Организация учета и анализ оплаты труда в ООО "Руском"

Фонд заработной платы управленческого персонала изменяется за счет его численности и среднегодового заработка.

?ФЗПчр = (ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл, (10)

Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрастает.

?ФЗПгзп = ЧРф*(ГЗПф-ГЗПпл), (11)

При анализе фонда оплаты труда следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение издержек и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней заработной платы за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0).

Iсз = СЗф/ СЗпл, (12)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда(Iгв):

Iгв = ГВф/ ГВпл, (13)

Коэффициент опережения (Коп) найдем по формуле:

Коп = Iгв /Iс, (14)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать формулу:

Э = ФЗПф*(Iсз-Iгв)/Iсз, (15)

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период.

Iзп = СЗ1/СЗ0*Iц, (16)

где

Iц - индекс роста цен на потребительские товары и услуги.

Фонд заработной платы управленческого персонала меняется за счет его численности и среднегодового заработка.

Выводы по главе

Таким образом, трудовое законодательство предоставляет организациям, занятым в различных сферах предпринимательской деятельности, право самостоятельно выбирать и устанавливать для своих работников формы и системы оплаты труда. Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.

Принято различать два вида, две формы и несколько систем оплаты труда.

Виды оплаты труда - основная и дополнительная. К основной заработной плате относятся выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной системах оплаты труда; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за сверхурочные работы, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и т.п.), оплата простоя не по вине работника, премии за основные результаты деятельности. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время: оплата времени отпусков, перерывов в работе, установленных действующим законодательством для отдельных категорий работников, и т.п.

Формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Каждая из форм оплаты труда допускает использование нескольких систем.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами.

Рассмотрим во второй главе экономическую характеристику деятельности и организацию учета оплаты труда на объекте исследования ООО «Руском».

Глава 2. Виды, система и организация учета оплаты труда работников в ООО «Руском»

2.1 Общая характеристика деятельности и учета кадров в ООО «Руском»

ООО “Руском” зарегистрировано в г. Омске и свою деятельность осуществляет в этом же городе в Советском, Центральном, Ленинском и Кировском округах.

По организационно-правовой форме - это общество с ограниченной ответственностью. В 1992 году зарегистрировано постановлением Омской городской регистрационной палаты за № 175 от 19.04.1992 г. ООО “Руском” является организацией, главной целью деятельности которой является получение прибыли путем осуществления розничной торговли. А также в соответствии с Уставом может заниматься любой деятельностью незапрещенной законодательством.

Руководство ООО «Руском» утверждает показатели, разрабатывает годовые, месячные планы производственно-хозяйственной деятельности в целом и по подразделениям. Все подразделения руководствуются распоряжениями и приказами генерального директора.

Основным видом деятельности является продажа через розничную торговую сеть парфюмерно-косметических средств. На сегодня розничная сеть состоит их трех фирменных магазинов.

Поставщиками продукции являются оптовые базы.

Структура организации - подразделения.

Место нахождения: общества: 644024, г. Омск, ул. Большая Луговая, 1.

Генеральный директор: г-н Красильщиков Александр Семенович.

Главный бухгалтер: г-жа Богомолова Марина Клавдиевна.

Возрастной состав работающих на предприятии от 18-24 лет - 27%, 25-35 лет - 35%, 35-50 лет - 30%, 50 лет и старше - 8%.

Всеми звеньями организации руководит генеральный директор непосредственно. Ему предоставляется право заключать договоры на покупку необходимых материальных ценностей, продажу продукции и др. Директор утверждает штатное расписание организации в пределах плана по труду.

Первым заместителем директора является помощник директора по общим вопросам. В его обязанности входит разработка и осуществление планов технического развития организации, руководство проведением реконструкции, модернизации оборудования, ремонтных работ, технической эксплуатацией оборудования. Он отвечает за бесперебойную работу оборудования, соблюдение технических и технологических инструкций, экономное использование сырья, материалов, топлива и энергии, технику безопасности и охрану труда.

