Организация бухгалтерского учета в отделе образования Дзержинского райисполкома

Структура и функции отдела образования, ведение бухгалтерского учета, заполнение документов по статям баланса. Учет финансирования, денежных средств и расходов, основных средств. Инвентаризация и годовое заключение счетов. Составление бюджетных смет.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид отчет по практике
Язык русский
Дата добавления 19.03.2012
Размер файла 74,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство Образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный экономический университет »

Кафедра налогов и налогообложения

Отчет о прохождении производственной практики в отделе образования Дзержинского райисполкома

Минск, 2011

Введение

Производственная практика призвана выявить способность учащегося на основе полученных знаний самостоятельно обеспечить выполнение функций финансовой (бюджетной) деятельности и бюджетного учета.

Целью производственной практики является закрепление и расширение полученных в университете знаний, приобретение необходимых практических и организаторских навыков самостоятельной работы, предоставление возможности студентам детально изучить особенности и условия работы по будущей специальности.

В соответствии с этим основными задачами производственной практики в бюджетных организациях являются:

- закрепление знаний, приобретенных в процессе обучения, на основе глубокого изучения опыта работы конкретного учреждения, в котором студенты проходят практику;

- приобретение практических навыков работы экономиста;

- изучение плановой, оперативной, учетной и статистической документации, директивных и инструктивных материалов, сбор исходных данных для написания дипломной работы.

1. Структура и функции отдела образования Дзержинского районного исполнительного комитета

В состав отдела входят следующие структурные подразделения: аппарат управления, учебно-методический кабинет, централизованная бухгалтерия, группа централизованного хозяйственного обслуживания учреждений образования. Положения о структурных подразделениях утверждаются отделом. При группе централизованного хозяйственного обслуживания в установленном порядке могут создаваться группы, бригады для выполнения строительных работ, ремонта на условиях финансово-хозяйственного расчета.

В отделе создается сектор по охране детства, в состав которого входят работники аппарата управления и учебно-методического кабинета. Сектор возглавляет ведущий специалист аппарата управления по охране детства.

Трудовые правоотношения в отделе регулируются трудовым законодательством, правилами внутреннего трудового распорядка.

Отдел возглавляет начальник, который назначается и освобождается от должности председателем райисполкома в установленном порядке.

Взаимоотношения учреждений образования, которые обслуживаются централизованной бухгалтерией при отделе образования, регулируются Положением о централизованной бухгалтерии при отделе образования.

Функциональные обязанности по централизованной бухгалтерии отдела образования Дзержинского райисполкома:

1. организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности учреждений образования.

2. формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики, исходя из структуры и особенностей деятельности бюджетных учреждений, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

3. работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также проведение инвентаризаций, проведение хозяйственных операций, соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4. формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности отдела образования, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

5. учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности отдела образования, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

6. Обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в республиканский и местный бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников учреждений образования.

7. оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, установление должностных окладов работникам учреждений, проведение инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверка организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в учреждениях образования.

8. проведение экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности отдела образования по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

9. предупреждение недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

10. оформление материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей.

11. накопление финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

12. работа по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, списание со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранность бухгалтерских документов, оформление и сдача их в установленном порядке в архив.

13. разработка и внедрение рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

14. составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

2. Организация бухгалтерского учета в отделе образования Дзержинского райисполкома

Общие вопросы

Бухгалтерский учет бюджетных учреждений представляет собой систему наблюдений, обобщения и контроля за количественными и качественными изменениями процесса исполнения бюджета.

Объектами бухгалтерского учета бюджетных учреждений являются:

· Материальные ценности, которые включают в себя основные средства (ОС), материальные запасы, отдельные предметы в составе оборотных средств;

· Денежные средства на текущих счетах учреждения банка или в кассе;

· Расходы кассовые и фактические

· Финансирование

· Расчеты с рабочими и служащими по заработной плате, со студентами по стипендиям, с подотчетными лицами, с дебиторами и кредиторами и др.

· Фонды в отдельных предметах в составе оборотных средств и в ОС.

Основными задачами бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях являются:

· Формирование полной и достоверной информации о деятельности учреждения и предоставление ее вышестоящим органам;

· Контроль за исполнением сметы расходов, а также за исполнением сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам;

· Контроль за эффективным целевым и законным расходованием бюджетных и внебюджетных средств;

· Обеспечение сохранности материальных ценностей и денежных средств;

· Обеспечение своевременного и правового ведения расчетов, контроль за соблюдением платежно-финансовых дисциплин.

Руководство бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает основные нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета.

Нормативные документы обязательны для исполнения всеми бюджетными учреждениями, независимо от подчиненности и отраслевой направленности.

