Учет, контроль и анализ денежных средств на расчетном счете и в кассе (на примере ООО "Волжские напитки")

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) -- в дебет счета, а выбытие (уменьшение) -- в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют остаток средств, указанный в выписке и остаток по счету 51 «Расчетный счет» предприятия. Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетный счет» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить в учреждение банка.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных видов платежных документов.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» Кредит 51 «Расчетные счета».

В случае заключения договора о выдаче кредита для пополнения специальных счетов, на его сумму с учетом процентов на счетах бухгалтерского учета делается проводка:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

По мере использования средств со специальных счетов (на основе выписок банка) производится запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. Кредит 55 «Специальные счета в банках».

При отражении выдачи под отчет работнику корпоративной пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты».

После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения, средства на финансирование капитальных вложений по объектам внеоборотных активов и прочие.

Получение средств финансирования отражается записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» Кредит 86 «Целевое финансирование».

Использование этих средств отражается:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» организуется для обеспечения возможности получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных картах и прочих документах на территории Российской Федерации и за ее пределами.

1.4 Аудит и контроль наличия и использования денежных средств на расчетном счете и в кассе

Можно выделить два вида контроля наличия и использования денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе - внешний и внутренний.

Внешний контроль проводится налоговыми органами и кредитными организациями.

Основной задачей налоговых органов является осуществление должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

Следует заметить, что филиалы и иные обособленные подразделения юридического лица в соответствии со ст.19 НК не являются налогоплательщиками, поэтому они не подлежат постановке на учет налоговых органах как субъекты налоговых правоотношений.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом Налоговый Кодекс РФ. Ст. 82..

Основной формой проведения налогового контроля является проведение налоговых проверок налогоплательщиков. Налоговый кодекс определяет два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст.87 НК) Налоговый Кодекс РФ. Ст. 87..

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка производится по месту нахождения налогоплательщика.

Цель проверок, проводимых кредитными организациями, проверить соблюдение предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, установленных нормативными актами Банка России.

Круг предприятий, подлежащих проверке, определяется руководителем учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью. При этом учитывается также информация других контролирующих органов.

Для осуществления проверки выбираются сведения о произведенных в проверяемом периоде операциях по поступлениям (зачислению) на счета предприятия в учреждении банка наличных денег и их выдачам (списанию) из кассы учреждения банка. Уточняется сумма установленного лимита остатка денег в кассе, наличие разрешения на расходование денежной выручки из кассы предприятия и его условия, согласованный порядок и сроки сдачи выручки в учреждение банка.

Проверка оформляется Справкой о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью по форме 0408026.

В ходе проверки предприятия рассматривается:

1. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка.

Проверяется соответствие записей в кассовой книге данным учреждения банка по суммам и срокам. При наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге предприятия выясняются причины.

Фактическое наличие денег в кассе предприятия, а также условия хранения наличных денег и ценностей представителем учреждения банка не проверяются.

Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, рассматривается налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства.

2. Полнота сдачи денег в кассу учреждения банка.

Рассматривается соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в учреждение банка, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в учреждение банка не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств.

Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

3. Соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств.

На основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных рассматривается соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу предприятия.

4. Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

В целях выявления фактов превышения предприятием предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются записи в документах первичной учетной документации по кассовым операциям (записи в кассовом журнале, приходно-расходных документах, кассовой книге), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег (проверяются обороты по счету «Расчеты с подотчетными лицами», а также товарные чеки, счета, счета-фактуры). При наличии таких фактов в Справке по проверке проставляется сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов.

5. Соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе предприятия.

Рассматривается соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В Справке по проверке проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит.

Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы.

6. Ведение кассовой книги и других кассовых документов.

Рассматривается соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег из кассы предприятия, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег), составление ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями.

Отмечается качество и периодичность составления первичных кассовых документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в приходно-расходных документах записям в кассовой книге и другие.

7. По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью.

