Бухгалтерский учет и анализ расчетов с работниками по оплате труда

Напряженность в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами можно несколько понизить за счёт более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой, более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа необходимо выявить резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения перечисленных мероприятий.

Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает свои производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.

Резерв увеличения выпуска продукции за счёт создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего отчётного периода.

Анализ производительности труда

Для оценки уровня интенсивности использования персонала применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. (Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции (работ, услуг) одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции (работ, услуг) на одного работника в стоимостном выражении) [28, c. 112].

Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции (работ, услуг) определенного вида (трудоёмкость продукции) или выпуск продукции (работ, услуг) определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели - затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Расчёт влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа.

Существенное влияние на средний уровень выработки оказывает изменение структуры продукции: при увеличении доли более трудовой продукции увеличиваются затраты труда на ее производство.

Для определения их влияния на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности промышленно - производственного персонала (далее ППП) [52, c. 128].

Особенно тщательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, определяющего уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Обобщающие показатели - это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности ППП):

Анализ фонда оплаты труда

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности [41, c. 143].

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счёт роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой). Абсолютное отклонение (?ФЗПабс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учёта изменения объёма производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (?ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объёма производства продукции. Следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, изменяющаяся пропорционально объёму производства продукции (заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы).

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (заработная плата рабочих по тарифным ставкам, заработная плата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП. Переменная часть ФЗП зависит от объёма производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня, среднечасовой заработной платы.

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. По этой причине в дальнейшем необходимо проанализировать причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям. Следует учитывать, что среднегодовая заработная плата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы:

ГЗП = Д х П х ЧЗП,

где

Д - количество отработанных дней;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ЧЗП - среднечасовая заработная плата.

А среднедневная заработная плата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы:

ДЗП = П х ЧЗП.

Расчёт влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом абсолютных разниц [51, c. 144].

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом определяемым отношением средней заработной платы за отчётный период (к средней заработной плате в базисном периоде) [40, c. 178].

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объём производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль заработной платы и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Важен также хозяйственный сравнительный анализ, показывающий, какое предприятие работает более эффективно.

2. Особенности ведения бухгалтерского учёта и расчётов по оплате труда на предприятии ООО «Техдиал»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Техдиал»

Производственно-коммерческое предприятие ООО «Техдиал» - Общество с Ограниченной Ответственностью образовано учредителями 20 декабря 2002 года.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Основными видами деятельности общества являются:

- отделочные работы;

- реставрация, ремонт производственных и непроизводственных объектов;

- дизайн и проектирование.

Высшим органом управления общества с ограниченной ответственностью «Техдиал» является общее собрание учредителей (2 человека), доля каждого из них в уставном капитале соответствует 50%, поэтому они имеют равные права в управлении организацией и принятии решений. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Именно в этом смысле ответственность общества ограничена. Учредительными документами ООО «Техдиал» является учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав, который позволяет регулировать деятельность предприятия.

ООО «Техдиал» имеет в своем распоряжении арендуемые помещения в городе Москве, общей площадью: 180 м.кв. для использования под офис, 790 м.кв. для использования под производственные помещения и 460 м.кв. для использования под складские помещения. Свою производственную деятельность фирма начала 01 января 2003 г. В течение года фирма работала с постоянным крупным заказчиком ЗАО «Международный Жилой Комплекс «РОСИНКА», а также пополняла свою клиентскую базу путём сотрудничества с различными конструкторскими бюро.

Организационная структура управления ООО «Техдиал» является линейно-функциональной (приложение 1). Она сочетает основные достоинства как линейной, так и функциональной системы, обеспечивает развитие специализации управленческой деятельности, сохраняя в то же время авторитет линейных руководителей, отвечающих за результаты производства. В настоящее время успешно функционирующие организации регулярно оценивают степень адекватности своих организационных структур и изменяют их так, как этого требуют условия. Для предприятия особое значение имеет формирование рациональной производственной структуры. Речь идёт об определении видов цехов, их мощности и размерах, обеспечивающих необходимый выпуск продукции, обоснование площадей для каждого цеха, оптимизации размещения всех структур. На ООО «Техдиал» преобладает смешанная (предметно-технологическая) производственная структура, которая предусматривает создание заготовительных участков по принципу технологической однородности, а обрабатывающие и выпускающие - по предметному.