В обязанности бухгалтерии (главного бухгалтера, бухгалтера) входят:

ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь;

осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой расходов, или лимита бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета;

своевременное и правильное оформление первичных учетных документов и законность совершаемых операций;

контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по внебюджетным средствам с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений;

контроль за сохранностью имущества в местах его хранения и эксплуатации;

финансирование организаций, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет расходов, постановкой и организацией бухгалтерского учета;

начисление и выплата в установленные сроки заработной платы и иных причитающихся выплат персоналу, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;

своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения сметы расходов с юридическими и физическими лицами;

ведение бухгалтерского учета исполнения смет доходов и расходов по внебюджетным средствам;

контроль за использованием выданных доверенностей на получение материальных и других ценностей;

участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение в бухгалтерском учете;

проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета, отчета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

составление и предоставление в установленном порядке в предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности;

составление сметы расходов по бюджету, сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам и расчетов к ним (при отсутствии планового отдела или другого структурного аналогичного подразделения, занимающегося вопросами планирования расходов по смете);

подборка и систематизация нормативных правовых актов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности;

хранение документов (первичных учетных документов), регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет расходов и расчетов к ним и тому подобных как на бумажных, так и на машинных носителях информации в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Существуют две организационные формы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях:

1. самостоятельные бухгалтерии

2. централизованные бухгалтерии

В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с использованием смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средствам подписываются руководителем учреждения, его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.

В централизованных бухгалтериях банковские документы (чеки, платежные поручения), а также расходные кассовые ордера и платежные (расчетно-платежные) ведомости по заработной плате по срокам и суммам выплат из кассы (распорядительные надписи) подписываются руководством учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или другим лицом, на то уполномоченным, и главным бухгалтером или его заместителем. Остальные документы, служащие основанием для выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, а также изменяющие кредитные и расчетные обязательства учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, подписываются соответствующими руководствами учреждений и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или их заместителями.

Документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Основанием для отражения записей в учетных регистрах служат надлежаще оформленные первичные документы. Первичные документы могут быть разовыми - предназначенными для оформления отдельных хозяйственных операций, или групповыми - предназначенными для оформления ряда однородных хозяйственных операций за определенный период. Первичные документы должны составляться своевременно, как правило, в момент совершения операции, и содержат достоверные данные.

Первичные документы, для придания им юридической силы, должны иметь следующие реквизиты: наименование документа, код фирмы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измеритель в количественном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи и их расшифровки.

В необходимых случаях в первичных документах могут быть приведены дополнительные реквизиты: № документа, название и адрес учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документированных особенностей операции.

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в документах о выполнении работы - подтверждение принятия работы соответствующим лицом.

Ошибки в первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписаниянад зачеркнутым правильного текста или суммы. Исправление ошибок в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждаться подписями лиц, подписывающих документ с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Документы, служащие основанием для записей в регистрах учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком.

Материально ответственные лица представляют первичные документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей при реестре сдачи документов ф.442, составляемом в двух экземплярах. После проведенной в присутствии материально ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных документов, один экземпляр реестра с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу, а второй экземпляр остается в делах бухгалтерии.

С лицами, ответственными за хранение денежных средств, товарно-материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности на основании типового договора.

Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законченность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

За достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и доброкачественное составление первичных документов несут ответственность лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:

мемориальный ордер №1 - накопительная ведомость по кассовым операциям ф.381;

мемориальный ордер №2 - накопительная ведомость по движению средств на бюджетных (текущих) счетах ф.381;

мемориальный ордер №3 - накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам ф.381;

мемориальный ордер №4 - накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек ф.323;

мемориальный ордер №5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф.405;

мемориальный ордер №6 - накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями ф.408;

мемориальный ордер №7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей ф.408;

мемориальный ордер №8 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами ф.386;

мемориальный ордер №9 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств ф.438;

мемориальный ордер №10 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств ф.438;

мемориальный ордер №11 - свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф.398;

мемориальный ордер №12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания ф.411;

мемориальный ордер №13 - накопительная ведомость по расходу материалов ф.396;

мемориальный ордер №14 - накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам ф.409;

мемориальный ордер №15 - свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей ф.406.

По остальным операциям и по операциям «Сторно» составляются отдельные мемориальные ордера ф.274.

Мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальных ордерах записывается в зависимости от характера операций по дебиту одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебиту одного субсчета и кредиту нескольких счетов, или наоборот.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а также руководителем группы учета.

Все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал-главная» ф.308.

Книга «Журнал-главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориального ордера. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «сумма по ордеру», а затем и Д-т и К-т соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по Д-ту, так и по К-ту должны быть равны итогу графы «сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Аналитический учет ведется в учетных регистрах (накопительных ведомостях, книгах-карточках и др.)