Розничные стационарные точки возглавляют управляющие, которым подчиняются весь персонал магазина. В их обязанности входит инструктаж исполнителей, проверка правильности ведения процесса торговли и качества обслуживания покупателей, рациональная расстановка сотрудников и правильная организация рабочих мест.

Для обеспечения бесперебойной работы розничной сети, развития технической базы и повышения экономического уровня имеются функциональные подразделения, ведающие вопросами планирования и учета, материально-технического снабжения и сбыта, ремонта, подбора кадров и пр.

Обязанности каждого работника устанавливает директор организации с учетом конкретных условий работы.

Схема организационного устройства общества представлена в приложении 2.

Учет личного состава рабочих, служащих и специалистов общества ведется главным специалистом по кадрам - начальником отдела кадров.

Учет личного состава работающих обеспечивает получение данных об их численности по акционерному обществу в целом, а также по его подразделения и службам, о причинах изменения этой численности, о составе специалистов по полу, возрасту, категории и др.

В ООО «Руском» прием работников осуществляется по трудовым договорам. Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме, в котором оговариваются следующие вопросы:

- должность, на которую принимается работник, и его должностные и трудовые обязанности;

- продолжительность испытательного срока (но не более 3 месяцев);

порядок и размер и система оплаты труда работников;

- дополнительные по сравнению с законодательством льготы;

- юридический адрес общества, домашний адрес и паспортные данные работников;

Первичными документами по учету численности являются:

распоряжение о приеме заполняется в 3 экземплярах главным специалистом отдела кадров на каждого члена трудового коллектива. С распоряжением, подписанным руководством общества, сотрудника знакомят под расписку. Один экземпляр остается в отделе кадров, другой - в бухгалтерии третий подшивается в личное дело работника;

распоряжение о предоставлении отпуска применяется для оформления отпуска, предоставляется сотруднику в соответствие с действующим законодательством, трудовым договором и графиком отпусков. Распоряжение составляется в 3-х экземплярах, согласовывается и подписывается руководителем общества.

личная карточка заполняется на всех сотрудников, принятых на постоянную и временную работы.

Личные карточки комплектуются по подразделениям и центрам затрат (подразделениям) в алфавитном порядке и образуют картотеку личного состава. По данным личных карточек ведется учет изменения численности сотрудников общества.

Число работников, состоящих в списках на каждый день, может быть неодинаковым в связи с выбытием работника по каким-либо причинам и приемом новых. В связи с этим для определения численности сотрудников общества на какой-либо период применяется показатель среднесписочной численности с учетом всех произошедших изменений. Она необходима для начисления средней зарплаты, расчета коэффициента текучести кадров и других показателей. Среднесписочная численность за отчетный период (месяц), определяется путем суммирования числа сотрудников по списку за все календарные дни отчетного периода, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца, включая выходные и праздничные дни (т.е. по 30 и 31 день, февраль 28 и 29). Средняя списочная численность за год определяется путем суммирования среднесписочной численности за каждый месяц и делением на 12.

Данные о среднесписочной численности за отчетный период (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год) включаются в бухгалтерские отчеты за соответствующий период и ежеквартальные статистические отчеты о выполнении плана по труду по форме № 1-т «Отчет по труду», которые сдаются до 15 числа после отчетного периода статистическому управлению по месту нахождения.

В данной организации норма рабочего времени на определенный период исчисляется по графику 5-ти дневной рабочей недели, исходя из продолжительности рабочего дня - 8 часов, а в предпраздничные дни - на 1 час короче (7 часов). По персоналу магазинов, в частности по продавцам и сторожам, установлен график работы посменный.

Продолжительность рабочего дня, время отдыха, форма, система и размер оплаты, денежного вознаграждения, пособия, др. доплаты закрепляются в трудовом договоре между ООО «Руском» и сотрудниками общества в соответствии с действующим законодательством.