Коллектив производственных цехов разделен на бригады. Каждой бригаде устанавливается состав выполняемых работ и объём, что отражается в графике работы производства; формируются планово-учётные единицы, разрабатываются нормы трудовых затрат на планово учётную единицу, определяется порядок оплаты.

Согласно приказу «Об учётной политике предприятия» №152Ф от 30.12.2005 г. основными нормативными документами, регулирующими вопросы учётной политики предприятия, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н; НК РФ. Предприятие для бухгалтерского учёта результатов финансово-хозяйственной деятельности применяет рабочий План счетов бухгалтерского учёта, разработанный самостоятельно в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учёта утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.

Бухгалтерский и налоговый учёт ведётся бухгалтерией предприятия. Бухгалтерский учёт ведется по журнально-ордерной форме учёта с применением программы «ИНФИН-БУХГАЛТЕРИЯ».

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные учётные документы, составленные в соответствии с унифицированными формами первичных документов. Все первичные документы оформляются в соответствии с документооборотом и образцами подписей на первичных документах. Выдача денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды, прочие операционные расходы производится на срок не более 3 месяцев в течении календарного года.

Предприятие ООО «Техдиал» заключило договор №669 от 22.09. 2002 г. об открытии расчётного счёта в банке «Российский кредит».

Отчёт о финансовой деятельности за 2009 г. и 2010 г. ООО «Техдиал» предоставлен в приложении 2,3. Основные экономические показатели предоставлены в таблице 2.1.

оплата труд работник бухгалтерский

Таблица 2.1. Экономические показатели работы ООО «Техдиал» в 2009-2010 гг.

Показатели	Ед. изм.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)
Объём выручки	тыс. руб.	99107,00	106969,00	+7862,00
Себестоимость реализованных продукции (работ, услуг)	тыс. руб.	70203,00	69744,00	-459,00
Прибыль от продаж	тыс. руб.	28022,00	28561,00	+539,00
Выпуск продукции (работ, услуг) в текущих ценах	тыс. руб.	100534,60	114260,40	+13725,80
Валовая прибыль	тыс. руб.	28814,00	37225,00	8411,00
Доля выручки в стоимости произведенной продукции (работ, услуг)	%	98,58	93,62	-2,58
Рентабельность оборота (отношение прибыли к валовой выручке)	%	97,25	76,72	-20,53
Среднесписочная численность работников	чел.	39	45	+6
Фонд оплаты труда	тыс. руб.	17172,45	27215,85	+10043,40

Численность работников на 01.01.2011 г. составила 45 (постоянный состав) человек, в том числе основное производство - 38 человек.

Штатное расписание, включающее должности, количество персонала по категориям, должностные оклады и месячный фонд заработной платы сотрудников ООО «Техдиал» за 2010 г. представлено в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Штатное расписание предприятия ООО «Техдиал»

		Заработная плата, руб.		Фонд оплаты труда (руб.)
№	Должность	Оклад	Премия	Кол-во, человек
1	Генеральный директор	40 000,00	20 000,00	1	60 000,00
2	Начальник производства	35 000,00	15 000,00	1	50 000,00
3	Главный бухгалтер	35 000,00	15 000,00	1	50 000,00
4	Бухгалтер	25 000,00	10 000,00	1	35 000,00
5	Инспектор по кадрам	31 000,00	14 000,00	1	45 000,00
6	Заведующий складом	31 000,00	14 000,00	1	45 000,00
7	Начальник отдела снабжения	35 000,00	15 000,00	1	50 000,00
8	Специалисты-строители	30 000,00	13 000,00	24	1 032 000,00
9	Отделочник	21 000,00	9 000,00	5	150 000,00
10	Монтажник	25 000,00	10 000,00	5	175 000,00
11	Водитель	21 000,00	9 000,00	3	90 000,00
12	Механик	20 000,00	8 000,00	1	28 000,00
		349 000,00	152 000,00	45	1 810 000,00

