Организация учета и анализ оплаты труда в ООО "Руском"

Виды начислений в пользу работников	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Удержан налог на доходы физических лиц	9421.00	70	68
Удержаны профсоюзные взносы	224.73	70	76
Итого	9645.73	70	х

Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы проводкой Дт 70 Кт 71.

Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты.

При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб. Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

В соответствии с Постановлением № Ф09-9768/07-С2 от 26.11.2007 г бухгалтерия начиная с 26.01.2011г. применяет новую методику расчета вынужденного простоя который представлен в приложении 20.

ООО «Руском» заключило с банком договор, в котором оговорены все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумма вознаграждения банка. Банк открыл каждому сотруднику ООО «Руском» специальный карточный счет, на который зачисляется заработная плата. Также были изготовлены пластиковые карты на каждого работника ООО «Руском».

Заработная плата всех работников ООО «Руском» перечисляется на карты одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются. Реестр заполняется два раза в месяц - при перечислении на карточные счета аванса и при окончательном расчете по заработной плате за месяц (приложение 21).

В бухгалтерском учете ООО «Руском» при осуществлении расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт осуществляются записи, приведенные в таблице 9.

Таблица 9

Бухгалтерские записи при осуществлении расчетов ООО «Руском» с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт за ноябрь 2011 г

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Переведены средства в счет выплаты аванса за ноябрь 2011 г. на карточные счета сотрудников	60700	57	51
Зачислены деньги на карточные счета работников	60700	70	57
Переведены средства в счет окончательного расчета по заработной плате за ноябрь 2010 г. на карточные счета сотрудников	46402.82	57	51
Зачислены деньги на карточные счета работников	46402.82	70	57

Кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое число каждого отчетного периода показывается по строке «Кредиторская задолженность по оплате труда» раздела «Краткосрочные пассивы» пассива бухгалтерского баланса. Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый организации.

Материальная ответственность - это обязанность работника возместить ущерб, нанесённый организации в результате ненадлежащего выполнения им своих трудовых обязанностей. Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб.

К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но при этом, как правило, устанавливается предельный размер возмещения ущерба (ограниченная материальная ответственность). Полная материальная ответственность наступает только в определённых законодательством случаях.

Полная материальная ответственность означает, что работник или работники организации, по вине которых этой организации нанесён ущерб, несут ответственность в полном размере такого ущерба. Ограниченная материальная ответственность - в размере прямого действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка.

Порядок возмещения ущерба, причинённого организации, установлен действующим законодательством. Взыскание с виновного работника суммы причинённого ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причинённого работником ущерба.

Если месячный срок истёк или работник не согласен добровольно возместить работодателю ущерб, а сумма причинённого ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

В соответствии с действующим ТК заработная плата в ООО «Руском» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в трудовом договоре. (5-го и 25-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за вторую половину месяца, а во второй (25-го) - зарплата за первую половину текущего месяца. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в трудовом договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу. Сумма за первую половину месяца не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «Руском» зарплата за первую половину месяца устанавливается на уровне 40% от установленного оклада.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по организации в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

табель учета использования рабочего времени;

справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ООО «Руском» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении. Сотрудники получают заработную плату в кассе организации. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника от руки делается отметка “депонировано”, а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ООО «Руском». После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет ООО «Руском». При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. В бухгалтерском учете делается запись Дт 70, Кт 76. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности организации или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию организации, осуществив запись Дт 76, Кт 50.

В бухгалтерии учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе всего предприятия. Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от прочих операций.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Подводя итог, по данным рассмотренным в данной главе, можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете в ООО «Руском» имеются следующие недостатки: не ведется график отпусков и журнал регистрации платежных ведомостей. Во всем остальном учет ведется в соответствии с нормативно- правовой базой и учетной политикой. Таким образом, организацию оплаты труда можно оценить положительно.

Проведенные исследования возможности автоматизации расчетов по заработной плате и налоговых отчислений с вводом новых нормативных документов и изменений в условия оплаты листиков нетрудоспособности и страховые взносы с 2011 года показали, что существующая автоматизированная система в ООО «Руском» не в состоянии правильно организовать учет, в результате чего в следующем параграфе рассмотрим возможность применения программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

Глава 3. Анализ и оценка эффективности использования заработной платы в ООО «Руском»

3.1 Автоматизация расчетов по заработной плате

Расчет заработной платы

"1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает автоматическое начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.

В "1С: Бухгалтерии 8" ведется учет движения персонала, включая работающих по совместительству. При этом внутреннее совместительство поддерживается опционально (то есть поддержку можно отключить, если на предприятии это не принято). Обеспечивается формирование унифицированных форм по труду. Схема основных движений данных при расчете зарплаты показана на рис. 9.

Рис. 9. Схема основных движений данных при расчете зарплаты

Автоматизированы:

- начисление зарплаты работникам предприятия по окладу;

- ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты или депонирования;

- исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций;

- формирование отчетов по налогам и сборам (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая подготовку отчетности для системы персонифицированного учета ПФР.

При выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии: инвалидов; налоговых нерезидентов.

Помощник по учету зарплаты. Для повышения наглядности и упрощения отражения операций по учету кадров предлагается использовать "Помощник по учету зарплаты" (рис. 10).

Рис. 10. Помощник по учету заработной платы

Учет кадров (рис. 11)

Рис. 11. Схема работы с кадрами

В информационной базе хранятся сведения, необходимые для периодических расчетов заработной платы и связанных с ней налогов и сборов, в частности, сведения о работниках предприятия.

Для удобства использования кадровые сведения разделены в информационной базе на следующие две категории: сведения о физических лицах; служебная информация о работниках предприятия.

К первой категории относятся те сведения о работнике, которые никак не связаны с его должностными обязанностями: паспортные и регистрационные данные, место жительства и др. Ко второй категории отнесены сведения, связанные с выполнением работником конкретных должностных обязанностей: место работы и должность, условия оплаты труда и др.

Подобное разделение сведений о работниках не создает никаких неудобств при их использовании, но в то же время исключает необходимость повторного ввода информации о работнике как о физическом лице в случае регистрации его повторного приема на работу в качестве совместителя.

Первоначально сведения о работнике вводятся в информационную базу документом оформления его приема на работу (рис. 12).

оплата труд учет

Рис. 12. Ввод первоначальных сведений о приеме на работу

Прием на работу в организацию проводится с соблюдением ограничений, вытекающих из трудового законодательства Российской Федерации:

- одно и то же физическое лицо может быть оформлено работником нескольких организаций информационной базы, но основное место работы у него может быть лишь в одной из них;

- при этом в других же организациях работник должен быть оформлен как внешний совместитель;

- работник может быть принят на работу в ту же организацию второй раз, но уже как внутренний совместитель.

Изменения сведений о работнике - кадровые перемещения, новые условия оплаты труда, увольнение работника - также вводятся документами.

Для просмотра сведений по работникам организации можно использовать форму "Управление данными работника" (рис. 13).

Рис. 13. Формат управления данными работника

Форма позволяет быстро посмотреть всю информацию по конкретному работнику:

- кадровые данные;

- плановые начисления и удержания;

- документы по работнику;

- сведения о начисленной зарплате, расчетный листок;

- налоговые карточки по НДФЛ и ЕСН.

Прямо из этой формы можно зарегистрировать нового работника или новый документ.

Воинский учет

Ведение воинского учета в конфигурации организовано в соответствии с действующими нормативными документами. В конфигурацию включены следующие отчеты, которые представляются организациями военкоматам либо по запросам, либо на регулярной основе:

- Данные для постановки на учет в военкомате;

- Численность граждан запаса (формы №6 и 11/МУ);

- Список граждан, подлежащих постановке на воинский учет;

- Список принятых и уволенных военнообязанных;

- Список юношей 15-16 лет;

- Список для первоначальной постановки юношей на воинский учет;

- Список принятых и уволенных призывников.

Начисление и выплата зарплаты

"1С: Бухгалтерия 8" автоматизирует операции по начислению и выплате заработной платы.

Начисление зарплаты

Выплата зарплаты

Перечисление зарплаты на карточные счета работников

Начисление зарплаты

При оформлении приема на работу указывается подразделение, должность и размеры начислений работника (рис. 14).



Рис. 14. Фрагмент оформления работника на работу

Расчеты сумм начислений и удержаний выполняются в форме документа "Начисление зарплаты" (рис. 15).

Рис. 15. Фрагмент начислений и удержаний из заработной платы

Для выполнения расчета следует создать новый документ и указать самые общие параметры расчета: месяц начисления зарплаты, организацию, подразделение, после чего остальные действия - заполнение табличной части документа и собственно расчет - могут быть выполнены автоматически. Причем автоматически рассчитается и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В случае необходимости можно откорректировать сумму начисленной заработной платы и заново рассчитать НДФЛ.

Выплата зарплаты Для подготовки выплаты зарплаты используется документ "Зарплата к выплате организации" (рис. 16).

Рис. 16. Фрагмент документа по выплате заработной платы

Документ формируется и заполняется автоматизированным образом. В документе предусмотрена возможность регистрации выплаты зарплаты через кассу организации, а также путем безналичного перечисления зарплаты на счета работников в банке.

"1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает формирование бумажных печатных форм, связанных с начислением зарплаты: расчетных листков, платежных ведомостей и др.

Если выбран способ выплаты зарплаты "через кассу", то из экранной формы документа можно распечатать платежную ведомость или расчетно-платежную ведомость. Если на предприятии принято оформлять выплату зарплаты раздельно по работникам, то вместо этого можно распечатать пачку расходных кассовых ордеров.

