Внутренний аудит учёта реализации стоматологических услуг на примере стоматологической организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Тема: Внутренний аудит учёта реализации стоматологических услуг на примере стоматологической организации



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКО ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА

1.1 Анализ нормативно-законодательной базы аудита

1.2 Теоретические основы внутреннего аудита учета услуг.

Основные понятие и интерпретации

1.3 Методологические основы внутреннего аудита

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА В ООО «ДЕНТА-ЭЛЬ»

2.1 Характеристика организации ООО «Дента-Эль»

2.2 Практика внутреннего аудита учета реализации услуг в ООО «Дента-Эль»

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО КОНТРОЛЮ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В ООО «ДЕНТА-ЭЛЬ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования в данной курсовой работе определяется тем, что в современной рыночной экономике любое предприятие подвержено ряду рисков. Задачей руководства хозяйствующего субъекта является не только обеспечение эффективного функционирование организации, которая должна в полной мере обеспечивать потребности клиентов, но и обеспечение минимизации рисков, которые возникают в процессе функционирования коммерческой организации.

При реализации стоматологических услуг возникает риск недобросовестности сотрудников, принимающих оплату от клиентов, что напрямую может повлиять на прибыльность и рентабельность стоматологической организации.

Помимо этого, в случае ошибок в учете реализации услуг возникает риск претензий к организации со стороны проверяющих органов.

Для минимизации этих рисков, хозяйствующем субъекту необходимо организовать эффективную систему внутреннего аудита деятельности.

Исходя из сказанного, можно судить о том, что та тема, которая рассматривается в рамках данной курсовой работы является важной и актуальной.

Целью курсовой работы является изучение внутреннего аудит учёта реализации стоматологических услуг на примере стоматологической организации.

Для достижения поставленной цели, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- провести анализ нормативно-законодательной базы аудита;

- описать теоретические основы внутреннего аудита учета услуг, а также основные понятие и интерпретации;

- рассмотреть методологические основы внутреннего аудита;

- дать характеристику организации ООО «Дента-Эль»;

- рассмотреть практику внутреннего аудита учета реализации услуг в ООО «Дента-Эль»;

- дать рекомендации по контрою внутреннего аудита учета реализации услуг в ООО «Дента-Эль».

Объектом исследования в данной курсовой работе является стоматологическое предприятие ООО «Дента-Эль».

Предметом исследования в курсовой работе выступает организация внутреннего аудита на данном предприятии.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКО ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА

1.1 Анализ нормативно-законодательной базы аудита

До недавнего времени внутренний аудит был обязателен лишь для некоторых категорий организаций (банков, страховых организаций и пр.) Их деятельность по внутреннему аудиту регламентируется большим количеством специальных нормативных актов (касающихся непосредственно их отрасли), которые требуют отдельного рассмотрения.

Для иных организаций внутренний аудит (контроль) стал обязательным после вступления в силу Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ. В частности, в данном законе в ст.19 данного закона сказано следующее: «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).»

Далее стоит обратить внимание на несколько существенных моментах:

- условно внутренний аудит (контроль) можно разделить на общий внутренний контроль (который, согласно Федеральному закону № 402-ФЗ должен проводиться во всех организациях и специальный, нормативные требования по которому существуют достаточно давно (касающийся банков, страховых организаций и пр.));

- нормативно-правовая база, касающаяся общего внутреннего аудита (контроля) достаточно лаконичная;

- четкой юридической ответственности за нарушение законодательства об осуществлении общего внутреннего контроля нет. С достаточно большой натяжкой в данном случае можно применить статью КоАП, устанавливающую санкции за нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому многие организации требования ст. 19 Федерального закона №402-ФЗ считают декларативными;

- несмотря на то, что четкая ответственность за нарушение требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» не установлена, осуществление внутреннего аудита (контроля) может быть более чем полезно для самой организации и ее учредителей.

Далее рассмотрим нормы российского законодательства, касающиеся внутреннего аудита. Во-первых, обратим внимание на то, что в ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все же есть небольшое противоречие. Согласно ей, все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль. Априори предполагается, что этот внутренний контроль необходимо осуществлять во всех сферах деятельности организации. Но в части 2 той же статьи уточняется, что экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя). Возникает логическая загадка, а что в остальных сферах (помимо бухгалтерского учета и отчетности), экономический субъект осуществлять внутренний аудит в отличие от остальных организаций не обязан? По идее, требования к внутреннему контролю таких организаций, наоборот, должны быть более строгими, чем по отношению к тем фирмам, которые не подлежат обязательному внешнему аудиту. Или законодатель подразумевает, что внутренний аудит для всех организаций обязателен (в том числе в сфере контроля за ведением бухгалтерской документации); а для фирм, подлежащих внутреннему аудиту он строго обязателен? В общем, статья оставляет обширное поле деятельности для ее толкования.