Структура численности работающих представлена в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Структура численности работающих

Показатели	2010 г.
Численность работающих,	45
в т.ч. руководитель управленческий персонал производственный персонал	1 6 38

Для всех сотрудников устанавливается общая продолжительность рабочей недели 40 часов согласно Трудовому договору. Трудовым договором также предусматривается увеличение количества работников часов в неделю в случае повышенной загрузки, при этом оплата сверхурочных часов производится по прогрессивной шкале.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:

- основная заработная плата;

- дополнительная заработная плата;

- премии, вознаграждения по итогам работы за год.

2.2 Анализ ведения бухгалтерского учёта по оплате труда и другим операциям на предприятии ООО «Техдиал»

2.2.1 Первичная документация по учёту личного состава работников

Основной формой закрепления трудовых отношений между работником и работодателем на предприятии ООО «Техдиал» является трудовой договор. Трудовая книжка (типовая форма) на предприятии ООО «Техдиал» является основным документом о трудовой деятельности работника, служит основанием для исчисления трудового стажа, расчёта размера пенсии и относится к документам строгой отчётности. Трудовая книжка ведется на каждого работника, проработавшего свыше 5 дней, и содержит общие сведения о нем (фамилия, имя, отчество, год рождения, образование, профессия, личная подпись владельца книжки и дата ее первичного заполнения), сведения о работе (порядковый номер вносимой записи, дата приема на работу, полное наименование предприятия, его структурного подразделения, должность и разряд, дата и номер приказа, сведения о поощрениях и награждениях (порядковый номер записи, дата поощрения или награждения, кем и за что премирован или награжден, дата и номер приказа о поощрении или награждении).

На предприятии ООО «Техдиал» осуществляется учёт личного состава всех работников, который обеспечивает своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещения по должности и структурным подразделениям, изменения в профессиональной подготовке, семейном положении и т.д. Его осуществление полностью входит в систему оперативно-технического учета, возлагается на кадровую службу предприятия и базируется на использовании унифицированных форм первичной учётной документации, утвержденной Госкомстатом России, к которой в настоящее время относятся:

1) приказ о приеме на работу (ф. №Т-1);

2) личная карточка (ф. №Т-2);

3) приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6);

4) приказ о прекращении трудового договора (ф. №Т-8);

5) трудовая книжка (типовая форма).

Все документы по учёту личного состава, составленные кадровой службой своевременно передаются в бухгалтерию.

При приёме на работу составляются приказы о принятии на работу. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счёт по форме №Т-54, которому отводится особое место в перечне документов, накапливающих информацию о сотрудниках предприятия ООО «Техдиал». Лицевой счёт содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчётов пенсии работнику.

Кроме этого, на предприятии заводится налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. В ходе исследования ООО «Техдиал» было обнаружено, что данная форма на предприятии не ведётся, что является несоблюдением законодательства.

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

Табельный учёт ведётся в ООО «Техдиал» сплошным методом, т.е. регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т.д. Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учёту расчётов с персоналом. На основании приказа о приёме на работу и под соответствующим табельным номером вносят в табель учёта использование рабочего времени.

Бланки табеля на предприятии ООО «Техдиал» создаются с помощью средств вычислительной техники с частично заполненными реквизитами. Ежедневно работник отдела кадров регистрирует явки работников на работу, ухода с работы. Всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении об оплате труда в ООО «Техдиал» и сообщаются работнику при поступлении на работу. Основой для начисления заработной платы служит учёт фактически отработанного времени или табельный учёт.

Одним из самых главных документов является штатное расписание, которое утверждается приказом по предприятию ООО «Техдиал».