В бухгалтерских книгах до начала записей нумеруются все страницы. На последней странице за подписью главного бухгалтера делается запись: «В настоящей книге всего пронумеровано … страниц». На каждой книге надписывается наименование учреждения централизованной бухгалтерии и год, в котором книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров страниц.

Карточки (кроме карточки по учету основных средств) регистрируются в реестре карточек ф.279, который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф.ОС-10.

Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам и по обслуживаемым учреждениям.

По окончании каждого месяца в регистрах аналитического учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.

Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета за текущий год производятся в следующем порядке:

а) обнаруженная ошибка за данный отчетный период до момента предоставления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания и надписью над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же на полях пропись соответствующей строки, за подписью главного бухгалтера делается оговорка «Исправлена»;

б) обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера исправляется дополнительный мемориальный ордер или по способу «красное сторно»; точно так же исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красноесторно» оформляются мемориальными ордерами, в которых помимо обычных реквизитов, делается ссылка на номер и дату мемориального ордера, исправляемого данным мемориальным ордером.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости фф. М-44, 285 и 326 по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги «Журнал-главная» ф.308.

Оборотные ведомости составляются ежемесячно, а по основным средствам и отдельным предметам в составе оборотных средств - ежеквартально. Записи в оборотной ведомости ф.326 могут производиться при необходимости в течении нескольких лет.

В новом году в бухгалтерских регистрах по синтетическим и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в полном соответствии с заключительным балансом и учетными регистрами за истекший год. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, мемориальные ордера-накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно произвести за три месяца в одну папку. На обложке надписываются: наименование централизованной бухгалтерии; название и порядковый номер папки-дела; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориального ордера; количество листов в деле.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

Бухгалтерский баланс бюджетных учреждений - метод обобщения и отражения средств бюджетного учреждения по видам, размещению и использованию, а также по источникам образования в денежной оценке на определенную дату.

Он является одной из обязательных форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений является завершающим этапом учетного процесса, в котором отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение учреждения и результаты его хозяйственной деятельности за отчетный период.

Бухгалтерский баланс составляется на основе проведенных бухгалтерских записей, подтвержденных соответствующим документом. Баланс исполнения сметы расходов состоит из двух частей: актива, в котором отражаются виды средств, их размещение и использование; пассива - источников образования.

Особенность бухгалтерского баланса в бюджетных учреждениях является отсутствие статьи «Уставный фонд», а статье «Основные средства» в активе баланса будут соответствовать статьи «Фонды основных средств» и «Амортизация основных средств» в пассиве (т.е. дебетовый остаток по сч.01 будет равен дебетовому остатку по сч.250 плюс кредитовый остаток по сч.02). Статье «Отдельные предметы в составе оборотных средств» будет соответствовать статья «Фонды отдельных предметов в составе оборотных средств» (дебетовый остаток сч.07 равен кредитовому остатку сч.260)

План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений представляет собой систематизированный по установленным принципам синтетических счетов, используемых для отражения хозяйственных операций в учете.

В плане счетов счета сгруппированы в 11 разделов. Отдельно выделены забалансовые счета.

Раздел 1: «Основные средства»

01х - первоначальная стоимость основных средств; х - по группам основных средств; 010 - здания; 013 - оборудование.

В состав основных средств входит библиотечный фонд - 018. Все счета активные, кроме 020 - амортизация (пассивный).

Раздел 2: «Материальные запасы»

04х - оборудование для капитального строительства; 040 - оборудование к установке; 06х - материалы и продукты питания; 063 - хозяйственные материалы, канцелярские товары, 064 - ГСМ.

Раздел 3: «Отдельные предметы в составе оборотных средств»

070 - Отдельные предметы в составе оборотных средств на складе; 071 - Отдельные предметы в составе оборотных средств в эксплуатации.

Раздел 4: «Затраты на производство» (хозрасчетные операции)

080 - затраты на основное производство; 082 затраты на научно-исследовательские работы.

Раздел 5: «Денежные средства»

10х - счета в банке; 100 - текущий счет по бюджетным средствам; 102 - бюджетный счет под капиталовложения; 11х - счета по хозрасчетным (внебюджетным) средствам; 12х - кассовая наличность.

Раздел 6: «Счета по учету финансирования из бюджета»

14х - при наличии распорядителя средств; 140 - основной счет (счета пассивные).

Раздел 7: «Расчеты с субъектами и работниками»

15х - с поставщиками; 16х - с подотчетными лицами; 17х - с разными дебиторами и кредиторами, в том числе: 171 - расчеты с ФСЗН; 173 - расчеты с бюджетом; 175 - НДС; 178 - расчеты с разными дебиторами и кредиторами; 18х - расчеты по заработной плате, в том числе: 180 - заработная плата; 181 - расчеты по стипендиям; 187 - расчеты по исполнительным листам; 19х - по пенсиям.