Следующий нормативный акт, в котором можно найти требования к внутреннему аудиту - это Постановление правительства РФ от 23 .09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»). Обратим внимание сразу же на то, что в данный документ не внесено свежих изменений и дополнений после вступления в силу закона о бухучете. Поэтому отдельные его нормы не совсем соответствуют точке зрения Минфина, высказанной в информации. Например, согласно данному документу, внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита (как можно увидеть, данная норма идет в разрез с информацией Минфина, ведь согласно ей внутренний аудит может осуществлять и сторонняя организация). Безусловно, объясняя это противоречие, можно сослаться на то, что в информации Минфина говорится о внутреннем контроле, в то время как в постановлении Правительства РФ речь идет о внутреннем аудите. Но по сути, эти два понятия являются идентичными.

Проанализируем более детально некоторые пункты Информации Минфина N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».

По мнению Минфина, эффективность внутреннего контроля может быть ограничена:

- изменением экономической конъюнктуры или законодательства, возникновением новых обстоятельств вне сферы влияния руководства экономического субъекта;

- превышением должностных полномочий руководством или иным персоналом экономического субъекта, включая сговор персонала;

- возникновением ошибок в процессе принятия решений, осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, в том числе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Фактически в данном случае говорится о том, что создать систему контроля, которая ни при каких обстоятельствах не даст сбоя, невозможно.

1.2 Теоретические основы внутреннего аудита учета услуг. Основные понятие и интерпретации

Внутренний аудит представляет собой контрольную деятельность, которая осуществляется внутри того лица, которое подлежит аудиту, за счет средств такого его подразделения, которое носит название служба внутреннего аудита.

Среди тех авторов, которыми поддерживается подобная позиции, можно выделить С.М. Бычкову, а также таких зарубежных авторов как Р. Адамс и Р.Додж. Данными авторами даются достаточно узкие определения, исходя из целевой направленности. Такое предположение подтверждается тем, что на современном этапе развития внутренним аудитом преследуется гораздо более число целей в каждой отдельной организации.

Таким образом, можно согласится с той точной зрения, которая принадлежит В.В. Бурцеву. Согласно данному автору внутренний контроль нужна рассматривать с позиции участия в процессе управления. В качестве цели внутреннего контроля можно рассматривать обеспечение информационной прозрачности объекта управления для того, чтобы могли приниматься эффективные решения. Таким образом, можно сказать, что В.В. Бурцев определяет внутренний аудит в качестве одной из функций, которые относятся ко внутреннему контролю.

Согласно тому мнению, которое рассматривается такими специалистами как М.В. Мельник, А.С. Пантелеева и А.Л. Звездина - внутренний аудит необходимо рассматривать в качестве вида деятельности. В качестве авторов, которые придерживаются позиции, связанной с отождествлением, можно отнести С.М. Концевую и Р.А. Алборова. Согласно такому мнению, внутренний аудит представляется внутренним контролем, которые осуществляют внутренние ревизорские службы. .

Также можно выделить мнения авторов, которые являются отличными от тех, которые были приведены выше. Исходя из этих мнений, внутренний аудит следует рассматривать в качестве составной части общего аудита. Внутренний аудит, согласно данной позиции, является совокупностью услуг, которые заказывают руководители предприятия, которые оказывают самостоятельные структурные подразделения хозяйствующего субъекта.

Проведя анализ существующих определений, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день отсутствует единое трактовка понятия «внутренний аудит», которая была бы общепризнанной. Наличие множественности трактовок того содержания, которое относится ко внутреннему аудиту говорит о том, что необходимо дальнейшее изучение предмета, сущности, а также целей внутреннего аудита. Это необходимо для того, чтобы выработать более полное определение данного термина.

В качестве главной цели, которую исполняет служба внутреннего аудита можно рассмотреть предоставление высшему руководству организации своевременной и объективной информации, которая относится к деятельности менеджмента организации, направленной на достижение общекорпоративных целей, а также на соблюдение принятых стандартов в ведении бизнеса. Помимо того, что было сказано, важное место отводится информации, которая имеет отношение к достоверности данных, которые содержаться в консолидированной отчетности, а также в учете организации, а также тех данных, которые относятся к деятельности компании и ее отдельных подразделений.