На предприятии установлен нормированный рабочий день, который составляет 8 часов, обеденный перерыв продолжительностью один час, также работникам предоставляются два выходных дня в неделю.

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам на предприятии ООО «Техдиал» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и его заработка. Основанием служит приказ директора о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Для оформления и учёта поощрений за успехи в работе на основании служебной записки начальника структурного подразделения составляется приказ о поощрении работника по форме №Т-11 и №Т-11а, который утверждается директором предприятия, объявляется работнику под расписку.

Для оформления и учёта направлений работника в командировку, работником отдела кадров заполняется, а директором ООО «Техдиал» утверждается приказ о направлении работника в командировку по форме №Т-9 или №Т9а. А документом удостоверяющем время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение, оформленное по форме №Т-19 работником отдела кадров в одном экземпляре. После возвращения из командировки в организацию работником бухгалтерии составляется авансовый отчёт с помощью бухгалтерской программы «ИНФИН-БУХГАЛТЕРИЯ» с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Увольнение оформляется приказом о прекращении трудового договора (форма №Т-8) подписанного директором предприятия, в котором указывается причина, основание и дату увольнения. Одновременно оформляется записка (форма №Т-61) - расчёт при прекращении трудового договора с работником.

При увольнении работник получает заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяц увольнения. Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагаются НДФЛ, с этой зарплаты производятся отчисления страховых взносов в том же порядке, как и основная заработная плата. При увольнении работнику выплачивается компенсации за неиспользованный отпуск.

2.2.2 Первичная и сводная документация по учёту труда и начислению заработной платы

К первичной документации на предприятии ООО «Техдиал» по заработной плате относятся:

- расчётно-платёжные ведомости;

- платёжные ведомости;

- заявления на налоговые вычеты;

- налоговые карточки по НДФЛ;

- страховые взносы.

К вторичной документации относятся все записи по заработной плате в журнале хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.

К третичной документации по заработной плате относятся все отчёты по заработной плате в МИФНС и внебюджетные фонды:

- отчёт в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС;

- индивидуальные сведения в ПФР;

- сведения о доходах физических лиц в МИФНС.

При организации учёта заработной платы на ООО «Техдиал» используются соответствующие учётные регистры двух типов:

– хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;

– систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учёта, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера.

Условия оплаты труда - в том числе оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты - являются обязательными условиями трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Поэтому в трудовой договор не включается только ссылка на штатное расписание или систему оплаты труда, принятую на предприятии. В трудовом договоре указываются конкретные размеры окладов, и иные условия оплаты труда данного работника.

Для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора, работником бухгалтерии составляется записка - расчёт при прекращении действия трудового договора с работником по форме №Т-61.

На предприятии ООО «Техдиал» используются следующие системы оплаты труда: простая повременная система оплата труда и повременно-премиальная система оплаты труда.

Простая повременная система оплата труда производится на основании окладов по штатному расписанию с учётом фактически отработанного времени. Учёт времени ведётся в табеле учёта рабочего времени. При каких-либо изменениях в заработной плате, на предприятии ООО «Техдиал» издаётся приказ об изменении окладов (Приложение 4).

Премиальная повременная система оплаты труда вместе с заработной платой учитывает премии. Премии на предприятии ООО «Техдиал» устанавливаются как в твердых суммах, так и в процентах от оклада (табл. 2.4.).

Таблица 2.4. Процент премии от оклада

Наименование подразделения	Процент, %
Монтажный цех	до 50
Ремонтно-механический цех	до 50
Строительно-монтажные цеха №1,2,3	до 50
Управленческий аппарат	до 50

Процент устанавливается для каждого цеха приказом директора 1 раз в год. Премии начисляют на основании приказа директора.

Таким образом, вся начисленная на предприятии ООО «Техдиал», заработная плата подразделяется на следующие виды:

- основная заработная плата;

- премии по итогам работы за месяц.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда.

Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом Генерального директора предприятия по результатам его рассмотрения согласно докладных.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «Техдиал» является расчётная ведомость. Основанием для составления расчётной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учёта использования рабочего времени;

- приказы директора о премировании;

- справки-расчёты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платёжные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

После занесения в расчётную ведомость размера начислений и удержаний (НДФЛ) из табелей производят доначисление различных премий, доплат, руководствуясь оперативными приказами, справками, больничными листами, личными карточками и т.д.

На основании расчётной ведомости составляется расчётно-платёжная ведомость, в которой определяется сумма заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчёты производятся в расчётно - платежной ведомости форма №Т-49, которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц. В лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Плановый аванс выплачивается 19 числа каждого месяца, а заработная плата выплачивается 5 числа месяца.

Для выплаты используется платёжная ведомость по форме №Т-53 в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Бухгалтерией ООО «Техдиал» на каждое подразделение оформляется отдельная платёжная ведомость.

Выдача заработной платы, премий и т.п. осуществляется в ограниченные сроки. Согласно нормативным документам деньги на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3 рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе «Расписка в получении» платёжной или расчётно-платёжной ведомости кассир ставит штамп «Депонировано». Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы не выданной заработной платы хранятся в банке в течение 3 лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия.

Результаты ежемесячных расчётов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчётных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчёты удержаний с персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, в расчётных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда.

Получение наличных денежных средств на заработную плату в отделении банка производится бухгалтером - кассиром.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы: чек, платёжные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на страховые взносы, а также делается запрос в банк о резервировании для ООО «Техдиал» необходимой суммы наличных денежных средств на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО «Техдиал» на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Суммы не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счёт. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовые ордера, по одному на каждую платёжную ведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.

Для учёта и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчёт заработной платы ведётся журнал регистрации платёжных ведомостей по форме №Т-53а.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

2.2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда

Синтетический учёт затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. В ООО «Техдиал» ведётся он на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Общие суммы начисленной оплаты труда отражаются по кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Начисление премии отражается в том же порядке, что и начисление заработной платы.

Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции. Поэтому суммы начисленной оплаты труда одновременно отражаются по дебету соответствующего счёта учёта затрат: для персонала, производственного сектора предприятия ООО «Техдиал», это счёт 20 «Основное производство» или счёт 44 «Расходы на продажу»; для управленческого персонала и персонала общехозяйственного назначения (включая бухгалтерию) - это счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Зарплата вспомогательного персонала отражается по дебету счёта 23 «Вспомогательные производства».

Общие суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 68. Последующее перечисление удержанного налога в бюджет с расчетного счёта отражаются по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Общие суммы начисленных страховых взносов отражаются по кредиту счёта 69. К счету 69 открываются субсчета, соответствующие отдельным компонентам страховых взносов. Отдельные компоненты начисленных страховых взносов отражаются на соответствующих субсчетах.

Одновременно общие суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебетам тех же самых счетов затрат, по которым отражается начисленная оплата труда соответствующей категории персонала. Страховые взносы, начисленные на заработную плату персонала, непосредственно занятого в основной деятельности организации, отражается по дебету счёта 20 или 44; страховые взносы, начисленные на заработную плату управленческого персонала и персонала общехозяйственного назначения, отражается по дебету счёта 26 и так далее.

Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Начисленные пособия отражаются по кредиту счёта 70 и дебету счёта 69, точнее, по дебету его субсчёта «Расчеты с Фондом социального страхования».

Учёт расчётов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в пользу предприятия ООО «Техдиал» учитывают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». К нему открыт субсчёт 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счёта 70, кредит субсчёта 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчёта 76-1, кредит счёта 51) в день получения средств в банке по чеку на оплату труда. Расчёты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчёта 76-1, кредит счёта 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Удержания из заработной платы с целью возмещения причиненного материального ущерба отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 73, субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба».

Выплата заработной платы из кассы ООО «Техдиал» отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50. Выплата заработной платы путем перечисления денежных средств на банковские счета работников отражается по кредиту счёта 51. Не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 76, субсчёт «Расчеты по депонированным суммам».