Факт выплаты заработной платы сотрудникам организации регистрируются документами учета денежных средств. В частности, при выплате зарплаты с помощью платежной ведомости факт выплаты регистрируется документом "Расходный кассовый ордер", который можно сформировать из экранной формы документа "Зарплата к выплате организаций". Для документов учета денежных средств предусмотрено автоматическое формирование проводок, что обеспечивает отражение в бухгалтерском учете погашение задолженности предприятия перед сотрудниками. Причем для правильного отражения в бухгалтерском учете изменения состояния взаиморасчетов с конкретными работниками в платежном документе должна быть указана ссылка на документ подсистемы расчета заработной платы "Зарплата к выплате организаций", поскольку именно в этом документе содержится перечень работников и денежных сумм к получению.

Перечисление зарплаты на карточные счета работников

Факт выплаты заработной платы через банк регистрируется документом "Платежное поручение", который можно заполнить автоматически из формы документа "Зарплата к выплате организаций".

Для распределения зарплаты, перечисленной в банк, по карточным счетам работников, предлагается специальный механизм обмена информацией, разработанный фирмой "1С" совместно со Сбербанком РФ. Информация передается с предприятия в банк и из банка на предприятие в виде файла формата XML. Для считывания информации из полученного файла, для формирования файла, предназначенного к отправке в банк, в "1С: Бухгалтерии 8" используется специальная обработка (рис. 17).

Рис. 17. Фрагмент документа по предоставлению информации в банк по карточке

Предлагаемый механизм позволяет в электронном виде передать в банк информацию, необходимую для открытия карточных счетов работника, получить из банка подтверждение об их открытии с необходимыми предприятию параметрами карточных счетов своих работников, и затем организовать регулярное зачисление зарплаты на карточные счета.

О стандарте перечисления заработной платы на пластиковые карточки...

Налоги и взносы с оплаты труда

При регистрации документа "Начисление зарплаты работникам организации" суммы налога на доходы физических к удержанию рассчитываются автоматически для каждого работника с учетом сведений о его льготах, содержащихся в информационной базе.

Единый социальный налог (ЕСН) считается налогом не на работника, а на организацию. Расчет сумм ЕСН и пенсионных взносов вынесены в отдельный документ "Расчет ЕСН". Заполнение табличной части документа и собственно расчет выполняются автоматически с использованием исходной информации, содержащейся в документе "Начисление зарплаты работникам организаций" (рис. 18).

Рис. 18. Фрагмент документа по начислению заработной платы

Результаты автоматического расчета налогов и взносов пользователь может исправить вручную.

"1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает формирование всей необходимой отчетности по ЕСН и НДФЛ в электронном и бумажном виде (рис. 19).

Рис. 19. Фрагмент формирования отчетности по ЕСН и НДФЛ

Персонифицированный учет

Каждый работник предприятия должен быть застрахован в системе Пенсионного фонда Российской Федерации, что обеспечивает его пенсионные права. Индивидуальный (персонифицированный) учет - это учет сведений о каждом работнике предприятия в системе Пенсионного фонда РФ. Осуществляется персонифицированный учет в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица.

В конфигурации полностью учтены требования пенсионного законодательства. Персонифицированный учет реализован как составная часть регламентированной отчетности.

В конфигурации организовано ведение персонифицированного учета в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и другими нормативными документами. "1С: Бухгалтерия 8" обеспечивает автоматическое заполнение следующих форм со сведениями о застрахованных лицах - работниках организации, необходимых для представления в органы Пенсионного фонда:

- анкетные данные работников - формы АДВ-1, АДВ-2 и АДВ-3;

- сведения о стаже - СЗВ-К.

Анкетные данные работников формируются для передачи в отделение Пенсионного фонда по мере необходимости. В случае приема на работу новых работников создаются формы АДВ-1, при изменении анкетных данных работников - формы АДВ-2, при потере работниками страховых свидетельств - формы АДВ-3.

Конфигурация обеспечивает автоматическое формирование сведений о суммах начисленных страховых взносов, которые необходимо представлять в отделение Пенсионного фонда по окончании года, а также при достижении работником пенсионного возраста:

- формы СЗВ-4-1 -- о работниках, у которых в течение отчетного года были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии, либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.д.;

- формы СЗВ-4-2 -- о работниках, не имеющих в течение отчетного года условий для досрочного назначения трудовой пенсии.

Перечисленные формы могут быть сформированы как в бумажном, так и в электронном виде. Последнее необходимо для передачи сведений на магнитном носителе (дискете и др.) (рис. 20).

Рис. 20. Фрагмент формирования сведений на магнитном носителе

В полном соответствии с требованиями нормативных документов сведения разбиваются на пачки (в одной пачке представляются сведения не более чем по 200 работникам, в пачке не должно быть нескольких видов форм и др.).

Процедура заполнения форм СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 использует сведения кадрового учета и расчетов заработной платы, содержащиеся в информационной базе.

Регламентированная отчетность

Предприятие обязано периодически формировать регламентированную отчетность - комплекты отчетов, порядок заполнения которых устанавливается нормативными документами. Прикладное решение максимально облегчает решение этой задачи.

