Размещено на http://www.allbest.ru/

международный институт экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Выпускная квалификационная работа

на тему Бухгалтерский учет и анализ продажи продукции (работ, услуг) (на примере ООО «Виктория Балтия»)

Студента Ситковой Виталины Валерьевны

отделение заочное факультет экономики и управления

Содержание

Введение

Глава 1. Методологические основы организации учета продаж (реализации) товаров

1.1 Цели, задачи и основные принципы учета товаров в предприятиях торговли

1.2 Документальное оформление и учет движения товаров

1.3 Анализ продаж и экономической эффективности торговых операций

Глава 2. Система бухгалтерского учета и анализа продаж товаров в ООО "Виктория Балтия"

2.1 Краткая характеристика ООО "Виктория Балтия"

2.2 Краткий анализ основных технико-экономических показателей

2.3 Система бухгалтерского учета продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

2.4 Анализ эффективности продаж товаров в ООО "Виктория Балтия"

Глава 3. Рекомендации по организации бухгалтерского учета и анализа продаж в ООО "Виктория Балтия"

3.1 Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета

3.2 Рекомендации по итогам анализа продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

Заключение

Список используемых источников и литературы

Приложения

Введение

Торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. В сфере оптовой торговли происходит перераспределение крупных товарных и финансовых потоков. Здесь находят свое применение целые отрасли экономических знаний, таких как логистика, в более полной мере раскрывается финансовый менеджмент.

Целью дипломной работы является изучение порядка и особенностей учета продажи продукции в ООО «Виктория Балтия», а также проведение анализа системы бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

Объектом исследования в работе является ООО «Виктория Балтия».

Предметом исследования являются первичные документы и бухгалтерские регистры, связанные с учетом реализации товаров.

Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучить методологические основы организации учета продаж (реализации) товаров;

2. Проанализировать систему бухгалтерского учета и анализа продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»;

3. Разработать рекомендации по организации бухгалтерского учета и анализа продаж в ООО «Виктория Балтия».

С помощью данных первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена особенность учета издержек обращения и валового дохода данной фирмы, а также проанализирован оптовый и розничный товарооборот. Эти показатели оказывают большое влияние на все количественные и качественные показатели работы предприятия торговли.

В целом данная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений к работе.

В первой главе дипломной работы раскрыты основные принципы учета реализации товаров, чтобы решить комплекс бухгалтерских задач, которые ставит перед собой фирма. Для того, чтобы правильно сделать бухгалтерские записи и определить финансовый результат деятельности предприятия, необходимо определиться в оценке товаров, которая фиксируется в учетной политике фирмы, разработанной исходя из специфики работы предприятия.

Также в данной главе показано документальное оформление реализации товаров, порядок составления и проверка товарных отчетов. Уделено внимание ведению аналитического учета товаров, регистрам бухгалтерского учета, которые применяются на данном предприятии для учета товаров и учета расчетов с покупателями. Очень важно в бухгалтерском учете торгового предприятия правильно определить валовый доход и издержки обращения за отчетный период, поэтому в работе раскрыта специфика расчета валового дохода и особенности учета издержек обращения. В работе показаны порядок проведения и документационное оформление инвентаризации и отражение в учете ее результатов, а также учет реализации товаров по договору комиссии и учет переоценки товаров.

Во второй главе проводится подробное изучение объекта исследования: описана история предприятия, представлена структура производства и система управления. Затем проводится краткий анализ технико-экономических показателей деятельности объекта исследования. Далее анализируется система бухгалтерского учета продаж в ООО «Виктория Балтия», исследование системы экономического анализа продаж сам анализ экономической эффективности торговых операций.

В третьей главе даны рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и экономического анализа в исследуемой организации, по исправлению недочетов и повышению экономической эффективности торговых операций.

В заключительной части дипломной работы сделаны обобщающие выводы о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности ООО «Виктория Балтия» за анализируемый период.

К данной работе приложен список литературы, который был использован в процессе работы и приложения, связанные с текстом работы.

Глава 1. Методологические основы организации учета продаж (реализации) товаров

1.1. Цели, задачи и основные принципы учета товаров в предприятиях торговли

Бухгалтерский учет - один из ключевых механизмов обеспечения функционирования предприятия. Управление фирмой, выстраивание финансовой стратегии развития, язык общения с инвесторами во многом предопределяются тем, насколько успешно специалисты фирмы будут вести соответствующие виды деятельности в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет, согласно распространенному определению, - это система, в рамках которой осуществляется сбор, фиксация и обобщение сведений об имуществе, договорах и денежных активах организации, а также об их движении внутри компании в аспекте межкорпоративного взаимодействия Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 106 с..

Выделяют следующие виды бухгалтерского учета.

1. Управленческий.