Основной объём бухгалтерской работы, связанной с заработной платой работников предприятия - это аналитический учёт. Объектом аналитического учёта является работник ООО «Техдиал».

Работник является общим объектом аналитического учёта для таких синтетических счетов, как 69, 70, 71, и некоторых других. Каждому работнику - объекту аналитического учёта присваивается табельный номер (аналог инвентарного номера для объекта основных средств). Аналитический учёт начислений и удержаний, связанных с работниками, ведётся в регистрах аналитического учёта - лицевых счетах, налоговых карточках по учёту доходов и НДФЛ (форма №1-НДФЛ), карточках по уплате страховых взносов.

Таблица 2.5. Суммы отражающиеся по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Дебет счёта и его наименование	Кредит счёта и его наименование	Содержание проводки
а) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе:
08 «Вложения во внеоборотные активы»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Оплата труда работников, занятых на работах по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т.д.
20 «Основное производство»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Оплата труда основных производственных рабочих
26 « «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Оплата труда аппарата управления
28 «Брак в производстве»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	Оплата труда за исправление брака, допущенного по вине другого работника
б) оплаты труда, начисленные за счёт образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:
96 «Резервы предстоящих расходов»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
в) начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм:
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
г) начисленных доходов от участия в капитале организации:
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Таблица 2.6. Суммы отражающиеся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание проводки
а) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, и т.п., доходов от участия в капитале организации:
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»	Произведена выплата денежных средств из кассы предприятия
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчётный счет»	Денежные средства перечислены на расчётный счет получателя, открытый в банке
б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников:
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчёты по налогам и сборам»	Удержан НДФЛ
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	71 «Расчёты с подотчетными лицами»	Удержаны неиспользованные и не возвращенные своевременно подотчётные суммы
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт 73-1 «Расчёты по предоставленным займам»)	Удержаны суммы в погашение задолженности по займам
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»)	Удержаны суммы в возмещение причинённого работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, допущенного по вине работника, и т.п.
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	Удержаны суммы, направленные по личному заявлению работника на уплату алиментов и др.
70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по депонированным суммам»)	Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы)

2.3 Особенности организации начисления заработной платы и другим операциям на предприятии ООО «Техдиал»

2.3.1 Расчет среднего заработка

Расчёт среднедневного заработка на предприятии ООО «Техдиал» осуществляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. №922.

Бухгалтер предприятия ООО «Техдиал» определяет среднедневной заработок путём деления фактически начисленной заработной платы работнику в расчётном периоде, установленной продолжительности, на фактически отработанное в расчётном периоде количество дней по календарю пятидневной рабочей недели. Размер среднего заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащего оплате.

Оплата служебных командировок

Для успешного ведения дел и процветания предприятия часто требуется направить работников в поездки, связанные с решением тех или иных вопросов, относящихся к деятельности предприятия. Данные поездки регулируются трудовым законодательством и считаются служебной командировкой (ст. 166 ТК РФ). За время нахождения в такой поездке сотруднику гарантируется сохранение места работы, среднего заработка и возмещение расходов, связанных с командировкой.

Для расчёта суммы служебной командировки средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, рассчитывается путём деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчётном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путём умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Ушакова Т.Н. с 11 января 2011 года по 22 января 2011 года была направлена в служебную командировку на 12 дней. Оплачиваются только 10 дней, так как в расчёт не входят дни выходных (Положению об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. №749)). За время командировки ей выплачивается средний заработок. В расчётный период включаются 12 месяцев, предшествующих командировке. Расчёт среднего заработка предоставлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7. Расчёт среднего заработка Ушаковой Т.Н.

