Учет затрат на производство и анализ себестоимости выпущенной готовой продукции

- соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

- выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей производства и учетной политики;

- правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам, позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

- оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;

- обоснованное распределение расходов между отчетными периодами;

- систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости продукции;

-систематическая нацеленность на выявление технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

Что же касается задач по анализу затрат, то они значительно отличаются от задач по учету затрат. Так, основными задачами анализа затрат на производство продукции являются:

- проанализировать состав и структуру затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их оптимизации;

- изучить изменения уровня затрат по сравнению с предыдущим периодам и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

- установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимость продукции;

- определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые организацией по оптимизации себестоимости;

- выявить и количественно измерить резервы оптимизации затрат на выпуск и реализацию продукции.

В плане и учете должно быть обеспечено единство:

- номенклатуры затрат на производство;

- содержания расходов на обслуживание и управление производством;

- принципов группировки и распределения комплексных статей затрат;

- калькулируемого объекта и калькуляционной единицы;

- принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

- согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с предварительно установленными;

- группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции, работ, услуг, элементам и статьям расходов;

- включение всех затрат по производству продукции, работ, услуг отчетного периода в их себестоимость;

- расширение, по возможности, состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому назначению;

- обеспечение максимально осуществимого разделения в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм с установлением причин и виновников;

- определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

- развития методологии и организации учета затрат на производстве с целью их приближения к международным стандартам и международной практике.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

1.4 Краткая экономическая характеристика КУП"Калинковичский завод бытовой химии"

Калинковичский завод бытовой химии зарегистрирован Гомельским областным исполните5льным комитетом.

Имущество Унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Гомельской области, распоряжение которым осуществляет в соответствии с законодательством областной Совет депутатов, и закрепляется за Унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения.

Органом государственного управления унитарным предприятием является производственно-торговая фирма «Гомельместпром».

КУП “Калинковичский завод бытовой химии” является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Унитарное предприятие имеет самостоятельный баланс, печать с изображением Государственного герба республики Беларусь.

Основной целью деятельности КУП “Калинковичский завод бытовой химии” является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества, удовлетворение потребностей на основе неуклонного повышения технологии и организации производства, более эффективного использования основных фондов и оборотных средств, повышения производительности труда и рентабельности производства.

Основным видом деятельности организации является производство товаров бытовой химии. Завод специализируется на производстве чистящих средств, красок гуашевых, красок акварельных, пластилина детского, туши, чернила, краски штемпельной и прочих товаров бытовой химии.

Унитарное предприятие организует свою деятельность исходя из необходимости производства продукции, и определяет перспективы развития.

Экономическая характеристика КУП “Калинковичский завод бытовой химии” представлены таблицах 1.1. - 1.9, которые отражены ниже.

Анализируя таблицу 1.1 можно сделать вывод, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом выпуск товарной продукции в сопоставимых ценах увеличился на 47,3 млн.р. что составляет 103% к уровню прошлого года, в то время как в действующих ценах снизился на 36,3 млн.р., что составляет 97,7%к уровню прошлого года. Это свидетельствует о том, что на КУП “Калинковичский завод бытовой химии” товары были произведены из давальческого сырья. Прибыль (убыток) от реализации продукции снизилась на 1,7 млн.р. Это говорит о том, что себестоимость реализации продукции увеличилась на 118 млн.р., что связано с повышением цен на производство продукции, а также с ростом общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Таблица 1.1 Показатели деятельности КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг.

Показатели	Ед. изм.	2009г.	2010г.	Отклоне-ние(+;-)	Темп изменения, %
1. Выпуск товарной продукции:
1.1 В действующих ценах	млн.р.	1605,7	1569,4	-36,3	97,7
1.2 В сопоставимых ценах	млн.р.	1563,9	1611,2	47,3	103,0
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):
2.1 В действующих ценах	млн.р.	1609,5	1645,3	35,8	102,2
3. Себестоимость реализации продукции (работ, услуг):
3.1 В сумме	млн.р.	1434,3	1552,3	118	108,2
3.2 Затраты на 1 рубль реализованной продукции	р.	0,89	0,94	0,05	105,6
4. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
4.1 В сумме	млн.р.	94,7	93	-1,7	98,2
4.2 В % к выручке от реализации (рентабельности продаж)	%	5,8838	5,6525	-0,2314
5. Прибыль (убыток) от опера- ционных доходов и расходов	млн.р.	41	46,9	5,9	114,4
6. Прибыль (убыток) от внереа- лизационных доходов и расходов	млн.р.	14,6	2,1	-12,5	14,4
7. Прибыль (убыток) за отчетный период	млн.р.	179	141,9	-37,1	79,3
8. Налоги, сборы, платежи и расходы, произведенные из прибыли	млн.р.	47,3	53,5	6,2	113,1
9. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	млн.р.	62	88,5	26,5	142,7
10. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	млн.р.	1745	2964	1219	169,9
11. Фондоотдача	р.	0,9202	0,5295	-0,3907	57,5
12. Среднесписочная численность работников	чел.	166	163	-3	98,2
13. Производительность труда	млн.р.	9,4211	9,8847	0,4636	104,9
14. Средняя заработная плата на 1 работника	р.	129,7	187,4	57,7	144,5

Что же касается налогов и сборов, производимые из прибыли, то в 2010 году по сравнению с 2009 годом они увеличились на 6,2 млн.р., что составляет 98,2% к уровню прошлого года. Это говорит о том, что организация не платит налоги в бюджет.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 1219 млн.р. Это связано с переоценкой основных фондов.