Данный вид учета представляет собой методологию, в рамках которой осуществляется работа с учетной информацией с целью оптимизации политики менеджмента на предприятии. В некоторых случаях целью реализации соответствующего механизма выступает формирование внутрикорпоративной информационной системы. В основном при управленческом учете осуществляется анализ издержек, подсчет себестоимости выпуска продукции.

Информация, получаемая в ходе проведения соответствующих аналитических процедур, используется руководством фирмы с целью оптимизировать технологические процессы, улучшить работу с кадрами, снизить издержки.

2. Финансовый.

Представляет собой процесс сбора учетных сведений, касающихся издержек и доходов фирмы, задолженностей, наличия тех или иных фондов и т. д.

3. Налоговый.

Некоторые эксперты включают в виды бухгалтерского учета также и его, хотя он и связан в основном со взаимодействием с внешней структурой - ФНС. Представляет собой сбор информации, которая впоследствии используется с целью исчисления налоговой базы. Цель реализации данного вида учета - обеспечение корректности взаимодействия между предприятием и основным фискально-контролирующим органом - ФНС, а также другими ведомствами.

Каждая из отмеченных категорий может отражать соответствующие виды систем бухгалтерского учета. Они могут работать в рамках несхожих методологий, но в то же время применяться и при условии общности целей. Кроме того, в рамках управленческого, финансового и налогового направлений, как правило, определяются специфические виды деятельности в бухгалтерском учете. Работу в соответствующих областях обычно выполняют профессионалы с узкой квалификацией.

Есть мнение, что такие понятия, как «бухучет» и «хозяйственный учет», можно отождествлять. Это может быть как совершенно правильным подходом, так и ошибочным.

Дело в том, что понятие и виды бухгалтерского учета являются частными случаями хозяйственного. То есть последний - это более глобальная категория. Бухгалтерский учет - частный случай хозяйственного наряду с оперативным или, к примеру, со статистическим. В то же время различные виды хозяйственного и бухгалтерского учета тесно связаны между собой и часто имеют весьма условную границу.

Таким образом, рассмотрим как правильно трактовать соотношение терминов. Можно придерживаться следующей схемы: бухучет - это всегда хозяйственный учет. И потому виды хозяйственного и бухгалтерского учета в этом смысле можно отождествлять. В то же время хозучет - не всегда бухгалтерский, он может быть оперативным или же статистическим.

Рассмотрев то, какими бывают основные виды бухгалтерского учета, мы можем изучить такой аспект, как измерители, применяемые бухгалтерами в процессе своей деятельности. В числе таковых могут быть критерии, относящиеся к типу натуральных. Они используют следующие измерители Добросердова И.И., Самонова И.Н., Попова Р.Г. Финансы предприятий. - СПб.: Питер, 2009. - 19 с.:

- единицы массы (в тоннах, килограммах, граммах и т. д.);

- количество (штуки, комплекты и т. д.).

Другой тип критериев - трудовые. Они используются, если необходимо подсчитать объем затраченного работниками компании времени на производство продукции. Ключевые измерители здесь - дни, часы, иногда минуты. Практическая значимость трудовых критериев - в возможности подсчитать производительность труда. И, как следствие, оптимизировать соответствующую статью расходов.

Самый, вероятно, главный критерий, отражающий измерительный аспект в бухучете - финансовый. Он используется, когда предприятие осуществляет отражение хозяйственных процессов и их аналитическое обобщение в денежных единицах. Финансовый критерий - инструмент, который позволяет руководству фирмы подсчитать общую величину активов. Главный измеритель здесь - валюта страны, то есть в России это рубли и копейки.

Изучив основные виды бухгалтерского учета, а также ключевые измерители, мы можем рассмотреть, какими функциями характеризуется исследуемое нами явление. Эксперты выделяют следующий их перечень.

Во-первых, это функция, называемая контролирующей. Она представляет собой инструмент мониторинга наличия и движения различного рода средств, предметов труда, финансовых ресурсов, корректности и актуальности взаимодействия предприятия с государственными ведомствами. Основные виды контроля, которые осуществляются в рамках данной функции - предварительный, актуальный (текущий), а также последующий.

Во-вторых, это информационная функция. Ее задействование предполагает своевременное распространение актуальных сведений, отражающих работу предприятия в среде ее руководства и наемных сотрудников (а также для субъектов межкорпоративного взаимодействия). Главные требования к информации, собираемой посредством бухучета - достоверность, проверяемость, объективность, актуальность.

В-третьих, эксперты выделяют охранительную функцию. Ее сущность исходит из задачи, связанной с необходимостью обеспечения сохранности балансовых имущественных активов компании. Главный критерий качества выполнения данной функции - наличие у предприятия методологии, позволяющей вести подробный складской учет.