Справка по результатам проверки (форма 0408026) составляется в 3 экземплярах и подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и представителем учреждения банка (проверяющим). В случаях, когда в ходе проверки не установлены факты нарушений предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки. Результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем учреждения банка или его заместителем. После этого третий экземпляр Справки передается предприятию, второй - остается в документах учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр Справки направляется органам Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации. Если же при проверке работы с денежной наличностью фактов нарушения порядка работы не выявлено, то справка органам государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности не направляется.

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РАСХОДОВАНИЯ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕСТВЕННОСТЬЮ «ВОЛЖСКИЕ НАПИТКИ»

бухгалтерский учет касса денежный

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерской службы в обществе с ограниченной ответственностью «Волжские напитки»

Объектом исследования работы является Общество с ограниченной ответственностью «Волжские напитки».

Общество с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» составляет собственную бухгалтерскую отчетность: консолидированный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и т.д. Показатели деятельности обособленного подразделения отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется по результатам работы всего предприятия.

В таблицах 1 и 2 представлены основные финансово-экономические показатели предприятия за 2010-2011 гг.

Таблица 1: Консолидированный баланс ООО «Волжские напитки» за 2010-2011 гг., тыс. руб.

Наименование	1-е полугодие 2011 г.	1-е полугодие 2010 г.
1	2	3
Оборотные средства, в т.ч.:	485062	488365
денежные средства и их эквиваленты	188490	263657
дебиторская задолженность по расчетам с клиентами	81658	75399
прочие оборотные средства	214914	149309
Необоротные средства, в т.ч.:	1492303	1204379
основные средства	1214996	957602
нематериальные активы	56682	55730
производственные лицензии, частоты	109244	88385
прочие активы	111381	102662
Итого Активы	1977365	1204379
Текущие обязательства, в т.ч.:	578684	418783
кредиторская задолженность	85681	84355
депозиты клиентов	124857	106655
прочие авансы	8250	-
отложенный доход	1373	2016
выплаты по деноминированным рублевым фондам	98852	-
банковские кредиты - краткосрочные обязательства	43630	37780
капитальная аренда - краткосрочные обязательства	3966	3868
финансирование закупок оборудования - краткосрочные обязательства	122483	134617
Начисленные обязательства	89592	49492
Отложенный налог на прибыль	44056	35227
Банковские кредиты, за вычетом краткосрочных обязательств	330789	306080
Капитальная аренда, за вычетом краткосрочных обязательств	153	899
Начисленные обязательства, за вычетом краткосрочных обязательств	1792	3265
Конвертируемые облигации, подлежащие погашению в июле 2012 г.	88584	85911
Финансирование закупок оборудования, за вычетом краткосрочных обязательств	67440	81425
Доля миноритарных учредителей	105867	98491
Собственный капитал	760000	662663
Итого пассивы и собственный капитал	1977365	1692744

Таблица 2: Консолидированный отчет о прибылях и убытках ООО «Волжские напитки» за 2010-2011 гг., тыс. рублей

Наименование	1-е полугодие 2010 г.	1-е полугодие 2011 г.
1	2	3
Операционная выручка, в т.ч.:	548877	323143
выручка от продажи безалкогольных напитков	520525	299081
выручка от продажи ПЭТ тары	26382	23268
другие доходы	1970	794
себестоимость реализованных напитков	23345	17348
себестоимость прочих доходов	6	32
общехозяйственные расходы	192031	113763
амортизация нематериальных активов и износ основных средств	81702	40831
резерв по сомнительным долгам	5696	8146
Прочие доходы и расходы	-30398	-24270
Прибыль до вычетов	134765	69926
Налог на прибыль	38041	19949
Доли участия миноритарных учредителей в доходах	3690	-10
Чистая прибыль	94034	49987

Значительное улучшение финансовых и операционных результатов общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» в 2011 году по сравнению предыдущими годами было достигнуто преимущественно благодаря значительному росту клиентской базы наряду с эффектом эффективного управления расходами и уменьшению затрат на привлечение одного клиента в регионах за пределами Саратовской области.

Руководство деятельностью организации осуществляет директор.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору организации и находится в оперативном подчинении у финансового директора.

Общее руководство бухгалтерской службой возложено на главного бухгалтера.