За 2010 год среднесписочная численность составила 163 человека, что на 3 человека меньше, чем в 2009 году.

Среднемесячная зарплата за 2010 год увеличилась на 57,7 тыс.р., что составляет 144,5% к уровню прошлого года.

Анализируя таблицу 1.2 можно сделать вывод, что внеоборотные активы в 2010 году увеличились по сравнению с 2009 годом на 524 млн.р., что составляет 135,1% к уровню прошлого года. Это вызвано лишь переоценкой основных средств. Оборотные активы также увеличились за счет увеличения готовой продукции на складе, а также за счет увеличения налогов и сборов. Как уже было сказано, что готовая продукция увеличилась. Это негативный фактор для завода, так как товары остаются на складе и не отгружаются покупателям.

В оборотные активы включается такая статья, как запасы и затраты, которые в2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 197,9 млн.р., что составляет 56,3% к уровню прошлого года. Это связано с тем, что остатки сырья и материалов на складе для изготовления продукции снизились.

Дебиторская задолженность в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 21,3 млн.р. это свидетельствует о том, что почти все дебиторы расплатились за отгруженную продукцию. Для того чтобы устранить недостатки, необходимо, чтобы готовая продукция не залеживалась на складе, а реализовывалась покупателям. Также необходимо, чтобы на заводе производилась новая продукция.

Таблица 1.2 Показатели структуры и динамики активов КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг.

Показатели	На 01.01.2010г.	На 01.01.2011г.	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн.р.	удель-ный вес, %	сумма, млн.р.	удель-ный вес, %	сумма, млн.р.	удель-ный вес, %
1. Внеоборотные активы	1492	57,6	2015,5	60,9	524	3,4	135,1
2. Оборотные активы	1099	42,4	1292,7	39,1	193,4	-3,4	117,6
В том числе:
2.1 Запасы и затраты	452,4	17,5	254,5	7,7	-197,9	-9,8	56,3
2.2 Налоги по приобретенным ценностям	26,1	1,0	38	1,1	11,9	0,1	145,6
2.3 Готовая продукция и товары	418,4	16,1	715,4	21,6	297	5,5	171,0
2.4 Товары отгруженные	48,1	1,9	148,4	4,5	100,3	2,6	308,5
2.5 Дебиторская задолженность	148,3	5,7	127	3,8	-21,3	-1,9	85,6
2.6 Денежные средства	2,1	0,1	5,9	0,2	3,8	0,1	281,0
2.7 Прочие оборотные активы	3,9	0,2	3,5	0,1	-0,4	-0,1	89,7
Итого активов	2591		3308,2		717,4		127,7

Анализируя таблицу 1.3 можно сделать вывод, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом раздел “Расчеты” увеличились на 356,9млн.р. Это говорит о том, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии” находится в периоде санации, поэтому не рассчитывается с бюджетными и внебюджетными фондами. Об этом негативном показателе говорит также статья “Кредиторская задолженность”, которая увеличилась на 379,3млн.р. Наибольший удельный вес в кредиторской задолженности занимает задолженность в бюджет и внебюджетные фонды. Затем - задолженность за сырье и материалы.

Краткосрочные кредиты и займы в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились, что свидетельствует о том, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии” в2010 году брал меньше кредита в банке, чем в 2009 году.

Таблица 1.3 Показатели структуры и динамики источников формирования активов КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг.

Показатели	На 01.01.2010г.	На 01.01.2011г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %
1. Источники собственных средств	1873	72,3	2228,8	67,4	356	-4,9	119,0
2. Доходы и расходы	-1,3	-0,1	-5,8	-0,2	-4,5	-0,1	446,2
3. Расчеты	719,3	27,8	1085,2	32,8	365,9	5,0	150,9
В том числе:
3.1 Краткосрочные кредиты и займы	51,2	2,0	37,8	1,1	-13,4	-0,8	73,83
3.2 Кредиторская задолженность	668,1	25,8	1047,4	31,7	379,3	5,9	156,8
Итого пассивов	2591		3308,2		717,4		127,7

Из таблицы 1.4 видно, что оборотные активы увеличились в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 193,4 млн.р., что составляет 117,6% к уровню прошлого года. Это связано с омертвлением оборотных средств. Оборотные активы, сформированные за счет краткосрочных кредитов и займов в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 13,4 млн.р., что составляет 3,8% к

уровню прошлого года, а оборотные активы, сформированные за счет кредиторской задолженности в 2010 году увеличились по сравнению с 2009 годом на 379,3 млн.р. Это говорит о том, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии” является неплатежеспособной организацией. Основной причиной неплатежеспособности является то, что она нерационально проводит кредитно-финансовую политику, включая использование получаемой прибыли.