В-четвертых, бухучет обладает функцией организации обратной связи между предприятием и различными субъектами, имеющими отношение к ее деятельности - инвесторами, покупателями, а в некоторых случаях также и с контролирующими органами.

В-пятых, бухучет характеризуется также и аналитической функцией. Ее основное назначение - выявление недоработок, недостатков, пробелов в управлении фирмой и ведении финансовой политики и последующей выработке соответствующих механизмов оптимизации.

Цель бухгалтерского учета -- формирование своеобразной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п.

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах деятельности организации;

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными организациями;

- контроль за формированием и использованием источников для создания имущества организации;

- выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности организации;

- подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами;

- формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);

- определение финансовых результатов деятельности организации.

Далее рассмотрим критерии их классификации счетов бухгалтерского учета. Их эксперты выделяют несколько Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 97с..

1. Экономическое содержание.

Принадлежность счета к тому или иному виду определяется исходя из специфики того, что именно на нем учитывается.

2. Структура.

Исходя из этого критерия, виды счетов бухгалтерского учета подразделяются на:

- инвентарные;

- фондовые;

- учетно-расчетные;

- пассивные;

- активные.

3. Степень детализации.

Считается одним из базовых критериев классификации. Исходя из его сущности счета делятся на три вида - синтетические, аналитические, а также так называемые субсчета. Рассмотрим особенности каждого.

Синтетические счета включают в достаточной мере обобщенные сведения об активах и обязательствах компании, которые выражены в финансовых измерителях. Примеры таковых - 50 («Касса»), 01 («Основные средства») или же, например, 80 («Уставный капитал»).

Аналитические счета призваны излагать сведения из синтетических более детально. В них отражается уже не обобщенная, а весьма детализированная информация по конкретным типам активов и обязательств. Измеряться при этом они могут уже не только в финансовых показателях, но также, например, и в трудовых.

В свою очередь субсчета являют собой некий «гибрид» первых двух типов. Их практическое применение целесообразно в тех случаях, когда необходимо, например, сгруппировать аналитические счета в рамках конкретного синтетического. Учет в субсчетах обычно ведется в финансовых измерителях, иногда - в натуральных, в трудовых - практически никогда.

Также эксперты выделяют и иные типы счетов исходя из других критериев. Например, такие как операционные, калькуляционные, регулирующие, бюджетно-распределительные. Изучив виды бухгалтерского учета, его функции, рассмотрим теперь такой аспект, как счета. Практическое использование счетов во многих случаях осуществляется посредством метода, который называется «двойная запись». Он отражает принцип, при котором хозяйственные операции фиксируются одновременно два раза - в дебете одного счета и в кредите другого. Тесно взаимодействуют между собой счета и различные виды регистров бухгалтерского учета (об этом аспекте - чуть подробнее).

Изучим метод «двойной записи» чуть подробнее.

Согласно распространенной в профессиональной бухгалтерской среде методологии, большинство хозяйственных операций характеризуются двойственностью, а также таким аспектом, как взаимность. То есть если происходит списание денежных средств с одного счета, то, вероятно, идет их одновременное зачисление на другой. Таким образом, денежная операция все время находится под контролем.

Механизм «двойной записи» реализуется посредством двух основных инструментов - корреспонденции и проводки.

Корреспонденция - это канал взаимодействия двух счетов, на которых отражается бухгалтерская операция. В свою очередь проводка - это, собственно, практическое задействование данного канала, корректное оформление операций, запись сведений о дебете и кредите. Бывает двух типов - простая и сложная Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. - К.: Ника- Центр, Эльга, 2010. - 211 с..

Способ представления «двойной записи» зависит от того, какие применяются виды форм бухгалтерского учета. Таковых несколько. Есть мемориальная, или разобщенная форма - в рамках нее операции фиксируются два раза в отдельных регистрах. Есть ордерная, или совмещенная форма. В ней регистры задействуются так, что операция фиксируется одновременно по дебиту и кредиту счета.

Выше мы сказали, что счета тесно связаны с бухгалтерскими регистрами. Рассмотрим этот аспект более подробно.

Согласно распространенному определению, регистры представляют собой инструменты, используемые с целью систематизации и сбора сведений, которые содержатся в первичных документах с целью отражения на счетах и в отчетности. Могут являть собой коммерческую тайну.

Эксперты называют следующие критерии классификации регистров бухучета:

1. Исходя из оформления.

Это могут быть бухгалтерские книги, карточки, таблицы, регистраторы.

2. Исходя из назначения.

В этом отношении регистры могут быть хронологическими или же систематическими. Возможны также и комбинированные варианты.

3. Исходя из содержания.

Подобно соответствующему виду счетов регистры, исходя из этого критерия, подразделяются на синтетические и аналитические.