К регламентированной отчетности относятся:

- бухгалтерская отчетность;

- налоговые декларации и расчеты;

- отчеты в социальные внебюджетные фонды;

- статистическая отчетность;

- справки, представляемые в налоговые органы;

Формы регламентированной отчетности периодически изменяются решениями государственных органов. Фирма "1С" отслеживает эти изменения и предоставляет своим пользователям возможность оперативного обновления форм регламентированных отчетности в используемых конфигурациях. Для обновления форм используется эффективный штатный механизм обновления конфигурации.

Таким образом, преимущество программы «1С: Бухгалтерия 8» заключается в следующем:

- охвачена функциональность сразу трех прикладных решений системы "1С: Предприятие 7.7": "1С: Бухгалтерия 7.7", "1С: Бухгалтерия 7.7. Упрощенная система налогообложения", "1С: Предприниматель 7.7";

- реализован современный удобный интерфейс, делающий работу в программе комфортной как для начинающих, так и для опытных пользователей;

- возможность ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйственной деятельности нескольких организаций и предпринимателей в одной информационной базе, что особенно удобно, когда их хозяйственная деятельность тесно связана;

- при этом разные организации и предприниматели могут использовать разные системы налогообложения;

- при отражении хозяйственных операций в документах конфигурации явным образом указываются счета бухгалтерского и налогового учета;

- пользователь может самостоятельно создавать новые виды субконто, добавлять счета и субсчета и использовать их в документах без изменения типовой конфигурации.

- учет заработной платы реализован в типовой конфигурации "Бухгалтерия предприятия" в специальной подсистеме учета зарплаты и кадров. Автоматизированы: начисление и выплата заработной платы с оформлением соответствующих документов (включая платежные документы), депонирование заработной платы, отражение начисленной зарплаты, а так же сумм налогов и взносов в бухгалтерском и налоговом учете.

- "1С: Бухгалтерия 8" может использоваться совместно с программой "1С: Зарплата и Управление Персоналом 8". Для загрузки данных в "1С: Бухгалтерию 8" в конфигурации "Зарплаты и Управления Персоналом" формируется файл в формате XML, который затем загружается в "1С: Бухгалтерию 8".

- добавлена возможность отражения расходов по налогам и сборам с фонда оплаты труда на статьях затрат, отличных от статей затрат для отражения расходов по заработной плате.

- В документе "Начисление зарплаты работникам организаций" добавлена возможность автоматизированного расчета вычета по п. 28 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, применение программы «1С: Бухгалтерия» позволит организовать учет расчетов по оплате труда и другим расчетным операциям в соответствии с новыми требованиями.

Далее проведем анализ использования фонда оплаты труда

3.2 Анализ использования фонда оплаты труда

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по заработной плате. Для чего воспользуемся формулой:

, (12)

На основании формулы (12) и абсолютная экономия по оплате труда составила: 89,3 тыс. руб. (6128,7-6218,0).

Таблица 10

Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы, в тыс. руб.

Показатели	2011 год	2010 год	Отклонение, ±	Темп, %
				роста	прироста
1 Плановый фонд заработной платы	6218	5247	971	118,51	18,51
2 Фактический фонд заработной платы	6129	5302	827	115,60	15,60
3 Абсолютная экономия (перерасход) фонда	89	-55	144	-161,82	-261,82
4 Относительная экон (перер) фонда, %	98,6	101,0	-2,48	97,55	-2,45

Для измерения степени влияния товарооборота на оплату труда необходимо определить относительную разницу по оплате труда (приложение 22).

Исходя из данных в приложении произведем пересчет заработной платы специалистов 2011 г. относительно увеличения товарооборота 2702,4 тыс. руб. (2553*1,0585). Отсюда относительная экономия составила: 149,4 тыс. руб. (6129-2702,4-3576).

Поэтому необходимо провести факторный анализ абсолютной и относительной экономии заработной платы (табл. 11).

Таблица 11

Расчет влияния на заработную плату факторов

Показатель	2010 г	2011 г	Отклонение +,-	Темп, %
				роста	прироста
1. Численность, чел.	82	84	2	102,44	2,44
2. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	318	320	2	100,63	0,63
3. Отработано 1 специалистом дней в году, дн.	219,7	218,6	-1,1	99,50	-0,50
4. Отработано 1 специалистом часов в году, час	1744	1736	-8,00	99,54	-0,46
5. Средняя продолжительность рабочего дня, час	7,94	7,94	0,00	100,00	0,00
6. Объем продаж, тыс. руб.	30857	32663	1806	105,85	5,85
7. Среднегодовая выработка 1 специалиста, тыс. руб.	376,30	388,85	12,55	103,34	3,34
8. Среднегодовая з/плата 1 специалиста, руб.	3,878	3,810	-0,07	98,25	-1,75
9. Среднедневная з/плата 1 специалиста, руб.	0,018	0,017	0,00	94,44	-5,56
10. Среднечасовая з/плата 1 специалиста, руб.	0,002	0,002	0,00	100,00	0,00

Расчет влияния факторов на заработную плату рабочих

1) среднегодовой численности	2*219,7*7,94*0,002=	6,98
2) отработанных дней в году	-1,1*84*7,94*0,002=	-1,47
3) продолжительности рабочего дня	0*84*218,6*0,002=	0,00
4) среднечасовой зарплаты	0*84*218,6*7,94=	0,00
Итого		5,5

Произведенные расчеты показали, что основное увеличение заработной платы произошло за счет роста численности рабочих (на 2 чел.) в виду доукомплектования штата, что привело к росту заработной платы на 5,5 тыс. руб.