Собственные источники в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились на 172,5 млн.р. Основным фактором уменьшения собственных средств является увеличения кредиторской задолженности на конец года, а также рост задолженности перед бюджетом и перед поставщиками и подрядчиками.

Таблица 1.4 Показатели структуры и динамики источников формирования оборотных активов КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг.

Показатели	На 01.01.2010г.	На 01.01.2011г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %	сумма, млн.р.	удельный вес, %
1. Оборотные активы, всего	1099	42,4	1292,7	39,1	193,4	-3,4	117,6
В том числе сформированные за счет:
1.1 Краткосрочных кредитов и займов	51,2	2,0	37,8	1,1	-13,4	-0,9	73,8
1.2 Кредиторской задолженности и прочих видов обязательств	668,1	25,8	1047,4	31,7	379,3	5,9	156,8
1.3 Собственных источников	380	14,7	207,5	6,3	-172,5	-8,4	54,6

Таблица 1.5 Показатели качества дебиторской и кредиторской задолженности КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг.

Показатели	Ед. изм.	На 01.01.2009г.	На 01.01.2010г.	Отклоне-ние (+;-)	Темп изменения, %
1. Дебиторская задолженность, всего	млн.р.	147,8	127	-20,8	85,9
2. Просроченная дебиторская задолженность	млн.р.	74,8	72	-2,8	96,3
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности	%	50,6	56,7	6,1
4. Кредиторская задолженность, всего	млн.р.	161,6	220,8	59,2	136,6
5. Просроченная кредиторская задолженность	млн.р.	568,1	868,6	300,5	152,9
6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности	%	351,5	393,4	41,8

Анализируя таблицу 1.5 можно сделать вывод, что дебиторская задолженность в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 20,8 млн.р., что составляет 85,9% к уровню прошлого года. Как уже было сказано выше, это вызвано тем, что почти все дебиторы перечислили на расчетный счет завода денежные средства за отгруженную продукцию. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности в 2009 году составила 50,6%, а в 2010 году - 56,7%. В то время как кредиторская задолженность, в том числе просроченная увеличилась. Из выше сказанного это вызвано увеличением задолженности, в основном, перед бюджетом.

Для того чтобы устранить этот недостаток необходимо реализовывать всю произведенную продукцию и при этом получать прибыль. А чтобы получить прибыль необходимо снизить затраты на производство продукции.

Анализируя таблицу 1.6 можно сделать вывод, что на конец отчетного периода по сравнению с началом коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,002 пункта, то есть произошло увеличение погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств. Это расценивается как положительная тенденция деятельности организации, но вместе с тем данный показатель не соответствует нормативному значению (0,2), то есть денежных средств не достаточно для погашения краткосрочных обязательств.

Коэффициент промежуточной ликвидности на конец отчетного периода по сравнению с началом снизился на 0,09 пункта, то есть произошло уменьшение доли погашения краткосрочных обязательств за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент текущей ликвидности на конец периода по сравнению с началом снизился на 0,34 пункта, то есть произошло снижение доли погашения краткосрочных обязательств при предположении преобразования оборотных активов в денежную наличность. Вместе с тем данный показатель как на начало, так и на конец отчетного периода не превышает нормативное значение 3, что это расценивается как отрицательный фактор.

Таблица 1.6 Показатели ликвидности и платежеспособности КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг., млн.р.

Показатели	На 01.01.2009г.	На 01.01.2010г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1. Оборотные активы	1099	1292,7	193,4	117,6
2. Денежные средства и кратко-срочные финансовые вложения	2,1	5,9	3,8	281,0
3.Краткосрочная дебиторская задолженность	147,9	127	-20,9	85,9
4. Краткосрочные обязательства	719,3	1085,2	365,9	150,9
4.1 Просроченная кредиторская задолженность	568,1	868,6	300,5	152,9
5. Собственные оборотные средства	531,2	424,1	-107,1	79,8
6. Показатели ликвидности:
6.1 Коэффициент абсолютной ликвидности	0,003	0,005	0,002
6.2 Коэффициент промежуточной ликвидности	0,21	0,12	-0,09
6.3 Коэффициент текущей ливидности	1,53	1,19	-0,34
6.4 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,48	0,33	-0,16
6.5 Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами	0,004	0,01	0,003
6.6 Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочной дебиторской задолженностью	0,26	0,15	-0,11

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами также снизился на конец отчетного периода на 0,16 пунктов. Это говорит о снижении доли собственных средств в формировании оборотных активов. Также снизился коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности. Основной причиной снижения этих коэффициентов является недостаточно денежных средств.