Раздел 8: «Учет расходов по бюджетным средствам»

20х - основной счет; 200 - расходы по бюджету; 203 - по капитальным вложениям.

Раздел 9: «Финансирование из бюджета без учета распорядителей»

230 - финансирование из бюджета; 231 - финансирование по капитальным вложениям.

Раздел 10: «Фонды»

24х - фонды экономического стимулирования; 240 - фонд материального поощрения; 246 - фонд развития; 250 - фонд в основных средствах - применяется для учета поступившего оборудования за счет бюджетных средств. Этот фонд формируется на покупную стоимость основных средств за бюджетные средства и уменьшается на сумму ежемесячной начисленной амортизации.

Раздел 11: «Реализация»

28х - реализация; 281 - реализация имущества; 41х - чистый доход; 410 - получена прибыль/убыток; 411 - использование прибыли.

2.1 Учет финансирования, денежных средств и расходов

Бюджетные учреждения учитывают движение денежных средств на текущих счетах в банке, по бюджетным и внебюджетным средствам в лицевых счетах территориальных органах казначейства, в кассе, а также прочих денежных средств, таких как аккредитивы, чековые книжки, финансовые вложения на счетах 5 раздела плана счетов:

10 - текущие счета по бюджету;

11 - текущие счета по внебюджетным средствам;

12 - кассы;

13 - прочие денежные средства.

Для открытия текущих счетов бюджетные учреждения предоставляют в банк документы, предусмотренные положением о порядке открытия банками счетов клиентов. В банке производят выдачу средств с текущих счетов учреждений в общеустановленном порядке в пределах остатка средств, имеющихся на этих текущих счетах как наличными денежными средствами, так и путем безналичных перечислений на основании расчетно-кассовых документов.

Остатки средств по счетам 10 и 11 должны соответствовать остаткам на текущих счетах учреждений банков. Для сверки записей по этим счетам банк выдает выписки из лицевых счетов с приложением к ним расчетно-платежных документов. Органами территориального казначейства так же выдаются выписки из лицевых счетов казначейства с приложенными к ним копиями исполненных платежных поручений.

Счет 10 - активный, учитываются денежные средства, получаемые из бюджета.

Субсчета:

100 - текущий счет по бюджету. По дебету(Д) отражается сумма полученного финансирования из бюджета или вышестоящего распорядителя на содержание распорядителя или для перечисления подведомственным учреждениям и другие поступления. По кредиту (К) отражаются суммы перечисления в оплату расходов, предусмотренных по смете, суммы отозванного финансирования и перечисление финансирования нижестоящим распорядителям;

101 - текущий валютный счет по бюджету. Учитывается движение денежных средств в иностранной валюте. Отражается в белорусских рублях по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату совершения операции. При изменении курса иностранной валюты отрицательная или положительная курсовая разница относится на увеличение или уменьшение бюджетного финансирования.

Операции по 100 и 101 счетам в бухгалтерии финансового органа отражаются на основании выписки из лицевого счета, предоставленной учреждением банка или территориальным органом казначейства в мемориальном ордере №2 ф.381 - накопительная ведомость. Аналитический учет будет вестись по кассовым расходам в разрезе бюджетной классификации в карточке аналитического учета расходов ф.294. В конце месяца к мемориальному ордеру делается расшифровка, т.е. выписываются итоговые суммы по Д и К счетов, которые будут записаны в книгу «Журнал-главная»;

102 - текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета;

103 - текущий счет по взысканным платежам в бюджет;

104 - текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет;

105 - текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет ФСЗН;

106 - текущий счет на выплату пособий и компенсаций из бюджета.

Счет 11 включает следующие субсчета:

111 - текущий счет по внебюджетным средствам. По Д учитывается сумма внебюджетных средств, поступивших на счет в оплату работ, услуг в соответствии с действующим законодательством. По К отражается сумма, отнесенная на расходы, предусмотренная по смете доходов и расходов. Учет ведется в мемориальном ордере №3 - накопительной ведомости ф.381;

112 - текущий счет по депозитам. На этом субсчете учитываются суммы, поступившие во время распределения бюджетных учреждений и подлежат возврату при наступлении определенных условий. Поступившие суммы будут отражены по Д 112 и К174, при возврате средств будет сделана обратная проводка: Д174 К112;

114 - открывается на балансах местных органов власти и корреспондирует с 272 счетом;

118 текущий валютный счет по внебюджетным средствам. Учитывается движение внебюджетных средств в иностранной валюте на валютных счетах в учреждениях банка. При зачислении на счет иностранной валюты за выполненные работы, оказанные услуги, дебетуется счет 118, а кредитуется - 237 или 178. Учет операций ведется в иностранной валюте и в белорусских рублях в мемориальном ордере №3а - накопительной ведомости ф.381 по соответствующим видам валюты.