4. Исходя из формы.

Эксперты выделяют четыре основных - односторонние, двусторонние, выполненные в виде таблицы, а также представленные в шахматном формате.

Изучив виды бухгалтерского учета, его функции, счета, регистры, мы можем определить то, посредством каких механизмов фиксируются издержки.

Собственно, под расходами организации, исходя из распространенного определения, понимается снижение финансовых и экономических выгод вследствие уменьшения капитала на балансе фирмы и иных форм вывода денежных средств. Эксперты выделяют следующие основные виды расходов в бухгалтерском учете Веснин В.Р. Основы финансового анализа. Учебник для вузов. - М.: Триада, Лтд, 2010. - 91 с.:

- связанные с извлечением прибыли;

- получаемые вне каналов получения доходов;

- принудительного характера.

Касательно первых: сюда включаются в основном расходы, связанные с производством и реализацией, инвестиции. Ко вторым можно отнести издержки, связанные с выплатой премий, благотворительной деятельностью. К принудительным расходам относятся налоги, платежи в ПФР, ФСС, ФОМС, заключение страховых договоров. Некоторые эксперты относят к расходам третьего типа те, что связаны с последствиями экономических санкций.

Говоря о расходах, мы не можем обойти стороной такой аспект, как доходы.

В российском законодательстве доходами принято считать ресурсы, обуславливающие увеличение финансовых и экономических выгод предприятия и рост капитализации бизнеса. Основные виды доходов в бухгалтерском учете следующие Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности: Учебник. - М.: Перспектива, 2011. - 55с.:

- от обычных видов деятельности;

- относящиеся к числу прочих.

В российском законодательстве есть критерии, по которым те или иные денежные поступления на баланс организации к доходам не причисляются. В числе таковых:

- вклады собственников (акционеров);

- суммы налогов и сборов;

- комиссионные в пользу партнера;

- поступления в рамках предоплаты, аванса, задатка;

- получение платы за выданный кредит.

Доходы и расходы фирмы в соответствующем порядке регистрируются на бухгалтерских счетах организации.

1.2 Документальное оформление и учет движения товаров

Рассказав о целях и задачах бухгалтерского учета, о том, какие есть виды ведения бухгалтерского учета исходя из типов счетов, о классификации доходов и расходов, рассмотрим попутно и такой аспект, как документооборот. Какова его структура и какие бывают виды документов в бухгалтерском учете. В российской практике приняты следующие критерии.

1. Состав документов.

По этому критерию присутствует разделение источников на входящие, исходящие, а также внутрикорпоративные. Первые - это документы, что направляются в фирму со стороны других организаций. Вторые - это документы, которые, в свою очередь, характеризуются обратной направленностью. Внутреннего типа источники не подлежат выводу за пределы компании.

2. Назначение.

Исходя из данного критерия, документы могут быть распорядительными, исполнительными, а также представлять собой источники бухгалтерского назначения.

Первые - это источники, в которых отражаются распоряжения, различного рода указания и приказы руководства, относящиеся к выполнению необходимых хозяйственных операций. Исполнительные же документы призваны фиксировать факты совершения соответствующих операций. Примеры таковых - акты приемки, различного рода ордера. Есть и комбинированного типа бумаги. Они могут обладать признаками как распорядительных, так и исполнительных документов. В зависимости от характера назначения тех или иных типов источников они могут обладать признаками, позволяющими относить их к категории бухгалтерских.

3. Частота составления.

По этому критерию документы бывают разовыми, а также накопительными. Первые, как правило, оформляют конкретную хозяйственную операцию и впоследствии не дополняются. Вторые же призваны последовательно накапливать информацию в привязке к тому или иному периоду. В них могут суммироваться показатели, отражающие ход однородных или одинаковых хозяйственных операций.

4. Время составления.

Данный критерий классифицирует документы на первичный тип и сводный. Первые фиксируют хозяйственные операции в конкретный момент времени. Сводные документы призваны объединять показатели, группируя их на базе фактов, содержащихся в первичных источниках.

Большинство документов, которые присутствуют в бухгалтерском обороте, могут одновременно классифицироваться по каждому из обозначенных критериев Болотова А.В. Планирование и анализ денежных потоков на основе оставления бюджета движения денежных средств // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. 2013. № 2. С. 274-277..

Состав документов, которые нужно выставить покупателю при продаже готовой продукции, различается в зависимости от того, реализует ли организация ее в розницу или оптом.

Оформлять реализацию продукции в розницу нужно в порядке, аналогичном оформлению реализации товаров в оптом.