На предприятии бухгалтерский учет ведется централизованным способом. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать сетевые ресурсы предприятия.

Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, а так же документов поступающих из подразделения организации. В самом подразделении общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

Бухгалтерия предприятия организована по линейному принципу. Бухгалтера подразделения назначаются приказом директора по представлению главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» и подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Состав бухгалтерии включает в себя следующих сотрудников:

Бухгалтеров материальной группы, в обязанности которых входят:

– учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования;

– учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов,

Бухгалтеров по учету оплаты труда, осуществляющих:

– учет затрат труда рабочих,

– исчисление заработной платы работникам,

– контроль за использованием фонда оплаты труда,

– учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

Бухгалтеров группы учета основных фондов

Бухгалтеров группы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Кассиров, осуществляющих прием и выдачу наличных денежных средств.

Организационная структура бухгалтерии предприятия представлена на рис. 1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1: Структура бухгалтерии ООО «Волжске напитки».

Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным методом.

Для ведения бухгалтерского и налогового учета используется программы «1С: Предприятие версия 7.0», «Интернет - клиент» (предоставляемая ЗАО АКБ «Экспресс - Волга»). Для ведения складского и товарного учета используется специализированная программа на платформе Мiсrosоft Access, разработанная по заказу предприятия и основанная на ее потребностях в учете.

2.2 Бухгалтерский учет операций по кассе в общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки»

Для расчетов наличными денежными средствами общество с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а так же при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Для ведения кассовых операций в штате общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении на должность кассир должен под расписку ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности.

В обществе с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» используются следующие виды наличных денежных расчетов.

1. Прием денежных средств от розничных покупателей (клиентов).

Расчеты с клиентами ведут кассиры - операционисты через операционную кассу.

Контрольно-кассовые машины, используемые обществом с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» зарегистрированы в установленном порядке. В подтверждение исполнения обязательств по договору купли-продажи безалкогольных напитков и сопутствующих товаров выдается отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек. В доступных покупателю (клиенту) местах вывешены ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые соответствуют документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

На основе ежедневных отчетов кассиров собирается и заполняется ведомость по счету 50 «Касса».

Прием наличных денег кассой предприятия от юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц - главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

2. Сдача наличности в банк.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока сдачи выручки в банк, предприятие в начале 1 квартала каждого года предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу».

Лимит кассы организации устанавливает обслуживающий банк - ЗАО АКБ «Экспресс - Волга» исходя из среднедневной выручки и среднедневного расхода за последние шесть месяцев перед подачей расчета по установленной форме. Поскольку денежные средства в банк сдаются ежедневно, лимит остатка равен 3000 руб. - сумме, необходимой предприятию для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня.

Лимит кассы, как правило, превышается в дни выдачи зарплаты, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Лимит кассы устанавливается на 1 год.

Денежная наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе сдается на расчетные счета организации в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком - ЗАО АКБ «Экспресс-Волга». Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.

3. Выдача заработной платы персоналу предприятия.

Выплата заработной платы сотрудникам общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» осуществляется наличными 2 раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца. Заработная плата, как правило, выплачивается из денежных средств, поступивших в кассу предприятия.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям с наложением на этот документ штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В центральной бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ (платежная ведомость) составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документа. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

На предприятии выдача денег так же производиться по удостоверению, выданному предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

В расходных кассовых ордерах подпись о получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

4. Расчеты с подотчетными лицами.

Определенные виды хозяйственных и других расходов предприятия не могут быть оплачены с расчетного счета или непосредственно из кассы организации. В этих случаях допускается расход наличных денежных средств через подотчетных лиц, которые являются сотрудниками организации. Круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, определяется директором предприятия ежегодно и оформляется приказом по предприятию.

Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером. Кассир выписывает расходный кассовый ордер на основании заявления работника, подписанного руководителем. В заявлении работник указывает необходимую сумму аванса, а также цель, на которую испрашивается подотчетная сумма. Передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику только при условии, что он полностью отчитался по предыдущему авансу.

Согласно порядку ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Учет кассовых операций предприятия ведется в кассовой книге.