Проанализировав таблицу 1.7 можно сделать вывод, что почти все коэффициенты в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшились. Это говорит все о том же, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии” является неплатежеспособным. Поэтому все показатели не соответствуют нормам. Эти все негативные факторы отрицательно сказываются на финансовом состоянии организации.

Таблица 1.7 Показатели динамики структуры капитала КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг, млн.р.

Показатели	На 01.01.2010г.	На 01.01.2011г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1. Совокупные активы	2591	3308,2	717,4	127,7
2. Источники собственных средств	1873	2228,8	356	119,0
3.Источники заемных и привлеченных средств	30,3	16,9	-13,4
3.1 Долгосрочные обязательства
3.2 Краткосрочные обязательства	51,2	37,8	-13,4	73,8
В том числе:
3.2.1 Кредиторская задолженность	161,6	220,8	59,2	136,6
4. Собственные оборотные средства	1099	1292,7	193,4	117,6
5. Просроченная кредиторская задолженность	568,1	868,6	300,5	152,896
6.Показатели структуры капитала:
6.1 Коэффициент автономии	0,72	0,67	-0,05
6.2 Коэффициент финансовой зависимости	1,38	1,48	0,10
6.3 Коэффициент финансового левериджа	0,02	0,01	-0,01
6.4 Коэффициент маневренности собственного капитала	0,59	0,58	-0,01
6.5 Коэффициент привлечения кредиторской задолженности	3,16	5,84	2,69
6.6 Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами	0,22	0,26	0,04

Анализируя таблицу 1.8 можно сделать вывод, что оборачиваемость оборотных активов в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 5 дней. Это говорит о том, что оборотные активы находятся не в замедленном движении, а в подвижном. Однако запасы и затраты уменьшились на 154 дня.

Это говорит о том, что запасы находятся на складе и не используются для производства продукции.

Таблица 1.8

Показатели деловой активности КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010 гг., млн.р.

Показатели	2009г.	2010г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1. Средняя стоимость оборотных активов	821,3	1196	374,7	145,6228
В том числе:
1.1 Запасов и затрат	686,9	353,5	-333,4	51,4631
1.2 Дебиторской задолженности	103,7	137,7	34	132,7869
1.3 Денежных средств	1,9	4	2,1	210,5263
2. Средняя величина кредиторской задолженности	541,8	857,8	316	158,3241
3. Выручка от реализации товаров, про- дукции, работ, услуг	1154	1645,3	491,3	142,5737
4.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	1026,7	1470,3	443,6	143,2064
5. Оборачиваемость в днях :
5.1 Оборотных активов	256,2	261,7	5,5
5.2 Запасов и расходов	240,9	86,6	-154,3
5.3 Дебиторской задолженности	32,4	30,1	-2,2
5.4 Денежных средств	0,6	0,9	0,3
5.5 Кредиторской задолженности	190,0	210,0	20,1
6. Оборачиваемость в разах
6.1 Оборотных активов	1,4	1,4	0,0
6.2 Запасов и затрат	1,5	4,2	2,7
6.3 Дебиторской задолженности	11,1	11,9	0,8
6.4 Денежных средств	607,4	411,3	-196,0
6.5 Кредиторской задолженности	1,9	1,7	-0,2

Говоря об оборачиваемости дебиторской задолженности можно сказать, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом она уменьшилась в связи с тем, что почти все дебиторы перечислили денежные средства. Оборачиваемость денежных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась. Это связано с тем, что продукция реализовывалась покупателям, и на расчетный счет от них поступают платежи.

Анализируя таблицу 1.9 можно сделать вывод, что рентабельность продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 36,4%. Рентабельность совокупных активов в 2010 году снизилась на 2,7%.Рентабельность внеоборотных и оборотных активов также уменьшилась. Это говорит о том, что прибыль от реализации продукции уменьшилась в связи с увеличением затрат на производство продукции. Рентабельность источников собственных средств в 2010 году увеличилась на 0,4%. Это связано с увеличением резервного и добавочного фонда. Для того чтобы устранить данные недостатки необходимо снизить затраты на производство продукции.

Таблица 1.9 Показатели рентабельности КУП "Калинковичский завод бытовой химии" за 2009/2010гг., млн.р.