Далее исследуем изменение среднего заработка работников, а также соотношение средней заработной платы и производительности труда.

Так индекс соотношение производительности труда и средней заработной в целом по ООО «Руском» составил 1,052 (1,0334:0,9825).

Таким образом, рост производительности труда опережает рост средней заработной платы на 0,052 пункта.

Определим сумму перерасхода по заработной плате в связи несоблюдением этого соотношения по формуле:

тыс. руб.

Экономия заработной платы составила 317,52 тыс. руб., что привело к уменьшению расходов по продажам и к увеличению финансовых результатов.

Далее произведем оценку эффективности использования средств на оплату труда, изменения объема продаж и прибыли на один рубль заработной платы используя информацию таблицы 12.

Таблица 12

Показатели эффективности использования фонда оплаты труда ООО «Руском»

Показатель	2010 г	2011г	Отклонение, ±	Темп, %
				роста	прироста
1. Товарооборот на один рубль зарплаты, руб.	5,820	5,329	-0,491	91,57	-8,43
2. Сумма балансовой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,169	0,179	0,010	106,08	6,08
3. Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,124	0,067	-0,057	54,08	-45,92
4. Сумма реинвестированной прибыли на рубль зарплаты, руб.	0,045	0,112	0,067	250,07	150,07

Произведенные расчеты показатели, что ООО «Руском» за анализируемый период допустило снижение эффективности использования средств на оплату труда. Так, отдача продаж с вложенного рубля на расходы по оплате труда, а также получения чистой прибыли, получили отрицательный результат. Для оценки влияния факторов, на изменение каждого показателя, характеризующего эффективность использования оплаты труда, воспользуемся следующей моделью:

, (13)

где Зот - зарплатоотдача;

ЧВ - часовая выработка;

ПД - продолжительность рабочего дня;

Д - количество отработанных одним работником дней;

Уд - удельный вес рабочих в общей численности работающих;

ГЗП - среднегодовая заработная плата одного работника.

Таблица 13

Расчет влияния факторов на эффективность использования оплаты труда

Показатель	2010 г	2011 г	Откл., ±	Темп, %
				роста	прироста
1. Численность, чел	82	84	2	102,44	2,44
- в т.ч. специалистов, чел.	58	60	2	103,45	3,45
2. Удельный вес специалистов в общей численности, %	0,707	0,714	0,007	100,99	0,99
3. Объем продаж, тыс. руб.	30857	32663	1806	105,85	5,85
4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	5302	6129	827	115,60	15,60
5. Зарплатоотдача, руб.	5,82	5,33	-0,49	91,58	-8,42
6. Среднечасовая выработка з/плата 1 специалиста, руб.	304,98	322,19	17,21	105,64	5,64
7. Отработано 1 специалистом дней в году, дн.	219,7	212,80	-6,90	96,86	-3,14
8. Средняя продолжительность рабочего дня, час	7,94	7,94	0,00	100,00	0,00
9. Среднегодовая зарплата 1 работника, тыс. руб.	64,66	72,96	8,30	112,84	12,84

Расчет влияния факторов на изменение зарплатоотдачи

Фактор	Расчет	Значение
1) среднечасовой выработки	(17,21*219,7*7,94*0,707)/64,66 / 1000 =	0,328
2) средней продолжительности рабочего дня	(322,19*-6,9*7,94*0,707)/64,66/1000=	-0,193
3) количества отработанных дней 1 рабочим	(322,19*212,8*-6,9*0,707)/64,66/1000=	-5,173
4) удельного веса рабочих в общей численности	(322,19*212,8*7,94*0,007)/64,66/1000=	0,059
5) среднегодовой зарплаты работающих	(322,19*212,8*7,94*0,714)/72,96/1000=	5,327
Итого		0,349

Произведенные расчеты показали, что на снижение отдачи с каждого вложенного рубля в заработную плату оказало влияние, как уменьшение количества отработанных дней (-6,9 дн.), но увеличение среднечасовой выработки работающих (на 17,21 руб.) позволило улучшить общий эффект, который и составил 5,33 руб. на один рубль заработной платы. Таким образом, для повышения эффективности использования заработной платы необходимо в следующем году снизить отпуска по разрешению администрации на 1,1 дня, что позволит увеличить отдачу на 61,1 руб. [(322,19*2,44*7,94*0,714):72,96] дополнительно получить прибыль в сумме 325,6 тыс. руб. (61,1*5329).

Для оценки использования средств на оплату труда проведем анализ состава заработной платы, используя данные приложении 23 и 24.