В организации кассовая книга формируется из ежедневных отчетов кассиров, также вся информация о кассовых операциях вносится в программу «1С: Бухгалтерия». В конце рабочего дня кассиры подшивают отчеты в кассовую книгу. По окончании месяца из программы «1С: Бухгалтерия» распечатывается карточка счета 50 за отчетный период.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Журнал-ордер №1 счета 50 «Касса» составляется по кассовой книге. В нем указывается дата совершения операции, сумма, которая относится на конкретный счет. В журнале-ордере №1 ведутся ведомости по кредиту счета 50 - в дебет счетов и ведомость по дебету счета 50 - с кредита счетов. Так же указывается сальдо на начало месяца по Главной книге и по окончании заполнения рассчитывается сальдо на конец месяца.

На последней странице журнала-ордера указывается дата окончания заполнения журнала ордера и ведомости, и дата отражения суммы оборотов в Главной книге.

Журнал-ордер №1 подписывается исполнителем и главным бухгалтером.

По счету 50 «Касса» предприятие использует следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 62 - поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

Дебет 50 Кредит 71 - возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчетных лиц, выданных им в установленном порядке на хозяйственно-операционные расходы, командировочные расходы и др., приобретение денежных документов через подотчетных лиц;

Дебет 51 Кредит 50 - внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

Дебет 70 Кредит 50 - выплата из кассы оплаты труда работникам организации, премий и др. выплат;

Дебет 71 Кредит 50 - выплата в установленном порядке из кассы под отчет сумм на хозяйственно-операционные расходы, расходы отдельных подразделений организации (не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации), командировочные расходы и др.;

Дебет 94 Кредит 50 - недостачи денежных средств в кассе и недостача (хищение, порча) денежных документов.

2.3 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету в обществе с ограниченной ответственностью «Волжские напитки»

Расчеты между обществом с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» и другими организациями осуществляются в основном в безналичном порядке. В 2011 году средства со счета на хозяйственные нужды предприятия не снимались, поскольку все текущие потребности организации удовлетворялись за счет поступления наличных денег в кассу предприятия.

При безналичных расчетах общество с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» использует расчеты платежными поручениями и чеками.

Общество с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» осуществляет через свой расчетный счет следующие операции:

1. Расчеты с покупателями и заказчиками.

На расчетный счет предприятия поступают платежи в соответствии с заключенными договорами за безалкогольные напитки от крупных клиентов - юридических лиц.

2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Размещением заказов и контролем за ходом их выполнения занимаются директор филиала и начальник отдела снабжения. Договора на поставку заключаются от имени директора общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки».

Контроль за сроками расчетов с поставщиками осуществляет начальник отдела снабжения, принятием решения по оплате - директор общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки». Оплата за приобретенные материалы осуществляется бухгалтерами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. В случае если на расчетном счете нет денежных средств, данные по фирме и сумме оплаты заносятся в картотеку, далее расчет происходит по мере поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.

3. Расчеты с бюджетами и внебюджетными фондами.

Предприятие осуществляет налоговые платежи в бюджеты различных уровней и во внебюджетные фонды: ИФНС России по Заводскому району г. Саратова, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования и т.д.

4. Расчеты по арендной плате.

Арендная плата ежемесячно переводится на банковские счета арендодателей.

Для учета операций на расчетном счете организации в банке предназначен активный счет 51 «Расчетные счета». Общество с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» в своей работе использует следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 50 - внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;

Дебет 51 Кредит 60 - поступление авансов по расчетам с поставщиками за товарно-материальные ценности (работы, услуги) и по расчетам в порядке плановых платежей;

Дебет 51 Кредит 62 - поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;

Дебет 51 Кредит 68,69 - поступление из бюджета и внебюджетных государственных фондов по социальному страхованию и обеспечению сумм в порядке перерасчетов по налогам и сборам;

Дебет 51 Кредит 73 - поступление денежных средств в счет погашения работниками задолженности по предоставленным им займам; поступление денежных средств по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в результате недостач, хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака и по возмещению других видов ущерба;