Показатели	2009г.	2010г.	Отклонение (+;-)	Темп изменения, %
1. Средняя стоимость совокупных активов	2388	2950	562	123,5
2. Средняя величина источников собственных средств	1784	2051	267	115,0
3. Средняя стоимость внеоборотных активов	1567	1754	187	111,9
4. Средняя стоимость оборотных активов	821	1196	375	145,7
5. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	1154	1645,3	491,3	142,6
6. Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг	94,7	93	-1,7	98,2
7. Прибыль за отчетный период	179	141,9	-37,1	79,3
8. Нераспределенная прибыль	62	88,5	26,5	142,7
10. Показатели рентабельности:
10.1 Рентабельность продаж	189,0	152,6	-36,4
10.2 Рентабельность совокупных активов	7,5	4,8	-2,7
10.3 Рентабельность источников собственных средств	2,6	3,0	0,4
10.4 Рентабельность внеоборотных активов	11,4	8,1	-3,3
10.5 Рентабельность оборотных активов	21,8	11,9	-9,9

Проанализировав все выше изложенные таблицы, хочется отметить, что КУП “Калинковичский завод бытовой химии” является неплатежеспособной организацией. Поэтому у него такая огромная кредиторская задолженность, как перед бюджетом, так и перед поставщиками. Основным негативным фактором увеличения кредиторской является уменьшение прибыли от реализации продукции. Хочется надеяться, что в будущем финансовое состояние завода улучшится, и он выйдет из этой критической ситуации.

2. Учет затрат на производство и реализацию готовой продукции, пути его совершенствования

2.1 Учет прямых затрат на производство продукции, пути его совершенствования

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты. Под прямыми затратами понимаются затраты, которые связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов.

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Для учета всех затрат (для определения фактической себестоимости) по производству продукции, выполненных работ или оказанных услуг предназначен активный калькуляционный счет 20 “Основное производство”. По дебету счета 20 “Основное производство” отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказаниям услуг. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Счет 20 “Основное производство” предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

· по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

· по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательных работ;

· по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

· по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

· по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Теперь рассмотрим, непосредственно, синтетический учет прямых затрат на производство продукции в ниже приведенной таблице.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списаны по учетным ценам материалы, израсходованные на основное производство	20	10
2	Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости, относящиеся к израсходованным за месяц	20	16
3	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве	20	02
4	Начислена амортизация по нематериальным активам	20	05
5	Включены в себестоимость продукции затраты вспомогательных производств	20	23
6	Начислена заработная плата работником основного производства	20	70
7	От фонда заработной платы произведены
	отчисления в фонд социальной защиты населения (35%)	20	69
8	От фонда заработной платы произведены отчисления в фонд занятости и ЧАЭС (4%)	20	68
9	Оприходованы излишки, обнаруженные в цехах основного производства по учетным ценам	20	92
10	Включены в затраты основного производства суммы недостач в пределах норм естественной убыли по учетным ценам	20	94
11	Отражено резервирование соответствующих затрат, связанных с работой основного производства	20	96
12	Отнесена на затраты основного производства доля расходов по устранению брака	20	28
13	Отнесена на себестоимость основного производства доля расходов будущих периодов	20	97
14	Оплачены проценты по краткосрочным ссудам	20	51
15	Оплачены командировочные и операционно-хозяйственные расходы	20	71
16	Произведена оплата производственных расходов наличными деньгами	20	50
17	Начислены страховые платежи по обязательному страхованию жизни работников	20	76
18	Списаны для включения в себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы	20	25,26
19	Оприходована на складе продукция основного производства по фактической себестоимости	43	20

При полной журнально-ордерной форме учета аналитический учет по счету 20 “Основное производство” ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг) в журнале-ордере № 10. На КУП “Калинковичский завод бытовой химии” в журнале-ордере № 10 заполняется только первый раздел, данные которого служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции (Приложение 10). Синтетический учет по счету 20 “Основное производство” ведется в Главной книге (Приложение 11).

Деятельность организаций в условиях рыночной экономики предполагает усиление конкуренции между организациями, режима экономии, внедрения более современных технологий. Без этого продукция, выпускаемая в промышленности, на товарном рынке, не может быть конкурентоспособной.

Осуществление этого режима экономии немыслимо без хорошо налаженного учета затрат на производство, формирующего и обеспечивающего получение информации об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, себестоимости выпускаемой продукции и ее реализации и о показателях эффективности работы организации.

Материальная заинтересованность организации в получении большей прибыли в рыночной экономике обуславливает потребность в такой организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которая позволила бы получить качественную информацию о затратах на производство и формировании себестоимости. Обеспечение такого уровня учета связано с необходимостью его реформирования на основании использования новых нормативных положений и увязки с международными стандартами по учету.

Что же касается совершенствования затрат, то хотелось бы отметить следующее. Для совершенствования учета затрат, прежде всего, необходимо их нормировать. В настоящее время для организации все более актуальной становится задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Необходимо осуществлять предварительный контроль затрат, своевременно выявлять и устранять отклонения от нормативов, тем самым внедряя в практику КУП “Калинковичский завод бытовой химии” систему “стандарт-кост”. Особенностью данной системы является учет нормативных (стандартных) затрат и возникших отклонений фактических затрат от нормативных на синтетических и аналитических счетах. Информация об имеющихся отклонениях будет использоваться руководителем организации для принятия оперативных управленческих решений. Это позволит пользоваться не всеми сведениями о ходе производственного процесса, а только теми, которые характеризуют отклонения от нормативов. Тем самым будет об6еспечиваться быстрота оценок и принятия решений, их действенность.

