Методика проведения бухгалтерского учета в ходе ликвидации организации

В этой отчетности необходимо отразить [2, п.36,37]:

­ текущие хозяйственные операции и расходы, связанные с реорганизацией и произведенные в период со дня утверждения разделительного баланса до государственной регистрации вновь возникших юридических лиц;

­ операции по вводу в действие (эксплуатацию) основных средств.

Выделяемое юридическое лицо возникает вновь и при этом составляет вступительную бухгалтерскую отчетность на основании разделительного баланса с учетом всех изменений, которые реорганизуемая компания должна отразить в бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации новой организации [1, п.4 ст.57]. При этом показатели активов, полученных от предшественника по рыночной стоимости, фиксируются в отчетности в соответствующей оценке. Уставный капитал формируется в соответствии с решением учредителей и установленным ими порядком конвертации (обмена) акций (определения размеров долей, паев). В пункте 39 Указаний указаны два варианта его формирования.

1. Решением учредителей предусмотрено разделение уставного капитала реорганизуемого юридического лица между ним и выделенной организацией. Операции по выделению доли могут отражаться в бухгалтерском учете реорганизуемой организации с использованием вспомогательного счета 00 следующим образом:

­ Д 00 - К счетов учета активов - списаны активы, передаваемые вновь создаваемой организации на основании разделительного баланса и акта приема - передачи;

­ Д счетов учета обязательств - К 00 - списаны обязательства, передаваемые вновь создаваемой организации;

­ Д 80 - К 75 - списана доля в уставном капитале на основании решения собственников (акционеров) и договора о выделении;

­ Д 75 - К 00 - отражена передача доли в уставном капитале.

2. По решению учредителей уставный капитал выделяемой организации формируется имуществом, а уставный капитал реорганизуемого юридического лица остается без изменений. В этом случае передача имущества показывается в бухгалтерской отчетности выделяемой организации как взнос в уставный капитал, у реорганизуемой - как финансовые вложения. Операции по передаче вклада могут отражаться следующим образом:

­ Д 58 "Финансовые вложения" - К счетов учета активов - списаны активы, подлежащие передаче вновь созданной организации.

Пунктом 39 Указаний установлен порядок отражения разницы между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации. Если происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации на доли, то разница между величинами уставного капитала и чистых активов вновь созданной организации отражается в составе добавочного капитала. Разница между суммой чистых активов и оставшейся суммой уставного капитала отражается в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации аналогично. В остальных случаях, когда стоимость чистых активов выделенной организации отлична от величины ее уставного капитала (например, по причине оценки передаваемого имущества по рыночной стоимости), разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Как и при реорганизации в других формах, результат перечисленных корректировок фиксируется исключительно в отчетности, в бухгалтерском же учете никакие записи не производятся.

Пример 4. В результате проведенной реорганизации в форме выделения из организации А образована организация Б, зарегистрированная в ЕГРЮЛ 20 февраля 2013 г. Уставный капитал организации А - 10 000 000 руб. Учредители приняли решение, что уставный капитал организации Б составит 2 000 000 руб. и будет сформирован за счет передачи ей основных средств, остаточная стоимость которых равна 2 000 000 руб. На эту величину после реорганизации у организации А уменьшится стоимость ОС и увеличится величина финансовых вложений. Согласно разделительному балансу к новой организации переходит также часть дебиторской и кредиторской задолженности организации А соответственно в сумме 2 500 000 руб. и 2 000 000 руб. Показатели бухгалтерской отчетности организаций представлены в табл. 6.

Таблица 6 Показатели балансов организаций А и Б в тыс. руб.

Преобразование юридического лица состоит в его прекращении и образовании на его основе юридического лица другой организационно - правовой формы. К новой организации переходят права и обязанности реорганизованной компании [1, п.5ст.58].

Заключительную бухгалтерскую отчетность реорганизуемая организация составляет на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшем юридическом лице. На указанную дату она закрывает счет учета прибылей и убытков и распределяет (направляет на определенные цели) чистую прибыль в соответствии с решением учредителей (п. 42 Указаний). На дату государственной регистрации возникшая организация формирует вступительную бухгалтерскую отчетность. В нее переносятся показатели из заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации [2, п.43]. Однако если по решению учредителей изменяется величина уставного капитала, то это изменение в ходе проведенной реорганизации отражается в бухгалтерской отчетности следующим образом [2, п.44]:

­ если договором учредителей организации предусмотрено уменьшение величины уставного капитала, то возникающая разница между величиной уставного капитала до реорганизации и величиной уставного капитала после реорганизации отражается в составе нераспределенной прибыли;

­ если договором учредителей предусмотрено увеличение уставного капитала, то разница между величинами уставного капитала и чистых активов отражается в составе добавочного капитала; если увеличение уставного капитала не является эмиссионным доходом, разница между величинами уставного капитала и чистых активов отражается в составе нераспределенной прибыли. Расходы, связанные с реорганизацией, являются прочими расходами компаний, участвующих в ней. Они отражаются в бухгалтерском учете организации, произведшей эти расходы, и признаются в том отчетном периоде, в котором фактически имели место. К подобным затратам, в частности, относятся расходы, связанные с государственной регистрацией вновь образованных организаций, внесением соответствующих изменений в учредительные документы, регистрацией ценных бумаг и оплатой юридических услуг. Затраты, связанные с реорганизацией, независимо от их существенности раскрываются в отчете о прибылях и убытках организации, которая их произвела, обособленно по отдельной строке.