Продажа товаров и услуг оптом осуществляется на основе любого договора купли-продажи (договора поставки) за исключением договора розничной купли-продажи. Покупателем по договору может выступать организация или предприниматель. Форма расчета по договору также может быть любой - как наличной, так и безналичной. Это следует из пункта 5 статьи 454, пункта 1 статьи 492, статьи 506 Гражданского кодекса РФ.

Рассмотрим, какие первичные документы использовать для оформления отгрузки готовой продукции покупателю оптом.

Унифицированных форм для отражения отгрузки готовой продукции покупателю не установлено.

Организация может использовать для этих целей «Накладную на отпуск материалов на сторону» по форме № М-15 или другую накладную по самостоятельно разработанной форме (п. 208 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Однако на практике оформлять продажу готовой продукции оптом удобнее так же, как и отгрузку товаров оптом. То есть, используя товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и транспортные накладные (в зависимости от вида транспорта), если продукция доставляется транспортной компанией (например, по форме № 1-Т при перевозке автомобильным транспортом). Формы этих документов содержат все реквизиты, необходимые для оформления отгрузки и перевозки продукции. Порядок их оформления зависит от того, как отгружается (доставляется) продукция:

- отгружается непосредственно со склада продавца (самовывоз);

- доставляется на склад покупателя с привлечением транспортной компании;

- доставляется на склад покупателя собственным транспортом организации.

Кроме того, оформление продажи готовой продукции оптом товарной накладной по форме № ТОРГ-12 и транспортными накладными обезопасит организацию от возможных налоговых претензий со стороны контролирующих ведомств. Например, применение формы № М-15 может вызвать непонимание налоговых инспекторов из-за ее названия («Накладная на отпуск материалов на сторону»), из которого они делают вывод о том, что ее можно применять только при отпуске материалов (но не готовой продукции).

Факт выполнения работ (оказания услуг) должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Далее рассмотрим, нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). При этом унифицированная форма акта разработана только для работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7), а также работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (форма № КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100). О составлении акта упоминается и в статье 720 Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.

Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом Бочаров В.В., Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы. - СПб.: Питер, 2011. - 77 с.:

- акт приемки-передачи выполненных работ;

- акт об оказании услуг.

В остальных случаях составлять акт не обязательно. Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, заверенной подписями и печатью грузополучателя. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу формы № 4-П. Если же оплата производится по сдельным расценкам, то подтверждающий документ - отрывной талон к путевому листу формы № 4-С. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору - отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) - отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.

В тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012).

Для этого, например, следует прописать в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: БГЭУ, 2010. - 264 с.:

- договор;

- счет на оплату;

- платежные документы.

Подтверждает данный подход Минфин России в письмах от 4 мая 2012 г. № 03-03-06/1/226 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778.

Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Если организация является плательщиком НДС, то, кроме документов, подтверждающих отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг), она должна выставить организации-покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю.

1.3 Анализ продаж и экономической эффективности торговых операций

Для начала необходимо отметить, что анализ продаж и экономической эффективности торговых операций невозможен без данных, которые содержить бухгалтерская отчетность предприятия.

Любой индивидуальный предприниматель, любая организация, будь то ООО, ОАО или ЗАО, непременно сталкиваются с таким понятием, как «бухгалтерская отчетность». Причем ее предоставление необходимо при любой системе налогообложения и вне зависимости от того, имеется прибыль или нет Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2010. - 193 с..

Что же включает в себя бухгалтерская отчетность и для чего она нужна? Это структурированная информация о финансовом положении компании. В нее включаются сведения о движении активов, прибылях, убытках предприятия, наличии обязательств. Документы составляются за определенный отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке предоставляется в государственные органы (налоговая инспекция, ФСС, Пенсионный фонд), некоторым сотрудникам предприятия, инвесторам, контрагентам. Она необходима для обоснованного принятия экономических решений, определения направления развития компании, анализа эффективности ее деятельности.

Во многом конкретные типы отчетности зависят от формы деятельности предприятия, от системы налогообложения. Так, основными унифицированными формами являются следующие: «Бухгалтерский баланс» и приложение к нему, «Отчет о движении денежных средств», «Отчет об изменениях капитала» и «Отчет о прибылях и убытках».

Помимо этих документов, существует еще целый ряд других, не менее трудоемких и объемных. Однако стоит отметить, что подобные формы обязательны для тех индивидуальных предпринимателей и организаций, которые работают по общей системе налогообложения (ОСНО). Существует также ряд льготных систем, таких, как УСН (Упрощенная система налогообложения), ЕСХН (Единый сельскохозналог) или Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Для предприятий, пользующихся подобными льготами, бухгалтерская отчетность, требуемая к предоставлению государственными органами, значительно сокращена, она ограничивается всего 2-3 документами за отчетный период. Это касается установленных государством форм. Но дирекция конкретной компании может потребовать от бухгалтерии составления дополнительной отчетности для более эффективного управления предприятием Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 576с..