Месяцы	Заработная плата	Норма времени, дни	Отработанное время, дни	Отработанное время при расчёте среднего заработка, дни
Январь 2010 г.	35 000,00	15	15	15
Февраль 2010 г.	35 000,00	19	19	19
Март 2010 г.	35 000,00	22	22	22
Апрель 2010 г.	35 000,00	22	22	22
Май 2010 г.	35 000,00	19	19	19
Июнь 2010 г.	35 000,00	21	21	21
Июль 2010 г.	3 181,82	22	2	2,8
Август 2010 г.	35 000,00	22	22	22
Сентябрь 2010 г.	35 000,00	22	22	22
Октябрь 2010 г.	35 000,00	21	21	21
Ноябрь 2010 г.	35 000,00	21	21	21
Декабрь 2010 г.	35 000,00	23	23	23
Итого:	388 181,82	249	229	229,8

Средний дневной заработок составит:

388 181,82: 229,8 =1 689,22 руб.

Средний заработок за время нахождения в командировке составит:

1 689,22 руб. х 10 дн. = 16 892,20 руб.

Для Ушаковой Т.Н. записывается:

Д-т сч. 96 К-т сч. 70 - 16 892,20 руб. - начислена зарплата в размере среднего заработка за время командировки (за счёт созданного резерва).

Оплата очередных отпусков

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы, но по соглашению сторон может быть предоставлен и до истечения этого срока.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков должна определяться ежегодно руководством предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма №Т-7). График отпусков на предприятии ООО «Техдиал» отсутствует. По коллективному договору отпуск всем сотрудникам предоставляется в количестве 28 календарных дней. По соглашению между работником и директором ООО «Техдиал» ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14 календарных дней. Если в момент увольнения за работником остались неиспользованные отпуска, то ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Дополнительные отпуска сотрудникам ООО «Техдиал» не предоставляются, кроме случаев предусмотренных законодательством.

Продолжительность основного и дополнительного отпуска работников исчисляется в календарных днях и максимальным размером не ограничивается. Дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка (учебные отпуска) предоставляются работникам в соответствии с законодательством РФ. Учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова для студентов среднеспециальных и высших учебных заведений. Продолжительность учебного отпуска устанавливается в календарных днях в соответствии с указанными периодом в справке-вызове и не изменяется.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по письменному заявлению предоставляются отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и предприятием ООО «Техдиал».

О времени начала отпуска работник извещается не позднее, чем за две недели до его начала.

Иногда отпуск по соглашению между работником и руководством предприятия переносится на другой срок.

Основанием для расчёта суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ).

Сумма отпускных напрямую зависит от среднего дневного заработка работника. Из суммы отпуска вычитается НДФЛ и делаются отчисления страховых взносов.

Татьяниной Л.С. предоставлен ежегодный отпуск с 20 марта 2011 г. по 18 апреля 2011 г. на 28 календарных дней. Расчётный период отработан полностью. В декабре 2010 г. была получена премия за IV квартал 2010 года, которая составила 10 000 руб.

Для расчёта отпускных сначала определяется сумма премиальных выплат, которую следует учесть при расчётах.

Квартальная премия является премией за период, превышающий месяц, и учитывается в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода: 1/3 х 3 = 1, т.е. полностью. При этом не имеет значение, за какой квартал она начислена. Расчёт среднего заработка предоставлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Расчёт среднего заработка Татьяниной Л.С.

Месяцы	Заработная плата	Норма времени, кал. дни	Отработанное время, кал. дни	Отработанное время при расчёте среднего заработка, дни
Март 2010 г.	30 000,00	30	30	29,4
Апрель 2010 г.	30 000,00	30	30	29,4
Май 2010 г.	30 000,00	29	29	29,4
Июнь 2010 г.	30 000,00	29	29	29,4
Июль 2010 г.	30 000,00	31	31	29,4
Август 2010 г.	2 727,27	31	3	2,85
Сентябрь 2010 г.	30 000,00	30	30	29,4
Октябрь 2010 г.	30 000,00	31	31	29,4
Ноябрь 2010 г.	30 000,00	29	29	29,4
Декабрь 2010 г.	40 000,00	31	31	29,4
Январь 2011 г.	30 000,00	25	25	29,4
Февраль 2011 г.	30 000,00	27	27	29,4
Итого:	342 727,27	353	325	326,25

Средний дневной заработок составит:

342 727,27: 326,25 =1 050,51 руб.