Исходя из соподчиненности, а также вопросов, связанных с понимание цели и предназначения, которые относятся к службе внутреннего аудита, выполняться могут весьма различные функции. В вопросах, связанных с определением этих функций, также отсутствует единство мнений.

Например, согласно А.К. Макальской, можно выделить три общие функции, выполнение которых обеспечивается внутренним аудитом:

- представление информации о финансово-хозяйственной деятельности организации высшему звену управления организацией;

- осуществление мероприятий, связанных с повышением эффективности системы, обеспечивающей внутренний контроль, а также препятствующей возникновению тех или иных нарушений;

- подтверждение того, что отчеты, составляемы отдельными структурными подразделениями организации являются достоверными.

Нельзя не согласиться с мнением Соколова Б.Н., относительно выделения таких функций внутреннего аудита, как контрольные, информационно-аналитические, методологические и консультационные.

Однако автор в своей работе не указывает какой-либо степени взаимосвязи и взаимодействия данных функций внутреннего аудита в процессе его функционирования в компании. В связи с этим, можно считать целесообразным применение вышеуказанных функций внутреннего аудита в комплексе, общем механизме их взаимодействия, что может являться приемлемым, эффективным и актуальным способом оперативной адаптации экономического субъекта, в ситуациях постоянно меняющихся внутренних и внешних условий.

Принимая во внимание существующие точки зрения относительно функций внутреннего аудита в рамках компании, и опираясь на Федеральное правило аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора», в рамках которого предлагается выделение следующих четырех основных функций внутреннего аудита (мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля, исследование финансовой и управленческой информации, контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица, применительно к той или иной организации.

1. Исследование финансовой и управленческой информации.

2. Оценка соблюдения внешних и внутренних требований к функционированию компании, в том числе организация, оценка соблюдения и оптимизация общекорпоративного процесса стандартизации в отношении бизнес-процессов компании.

3. Мониторинг эффективности и оптимизация функционирования общекорпоративных систем (внутреннего контроля, управления рисками).

4. Информирование руководства предприятия о достижении определенных общекорпоративных целей, соблюдении различных внешних и внутренних требований.

По нашему мнению, внутренний аудит, функционирующий в сложных хозяйственных структурах, должен быть наделен такой важной функцией, помимо вышеназванных, как организация процесса стандартизации бизнес-процессов компании определенными ее участниками (в том числе с учетом отдельного подхода к каждой бизнес-единице, где проводится стандартизация), что позволит систематизировать, структурировать и унифицировать данные процессы в организации, а следовательно, производить впоследствии более эффективный их контроль и достигать максимальных результатов деятельности как каждой бизнес-единицы, так и организации в целом.

Также можно сказать, что внутренний аудит должен оценивать не только СВК компании, но и систему управления ее рисками, если таковая организована и функционирует в организации, поскольку данная система обладает более широкими возможностями для постановки целей (включая стратегические) и оказание содействия в их достижении, чем СВК, в силу большего количества ее элементов.

Таким образом, функции внутреннего аудита не ограничиваются только функциями контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, характерными для уже менее актуальных в настоящее время контрольно-ревизионных служб, которые, как показывает опыт, уже не в полной мере способны учитывать возможную специфику сложной структуры крупного предприятия, объем выполняемых операций, перспективу расширения компании за счет выхода на новые рынки, а также в целом сложную деловую обстановку в случае, например, финансового кризиса. Внутренний аудит обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных, а значит тесное взаимодействие с внутренним аудитом повышает эффективность принятия решений менеджментом предприятия.

Рассматривая внутренний аудит более детально, можно отметить, что на сегодняшний день в экономической литературе существуют разные точки зрения относительно выделения видов внутреннего аудита, при этом какая-либо общепризнанная классификации отсутствует.

1.3 Методологические основы внутреннего аудита

Рассмотрим пять основных методов, владение которыми является обязательным для аудитора. Данные методы приведены на рисунке 1.1. Далее, рассмотрим краткое определение и особенности применения для каждого из методов.



Рисунок 1.1 - Методы аудита

Под наблюдением (осмотром) принято рассматривать констатацию факта, которая делается в ходе осуществления аудита и является основанной на объективном доказательстве.

Наблюдение можно отнести невербальному способу, который используются для извлечения информации. В отличие от словесного или вербального способа, использование которого заключается в том, что аудитором извлекается необходимая ему информация из содержания ответов, которые он получает в результате проведения беседы с проверяемым лицом, суть наблюдения заключается в извлечении нужной аудитору информации за счет проведения визуального осмотра и изучения объекта аудита в процессе проведения обследования этого объекта.