Ошибочным является мнение многих начинающих предпринимателей о том, что если деятельность их компании не осуществляется, то они избавлены от оформления и сдачи отчетности. Это далеко не так. В подобных случаях предприятиями предоставляется нулевая бухгалтерская отчетность.

Вполне естественным выглядит раздражение директоров и бухгалтеров компаний по поводу огромных очередей в налоговой инспекции или, например, в Пенсионном фонде. Придется потерять массу времени, сил и нервов, перед тем как попасть на прием к инспектору. Значительно упрощает жизнь электронная бухгалтерская отчетность. Практически все формы во все государственные органы можно сдать с помощью Интернета. Для этого необходимо приобрести специализированное программное обеспечение или обратиться к услугам компании-посредника. Стоит отметить, что при отправке документов обязательна электронно-цифровая подпись, а сама передача данных производится по защищенным каналам связи. Это означает, что вся информация находится под надежной протекцией.

Финансовая отчетность ОАО включает в себя 2 части: отчет о прибылях и убытках и балансовый. Последний представляет собой детализированное состояние предприятия на определенную дату (в основном, это 31 декабря). Но некоторые организации формируют отчетность по окончанию продаж. В основном это те, которые работают сезонно. Отчет о прибылях и убытках - это детальный учет расхода денежных средств, заработанных (потерянных) предприятием за определенный период времени.

Сравнивая документацию организации за несколько периодов подряд, можно выявить тенденции к росту или, наоборот - к спаду. Оценка отчетов, в том числе и подробная, может помочь руководителю в принятии решений. Сравнительный анализ с ее прежними результатами и средними показателями очень важен для характеристики финансового состояния предприятия.

Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной реальности систему количественных и качественный показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования. С помощью отчетности контролируются реализация, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнения норм выработки, динамики производительности труда и т.д. Она составляется на основании данных статистического и оперативного учета и бухгалтерской отчетности по единой методике и единым формам при централизованном руководстве и полной регламентации со стороны Министерства финансов РФ и соответствующих министерств по подчиненности Ковалёв А.С. Совершенствование методики долгосрочного финансового планирования на предприятиях // Финансовые исследования. 2012. № 17. С. 69-75..

Бухгалтерская отчетность отражает показатели производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, используя данные оперативной и статистической отчетности. В РФ бухгалтерская отчетность в значительной мере отражает требования международных стандартов бухгалтерского учета и отвечает условиям рыночной экономики. Установлены единые формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства, являющихся юридическими лицами, независимо от форм собственности.

Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1) - одна из форм бухгалтерской отчетности, отражающая в обобщенном виде в денежной оценке средства предприятия на начало и конец отчетного периода по источникам образования и целевому назначению, по их составу и размещению. В балансе для сравнения приводятся показатели на начало года и конец отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства пользования по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения, и код строки. Балансовые статьи при журнально-ордерной форме заполняются по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге.

В разделе II актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы» показываются данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214) отражается наличие на складе законченных производством, укомплектованных изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам по фактической себестоимости производства. А также промышленные предприятия показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых себестоимость продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад или принята заказчиком. В противном случае продукция остается в НЗП и в состав готовой продукции не включается Ковалев А.М. Финансовый менеджмент - М.: Инфра-М, 2009. - 231 с..

Величина запасов готовой продукции зависит в первую очередь от объемов продаж, условий и типов производства (единичное, серийное, массовое), физической природы и назначения продукции и ряда других условий. Немалое значение при этом имеет выбранный организацией способ оценки готовой продукции.

В балансе готовая продукция отражается по полной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Кроме того, готовая продукция может быть показана в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Условия выбора учетной политики отражения в балансе готовой продукции - по полной или сокращенной себестоимости - особенно важно выяснить в процессе сравнительного анализа бухгалтерской отчетности компаний отрасли. Сравнение показателей отчетности организаций, использующих различную учетную политику в оценке готовой продукции, может оказаться некорректным.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают в составе оборотных активов информацию о величине товаров, закупленных у других организаций для оптовой и розничной торговли.

В бухгалтерском учете в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта товары отражаются только по стоимости их приобретения. В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок.

В процессе анализа статей запасов готовой продукции и товаров прежде всего следует попытаться оценить их реализуемость. Одним из способов такой оценки является анализ сроков оборота указанных материальных ценностей. Чем меньше период их оборота, тем ниже при прочих равных условиях риск их неликвидности.

Для анализа используются следующие показатели.

Доля в общей величине активов:

Доля в активах = (ГП : А) х 100,

где ГП - средняя в анализируемый период стоимость готовой продукции.

Доля в оборотных активах:

Доля в оборотных активах = (ГП : ОА) х 100.