Учет рабочего времени всех сотрудников общества ведется в табеле учета использования рабочего времени, который представляет собой именные списки сотрудников. Табель составляется в одном экземпляре. В табеле проставляется фактически отработанное количество дней в этом месяце. У дежурных рабочее время фиксируется в табеле, где отмечается фактическое количество часов, отработанных в данный период. Итоговым подсчетом количества часов работы за месяц обеспечивается контроль, за соблюдением месячной нормы рабочего времени. Осуществляется контроль, за своевременной явкой на работу сотрудников общества, нахождением в рабочее время на своих местах и уходом по окончанию рабочего дня.

Учет рабочего времени ведется раздельно по каждому подразделению и отражает:

фактически отработанное время каждым сотрудником в течение месяца;

невыходы на работу по разным причинам.

Учет рабочего времени и заполнение табелей, осуществляется руководителями по структурным подразделениям акционерного общества.

Заполнение табеля проверяется специалистом по кадрам, утверждается и в установленные сроки передается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Учет времени сотрудников общества, находившихся во всех видах отпусков за период времени нетрудоспособности, в командировках, в перерывах, засчитывается в рабочее время (для кормящих матерей и т.д.) осуществляется в табеле на основании распоряжений, листков временной нетрудоспособности, командировок и других документов.

Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что планирование и учет рабочего времени сотрудников общества обеспечивает:

контроль, за соблюдением трудового законодательства;

своевременную организацию оплаты труда.

В ООО “Руском” основной частью фонда оплаты труда (ФОТ) является оплата труда за отработанное время. Она составляет в среднем 92% от общего ФОТ. Поэтому главным документом для начисления заработной платы является табель учета отработанного времени.

У всех работников, согласно штатного расписания, установлен либо оклад, либо тариф. Кроме управляющих и продавцов магазинов, у остальных работников к окладу исчисляется в процентном отношении процент ежемесячной премии. По персоналу магазинов система оплаты существует несколько иная. Но о ней чуть ниже.

Следует отметить, что ООО “Руском” перечисляют все виды страховых взносов по официальной ставке в срок, установленной для получения заработной платы за истекший месяц. Для этого они предоставляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в соответствующие фонды одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда.

На основании выбранной системы оплаты труда в ООО “Руском” учет личного состава, начисления и выплат заработной платы регламентируется следующими унифицированными формами первичных учетных документов:

1) приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1). Этот документ применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору сотрудников. Составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию, т.е. работником отдела кадров (приложение 3).

В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, для замещения временно отсутствующего работника и др.).

Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

2) личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником;

3) штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации (приложение 4).

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

4) приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

5) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, трудовым договором, нормативными актами организации (приложение 5).

Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 “Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику”.

6) график отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем организации.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

7) приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации, объявляется работнику под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 “Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником”.

8) табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. При этом оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54) и в расчетной ведомости (форма № Т-51) (приложение 6).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя.

Табельный учет осуществляют руководители подразделений в табеле учета использования рабочего времени.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - листов о временной нетрудоспособности, суд и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц и производится из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетной ведомости (форма № Т-51) и платежной ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям (приложения 7 и 8).

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

9) журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку “Разовый расчет по заработной плате”.

10) в организации на каждого работника открывают лицевые счета (форма № Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и вычетов из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

11) записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска (приложение 9).

12) записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

- расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения) или на коммерческие издержки;

- расходы на оплату труда по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке и т.д.;

- выплаты в денежной форме за счет остающейся в организации части прибыли.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (надбавки к тарифным окладам и ставкам за профессиональное мастерство; выплаты, включаемые в фонд заработной платы и других целевых поступлений).

Не включают в состав расходов, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: материальную помощь; оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, произведенные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

В соответствии с законодательством, всем работникам ООО “Руском” предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и вычетов.

Право на отпуск или выплату компенсации за неиспользованный отпуск предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии.

При прекращении трудового договора (контракта) на работника оформляется приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора. Подписывается директором организации. Указывается причина, основание и дата увольнения.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль в организации, одним из которых является Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учёте”, который определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт в организации и составлять бухгалтерскую отчётность.

Следующим важным документом является Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. В нём содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета.