Финансирование в бюджетных учреждениях отражается на счетах 23 - финансирование и займы; 14 - внутриведомственные расчеты по финансированию.

Субсчета счета 23:

230 - финансирование из бюджета;

231 - финансирование из бюджета капитальных вложений;

232 - финансирование из других бюджетов;

234 - финансирование из бюджета на выплату пособий и компенсаций;

235 - финансирование из ФСЗН;

236 - средства родителей на содержание детей в ДДУ;

237 - прочие источники;

238 - заемные средства.

Субсчет 230 открывается только на балансах главных распорядителей бюджетных средств как по республиканскому, так и по местному бюджету и является пассивным. На нем отражаются отозванные бюджетные средства в соответствии с изменением бюджетного назначения (перечисления на восстановление средств бюджета). Суммы фактических расходов по бюджету списываются в конце года за счет получения финансирования.

Субсчета счета 14:

140 - расчеты по финансированию из бюджета;

142 - расчеты по финансированию из других бюджетов;

143 - расчеты по финансированию капитальных вложений;

146 - расчеты по финансированию на выплаты пенсий и пособий за счет средств бюджета.

Субсчет 140 открывается на балансах различных распорядителей бюджетных средств, имеющих и не имеющих подведомственные учреждения. На балансе главного распорядителя этот субсчет всегда активный. По Д140 отражаются перечисления финансирования нижестоящим распорядителям, по К140 - суммы отозванных средств нижестоящих распорядителей, а так же сумма произведенных за год фактических расходов нижестоящими распорядителями, списываемая в конце года на основании годовых отчетов этих распорядителей. Дебетовое сальдо в течении года отражает сумму финансирования, перечисленную нижестоящим распорядителям.

У распорядителей, не имеющих подведомственных учреждений субсчет 140 - пассивный. По Д140 отражается сумма отозванного бюджетного финансирования и списание фактических расходов за счет полученного финансирования. По К140 отражается получение финансирования от вышестоящего распорядителя и излишки товарно-материальных ценностей, а так же безвозмездное получение товарно-материальных ценностей. Кредитовое сальдо в течении года отражает сумму полученного финансирования из бюджета распорядителям бюджетных средств, не имеющих подведомственных учреждений.

У распорядителей, имеющих подведомственные учреждения субсчет 140 активно-пассивный. Когда он пассивный, на нем отражается поступление финансирования от главного распорядителя. Когда он активный, отражается сумма, перечисленная нижестоящим распорядителям в счет финансирования из бюджета.

Расходы в бюджетном учреждении делятся на кассовые, фактические и прямые.

Кассовыми расходами являются все виды выплат, произведенные бюджетными учреждениями с текущих счетов, открытых в учреждениях банка как наличными, так и безналичными средствами.

Синтетический учет кассовых расходов ведется на счете 120. По Д120 отражаются кассовые расходы, по К140 - восстановление кассовых расходов.

Бухгалтерские записи по отражению кассовых расходов производятся на основании выписок с текущих счетов бюджетных учреждений и приложенных к ним первичных документов в мемориальном ордере №2 - накопительной ведомости ф.381.

Аналитический учет кассовых расходов ведется на карточках аналитического учета кассовых расходов ф.294 по подразделениям бюджетной классификации выделением расходов по каждому элементу расходов, предусмотренных в смете расходов.

Фактическими расходами являются действительные затраты бюджетного учреждения, оформленные соответствующими первичными документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, а так же начисление заработной платы, стипендии и др.

При совпадении кассовых и фактических расходов получаются прямые расходы, т.е. средства бюджетного учреждения расходуются по прямому назначению.

Синтетический учет фактических расходов ведется на активных счетах 20 и 21.

Счет 200 - расходы по бюджету предназначен для учета фактических расходов, осуществляемых за счет бюджетных средств. По Д200 в течении года учитываются произведенные фактические расходы за счет бюджетных средств. По К200 отражается восстановление фактических расходов, производимых за счет средств бюджета; списание всех произведенных расходов за год за счет бюджетного финансирования.

Наряду с денежными средствами на текущих счетах бюджетных учреждений, существуют прочие денежные средства, к которым относятся аккредитивы, чековые книжки, денежные документы, финансовые вложения. Для их учета предназначен активный счет 13, который включает следующие субсчета:

130 - аккредитивы;

131 - чековые книжки;

132 - денежные документы;

134 - финансовые вложения.

Насубсчету 130 учитываются суммы аккредитивов по договорам с иногородними поставщиками за поставку материальных ценностей и оказание услуг. Аккредитивы выставляются как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных.