Одним из вариантов учета затрат системы управленческого учета, применяемой в зарубежных компаниях, является планирование и учет неполной, ограниченной себестоимости по объектам учета, то есть система “директ-костинг”. Сущность данной системы состоит в разделении себестоимости на затраты являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема выполненных работ.

На наш взгляд необходимо внедрять в практику КУП “Калинковичский завод бытовой химии” системы “директ-костинг” и “стандарт-кост”. Их сочетание в единой системе производственного учета будет представлять собой эффективный инструмент управления себестоимостью и принятия управленческих решений. Применение единой системы даст возможность получать дополнительную информацию, необходимую для принятия оперативных решений по управлению организацией. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику ценообразования.

Использование в учете совместной системы “директ-костинг” и “стандарт-кост” позволит калькулировать усеченную и полную себестоимость, определять маржинальную прибыль, что расширит аналитические и контрольные функции производственного учета.

Еще одним совершенствованием учета затрат является то, что в учетную политику организации можно добавить пункт об открытии субсчетов к счету 20 “Основное производство”. Так, например, субсчета первого порядка по элементам затрат; субсчета второго порядка - по центрам затрат (цех №1, цех №2); субсчета третьего порядка - по статьям и т.д. Но это очень сложно сделать без внедрения в практику организации автоматизированной формы учета. С ее внедрением работа на заводе была бы облегчена. Например, нам необходимы материальные затраты по цеху №1. В компьютере мы ставим по всем остальным субсчетам , кроме цеха №1 счет 00 и нам автоматически выдается машинограмма по цеху №1 со всеми материальными затратами.

2.2 Учет косвенных производственных расходов и направления его приближения к международным стандартам

Косвенные расходы - это расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятой для данной отрасли базе распределения: расход материалов (для материалоемких производств), расходы на заработную плату производственных рабочих (для трудоемких и наукоемких производств), расход материалов плюс заработная плата.

Косвенные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха.

В состав общепроизводственных расходов на КУП “Калинковичский завод бытовой химии” включается:

- затраты на ремонт цехов, ремонт техники на стороне, услуги связи, вода;

- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование;

- материалы, используемые для общепроизводственных расходов, которые нельзя отнести на основное производство (мыло, цемент, краска);

- топливо для цехов;

- заработная плата мастеров, технолога, начальника производства, слесарей, непосредственно связанных в цехе;

- отчисление на государственное социальное страхование;

- отчисления в Фонд занятости и т.д.

Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.д.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 “Общепроизводственные расходы”, к которому отрыто два субсчета:

- счет 25 субсчет 1 “Содержание и эксплуатация оборудования”

- счет 25 субсчет 2 “Общецеховые расходы”.

Под общехозяйственными расходами понимают расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства. Они включают расходы на управление организацией, связанные с содержанием аппарата заводоуправления, общехозяйственные расходы (расходы на содержание складов для хранения производственных запасов и складов готовой продукции; на охрану территории и т.д.), общехозяйственные непроизводительные расходы и др.

Что же касается состава общехозяйственных расходов, то на КУП “Калинковичский завод бытовой химии” в состав общехозяйственных расходов включается:

- проценты банка по срочным ссудам, услуги банка, оплата за кассовое обслуживание;

- ремонт здания, услуги связи;

- топливо, запасные части;

- заработная плата администрации;

- отчисление на государственное социальное страхование;

- отчисления в Фонд занятости;

- амортизация основных средств, нематериальных активов и т.д.

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, к которому открыты следующие субсчета:

- счет 26 субсчет 1 “Общезаводские расходы”;

- счет 26 субсчет 2 “Накладные расходы”.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен для текущего учета и контроля за использованием сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

При полной журнально-ордерной форме учета аналитический учет расходов ведется в ведомости № 15 по каждой статье, месту возникновения затрат и другим признакам. Однако на КУП “Калинковичский завод бытовой химии” аналитический учет ведется сразу в журнале-ордере № 10 раздел 1, а синтетический учет отражается в Главной книге (Приложение 10,12,13).

Возникающие общепроизводственные и общехозяйственные расходы в учете отражаются следующими проводками.