Третьим важным документом является План счетов бухгалтерского учёта (БУ) финансово-хозяйственной деятельности организации организаций. Планом счетов БУ называют перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, определяющий построение всей системы БУ и является обязательным для исполнения.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Бухгалтерский учет в ООО «Руском» ведется в соответствии с требованиями законодательства, а также в соответствии с приказом генерального директора по учетной политике, указаниями и распоряжениями главного бухгалтера о порядке ведения бухгалтерского учета на отдельных участках учетного процесса.

В приложении 10 и 11 представлены учетная политика и положение об оплате труда ООО «Руском».

В обществе применяется общая система налогообложения.

В бухгалтерии работают 8 человек:

4 бухгалтера по учету товаров на розничных точках;

1 бухгалтер по учету расчетам с подотчетными лицами и учету материальных запасов;

1 бухгалтер по учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в обязанности которого также входит сдача статистической и налоговой отчетности;

1 бухгалтер по расчету заработной платы, в обязанности которого входит учет кассовых операций;

главный бухгалтер стоит во главе централизованной бухгалтерии, который несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, выполнение требований всех действующих нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности организации, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации на основании данных бухгалтерского учета. Главным бухгалтером также осуществляется учет банковских операций. Им же составляется бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и т.п.

Учетная информация обрабатывается на ЭВМ.

Программа регистрации и обработки бухгалтерской информации - «Novision». Она максимально адаптирована к установленным в России правилам ведения бухгалтерского учета и соответствует общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерским программам. Учетные регистры печатаются в удобном для чтения и анализа виде, необоснованные исправления в учетных записях сведены к минимуму. Существенно сокращен удельный вес учетных процессов, основанных на ручном труде. Учетный персонал организации выступает в роли организаторов учетного процесса, контролеров и аналитиков.

Согласно принятой учетной политике, в ООО «Руском» бухгалтерия не ведет раздельно регистры бухгалтерского и налогового учета, что не противоречит нормативным актам. В этом случае, если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, ООО «Руском» самостоятельно дополняет регистры бухгалтерского учета необходимой информацией (реквизитами), формируя тем самым регистры налогового учета.

Существует локальная вычислительная сеть (ЛВС), которая объединяет информацию о поставщиках и покупателях, заключенных с ними договорах, контрактах, соглашениях, об объемах производства, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), дебиторской и кредиторской задолженности организации, в том числе, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, и другие сведения, а также обеспечивает доступ всех отделов к данной информации.

В организации существует линейная (иерархическая) организация структуры бухгалтерии, когда все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. При этом ведутся журналы-ордера и главная книга. Первичные и сводные учетные документы составляются по утвержденным типовым формам на компьютере.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Рабочий план счетов включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета (приложение 12).

Свод и взаимоувязку показателей годовой и квартальной бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. В составлении и разработке расшифровок показателей форм отчетности принимают участие все бухгалтера.

В настоящее время согласно законодательству в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

по расчетно-платежным ведомостям;

раздельно по расчетным и платежным ведомостям;

по составленным компьютерным способом листкам “расчет заработной платы” (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В ООО «Руском» используется аналитический учет раздельно по расчетным и платежным ведомостям.

Учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в журнале-ордере № 10.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, и другим выплатам) осуществляется на едином пассивном счете 70 “Расчеты по оплате труда”. Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и других выплат за счет средств органов социального страхования граждан, отражают по дебету счета 69 “Расчеты па социальному страхованию и обеспечению” по соответствующим субсчетам и кредиту сч. 70. С 2012 первые три дня по больничному листу оплачивает общество (приложение 13).

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и вычетов из заработной платы и других оплат приведены в таблице 5 и приложении 16.

Таблица 5

Бухгалтерские записи при начислении заработной платы работникам ООО «Руском» за ноябрь 2011 г

Виды начислений в пользу работников	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Начислена оплата по табелю	16829.28	20	70
Доплата за ночные часы по табелю	2243.89	20	70
Премия	4238.77	20	70
Выслуга лет	2120.63	20	70
Отпуск очередной	14951.20	20	70
Оплата пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	6263.02	69	70
Оплата пособия по временной нетрудоспособности за счет работодателя	1388.70	20	70
Районный коэффициент	12716.29	20	70
Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет	2809.65	69	70
Итого	76277.72	х	70

Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами ежемесячно переносится из расчетных ведомостей в Свод начислений и удержаний, Карточку счета, а затем - в Главную книгу.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру.