В наблюдение включаются все аспекты, связанные с получением и интерпретацией той информации, которую получает аудитор. В качестве основного средства наблюдения для аудитора рассматривает процесс зрительного восприятия того состояния, в котором находится рабочее место, а также зрительное восприятия того поведения, которое соответствует работку, выражения лица работки, а также его жестов, мимики и прочих признаков, которые относятся к проявлению эмоций. Согласно мнению специалистов, 85% информации, которая поступает к человеку, перерабатывается органами зрения, а только 10% - органами слуха.

Для того, чтобы успешно применять метод наблюдения, аудитору необходимо развить в себе наблюдательность, которая заключается в способности заметить мелкие явления, события, подробности фактов, которые ускользают от других, но которые имеют прямое отношение к объектам аудита. Это может быть содержание и состояние рабочих мест, а также, а также условия и внешний вид хранения документов. У аудитора должен быть пытливый взгляд, который замечает «тайное» в той же степени, как и «явное».

На рисунке 1.2 представлены основные объекты наблюдения.

Рисунок 1.2 - Объекты наблюдения

Опрос представляется в виде метода, который используется для извлечения первичной информации об объекте, который подвергается аудиту, путем получения ответов на те или иные вопросы.

Проведение опроса возможно с использованием анкетирования, в котором может быть задействован опросный лист. Также для проведения опроса может быть использована такая форма, которая представляет собой непосредственную беседу. В данном случае используется вербальный способ. Беседа проводится с сотрудниками того подразделения, которое подлежит проверки.

Для того, чтобы успешно извлечь необходимую информацию в процессе беседы, прежде всего, должен быть детализирован предмет беседы в целях того, чтобы для проверяемой стороны не осталось каких-либо неясностей.

Далее, рассмотрим ряд рекомендаций, которые имеют отношение технике организации беседы:

1. Выбирать собеседника необходимо из числа тех сотрудников проверяемого подразделения, которые заняты в непосредственном осуществлении той деятельности, которая подлежит проверки;

2. Когда осуществляется планирование беседы, то необходимо сделать так, чтобы эта беседа касалась:

- одного сотрудника, а также его уровня профессиональной подготовки, обязанностей и полномочий;

- процедуры, которая выполняется сотрудником, ее соответствия практике работы, а также документированности этой процедуры;

- средств труда, которые сотрудник использует при осуществлении работы. К средствам труда, в данном случае, можно отнести оргтехнику и оборудование, которые должны соответствовать рабочим инструкциям и документированным процедурам;

- материалов, которые находят использование в работе сотрудника. Необходимо выяснить, насколько эти материалы находятся в соответствие с техническими требованиями и т.д.

3. До начала беседы сотруднику должны быть сообщены порядок и тема беседы.

4. Должно быть отведено достаточное количество времени на проведение беседы. Когда проводится беседа, необходимо обеспечить возможность аудитора и собеседника проводить беседу без каких либо внешних источников помех, которые могут быть представлены в виде телефонных звонков, посетителей и т.д.

5. В процессе проведения беседы аудитор может прервать речь своего собеседника. Однако, это необходимо делать только в том случае, если собеседник аудитора отклоняется от необходимо темы. Также надо отметить, что прерывая собеседника аудитор должен делать это так, чтобы у собеседника не сложилось впечатление о том, что даваемая им информация является малозначительной.

6. В том случае, когда беседу проводят два или более аудиторов, то задавать вопросы преимущественно следует одному из них. Второму аудитору следует делать записи в ходе проведения беседы.

В качестве типов вопросов, которые являются предпочтительными для аудитора, можно выделить разъясняющий и открытый типы.

Не рекомендуется использовать такие типы вопросов, которые могут затруднять общения, являются утверждающими, альтернативными или наводящими.

Персонифицирующий тип вопросов является недопустимым в ходе проведения беседы.

7. В процессе проведения беседы, аудитору стоит помнить тот факт, что те свидетельства, которые дает его собеседник, можно рассматривать в качестве объективных только тогда, когда они находят подтверждение в виде соответствующих фактов. В том случае, когда этим свидетельства не являются подтвержденными фактами, необходимо рассматривать их в качеств субъективных. В связи с этим, аудитор не может использовать их для проведения оценивания и анализа.

8. Во время проведения беседы аудитору необходимо воздержаться от применения той терминологии, которая может быть непонятна его собеседнику.

9. Та беседа, проведение которой осуществляется на рабочем месте, не должна быть продолжительной. Это необходимо в целях того, чтобы не вызывать нервозности собеседника. Более подробные беседы следует проводить в кабинетах и тех местах, где от предмета беседы ничего не отвлекает.