Дебет 51 Кредит 76 - поступление денежных средств по претензионным расчетам: к поставщикам, подрядчикам, транспортными другим организациям по выявленным несоответствиям цен и тарифов, предусмотренным в договорах и прейскурантах, арифметическим ошибкам; к поставщикам за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли; к поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем: поступление в кассу денежных средств по расчетам с дебиторами;

Дебет 51 Кредит 98 - поступление денежных средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи и т.п.);

Дебет 60 Кредит 51 - оплата (или доплата) по счетам поставщиков и подрядчиков;

Дебет 62 Кредит 51 - оплата перерасчетов с покупателями и заказчиками: возврат полученных авансов;

Дебет 76 Кредит 51 - оплата денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу сторонних организаций и физических лиц (на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и т.п.);

Дебет 91 Кредит 51 - оплата расходов по аренде: оплата расходов по операциям с тарой и расходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций; оплата судебных издержек и арбитражных сборов.

2.4 Анализ поступления и расходования денежных средств по кассе и расчетному счету

Движение денежных средств по кассе общества с ограниченной отвественностью «Волжские напитки» в 2011 году представлено в таблицах 3 и 4:

Таблица 3: Поступление денежных средств по кассе ООО «Волжские напитки» за 2011 год, тыс. руб.

Наименование	Сумма
1	2
Платежи физических лиц	34
Платежи корпоративных клиентов	1 516
Возвраты от подотчетных лиц	11,4
ИТОГО:	1 561,4

Таблица 4: Расход денежных средств по кассе ООО «Волжские напитки» за 2011 год, руб.

Наименование	Сумма
1	2
Инкассация	848
Выдано заработной платы	654
Выдано подотчетным лицам	57,8
ИТОГО:	1 559

На основании анализа таблиц 3 и 4 видно, что большинство денежных средств поступило в кассу в результате платежей юридических и физических лиц (соответственно 91,09% и 2,17%). Из поступивших в кассу платежей наибольшая часть - 54,39% была сдана в банк, 41,91% пошло на оплату труда персонала общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки», 3,70% было выдано подотчетным лицам.

В таблице 5 представлено движение денежных средств предприятия на расчетном счете в 2011 году:

Таблица 5: Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Волжские напитки» за 2011 год, тыс. руб.

Остаток на начало года	1 226,4
Поступило на расчетный счет	Убыло с расчетного счета
Наименование	Сумма	Наименование	Сумма
Сдано по кассе	848	Перечислено поставщикам и подрядчикам	4 101,2
Поступило от покупателей и заказчиков	4201,5	Выплачено в бюджеты и внебюджетные фонды	701,3
		Перечислено арендной платы	115,6
ИТОГО:	5 049,5	ИТОГО:	4 918,1
Остаток на конец года	1 357,8

Из таблицы 5 видно, что большинство средств поступило на расчетный счет предприятия (83,21% от общего объема) от крупных клиентов за продукцию. Оставшиеся 16,79% - инкассировано из кассы на расчетный счет.

Из поступивших средств 83,38% пошло на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, 14,25% - на уплату налогов, 2,37% было перечислено за арендную плату. Оставшиеся денежные средства были оставлены на расчетном счету предприятия.

2.5 Аудит и внутренний контроль денежных средств на расчетном счете и в кассе в обществе с ограниченной ответственностью «Волжские напитки»

Последняя выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» нарушений учета денежных средств на расчетном счете и в кассе не выявила.

Последняя проверка банком ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» проводилась в сентябре 2011 г. Проверка показала следующее:

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету.

Изучение кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. В тоже время в ходе проверки было установлено, что кассовая книга не ведется ежедневно.

Данные аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств были выявлены следующие нарушения:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.

2. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Внутренний контроль работы с денежной наличностью осуществляется главным бухгалтером предприятия. Контроль проводится как непосредственно в процессе работы предприятия, так и при проведении инвентаризаций.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация имущества планово проводится один раз в отчетном году в сроки до 31 марта года, следующего за отчетным. При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой утверждается директором предприятия. Так же на предприятии проводятся внеплановые инвентаризации денежных средств и документов в кассе, для контроля кассиров - операционистов предприятия. При проведении таких проверок так же формируется инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается директором.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном действующим законодательством (на виновных лиц, недостачи от порчи ценностей).