ООО «Руском» в соответствии с законодательством перечисляет все налоги по заработной плате до 15 числа месяца следующего за отчетным.

Порядок начислений и удержаний из заработной платы и другим расчетным операциям представлены в приложении 19.

Средства ФСС РФ расходуются на оплату пособий по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты. Изменения 2011 года, коснувшиеся пособий выплачиваемых за счет средств ФСС, рассмотрены в приложении 17.

По кредиту счета 69.1 отражаются суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 26, 44 и др. Кт 69.1);

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1); счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1). По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Страховые взносы, направляемые ООО «Руском» в ФОМС РФ, являются составной частью страховых взносов, поэтому налоговая база, подлежащая проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании разных налоговых ставок для разных категорий налогоплательщиков.

Анализ показал, что в ООО «Руском» все изменения, внесенные в нормативные документы, были своевременно отражены в бухгалтерском учете, о чем свидетельствует отсутствие существенных ошибок при проверке проводимой ФСС в ноябре 2011г.

2.3 Учет удержаний из оплаты труда, выплаты заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе администрации организации-работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);

удержания по заявлению работника (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).

Заработная плата работников ООО «Руском» может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу бюджета, организации, в которой работает работник и в пользу третьих лиц. Удержания подразделяются на обязательные, по инициативе организации и по инициативе работника (таблица 5).

Таблица 5

Удержания из заработной платы работников ООО «Руском»

Вид удержаний	В пользу кого производится удержание
	В пользу бюджета	В пользу организации	В пользу других физ и юридических лиц
1	2	3	4
Обязательные удержания	(НДФЛ)		Алименты Штрафы
Удержания по инициативе организации		-За причиненный материальный ущерб; -Стоимость форменной одежды; -Своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет; -За допущенный брак -Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде, ставшие результатом обмана или подделки документов работником; -Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска при увольнении работника.
Удержания по инициативе работника		-Удержания по договору займа; -За товары, проданные в кредит;	-Алименты -Профсоюзные взносы -Страховые взносы по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника

Удержания из заработной платы работников в ООО «Руском» производятся в строгом соответствии с законодательством РФ и в определенном порядке. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данное ограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержание несовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доход государства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.

В первую очередь с суммы начисленной заработной платы работников ООО «Руском» производится удержание НДФЛ в соответствии с требованиями, установленными главой 23 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен в ст. 217 Налогового кодекса. Так, установлен в размере 40000 руб. размер не подлежащих налогообложению доходов: материальной помощи, оказываемой обществом своим работникам; стоимости подарков и призов в денежной и натуральной формах.

Все предоставляемые налоговые вычеты разделены на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Так как социальные и имущественные вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах, остановимся более подробно только на стандартных вычетах.

Стандартные налоговые вычеты в ООО «Руском» предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил определенную сумму, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, 2012 года данная норма отменена (таблица 6).

Налог исчисляется только с тех доходов, которые получены в течение налогового периода. При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода или перечисления его на счета налогоплательщика в банках. ООО «Руском» удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таблица 6

Перечень документов, подтверждающих право работников ООО «Руском» на налоговые вычеты

Размер вычета	Категории налогоплательщиков	Документы, подтверждающие право на налоговые вычеты
400 руб.	Все налогоплательщики, не относящиеся к числу льготных категорий. Предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил 40 тыс. руб.	Заявление
1000 руб.	Предоставляется на каждого ребенка лицам, на попечении которых он находится. Предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил 280 тыс. руб.	Копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений дневной формы
2000 руб.	Предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям. Предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом доход не превысил 280 тыс. руб.	Копии свидетельств о рождении детей, копия свидетельства о смерти, копия решения суда об установлении опеки, справки из учебных заведений дневной формы

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников ООО «Руском» на примере Третьяковой В. К.