При выставлении аккредитива дебетуется субсчет 130, а кредитуется соответствующий текущий счет. На сумму исполненных аккредитивов кредитуется субсчет 130, а дебетуется соответствующий счет материальных ценностей. Неисполненные суммы аккредитива зачисляются на соответствующие текущие счета.

На субсчете 131 учитываются депонированные суммы по чековым книжкам для расчетов за полученные товары и оказанные услуги на территории РБ.

При депонировании суммы дебетуется 131 счет, а кредитуется 100/111. При оплате материальных ценностей чеком из чековой книжки дебетуются счета материальных ценностей, а кредитуется 131 счет. При возврате депонированных сумм дебетуются соответствующие текущие счета 100/111, а кредитуется 131 счет. Депонированные суммы по чековым книжкам учитываются как кассовые расходы.

Аналитический учет по субсчету131 ведется в мемориальном ордере №4 - накопительной ведомости ф.381.

На субсчете 132 учитываются следующие денежные документы: оплаченные талоны на проезд; талоны на питание; оплаченные путевки в санатории, дома отдыха; почтовые марки; бланки трудовых книжек; бланки дипломов; грамоты и др.

Эти документы должны храниться в кассе бюджетного учреждения, прием и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп «фондовый». Регистрируются эти приходные и расходные ордера отдельно от бухгалтерских документов, которыми оформляется движение наличных денежных средств.

Субсчет 134 учитывает вложения бюджетного учреждения только за счет внебюджетных средств, депозиты банков государственных ценных бумаг, ценные бумаги организаций и предприятий, при этом дебетуется 134 счет, а кредитуется 111. Регистрация и погашение ценных бумаг отражается по Д111 и К134 в стоимости приобретения. Сумма, превышающая учетную стоимость, отражается по Д111 и К410. Все наличные денежные средства, имеющиеся в бюджетном учреждении, должны храниться в кассе.

Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 12 и его субсчетах: 120 - касса, 121 - валютные средства в кассе.

По Д120 отражаются наличные денежные поступления в кассу, по К120 - их расходование по целевому назначению или возврат неполученных денежных средств на соответствующий текущий счет.

2.2 Учет основных средств, материалов, отдельных предметов в составе оборотных средств

К основным средствам бюджетных учреждений относятся предметы, учитываемые на счете 01 или субсчетах 010-019. При поступлении основных средств оформляется акт приемки-передачи основных средств формы ОС-1. Акт составляется в двух экземплярах постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя. В акте отражается: наименование объекта; источник приобретения; краткая характеристика объекта; перечень технической документации; заключение комиссии; первоначальная стоимость объекта. Акт составляется на каждый отдельный объект.

Для однотипных основных средств, имеющих одинаковую стоимость, допускается составление общего акта.

Принятие на баланс зданий, сооружений и насаждений оформляется «актом о сдаче их в эксплуатацию». Далее документы на поступление основных средств вместе с технической документацией передаются в бухгалтерию.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, кроме библиотечного фонда присваивается инвентарный номер, который состоит из восьми знаков.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, состоящей из фактических расходов на их приобретение, возведение и изготовление, расходов по доставке, монтажу и установке и т.п. В первоначальную стоимость приобретенных основных средств включается так же НДС.

Объекты, которые подвергались переоценке, отражаются в учете по восстановительной стоимости. По объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их амортизации. Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относится. Основные средства, полученные и переданные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Амортизация объектов основных средств организаций, финансируемых из бюджета, представляет собой процесс потери стоимости вследствие их изнашивания в течении нормативного срока службы.

Для расчета суммы амортизации в бюджетных учреждениях применяется линейный метод расчета, который заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течении всего срока службы объекта. Годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизационной стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации в процентах для каждого объекта определяется как величина, обратная нормативному сроку службы.

Амортизация в бюджетных учреждениях начисляется один раз в год в последний рабочий день декабря.

Отражается амортизация на субсчете 020, счете 02. На этом счете отражается движение амортизации основных средств, числящихся на балансе учреждения.

В инвентарных карточках учета основных средств (ф.ОС-6, ОС-8) записываются годовые нормы амортизации и год, в котором в последний раз начислялась амортизация. Ежегодно из карточек сумма амортизации записывается в оборотную ведомость ф.326 по К 020. Составляется мемориальный ордер ф.274 с отражением по Д250 - «Фонд в основных средствах» и К020 - «Амортизация основных средств».

При выбытии объектов определяется общая сумма амортизации, начисленная за время нахождения объекта в эксплуатации, и на эту сумму уменьшается амортизация, числящаяся на субсчете 020. Для аналитического учета по субсчету 020 применяется оборотная ведомость по ОС ф.326. Записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо по начисленной амортизации в разрезе каждого объекта основных средств и движения суммы амортизации по ее начислению и списанию.