Исходя из данной информации следует, что в 2011 г значительно возросли все части заработной платы в среднем на 15%. Большую часть составляет статья «Премии» (48,5% от общего ФОТ). Основное увеличение произошло по категории «Специалисты» (24,7%), «Руководители» (14,6%) и как следствие по статье «Районный регулирующий коэффициент». А также значительное увеличение на 38,8% составила статья «Другие выплаты (отпускные, доплаты, надбавки и т.д.)» на 38,1%, доля в ФОТ - 15,1%. Это обусловлено увеличением расходов по категориям «Специалисты» (74,9%) и «Служащие» (51,6%).

Таким образом, проведенный анализ показал, что основной составляющей фонда оплаты труда является премиальная часть, что практически не повышает мотивацию труда к его более эффективному использованию.

3.3 Совершенствование систем и организации учета расчетов по оплате труда

Непрерывно меняющееся налоговое законодательство, высокая конкуренция на рынке, наличие более удачливых и дальновидных конкурентов, не позволяют работодателям платить высокую заработную плату своим работникам.

Требуется принципиально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию заработной платы, что она становится недоступной для понимания.

В ООО «Руском» используется повременно-премиальная система оплаты труда. Премия рассчитывается в процентном соотношении от оклада или тарифа. С одной стороны это легко для расчета, но с другой стороны нет никакой заинтересованности в повышении товарооборота.

Известно, что должностные оклады отражают не фактическую, а запланированную эффективность, из-за чего данный показатель является необходимым, но не достаточным условием для стимулирования труда работников. Для оценки фактической эффективности используется коэффициент трудового участия. Однако, недостатком данного показателя является то, что он зависит от субъективного мнения отдельных членов коллектива и не всегда может соответствовать реальной действительности. В данном случае он зависит по отношению к продавцам от мнения управляющего магазином (секцией), по отношению к управляющему от мнения менеджеров торгового отдела.

Проанализируем систему оплаты в ООО «Руском» по магазинам. Она совсем не отвечает условиям гибких систем оплаты. Наглядно это представлено на графике в приложении 25, где изменение товарооборота практически никак не сказывается на фонде оплаты труда.

Для совершенствования условий оплату труда руководству ООО «Руском» был представлен проект принципиально нового положения по заработной плате и премированию работников магазина (приложение 26), который имеет прямое отношение к гибким системам оплаты труда, основанный на участии работников в прибылях или доходах общества.

В этом положении заработная плата работников магазина состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работника, который регламентируется запланированным фондом заработной платы. Плюс к окладу существует надбавка за профессиональную категорию работника и надбавка за категорию магазина. В переменную часть входит премия, размер которой зависит от денежного эквивалента оценок каждого работника по критериям. Важно найти оптимальное соотношение этих денежных эквивалентов.

Для каждого магазина (секции) утверждается штатное расписание и режим работы всех работников. Штатное расписание формируется на основании утвержденной нормативной численности магазинов.

Производительность труда работниками магазина оценивается управляющим магазина (секции) с учетом оценки продавцов менеджерами торгового отдела. По итогам работы за месяц для начисления зарплаты составляется оценочный лист, в котором управляющий магазина (секции) ставит оценки по установленным критериям каждому работнику. В течение месяца (чтобы не забывать, какие есть к кому замечания) в оценочном листе пишутся все замечания и затем в конце месяца подводится итог. Замечания в листе указывают и менеджеры торгового отдела. Оценочный лист утверждается начальником торгового отдела и директором. Бухгалтерия по Оценочным листам начисляет премию.

Оценка работы самих управляющих базируется на оценке, выставленной менеджерами торгового отдела, и по работе с продавцами: требователен ли он к продавцам, делает ли им свои замечания, подаёт ли им пример, следит ли за дисциплиной.

Оценка работников магазина осуществляется по 3-бальной системе (2 балла, 1 балл, 0 баллов). На каждый бал устанавливается денежный эквивалент. В сезонные временные периоды денежные эквиваленты оценок пересчитываются с коэффициентом сезонности.

Критерии оценок и их денежные эквиваленты очень разнообразны и подразделяются на категории должностей. Схема оценок имеет в себе многоуровневую структуру.

В первую очередь учитываются категории магазинов. Все магазины разделены на категории в зависимости от формата магазина и товарооборота. И от этого устанавливаются критерии оценок работников магазинов (приложение 30).

Таким образом, используемые в настоящее время показатели эффективности труда работников ООО «Руском» довольно таки не эффективны для стимулирования труда работников, так как в них не отражена связь между фактическим объемом выполненной работы и зарплатой каждого исполнителя в соответствии с его фактическим долевым участием. В рамках данной работы приведен рекомендованный руководству ООО «Руском» проект положения по оплате труда только для работников магазинов. Но в целом можно по данной схеме проанализировать эффективность труда остальных работников предприятия в других подразделениях, которые также имеют отношение к выполнению плановых показателей данными магазинами (приложение 27). Без эффективной работы вспомогательных подразделений не смогут магазины в полную силу выполнить свои планы по товарообороту. В приложении 30 приведены аналитические таблицы с использованием формул и порядок расчета.