Рассмотрим особенности составления промежуточного и окончательного ликвидационного баланса. Пункты 2 и 5 ст. 63 ГК РФ предусматривают последовательное составление двух ликвидационных балансов - промежуточного и окончательного. Промежуточный ликвидационный баланс составляется в соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности и характеризует имущественное и финансовое положение юридического лица (активы и пассивы) по состоянию на дату истечения срока для предъявления требований кредиторов, указанного в сообщении о ликвидации юридического лица.

Очередность выполнения требований кредиторов установлена п. 1 ст. 64 ГК РФ:

­ в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

­ в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Задолженность перед кредиторами первых трех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами четвертой очереди - по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно п. 5 ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс после завершения расчетов с кредиторами. Достоверность сведений, указанных в ликвидационном балансе, чрезвычайно важна, так как данная информация отражает имущественное и финансовое положение юридического лица после завершения расчетов с кредиторами.

Ликвидационный баланс и приложения к нему содержат сведения об итогах деятельности ликвидационной комиссии, в том числе о взыскании и реализации имущества юридического лица, об удовлетворенных и неудовлетворенных требованиях кредиторов, об имуществе юридического лица, списанном на убытки вследствие невозможности его взыскания.

Имущество, оставшееся у организации после расчетов с кредиторами, распределяется между ее участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации. Распределение имущества между учредителями производится на основании акта. В нем указываются, кому и что передается [12, с.40].

Пример 5. Учредители приняли решение о ликвидации организации, когда последний представленный пользователям баланс имел следующий вид.

Таблица 7 Баланс перед ликвидацией

После извещения кредиторов ликвидационная комиссия провела инвентаризацию и подтвердила наличие запасов, а также взыскала 15 000 руб. дебиторской задолженности. Остальная сумма (5000 руб.) как нереальная к взысканию была списана на убытки.

Предположим, других хозяйственных операций за этот период не было. За два месяца, прошедшие с даты публикации, свои требования предъявили кредиторы, получившие извещение о ликвидации, на сумму 75 000 руб. (20 000 руб. - налоговые органы и 55 000 руб. - прочие кредиторы). В процессе сверки расчетов с налоговой инспекцией были обнаружены неподтвержденные требования по налогу на прибыль в размере 10 000 руб. Ошибочно начисленный налог списывается в состав прочих доходов, но не учитывается для целей налогообложения (так как это не кредиторская задолженность поставщику, которая уже была ранее включена в расходы и при списании должна включаться в состав доходов для целей налогообложения прибыли).

В активе промежуточного ликвидационного баланса будут числиться остатки средств только по строкам "Запасы" и "Денежные средства". В пассиве изменится сумма убытков и кредиторской задолженности, которую следует представить в порядке очередности погашения: задолженность перед налоговыми органами - третья очередь, прочие кредиторы - четвертая очередь.

Таблица 8 Промежуточный ликвидационный баланс

Из промежуточного ликвидационного баланса следует, что активов для расчета с кредиторами достаточно, однако денежными средствами все требования погасить не удастся. В такой ситуации комиссия обязана продать соответствующий объем имущества на публичных торгах и погасить долги за счет полученных от продажи средств. Предположим, на публичные торги были выставлены все принадлежащие организации запасы, выручка от их продажи составила 70 800 руб. (в т. ч. НДС - 10 800 руб.). В бухгалтерском учете была отражена реализация запасов, финансовый результат от сделки равен нулю, но в бюджет предстоит заплатить НДС в размере 10 800 руб. По этой причине задолженность перед налоговыми органами увеличится. Денежные средства составили 115 800 руб. (45 000 +70 800).

Спустя месяц после утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидационная комиссия должна в первую очередь погасить долги перед кредиторами третьей очереди, т.е. налоговыми органами в размере 30 800 руб. (20 000 + 10 800), а затем перед прочими кредиторами четвертой очереди в размере 55 000 руб.

В результате погашения кредиторской задолженности остаточные денежные средства составят 30 000 руб. (115 800 - 30 800 - 55 000). Они принадлежат учредителям и подлежат распределению между ними.

Таблица 8 Ликвидационный баланс

Денежные средства распределяются между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал. Поскольку выплачиваемая сумма по причине наличия убытков не превышает размер взносов, у получающей и передающей стороны налоги по данной операции отсутствуют. Убытки от ликвидации (превышение взноса над возвращенной суммой) не учитываются у получателя в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Данные примеры иллюстрируют порядок учета информации о прекращении деятельности, а именно при слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании и ликвидации, в бухгалтерской отчетности. Из выше написанного следует, что организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке).