Система внутреннего контроля предприятия позволяет точно и четко учитывать денежные средства и операции, совершаемые с ними.

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОБЩЕСТВЕ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕСТВЕННОСТЬЮ «ВОЛЖСКИЕ НАПИТКИ»

3.1 Пути оптимизации учета и анализа денежных средств

На основании проведенного анализа можно выделить, прежде всего, некоторые проблемы в плане автоматизации предприятия. Бухгалтерия, отдел снабжения и отдел сбыта используют в работе логически и технически разрозненное программное обеспечение. Пользователям приходится неоднократно заносить в разные программы одну и ту же информацию.

В качестве путей решения проблемы предлагается внедрить на предприятии информационную систему «Парус».

«Парус» предоставляет широкие возможности для управления отпускными ценами на продукцию, построения различных схем формирования цен и скидок, позволяет контролировать соблюдение сотрудниками предприятия установленной ценовой политики.

Эффективная работа с клиентами - один из ключевых факторов повышения рентабельности и надежности бизнеса в условиях высокой конкуренции. «Парус» включает комплекс средств, позволяющих компании поставить заботу о клиентах на индустриальную основу:

– отслеживать каждое обращение, эффективно использовать каждый контакт;

– строить систему взаимоотношений, оптимально организовать работу с различными категориями клиентов;

– оперативно реагировать на запросы клиентов, четко планировать взаимодействие с ними;

– оценивать результаты различных маркетинговых и рекламных акций по привлечению клиентов.

Сегментирование покупателей с использованием интегрированного ABC(XYZ) - анализа позволяет автоматически разделить клиентов:

– на классы «А» (важный), «В» (средней важности) и «С» (низкой важности), исходя из того, какова доля этих клиентов в выручке или прибыли компании;

– по статусам (потенциальный, разовый, постоянный, потерянный) и по регулярности закупок - стабильные (X-класс), нерегулярные (Y-класс), эпизодические (Z-класс).

Результаты такого анализа помогают оптимально организовать работу и распределить усилия сотрудников. Например, обеспечить приоритетную обработку заказов важных постоянных клиентов, закрепить за ними наиболее опытных и ответственных специалистов, самых активных и «пробивных» менеджеров ориентировать на работу с перспективными потенциальными клиентами и т.д.

Система позволяет также отслеживать историю изменения статусов клиентов. Это помогает выявить, в какой момент изменилось отношение клиента к компании, и какие действия к этому привели.

Для улучшения бухгалтерского учета также необходимо:

– создать новые налоговые регистры;

– максимально приблизить российские стандарты и налоговый учет к международным стандартам.

Поскольку заработная плата сотрудникам филиала выплачивается из кассы, то иногда происходит ее несвоевременная выплата, в случае недостаточного количества денежных средств в кассе в дни платежей.

Для оптимизации процесса выдачи зарплаты необходимо выдать сотрудникам общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» пластиковые карточки и перечислять деньги сотрудникам непосредственно с банковского счета предприятия.

Для оптимизации расчетов с поставщиками необходимо объединение всех процессов, связанных с закупкой товаров, в рамках одной структуры. Оптимальным здесь является расширение полномочий начальника отдела снабжения и предоставление ему права принимать решения на всех стадиях процесса, начиная от сбора информации и заканчивая оплатой за товар. При этом со стороны директора общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки» необходим всесторонний контроль за работой начальника отдела снабжения. Целесообразно также установить предел суммы закупок, по которым решение принимается начальником отдела снабжения (например, 500000 рублей). Суммы закупок большего объема должны предоставляться им на утверждение директору предприятия. При работе с поставщиками лучше использовать такие формы как отсрочка платежа, а также поставки «под реализацию».