Рассмотрев показатели, влияющие на расчет заработной платы за 2010-2011 г.г., и проведя сравнительный анализ, можно отметить, что товарооборот растет с каждым годом: за 2010 год он увеличился на 9,7% по отношению к 2004 году, за 2011 год вырос на 5,5% по отношению к 2010 году. Но это показатели в большей степени увеличились благодаря инфляционным процессам. Данные показывают, что по всем магазинам план по товарообороту за 2011 год не выполнен, а расходы на оплату труда увеличились, причем как плановые, так и фактические. Это означает, что общество сознательно пошло именно в 2011 году на увеличение заработной платы в целях планового повышения уровня заработной платы. Причем повышение произошло следующим по категориям работников: руководители и специалисты. Повышение оплаты руководству в принципе не вызывает вопросов, хотя увеличение произошло на 18,3%. Если взять во внимание прошлый год, то тогда было увеличение на 2,5%.

Специалистами общества являются в большей степени персонал магазинов, то есть тот персонал, который на прямую зависит от товарооборота и повышение зарплаты по этой категории персонала вполне закономерно.

В целом повышение заработной платы отрицательно повлияло на такой показатель как расход по заработной плате на 1 руб. выручки. За 2011 год по отношению к 2010 году с 17,2 копейки расход увеличился до 18,8 копеек.

Наблюдается ежегодный рост среднемесячной заработной платы работников. Причем виден реальный рост среднего заработка по категориям работников: руководители и специалисты.

В ООО «Руском» нужно уменьшить использование гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. Именно они выступают главным ограничителем и шлагбаумом размеров заработной платы и заинтересованности персонала в развитии и реализации имеющихся способностей. Дело в том, что превышение меры труда, за которую выплачивается ставка или оклад, либо не предполагает увеличения и не сопровождается ростом его оплаты, либо это увеличение незначительно и слабо ощутимо для сотрудников. Поэтому тарифные ставки и должностные оклады работники традиционно связывают с тем предельным уровнем количества и качества труда, превышение которого материально не выгодно для них. При этом часто срабатывает принцип: зачем работать больше и лучше, если все равно получишь не больше установленной ставки или оклада.

Действующий сегодня порядок начисления ставок и окладов в ООО «Руском» допускает возможность их выплаты без достижения работниками соответствующих результатов. Такой механизм организации и выплаты ставок и окладов, естественно, расслабляет, расхолаживает и, уж конечно, не заинтересовывает работников в высокопроизводительном труде. Более того, думается, что с учетом сказанного, он не во всем соответствует экономическому закону распределения по труду в его классическом понимании и принципу социальной справедливости, поскольку допускает равное вознаграждение за неравный труд.

Именно в этом видится одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических и интеллектуальных способностей. Достаточно большое количество сотрудников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок.

Не логично распределять не гарантированный, динамичный фонд оплаты труда между сотрудниками по гарантированным стабильным ставкам и окладам. Это равносильно попытке преждевременно точно распределить еще не созданный продукт.

Также одним из существенных недостатков в ООО «Руском» выявлено то, что отсутствует контроль за плановым и фактическим фондом оплаты труда, а также тяжело контролируется момент больших перепадов по товарообороту и влияние этого фактора на уровень зарплаты. Здесь очень важно это автоматизировать и иметь в своем распоряжении экономико-математическую модель по контролю за состоянием планов и фактов не только по товарообороту, но и по фонду заработной платы (приложения 27-32). Это может помочь выявить расхождения в оплате труда в моменты спадов или взлетов товарооборотов, которые предугадать достаточно сложно. Так в сентябре 2011 года у организации значительно упала выручка и план не был выполнен практически на 13,4% (приложение 32). А вот размер фонда оплаты труда практически в малой степени отреагировал на это и составил 25,1% от товарооборота. Этот момент не был проанализирован своевременно.

Выводы и предложения

В целях повышения стимулирования эффективного использования трудового потенциала ООО «Руском» необходимо:

1) все подразделения завязать на конечный результат по выполнению магазинами планов по товарообороту, что позволит ввести плавающий коэффициент от результативности их деятельности;

2) снизить неявку на работу на 1,1 дня. Что позволит увеличить прибыль на 325,6 тыс. руб.;

3) оптимизировать структуры трудовых ресурсов (увеличив долю специалистов в общей численности на 0,46%), что приведет к росту выработки на одного рабочего (на 25,34 руб.) и увеличению продаж на 150,3 тыс. руб.;

4) за счет интенсификации использования рабочего времени (снижения потерь рабочего времени) можно получить дополнительно прибыль в размере 685,9 тыс. руб.;

5) организовать контроль за плановым и фактическим фондом оплаты труда, а также контроль за большими перепадами по товарообороту и влияние этого фактора на уровень зарплаты.

6) в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в выполнении задач производственного, технического, коммерческого, экономического и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы всех подразделений и достижение стабилизации финансово-экономического состояния можно ввести систему премирования работников, а именно определенный процент от прибыли. Этот вид премий можно начислять один раз в квартал, в год или каждый месяц, по усмотрению руководителя.