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости, с учетом определенных особенностей.

Убыток от снижения стоимости активов организация признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.

При этом возможны две ситуации:

- активы могут быть проданы (ликвидированы) до окончания этого отчетного периода;

- активы могут быть проданы в следующем отчетном периоде.

Порядок признания и оценки величины активов, а также снижения их стоимости определяется по правилам утвержденных положений по бухгалтерскому учету в зависимости от типа актива.

Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что в зависимости от наличия правопреемства различают такие виды прекращения деятельности организации, как реорганизация и ликвидация.

Реорганизация - это прекращение деятельности юридического лица, сопровождающееся общим правопреемством. В результате реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо.

Реорганизация юридического лица проводится в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования. При этом реорганизация может быть добровольной, вынужденной и принудительной.

При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и выделения) или передаточный акт (в случаях слияния, преобразования и присоединения).

Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

Ликвидация представляет собой прекращение деятельности юридического лица без правопреемства, т.е. прекращение, как самого юридического лица, так и его прав и обязанностей.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

1) по решению учредителей;

2) по решению суда.

Юридическое лицо, находящееся в процессе ликвидации, назначает ликвидационную комиссию, к которой переходят полномочия по управлению делами юридического лица.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности. Она может привести эту информацию:

- в отчете о финансовых результатах и в отчете о движении денежных средств;

- в пояснительной записке.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

При прекращении одного из видов деятельности организации в бухгалтерском учете создается резерв под предстоящие расходы.

Для отражения движения создаваемого резерва предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв по прекращаемой деятельности». По кредиту этого счета происходит образование резерва, по дебету - его использование для финансирования определенных мероприятий.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2 [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Гарант».

2. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н (ред. от 25.10.2010) // Справочно-правовая система «Гарант».

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н // Справочно-правовая система «Гарант».

4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 08.11.2010 № 144н) // Справочно-правовая система «Гарант».

5. Балыкова Е.В. Особенности реорганизации в форме разделения с одновременным присоединением / Е.В.Балыкова // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2009. - № 8.

6. Гусаковская Е.Г. Добровольная ликвидация: что должен знать бухгалтер / Е.Г.Гусаковская // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 14.

7. Даньшина И. Ликвидация организации: распределение имущества / Даньшина И. // Московский бухгалтер. - 2011. - № 2.

8. Дробыш В. Как подготовиться к реорганизации компании, чтобы потом не было проблем с работниками / В.Дробыш // Главбух. - 2009. - № 23.

9. Закариев О.З. Реорганизация юридических лиц: бухгалтерский учет и налогообложение / О.З. Закариев // Налоговый вестник. - 2014. - № 8.

10. Захарьин В.Р. Изменения в порядке формирования отчетности при реорганизации организации / В.Р. Захарьин // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2014. - № 19.

11. Захарьин В.Р. Ликвидация юридических лиц при реорганизации / В.Р.Захарьин // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009. - № 6.

12. Кислов Д.В. Заключительные расчеты при ликвидации юридического лица / Д.В.Кислов // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3.

13. Кислов Д.В. Ликвидация предприятия: что должен знать бухгалтер? / Д.В.Кислов // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 2.

14. Куликова Л.И. Какие вопросы решает бухгалтер при реорганизации / Л.И. Куликова, К.А. Степанов // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 8.

15. Куликова Л.И. Последствия изменения учетной политики / Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3.

16. Леженникова Н.Н. Некоторые вопросы реорганизации в форме выделения / Леженникова Н.Н. // Журнал “Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный журнал)” - 2011.- № 4.

17. Лермонтов Ю.М. Особенности реорганизации и ликвидации ООО с учетом нововведений с 1 июля 2012 года / Ю.М.Лермонтов // Налоговый вестник. - 2012. - № 8.

18. Полуэктов А. Варианты реорганизации акционерных обществ / А.Полуэктов // Управление компанией. 2013. - № 9.

19. Скорочкин А.А. Наиболее распространенные проблемы при реорганизации компании - как их благополучно избежать или решить / А.А.Скорочкин // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2010. - № 10.

20. Соколовская А.Н. Реорганизация: формируем отчетность / А.Н. Соколовская // Актуальная бухгалтерия. - 2013. - № 11.

21. Степанов К.А. Особенности ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности организации в условиях ликвидации / К.А. Степанов // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики: Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - 2012.

22. Федорова Г.В. Бухгалтерский учет и отчетность организации на этапе конкурсного производства / Г.В. Федорова // Консультант бухгалтера. - 2010. - № 11.

23. Фомичева Л.П. Бухгалтерская отчетность при реорганизации / Л.П. Фомичева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2013. - № 5.

24. Хозяева С. Г. Учет и отчетность при ликвидации и реорганизации юридических лиц. - Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2013.

25. Якунина П. Как действовать бухгалтеру при реорганизации и ликвидации «дочки» / П.Якунина // Главбух. - 2011. № 17.

Размещено на Allbest.ru