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных и общепроизводственных расходов

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списаны материалы, израсходованные на общепроизводственные и общехозяйственные нужды по учетным ценам	25,26	10
2	Списано отклонение фактической себестоимости материалов от учетной их стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные и общехозяйственные нужды	25,26	16
3	Начислена амортизация основных средств цехового и общехозяйственного назначения	25,26	02
4	Начислена амортизация нематериальных активов	25,26	05
5	Начислена заработная плата работникам цехового персонала и администрации	25,26	70
6	От фонда заработной платы произведены отчисления в фонд социальной защиты населения (35%)	25,26	69
7	От фонда заработной платы произведены отчисления в фонд занятости и ЧАЭС (4%)	25,26	68
8	Списана сумма недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные расходы по учетным ценам	25,26	94
9	Начислены расходы будущих периодов, относимые на общепроизводственные и общехозяйственные расходы	25,26	97
10	Уплата наличными (перечисление) мелких расходов, относимых к общепроизводственным и общехозяйственным расходам	25,26	50
11	Отражается сумма отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения и администрации	25,26	96
12	Начислены страховые платежи по обязательному страхованию жизни работников	25,26	76
13	Произведена оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов	25,26	71
14	Списаны для включения в себестоимость продукции общепроизводственные и общехозяйственные расходы	20	25,26

В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы подлежат распределению. Косвенные расходы чаще относятся на себестоимость отдельных изделий и распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а также, по усмотрению организации, они могут распределяться между отдельными изделиями пропорционально прямым материальным затратам либо объемам выпуска продукции по плану в фактических ценах. Однако мы рассмотрим распределение косвенных расходов по изделиям готовой продукции пропорционально Фонду оплаты труда основных производственных рабочих. Распределение косвенных расходов отражается в ведомости по распределению косвенных расходов, которая имеет следующую форму.

До начало распределения в ведомости заполняются только итоги общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также частные и общая сумма базы распределения. Затем определяется коэффициент расходов на 1 рубль основной заработной платы. Для этого общая сумма общепроизводственных расходов делят на общую сумму основной заработной платы. Затем этот коэффициент умножают на заработную плату каждого изделия. То же самое делают и с общехозяйственными расходами.

Говоря о направлениях совершенствования косвенных расходов то можно сказать, что закрепление накладных производственных расходов за выпускаемыми изделиями является сложной задачей вследствие влияния нескольких причин. Во-первых, накладные производственные расходы в отношении выпускаемой продукции являются косвенными затратами и, следовательно, не могут быть прямо отнесены на отдельные виды изделий.

Во-вторых, эти расходы состоят из многих непохожих статей затрат, относящихся к переменным и постоянным издержкам.

В-третьих, организации со значительными сезонными колебаниями в уровне производства часто обнаруживают, что даже если объем выпускаемой продукции колеблется, накладные производственные расходы имеют тенденцию оставаться относительно постоянными. Причина этого заключается в том, что постоянные расходы образуют большую часть накладных производственных расходов.

Таблица 2.3

Ведомость распределения расходов по управлению и обслуживанию производства между видами продукции за декабрь 2010 год.

Вид продукции	База для распределения (заработная плата рабочих)	Сумма общепроизводственных расходов	Сумма общехозяйственных рабочих
А	3000	15000	6000
Б	10000	50000	20000
В	7000	35000	14000
Итого:	20000	100000	40000

Перечисленные причины предполагают только один способ включения этих расходов в себестоимость отдельных видов продукции - их распределение. Такое распределение издержек по видам выпускаемых изделий осуществляется посредством выбора базы распределения, которая в зарубежной литературе называется базой активности, являющейся общей для всех видов продукции. Сложность при этом состоит в правильном выборе базы, чтобы списание накладных расходов было справедливым.

Исторически сложилось так, что наиболее применяемыми базами активности являются человеко-часы, отработанные производственными рабочими, заработная плата вместе с машино-часами, единицы продукции.

Однако переход к рыночной экономике предполагает замену используемого оборудования на новые современные станки, поточные линии и т.п. Это приводит к структурным сдвигам в затратах на производство. С началом автоматизации сложные станки и оборудование возьмут на себя различные функции, которые сейчас выполняются производственными рабочими. Это приведет к уменьшению прямых затрат в себестоимости продукции и увеличению накладных расходов. Когда на производстве используется дорогостоящее оборудование, к которому должно разрабатываться программно-математическое обеспечение для контроля за процессом производства, прямые затраты мало влияют на возникновение накладных расходов. Следовательно, они не могут служить базой для распределения косвенных расходов.

Все это обуславливает необходимость совершенствования методов и способов распределения косвенных расходов по видам выпускаемой продукции.

Определенное внимание при решении названного вопроса заслуживает мировая практика распределения этих затрат с помощью предварительно установленных коэффициентов накладах расходов.

Определение предварительно устанавливаемых коэффициентов проходит три этапа: оценка гибкости бюджета накладных расходов; прогноз объема выпуска продукции; непосредственный расчет коэффициента накладных расходов.

На первом этапе происходит оценка путем составления гибкого бюджета накладных расходов для каждого из центров затрат по видам выпускаемой продукции. Такая смета показывает, какие косвенные затраты ожидаются при различных объемах производства.