Проводки при приобретении основных средств за счет бюджетных средств:

Поступило финансирование на капитальные вложения: Д102 К231

Перечислены денежные средства поставщику: Д150 К102

Получено оборудование от поставщика: Д040 К150

Списывается на сумму расходов сумма НДС: Д203 К150

Списывается на расходы стоимость оборудования и учитывается на фондах основных средств: Д203 К250

Ввод в эксплуатацию оборудования: Д013 К040

Начислена амортизация: Д250 К020

Проводки при приобретении основных средств за счет внебюджетных средств:

Расчет с поставщиками за оборудование: Д150 К111

Выделяется НДС: Д175/1 К150

Отгружено оборудование от поставщика: Д040 К150

Отражается НДС: Д175/2 К175/1

Расчет по НДС: Д173 К175/2

Оборудование вводится в эксплуатацию: Д013 К040

Начислена амортизация: Д250 К020

До начала инвентаризации необходимо проверить: наличие и состояние записей в инвентарных карточках, инвентарных книгах или описях; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. (При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.)

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке проводит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие или правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например: по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по современной стоимости их воспроизводства соответственно прейскурантам (сметной стоимости), утвержденным в установленном порядке, а износ установлен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением данных об оценке износе соответствующими актами.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить, когда и кто дал распоряжение о строительстве (приобретении) выявленных инвентаризацией неучтенных объектов, куда списаны затраты их и отразить это в протоколе.

Основные средства заносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие предметы одинаковой стоимости, поступившие одновременно в предприятие, цех или отдел и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, записываются в инвентаризационные описи по наименованиям с указанием общего количества этих предметов.

Присвоенные инвентарным объектам основных средств номера, как правило, не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему технико - производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

К отдельным предметам в составе оборотных средств относят:

· предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

· предметы, независимо от срока их службы, стоимость единицы которых на дату приобретения не превышает величины, установленной учетной политикой организации в пределах лимита, определенного Министерством финансов Республики Беларусь;

· предметы, независимо от их стоимости и срока службы: орудия лова; специальная одежда, специальная обувь и предохраняющие принадлежности; белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту; форменная одежда и обувь; специальные инструменты и приспособления целевого назначения; посуда, кухонный и столовый инвентарь.

Поступающие на склад учреждения предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской с указанием наименования учреждения.

Отдельные предметы в составе оборотных средств учитываются по первоначальной стоимости их приобретения, т.е. по фактическим расходам на их приобретение. Отдельные предметы в составе оборотных средств учитываются отдельно по источникам их приобретения (бюджетные, внебюджетные, безвозмездно полученные) на счете 07 - отдельные предметы в составе оборотных средств с подразделениями на счетах.

070 - предметы на складе;

071 - предметы в эксплуатации;

072 - белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе;

073 - белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации.

Для обеспечения равенства актива и пассива баланса в размере стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств, числящихся на счете 07, образуется фонд, который учитывается на пассивном счете 260 - фонд отдельных предметов в составе оборотных средств. Фонд увеличивается при поступлении отдельных предметов в составе оборотных средств в учреждения и уменьшается при их выбытии. Износ по отдельным предметам в составе оборотных средств не начисляется.

Поступление отдельных предметов в составе оборотных средств записывается в регистры бухгалтерского учета на основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, авансовых отчетов) тем числом, когда получена ценность.

Проводки:

1. Приобретены отдельные предметы в составе оборотных средств: Д070 К178 (179); Д072 К160 (130)

2. Безвозмездно получены отдельные предметы в составе оборотных средств; оприходованы излишки: Д07 К260

Выдача отдельных предметов в составе оборотных средств со склада в эксплуатацию оформляется накладной-требованием на выдачу материальных ценностей ф.434.

Списание отдельных предметов в составе оборотных средств, находящихся в эксплуатации, производится при полном их изнашивании на основании актов, утвержденных руководителем учреждения.

Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя посуды ф.325.

Отпуск в эксплуатацию отдельных предметов в составе оборотных средств, стоимостью до 1 базовой величины, учитываемых на субсчете 070, кроме предметов кухонного и столового инвентаря, оформляется проводка: Д260 К070, т.е. такие предметы списываются с баланса в момент передачи их в эксплуатацию. Учет движения этих предметов ведется бухгалтерией и материально-ответственным лицом в ведомостях оперативного учета движения отдельных предметов в составе оборотных средств, находящихся в эксплуатации ф.411 или книге учета складского материала ф.М17.