- Длительность периода хранения готовой продукции:

Период оборота = (ГП х Д): Себестоимость продаж.

Важно учитывать специфику спроса на выпускаемую продукцию и продаваемые товары. Чем выше риск их устаревания, тем больше вероятность обесценения запасов и, следовательно, снижения их ликвидности. Поэтому при анализе запасов готовой продукции и товаров следует выяснить, не включены ли в их состав устаревшие, не пользующиеся на рынке спросом объекты. Данный аспект важен как для внутреннего анализа ликвидности активов, так и для внешнего анализа, поскольку устаревшие, вышедшие из употребления или просроченные (исходя из допустимого срока использования) запасы товаров или готовой продукции не могут являться источником обеспечения полученного кредита.

В составе запасов компании могут отражаться также ценности, учитываемые в составе товаров отгруженных. Данная статья баланса характеризует стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности и договорам мены.

В составе товаров отгруженных могут учитываться Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 345 с.:

- готовая продукция (готовые изделия);

- товары;

- работы;

- услуги;

- животные на выращивании и откорме;

- полуфабрикаты собственного производства;

- материалы и иные аналогичные ценности.

К составу оборотных активов относят статью «Расходы будущих периодов». По данной статье бухгалтерского баланса показывают величину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих за отчетным периодах, путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

В качестве финансового результата деятельности любого из хозяйствующих субъектов принято считать прибыль или убыток. Определяется этот показатель посредством сопоставления доходов организации и ее расходов. Именно поэтому так важно определить содержание разделов «доходы» и «расходы». С точки зрения бухучета доходами принято считать притоки денежных средств в организацию, в данном случае могут рассматриваться и их эквиваленты, способные стать толчком к росту собственных источников компании. А расходами называют оттоки имущества, которые обуславливают уменьшение источников фирмы. Получение доходов, в таком случае, предполагает увеличение для организации экономической выгоды благодаря поступлению средств, либо уменьшение обязательств, способных стать причиной роста активов. Расходы означают уменьшение выгоды из-за возникновения обязательств или выбытия активов. Учет финансовых результатов в любом из этих случаев показывает текущее положение организации.

Конечные результаты деятельности организаций представлены в специальной Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Имеется целый набор нормативных документов, которые предназначены для того, чтобы производить учет финансовых результатов деятельности предприятия «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012):

- Форма №3 «О бухгалтерском учете».

- Положение о ведении отчетности и бухгалтерского учета в РФ.

- Положение по бухучету «Доходы организаций».

- Положение по бухучету «Расходы организаций».

- Положение о составе производственных и реализационных затрат, которые будут включены в себестоимость продукции, производимой предприятием, а также о том, в каком порядке формируются финансовые результаты, которые будут учтены при обложении прибыли налогом.

Финансовый результат от реализации выпускаемой продукции используется в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных производственных операций, которые направлены на выпуск и продажу готовой продукции предприятия. Данную величину необходимо определять ежемесячно при помощи документов, которые могут подтвердить факт реализации.

Алгоритм определения финансового результата от реализации продукции.

1. Необходимо открыть бухгалтерский счет под номером 90 («Продажи»). Это поможет проанализировать всю информацию о реализованном товаре и в дальнейшем определить значение финансового результата. На кредите счета должна быть отражена сумма выручки от реализации товара по отпускным ценам. В свою очередь, на его дебете - производственная себестоимость реализованного товара, стоимость тары, акцизы, коммерческие расходы, сумма налоговых выплат, а также прочие расходы предприятия. В итоговом результате по дебету должна получиться величина фактической полной себестоимости товарной продукции с отчислениями и налогами, а по кредиту - значения сумм, оплачиваемых покупателями за продукцию.

2. Далее нужно просмотреть субсчета, открыв их по счету «Продажи». Именно они позволят отразить конкретные составляющие значения, которые используются при вычислении финансового результата. Для этих целей открывают: «Выручку от продаж» 90.1 субсчет, «НДС» 90.2 субсчет, 90.3 субсчет «Себестоимость продаж», субсчет 90.4 «Пошлины по экспорту», «Акцизы» субсчет 90.5, «Налог с реализации» субсчет 90.6. Затем, на основании просмотренных счетов, нужно создать 90.9 субсчет под названием «Прибыль/убыток от продаж».

3. Далее требуется подсчитать данные оборотов, которые получились в конце месяца по дебету и кредиту счета «Продажи». Дебетовые обороты по 90.2-90.6 субсчетам надо списать на кредит 90.1 субсчета. При сопоставлении данных значений необходимо определить положительным или отрицательным является финансовый результат от продажи товара. Полученную сумму списывают с 90.9 субсчета на 99 счет «Прибыли и убытки». После этого по счету 90 должно отсутствовать сальдо на конец месяца, но по его субсчетам каждый месяц будет накапливаться дебетовое или кредитное сальдо.