Заключение

Оплата труда является ключевым звеном в деятельности любой организации и затраты по использованию трудовых ресурсов занимают значительную долю в расходах на осуществление хозяйственной деятельности, очень важен правильный подход к учету расходов на оплату труда, а также анализу эффективности использования трудового потенциала.

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов.

Поэтому в данной работе рассмотрен вопрос учета оплаты труда и проведены анализ и оценка эффективности использования заработной платы на примере предприятия ООО «Руском». В работе, отражены требования, предъявляемые к учету персонала и использованию рабочего времени, особенности учета доплат, надбавок и расчета сумм за неиспользованное рабочее время, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда. Особое внимание уделено методам начисления заработной платы, а также действующей системе бухгалтерского учета в ООО «Руском», связанной с учетом затрат по оплате труда. В работе приведены бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций, связанных с учетом отработанного времени и расходов на оплату труда.

Целью деятельности ООО «Руском» является организация сети розничной торговли и получение прибыли.

В ООО «Руском» для оценки эффективности труда работников используются следующие показатели: объем реализованного товара, должностной оклад и критерии оценок работников в реализации планов предприятия.

При использовании объема товарооборота в качестве показателя эффективности труда работников проводится сравнение фактически выполненного объема с запланированным. При выполнении запланированных работ работники получают гарантированные запланированные должностные оклады, надбавки и премии. При значительном перевыполнении объемов работники получают увеличенные премиальные вознаграждения. При невыполнении планов работники получают только гарантированную часть заработной платы. Важным преимуществом данного показателя является то, что он является наиболее простым по структуре и в использовании. Но в то же время, он не только не отражает долевое участие каждого исполнителя, но и не позволяет даже проводить сравнение эффективности труда исполнителей, которые производят одинаковую работу в различных подразделениях одного и того же предприятия. В частности, один и тот же план может быть выполнен разным количеством работников.

Проведенные исследования в выпускной квалификационной работе показали, что:

- учет труда и его оплаты соответствует действующему законодательству РФ, налицо тенденция перехода к гибким подходам начисления заработной платы и более зависимым от результатов деятельности как самого предприятия, так в зависимости каждого подразделения друг от друга;

- удержания из заработной платы производятся также в соответствии с действующим законодательством;

- отчисления с фонда заработной платы полностью контролируются и своевременно перечисляются в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учёт на ООО «Руском» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона “О бухгалтерском учёте”, Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, а также в соответствии с приказом генерального директора по учётной политике. Рабочий план счетов включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

В ООО «Руском» разработано и принято “Положение по оплате труда”. Основными системами оплаты труда в организации являются повременно-премиальная и аккордная. Кроме того, на предприятии существует “Положение по заработной плате и премированию работников”. При улучшении показателей трудовой деятельности размеры их повышаются, при ухудшении - снижаются или отменяются полностью.

Оплата труда совместителей в ООО «Руском» ведётся в соответствии со ст.282 ТК РФ.

При исследовании также было выявлено, что вырос среднегодовой уровень доходов на одного работающего (по сравнению с 2010 годом). В организации фонд заработной платы в 2010 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 433,0 тыс. руб. (8,2%) и по сравнению 2011 с 2010 годом - на 827,0 тыс. руб. (13,5%). Наблюдается ежегодный рост среднемесячной заработной платы работников. Задержки по выплате заработной платы не значительные.

Основными источниками роста фонда заработной платы в организации являются: внедрение современных организационных форм оплаты труда; выполнение плана по товарообороту и эффективное использование численного состава работников.

Большая часть фонда заработной платы расходуется на категорию "специалисты", что связано с большей численностью работников данной категории и средней заработной платы по организации. Специалистами на предприятии считаются большая часть сотрудников и практически многие из них заняты непосредственно в торговом процессе.

Большие колебания в кадровых перестановках хоть совсем не оказывали влияние на среднемесячных показателях среднесписочного состава сотрудников, но указывают на большую текучесть кадров.

Основными, реализованными в ООО «Руском», задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и вычетов из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Вывод. В целом работу бухгалтерии можно оценить положительно, она качественно выполняет возложенные на нее обязанности по учету обязательств организации перед своими сотрудниками по начислениям и выплате заработной платы. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению кадрового, бухгалтерского учетов и по начислениям заработной платы. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы. Анализ использования средств на оплату труда в любой организации имеет большое значение, но в рассматриваемом предприятии уделяется этому не достаточно внимания. Следует осуществлять систематический контроль за мерой труда и потребления, за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудозатрат, а также дальше выявлять резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников. Важным моментом является то, что необходим своевременный контроль за запланированным и фактическим размером фонда оплаты труда в сравнении с тем, какое занимает место фонд оплаты труда в себестоимости реализованных товарах и как оказывает на него влияние рост и снижение товарооборота.

На основе проведенного исследования в дипломной работе и выявленных недостатков нами разработаны следующие рекомендации:

1) все подразделения завязать на конечный результат по выполнению магазинами планов по товарообороту, что позволит ввести плавающий коэффициент от результативности их деятельности;