Заработная плата Третьяковой В. К. за январь 2011 г. составила 17069,04 руб. (меньше 40 тыс. руб.). Данному работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за январь 2010 г. составит 2167 руб.:

НДФЛ = (17069,04 руб. - 400 руб.) х 13 % = 2167 руб.

Заработная плата Третьяковой В. К. за февраль 2010 г. составила 8702,39 руб. Нарастающим итогом налоговая база составляет 24971,43 руб. (меньше 40 тыс. руб.). Поэтому в феврале работнику также предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за февраль 2010 г. составит 1079 руб.:

НДФЛ = (8702,39 руб. - 400 руб.) х 13 % = 1079 руб.

За март 2010 г. заработная плата Третьяковой В. К. составила 13388,88 руб. Нарастающим итогом налоговая база составляет 37960,31 руб. (меньше 40 тыс. руб.). В марте работнику также предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за март 2010 г. составит 1689 руб.:

НДФЛ = (13388,88 руб. - 400 руб.) х 13 % = 1689 руб.

В апреле 2010 г. Третьяковой В. К. была начислена заработная плата в сумме 9641,55 руб. Нарастающим итогом налоговая база составляет 47601,86 руб. (больше 40 тыс. руб.). Начиная с апреля 2011 г. стандартный налоговый вычет работнику не предоставляется. Сумма налога на доходы физических лиц за апрель 2011 г. составит 1253 руб.:

НДФЛ = 9641,55 руб. х 13 % = 1253 руб.

С апреля 2011 г. до конца года налог на доходы физических лиц удерживается со всех выплат в пользу Третьяковой В. К., стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. данному работнику не предоставляется.

Рассмотрим особенности предоставления удвоенного налогового вычета на детей. Работница ООО «Руском» Сахарова З.И. является вдовой, на ее иждивении находится двое детей: один несовершеннолетний ребенок в возрасте 10 лет и ребенок в возрасте 19 лет, студент дневного отделения ВУЗа. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, одинокому родителю стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц положен в двойном размере. Работница представила в бухгалтерию ООО «Руском» заявление о предоставлении двойных льгот на детей, к которому были приложены копии свидетельств о рождении детей, свидетельства о смерти мужа, а также справка из ВУЗа о том, что ребенок обучается очно на дневном отделении и справка о составе семьи. В соответствии с представленными документами, Сахаровой З. И. должна быть представлены удвоенные льготы на детей в сумме 5600 руб. (2 чел. х 1400 руб. х 2). А вот за третьего и последующих - по 3000 руб. (полную таблицу с размерами детских вычетов по НДФЛ табл. 7). Так вот, определяя размер вычета, надо учитывать общее количество детей независимо от их возраста. Эта норма учитывается с 2012 года.

Таблица 7

Размеры детских вычетов в 2012 году

На кого предоставляется вычет	Сумма вычета за каждый месяц, руб.
На первого ребенка*	1400
На второго ребенка	1400
На третьего и каждого последующего ребенка	3000
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	3000
На каждого ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, если ребенок является учащимся очной формы обучения (студентом, аспирантом, ординатором, интерном)	3000
На каждого ребенка единственного родителя (в том числе приемного, опекуна, попечителя, усыновителя)	Сумма вычета удваивается

* Вычет предоставляется на ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он учится по очной форме, до тех пор, пока доход работника с начала года не превысит 280 000 руб.

В случае совпадения условий предоставления двойного вычета в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/5-94) вычет предоставляется в четырехкратном размере. Так, одна из сотрудниц ООО «Руском» является одинокой матерью несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Ей вычет на ребенка предоставляется в размере 6 000 рублей (3000 руб. х 2) ежемесячно до месяца, в котором ее доход не превысит 280 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК, ООО «Руском» как налоговый агент ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 1.11.2000 г. № БГ-З-08/379. ООО «Руском» также выдает физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме № 2-НДФЛ.

До 1 апреля года, следующего за отчетным, ООО «Руском» предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

После удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц, производятся все остальные удержания.