При отпуске в эксплуатацию отдельных предметов в составе оборотных средств, стоимостью свыше 1 базовой величины, а так же предметов кухонного и столового инвентаря, независимо от стоимости производится бухгалтерская запись: Д071 К070. Отпуск в эксплуатацию мягкого инвентаря оформляется проводкой Д073 К072. При списании предметов, числящихся на 071 и 073 счетах производится запись: Д260 К071 (073).

При реализации излишне неиспользованных предметов:

а) если предметы приобретены за счет бюджетных средств: Д178 К173;

б) если предметы куплены за счет внебюджетных средств: Д178 К237;

При списании недостач, принятых за счет учреждения: Д260 К07; отнесенных на виновное лицо делаются две проводки: 1) Д170 К07; 2) А) если предмет куплен за счет бюджетных средств: Д260 К173; Б) если предмет куплен за счет внебюджетных средств: Д260 К237.

Учет операций по перемещению и выбытию предметов ведется в мемориальном ордере №10, накопительной ведомости ф.438. Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу, при этом в графе «ИТОГО» записывается сумма выбывших и перемещенных ценностей, которая должна равняться сумме записей по Д субсчетов.

По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

Материальные ценности учитываются на следующих аналитических счетах: 03 - продукция на складе, отгруженная; 04 - оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научного исследования; 05 - животные на выращивании и откорме; 06 - материалы и продукты питания.

МЦ группируются по их функциональной роли в деятельности учреждения, а так же сортам, маркам, размерам и другим параметрам, характеризующим конкретные потребительские свойства МЦ на основании функциональной группировки построения плана счетов.

На счете 03 учитываются готовые изделия и продукты производственных мастерских, готовая печатная продукция, сданная на склад, а так же продукция отгруженная.

На счете 04 учитывается оборудование, подлежащее установке, строительные материалы, конструкции, детали и другие МЦ, приобретенные за счет средств, выделенных на капитальное вложение по бюджету и другим внебюджетным средствам.

На счете 05 учитывается молодняк всех видов животных и животные на откорме независимо от их стоимости.

На счете 06 учитываются материалы и продукты питания по их предметной характеристике, независимо от стоимости расходов бюджетной классификации, за счет которых они приобретались.


Подобные документы

  • Классификация и разновидности хозяйственных средств по источникам их образования. Сущность и значение синтетических и аналитических счетов, их отличительные черты и назначение. Структура счетов бухгалтерского учета, их главные функции и строение.

    контрольная работа [35,8 K], добавлен 13.10.2009

  • Организация бухгалтерского учета на предприятии. Особенности учета денежных средств в кассе, долгосрочных инвестиций, финансовых вложений и ценных бумаг. Инвентаризация денежных средств. Финансовые результаты в системе бухгалтерского и налогового учета.

    курсовая работа [704,8 K], добавлен 25.02.2015

  • Организация работы аппарата бухгалтерии. Анализ учета денежных средств организации и наличие видов счетов в банке. Оформление и учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути организации. Цели, порядок и периодичность инвентаризации.

    отчет по практике [78,5 K], добавлен 16.03.2017

  • Организация бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах. Журнал хозяйственных операций предприятия "Автоколонна № 1209". Корреспонденции счетов по учету кассовых операций. Организация бухгалтерского учета денежных средств.

    курсовая работа [306,8 K], добавлен 07.06.2015

  • Группировка объектов и классификация счетов бухгалтерского учета. Составление баланса, счет и двойная запись. Синтетический и аналитический учет. Влияние хозяйственных операций на имущество и собственный капитал. Регистры и формы бухгалтерского учета.

    контрольная работа [84,7 K], добавлен 19.07.2010

  • Задачи учета, классификация и оценка основных средств. Учет поступления, наличия и выбытия объектов, амортизации основных средств. Организация учета и внутреннего контроля в ООО "Формула". Первичный и синтетический учет, инвентаризация основных средств.

    курсовая работа [432,8 K], добавлен 10.11.2010

  • Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Аттик". Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Ведения первичных документов; автоматизация учета.

    дипломная работа [129,9 K], добавлен 24.05.2015

  • Теоретические основы организации и нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Краткая экономическая характеристика ЦРБ г.Нефтекамска. Организация учета и контроля бюджетных средств. Анализ исполнения смет расходов и доходов.

    дипломная работа [265,9 K], добавлен 03.06.2015

  • Нормативно–законодательное регулирование организации учета на предприятия малого бизнеса. Бухгалтерская отчетность малого предприятия. Ведение учета денежных средств. Учет материалов, основных средств, труда и оплаты, капитала, резервов и финансирования.

    дипломная работа [533,6 K], добавлен 28.09.2015

  • Группировка хозяйственных средств фабрики по составу и источникам образования. Составление корреспонденции счетов. Определение типов изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета.

    контрольная работа [33,9 K], добавлен 10.01.2015

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.