Вторым этапом в определении предварительно устанавливаемого коэффициента накладных расходов является прогноз объема работ каждого из центров затрат по изделиям на текущий год. Он включает в себя вначале прогноз выпуска продукции организации в целом, а затем расшифровку этого прогноза по каждому из центров затрат.

Завершающий этап - расчет коэффициента накладных расходов для каждого центра затрат по видам продукции.

Применение предварительно устанавливаемых коэффициентов накладных расходов позволит резко сократить объем вычислительных работ, ускорить процесс калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.

Хотелось бы отметить еще одно совершенствование учета накладных расходов. Оно заключается во внедрении в практику организации системы “директ-костинг”. С применением данной системы отпадает необходимость в распределении накладных расходов. Поэтому на наш взгляд в современных условиях хозяйствования вместо трудоемких расчетов, которые касаются распределения накладных расходов и определения точной фактической себестоимости, должны производиться прогнозные расчеты себестоимости и составляться обоснованные нормативные калькуляции.

2.3 Автоматизация учета затрат на производство и реализацию готовой продукции и калькулирования ее себестоимости

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Процесс ведения бухгалтерского учета в организации представляет собой совокупность информационных и контрольно-организационных операций. К информационным операциям относятся операции сбора, регистрации, передачи, хранения и обработки данных. Контрольно-организационные операции связаны с контролем и использованием информации, полученной в результате выполнения информационных операций.

Информационные операции учетного процесса подразделяются на две неразрывные стадии: первичный учет и систематизация данных и обобщение данных первичного учета. Значение первичного учета состоит, прежде всего, в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию, а стадия обобщения включает операции хранения и обработки учетных данных. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества.

Задачи АРМ бухгалтера учета затрат на производство связаны между собой через единую базу данных посредствам использования (передачи) бухгалтерской информации по синтетическим счетам учета, формируемых автоматически в процессе решения задач.

Для учета затрат на производство продукции необходимо настроить конфигурацию. Чтобы ее настроить для работы с бухгалтерией, достаточно ввести константы и заполнить справочники.

Справочник “Подразделения”.

В Белорусской конфигурации этот справочник выполняет две функции: информация справочника используется для бухгалтерского учета и для оперативного учета.

Функция бухгалтерского учета связана с необходимостью ведения аналитического учета на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы” в разрезе подразделений. Для этого в справочник вносятся наименования подразделений, например, “дирекция”, “бухгалтерия”, “отдел кадров”, “общехозяйственный отдел” и т.д.

Функция оперативного учета связана с необходимостью учета затрат на местах производства работ (цех № 1, цех № 2) и по местам концентрации хозяйственных функций (дирекция, бухгалтерия). Данные оперативного учета используются для текущего руководства и управления организацией (учет выработки, явки на работу, выпуска и реализации продукции, учета материальных запасов и т.д.).

Справочник “Виды деятельности”.

В соответствии с действующим законодательством, организации обязаны вести раздельный учет затрат и реализации по видам деятельности. Все виды осуществляемой организацией деятельности перечисляются в справочнике “Виды деятельности”. Для раздельного учета реализации на счете 90 “Реализация” ведется аналитический учет по субконто “Виды деятельности”.

Для раздельного учета затрат по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг на счете 20 “Основное производство” также ведется аналитический учет по субконто “Виды деятельности”.

Каждый вид деятельности в справочнике описывается значениями реквизитов:

- код;

- наименование;

- характер деятельности;

- вариант реализации;

- способ списания затрат.

Справочник “Статьи затрат”.

Данный справочник предназначен для учета затрат на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг в разрезе отдельных статей затрат и используется для аналитического учета на счетах 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44/1 “Коммерческие расходы”.

Перечень статей затрат в справочнике формируется организацией самостоятельно с любой степенью детализации.

Каждый элемент данного справочника описывается значениями реквизитов: наименование и элемент затрат.

После того, как все константы заданы, и необходимые справочники заполнены, можно приступать к вводу проводок.

До того, как приступить к регистрированию бухгалтерских операций с помощью программы “1С: Бухгалтерия”, необходимо ввести начальные остатки и обороты. Для удобства работы остатки рекомендуется вводить на начало отчетного периода - года, квартала или месяца. Дата операции ввода остатков должна предшествовать дате начала отчетного периода. Остатки вводятся операциями, содержащими проводки в корреспонденции со специальным счетом 00. После ввода начальных остатков следует ввести операции, которые имели место до текущей даты. После обработки бухгалтерских операций в конце месяца составляются машинограммы - оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета в аналитическом разрезе и анализ счета.

В заключение хотелось бы отметить, что большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления организации и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнитных барабанах и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире использовать на практике. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.

Хотелось бы еще отметить, что на КУП “Калинковичский завод бытовой химии” используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными принципами журнально-ордерной формы учета являются:

- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций, осуществляемое только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

- совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

- применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанных друг с другом;

- использование регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

- применение месячных журналов-ордеров.

Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по счетам выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.