4. Следует закрыть по счету 90 все открытые субсчета на конец отчетного года, за исключением одного субсчета - 90.9. С помощью внутренних записей нужно проанализировать данные этого субсчета. Таким образом, на 1 день следующего отчетного года (1 января) на всех субсчетах должно получиться нулевое сальдо. Определенный финансовый результат позволит оценить соотношение между суммами доходов и расходов.

Рассмотрим учет финансовых результатов от обычных видов деятельности. При рыночной экономике основой экономического развития любой компании является прибыль, выступающая наиболее весомым показателем эффективности деятельности, а также источником ее жизнеспособности. Благодаря росту прибыли формируется финансовая основа для расширенного воспроизводства компании, а также для удовлетворения потребностей работников и учредителей в материальном и социальном аспектах. Под финансовым результатом понимают итог деятельности субъекта за отчетный период. Выражение финансового результата может осуществляться в форме прибыли либо убытка. В любом случает необходимо осуществлять учет финансовых результатов.

Одной из целей бухучета выступает выявление прибыли, облагаемой налогом. В современных условиях используется сводный показатель, который характеризует результат деятельности в финансовом аспекте. В качестве конечного показателя используется балансовая прибыль либо убыток, что выражается в виде алгебраической суммы получаемых от финансово-хозяйственной деятельности результатов.

Прибыль или убыток - это сумма, полученная от реализации продукции, товара, услуг, работ, доходов от участия в каких-то организациях, процента к получению либо уплате, а также остальных операционных расходов либо доходов. В данном случае учет финансовых результатов состоит в следующем: результат от реализации продукции принято выражать в виде разницы между выручкой и затратами на процесс производства продукции с ее последующей реализацией Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2010. - 301 с..

Исходным моментом, касающимся расчета показателей прибыли, служит оборот компании по реализации продукции. Окончание производственного цикла характеризуется выручкой от реализации, а также возвратом авансированных в процесс производства средств в денежную форму. Так начинается новый виток в денежном обороте.

Аудит, как таковой, можно представить в виде бухгалтерского учета, осуществляемого извне. Объект аудита такой же, только по иному формируются функции данного вида деятельности. Предназначен аудит финансовых результатов для контроля ведения учета в соответствии с установленными правилами и нормами, имеет задачу выявления ошибок, их устранения и проведения консультаций с ответственными лицами по совершенствованию качества их работы.

Информация, как известно, играет роль непосредственного фактора производства, от ее качества и точности во многом зависит эффективность работы любого предприятия или компании. Такая информация обладает свойством трансординарности - то есть она необходима практически всем участникам хозяйственного процесса, но каждый, кому она необходима, использует какой-то конкретный ее элемент для своих конкретных целей.

В рамках экономического процесса, главным источником такой независимой информации может стать аудит финансовых результатов. Международные стандарты утверждают аудит как независимую проверку, при этом особо подчеркивается, что предметами аудита могут быть объекты независимо от того, приносят они своему владельцу какую-нибудь прибыль или нет. Согласно международным нормам, аудит может проводиться с целью выражения мнения. Таким образом, категория аудит финансовых результатов значительно шире по своему содержанию, чем понятие ревизия, потому что в него входят такие функции, как экспертиза документов бухгалтерского учета, разработка предложений по совершенствованию ведения учета, профессиональное консультирование бухгалтеров.

Общая цель, которую преследует аудит финансовых результатов предприятия - исследование соответствия ведения учете на предприятии установленным правилам и нормативам. Объектом его в данном случае выступает вся финансово-хозяйственная работа организации или предприятия. Как правило, виды аудита классифицируют на внешний и внутренний. Внешний аудит финансовых результатов является независимым, это означает, что он несет ответственность не перед контролируемым предприятием, а перед его потребителями, предоставляя им достоверную информацию о состоянии предприятия или организации. Внешний же аудит проводится, как правило, в интересах и по инициативе самого собственника предприятия.

При этом финансовый контроль выступает здесь как специфическая отрасль контроля как такового. Его обязательность объективно вытекает из самой природы финансов, которая предполагает наличие контрольной функции. Финансовый контроль, в том числе и в форме аудита, проводится в порядке, установленном законом и специальными органами, уполномоченными на это.

Как уже отмечалось, главная цель, которую преследует аудит учета финансовых результатов, состоит в проверке и установлении достоверности учетной информации на предприятии и ее соответствии нормативным актам государства, регулирующим деятельность в данной области. Из содержания самой категории объективно вытекает, что основным предметом аудита в данном конкретном случае является информация, касающаяся вопроса происхождения прибыли и убытков предприятия.