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы по исполнительным листам. Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации. Причинами исполнительных листов могут быть алименты на несовершеннолетних детей и престарелых родителей, штрафы. Поступившие в бухгалтерию ООО «Руском» исполнительные листы хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному приставу и взыскателю алиментов.

В ООО «Руском» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с водителя Тюрина Н.С. в размере 50 % заработка. Рассчитаем сумму алиментов с Тюрина Н.С. Заработная плата данного работника за январь 2011 г. составила 10 200 руб. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, исходя из того, что доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40 000 руб., и Тюрину Н.С. предоставляются налоговые вычеты на себя в сумме 400 руб. и на двоих детей по 100 руб. Сумма налога составит:

(10200 руб. - 2 400 руб.) х 13 % = 1014 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит:

10 200 руб. - 1 014 руб. = 9 186 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за январь:

9 186 х 50 % = 4 593 руб.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия ООО «Руском» в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы, переводит по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечисляет на счета взыскателей по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании их письменного заявления. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет народного суда по месту нахождения организации. Алименты в сумме 4593 руб. были выданы 1 февраля 2011 года (день выдачи заработной платы за январь) Тюриной Е.А. по расходному кассовому ордеру.

Поступившие в организацию исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал. Сумма начисленной заработной платы в ООО «Руском» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Налог на доходы физических лиц исчисляет и удерживает работник бухгалтерии ООО «Руском» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога по каждому сотруднику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Бухгалтерией ведутся налоговые карточки по доходам, полученным сотрудниками от работодателя. В налоговых карточках отражены все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. Суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.

Сумма причитающегося в бюджет налога на доходы физических лиц должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. В случае если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств для выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога.

Бухгалтерия ООО «Руском» ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению налога. Отчет подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия. Срок представления отчета за год - не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

Бухгалтерия ООО «Руском» при увольнении сотрудника в течение года выдает ему на руки справку о доходах, которая подписывается главным бухгалтером.

Учетом поступивших в бухгалтерию ООО «Руском» исполнительных листов ведется бухгалтером осуществляющим учет расчетов с работниками по заработной плате. Подробнее об особенностях удержаний по исполнительным листам отражено в приложении 18.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности организации могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях:

для возмещения неотработанной заработной платы за первую половину месяца, выданную работнику в счёт заработной платы (Дт 70, Кт 73);

для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое (дт 70, Кт 73);

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Из заработной платы некоторых работников ООО «Руском» по их заявлениям удерживаются профсоюзные взносы в размере 1 % от заработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности профсоюзные взносы не удерживаются. Рассмотрим порядок начисления профсоюзных взносов на примере Грибовой В. К.

За июль 2011 г. в пользу Грибовой В. К. были начислены следующие выплаты, с которых удерживаются профсоюзные взносы:

оплата за отработанные часы - 746,46 руб.;

доплата за работу в ночное время - 126,67 руб.;

премия - 189,56 руб.;

надбавка за выслугу лет - 74,65 руб.;

оплата за очередной отпуск - 14951,20 руб.;

районный коэффициент - 568,67 руб.;

Итого: 17225,88 руб.

Рассчитаем профсоюзные взносы с заработной платы Грибовой В. К. за июль 2011 г.:

17225,88 руб. х 1 % = 172,26 руб.

Ежемесячно в ООО «Руском» сводный расчет удержаний с персонала (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, профсоюзные взносы и т.п.) проводится в расчетных ведомостях.

Порядок расчет алиментов представлен в приложении 19.

Рассмотрим бухгалтерские записи, которыми были оформлены удержания из заработной платы работникам в ООО «Руском» за ноябрь 2011 г. (таблица 8).

Наличные денежные средства выдаются в ООО «Руском» под отчет на хозяйственные расходы, по приобретению горюче-смазочных материалов. Наличные денежные средства выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов.

Таблица 8

Бухгалтерские записи при удержаниях из заработной платы работников ООО «Руском» за ноябрь 2011 г