При выборе поставщиков предприятию необходимо руководствоваться следующими основными критериями:

– финансовое положение поставщика;

– возможность поставлять продукцию на условиях отсрочки платежа или ее оплаты после продажи;

– возможность предоставления поставщиком товарного кредита;

– возможность бесплатной доставки приобретенных товаров;

– сроки выполнения текущих и экстренных заказов;

– наличие резервных мощностей;

– повышение качества выпускаемой продукции;

– удаленность поставщика от потребителя;

– организация управления качеством у поставщика;

– профессиональный уровень персонала поставщика, низкая текучесть кадров;

Вышеперечисленные меры способствуют повышению эффективности системы денежных расчетов предприятия.

3.2 Оптимизация аудита и контроля за денежными средствами

Как уже отмечалось выше, последняя проверка, проведенная ЗАО АКБ «Экспресс-Волга» выявила следующие нарушения:

1. Нарушение правил по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия.

2. Существование случаев подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Предприятию необходимо исключить в своей деятельности данные виды нарушений. Необходимо также аккуратно вести кассовую книгу и упорядочить ведение авансовых отчетов.

Особое внимание на предприятии необходимо уделять учету работы с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка.

Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока.

Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам.

К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами.

Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и товарные чеки, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов). Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Он может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих производственные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяется целевое использование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а так же на оборотной стороне указываются суммы расходов, принятые к учету и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте, заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Журнал-ордер №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» составляется по авансовым отчетам. В нем указывается номер авансового отчета, фамилия, имя и отчество подотчетного лица, порядковый номер по журналу-ордеру за прошлый месяц, дата возникновения задолженности, остаток на начало месяца по дебету (сумма, оставшаяся в подотчете) и по кредиту (сумма не возмещенного перерасхода), дата выдачи в подотчет, сумма, корреспондирующий счет (в данном случае 50 «Касса», т. к. сумма под отчет поступает из кассы), сумма, которая израсходована из подотчетных сумм с кредита счета 71 в дебет конкретных счетов.

Далее подсчитывается сальдо на конец месяца по каждому подотчетному лицу по дебету (если сумма осталась в подотчете) или по кредиту (если есть перерасход).

Ниже высчитываются итоги, учетная стоимость приобретенных материальных ценностей и итог по кредиту согласно документам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа направлена на изучение системы учета и анализа денежных средств организации, как с точки зрения ее теоретических основ, так и путем применения результатов теории для выдачи практических рекомендаций по увеличению прибыли и рентабельности организации.

В первой части работы анализируются особенности бухгалтерского учета на торговых предприятиях, а также бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете и в кассе. Рассматриваются формы и методы ревизии и контроля за использованием денежных средств.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Предмет бухгалтерского учета - предприятие, на котором он ведется. В бухгалтерском учете отображается информация в стоимостном выражении об имуществе организации и его хозяйственных операциях.

Во второй части работы анализируются хозяйственные показатели общества с ограниченной ответственностью «Волжские напитки», который является производителем безалкогольных напитков, предоставляющим свою продукцию в таких крупных сетях магазинов как «Перекресток», «Карусель», «Пятерочка», «Копейка».

Структура организации бухгалтерии предприятия - линейная, бухгалтера предприятия подчинена непосредственно главному бухгалтеру. Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным методом.

Во второй части также подробно анализируется движение денежных средств по расчетному счету и кассе предприятия. Денежные средства поступают в кассу, в основном, за счет расчетов с юридическими и физическими лицами за продукцию. Из поступивших в кассу средств выплачивается заработная плата сотрудникам филиала, денежные средства подотчетным лицам. Большинство выручки, за исключением кассового лимита, сдается в банк.

Приход на расчетный счет осуществляется за счет поступления денежных средств из кассы предприятия и за счет оплаты клиентами за поставленную продукцию. Поступившие средства предприятие тратит на налоговые платежи, расчеты с поставщиками, арендную плату и т.д. Предприятие в своей работе использует следующие виды безналичных расчетов:

– платежные поручения - распоряжение владельца счета банку о перечислении денежных средств с его счета на счет другого владельца;

– чеки - письменное распоряжение владельца счета своему банку оплатить денежные средства со своего счета держателю чека;

– векселя - долговое обязательство установленной формы, дающее право его владельцу требовать оплаты в установленный срок от должника, на которого выписан вексель, обозначенной в нем денежной суммы.