалтер, бухгалтер, лаборанты, воспитатель группы продленного дня, инспектор по кадрам, сторож, уборщик служебного помещения, дворник, рабочий по обслуживанию здания, гардеробщик и др.

Оплата труда работников дошкольных учреждений производится на основе единой тарифной сетки с учетом уровня квалификации, стажа работы, тарифной ставки первого разряда, а так же условий оплаты труда для данных учреждений.

Ставка (оклад) работникам дошкольных учреждений выплачивается за установленную норму нагрузки в неделю: воспитатель - 36 часов, музыкальный работник - 24 часа, инструктор по физическому воспитанию - 30 часов.

От тарифной ставки работникам дошкольных учреждений рассчитываются надбавки:

за стаж работы по специальности (входит в должностной оклад);

за квалификационную категорию (не входит в оклад);

за работу в учреждениях сельской местности 20% (входит в оклад);

за внедрение педагогических инноваций: руководителям - 20%, педагогическим работникам - 15% (входит в должностной оклад);

за повышение профессионального мастерства до 7% (входит в должностной оклад) и др.

Могут быть установлены надбавки за высокие творческие достижения, сложность и напряженность труда, выполнение особо важных срочных работ до 50% от оклада, выплачиваются за фактически отработанные дни в данном месяце, входят в оплату больничных листов.

В зависимости от количества групп в дошкольном учреждении ставки (оклады) устанавливаются заведующим, заместителям заведующих по хозяйственной работе; независимо от количества групп - учителю-дефектологу, учителю иностранного языка, воспитателю.

При определении тарифных разрядов руководителей дошкольных учреждений учитывается число групп, исходя из списочного состава детей на 1.01 и утвержденных в установленном порядке норм наполняемости групп.

ФОТ по дошкольным учреждениям включает: заработную плату педагогического персонала, медицинского персонала, административно-хозяйственного персонала.

Штатные расписания составляются в соответствии с установленными типовыми штатами и штатными нормативами.

Введение в штат дополнительных ставок должностей, непредусмотренных типовыми штатами и штатными нормативами возможно только по согласованию с вышестоящей организацией и финансовыми органами.

Тарификация производится в том же порядке, что и по школам, только по состоянию на 1.01.

Число должностей определяется на начало года, на конец года и в среднегодовом исчислении. Численность педагогического и медперсонала устанавливается по штатным нормативам в зависимости от режима работы группы, установленной нормы часов работы на ставку, а так же с учетом времени работы учителя с полной группой.

Годовой ФОТ определяется по категориям работников путем умножения среднегодового числа должностей на среднюю ставку заработной платы и на 12 месяцев.

В соответствии с бюджетной классификацией:

по элементу 01 - основной оклад гражданских служащих планируются расходы на оплату труда по ставкам (окладам) по каждой категории работников в отдельности с учетом надбавки за стаж работы по специальности и других повышений.

по элементу 02 - надбавка к заработной плате гражданских служащих планируются выплаты: надбавка за высокие творческие достижения в работе; за квалификационную категорию; за классность водителям транспортных средств и др.

по элементу 03 - дополнительная оплата гражданских служащих планируются все виды дополнительных оплат в соответствует с перечнем. В дошкольных учреждениях планируются дополнительные расходы на оплату труда лиц, замещающих работу уходящих в отпуск. Расчет составляется по каждому наименованию должностей с указанием их количества и подлежащих замене дней замены. Количество дней замены определяется путем умножения количества должностей на количество дней отпуска. Определив средний должностной оклад, разделив его на среднемесячное число - 29,7, получим размер одного дня отпуска по одному работнику в день и умножив на количество дней замены, получим всего в год на конкретные должности размер ассигнований.

Планирование расходов по оплате труда по элементу 04 - оплата труда внештатных работников.

Элемент 05 - прочие денежные выплаты,рассчитывается аналогична расчету по школам.

Перед началом учебного года в учреждениях образования проводится тарификация работников, в ходе которой каждому работнику согласно его квалификации, занимаемой должности, образования, с учетом его фактической трудовой (педагогической) нагрузки, повышений, надбавок и доплат к заработной плате, определяется фактический размер заработной платы в месяц. Результаты тарификации оформляются в виде тарификационных списков.