Средний заработок за время нахождения в отпуске составит:

1 050,51 руб. х 28 к./дн. = 29 414,28 руб.

Для Татьяниной Л.С. записывается:

Д-т сч. 96 К-т сч. 70 - 29 414,28 руб. - начислена зарплата в размере среднего заработка за время ежегодного отпуска (за счёт созданного резерва).

2.3.2 Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам

Пособия по временной нетрудоспособности на предприятии ООО «Техдиал» выплачивали в 2010 г. работникам в первые два дня нетрудоспособности за счёт работодателей, а в остальные дни - за счёт отчислений на социальное страхование, с 2011 года пособия по временной нетрудоспособности на предприятии ООО «Техдиал» выплачивают работникам в первые три дня нетрудоспособности за счёт работодателей, а в остальные дни - за счёт отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки лечебных учреждений, подписанные местным комитетом профсоюза.

В соответствии с действующим законодательством для расчёта пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам на предприятии ООО «Техдиал» применяют дневной максимум, а для пособий по уходу за ребенком - месячный.

Пособие по временной нетрудоспособности в 2010 году рассчитывался исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев работы. Если непосредственно до наступления временной нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие исчислялось исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Средний дневной заработок, из которого исчислялось пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не мог превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на день наступления страхового случая, на 365 дней.

В 2010 году это было 415 000 руб. / 365 дн., т.е. 1136,99 руб.

С 2011 года (415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 дн., т.е. также 1136,99 руб.

После расчёта среднего дневного заработка с учётом ограничения в 1136,99 руб. в день рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности путем умножения среднедневного заработка на количество дней временной нетрудоспособности и на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.

Таким образом, в 2010 г.:

1. Определяется средний дневной заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления

Временной нетрудоспособности

Для этого:

- Определяется расчётный период

- Определяется сумма учитываемых при расчёте заработка начислений

- Определяется количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитываются начисления

2. Полученная сумма сравнивается с 1136,99 руб.

3. Меньшую из сумм умножается на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.

4. Определяется сумма к выплате путём умножения среднедневного заработка, рассчитанного с учётом всех ограничений на количество дней временной нетрудоспособности

Период заболевания Листовой Ю.В. с 15 декабря по 24 декабря 2010 года. Листова Ю.В. работает в должности инспектора по кадрам. Её страховой стаж составляет 8 л, 1 м., 3 дн., соответственно пособие выплачивается в размере 100% от среднего заработка. Расчёт среднего заработка представлен в табл. 2.9.

Таблица 2.9. Расчёт среднего заработка Листовой Ю.В.

Месяцы	Сумма начислений облагаемых взносами в ФСС	Кол-во календарных дней, за которое сделано начисление
Декабрь 2009 г.	45 000,00	31
Январь 2010 г.	45 000,00	31
Февраль 2010 г.	45 000,00	28
Март 2010 г.	45 000,00	31
Апрель 2010 г.	45 000,00	30
Май 2010 г.	45 000,00	31
Июнь 2010 г.	45 000,00	30
Июль 2010 г.	4 090,91	3
Август 2010 г.	45 000,00	31
Сентябрь 2010 г.	45 000,00	30
Октябрь 2010 г.	45 000,00	31
Ноябрь 2010 г.	45 000,00	30
Итого:	499 090,91	337

Средний дневной заработок составит:

499 090,91: 337 =1 480,98 руб.

Среднедневной заработок составил 1 480,98 руб., в соответствии со статьей максимальный размер среднедневного заработка составляет 1 136,99 руб.

Сумма пособия равна:

1 136,99 * 10 * 100% = 11 369,90 руб.

При этом сумма пособия за счёт средств работодателя составляет:

1136,99 * 2 * 100% = 2 273,98 руб.

За счёт средств ФСС:

1136,99 * 8 * 100% = 9 095,92 руб.

Для Листовой Ю.В. записывается:

Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - 2 273,98 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере среднего заработка за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт организации.