10. Когда беседа завершена, аудитору следует подытожить ту информация, которая была им получена. Он должен провести анализ этой информации на предмет ее сопоставления с той информации по заданной теме, которая была уже получена им путем проведения бесед с другими сотрудниками, а также личными наблюдениями, которые были сделаны аудитором. Также аудитор должен сформулировать основные впечатления и опорные моменты, которые могут быть негативными и позитивными.

11. Те несоответствия, которые были выявлены в процессе проведения беседы, аудитор должен зафиксировать, сославшись на наблюдаемый раздел или пункт, который соответствует нормативному документу.

Для того, чтобы обеспечить ту методологическую помощь, которая может быть необходимой аудитору в процессе проведения беседы, им должен быть заранее подготовлен систематизированный перечень, в котором содержались бы необходимые контрольные вопросы. Те свидетельства, которые собирает аудитор по данным вопросам, дают ему возможность провести оценку степени того, насколько обследуемый объект соответствует тем требованиям, которые установлен. В качестве официального протокола аудита может рассматривать форма 3, которую аудитор, а также при необходимости и его собеседник, должны подписать.

Форуму 3 разрабатывает аудитор и согласовывает ее с руководителем аудиторской группы перед тем, как начать аудиторскую проверку. Основу для ее разработки составляют документы системы менеджмента качества, проверку выполнения которых планируется провести во время аудита. Выстроенные в определенной логической последовательности вопросы служат своеобразным "путеводителем" для аудитора при обследовании им объекта аудита. При составлении контрольных вопросов стремятся к тому, чтобы число их было минимальным, но вместе с гем достаточным для решения задач, поставленных при обследовании объекта аудита.

Опросный лист по форме 3 особенно полезен начинающему аудитору, чтобы отработать собственную методику работы. Следует, тем не менее, иметь в виду, что опросный лист не должен ограничивать аудитора в задаваемых вопросах. Дополнительные вопросы не только разрешены, они просто необходимы.

Доказательство - неопровержимый довод или факт, подтверждающий истинность чего-либо. Любое аудиторское доказательство состоит из тезиса и аргумента.

Тезис - суждение, истинность которого должна быть доказана. Например, аудитору должно быть доказано, что тезис "соблюдение требований процедуры качества прослеживается должным образом" выполняется.

Аргумент - наиболее убедительное основание, приводимое для доказательства истинности тезиса.

Например, сотрудники проверяемого подразделения заявляют, что соблюдение требований процедуры прослеживается. Убедительно ли эго утверждение? Аудитор считает, что неубедительно, и просит, чтобы заявления о соблюдении требований были подтверждены документально. Лишь после того, как аудитору будут предъявлены данные протоколов или журнальные записи за достаточно длительный период времени, он после ознакомления с представленными данными может признать, что соблюдение требований процедуры действительно прослеживается. Это позволяет аудитору сделать заключение об аргументированности высказанного утверждения.

Главными требованиями к доказательству являются его достоверность и достаточность. Доказательство считается достоверным, если оно документально или визуально подтверждается. Достаточность доказательства определяется его убедительностью, что в большой мере зависит от компетентности аудитора. Несоблюдение требований к доказательству обесценивает результат аудита.

Оценка доказательств является одним из наиболее важных и сложных моментов в работе аудитора. Ниже приводится ряд положений, знание которых может быть полезным аудитору в этой области:

- доказательства составляют основу заключения по результатам аудита и, следовательно, без необходимых доказательств такое заключение не может быть убедительным;

- доказательства могут считаться объективными, если они содержат информацию, которая может быть доказана как документированная, основанная на фактах и полученная путем наблюдения, измерения, испытаний и других средств;

- принимая доказательства о соблюдении процедур (инструкций) качества, аудитор должен быть уверен, что эти процедуры будут соблюдаться и в будущем, по крайней мере, до следующего аудита;

- надежность аудиторского доказательства зависит от многих факторов, но прежде всего от возможности его подтверждения и квалификации самого аудитора;

- чем надежнее доказательство, тем ниже уровень риска ошибочного заключения по результатам аудита (следует отметить, что никто не свободен от ошибочных выводов и потому определенные элементы риска присущи и заключению по результатам аудита).

Аудитор не должен подвергать сомнению достоверность представляемых сотрудниками проверяемого подразделения документов, так как не несет ответственности за действия, связанные с обязанностью предоставлять аудитору официальную информацию.

Анализ - метод научного изучения объекта аудита, состоящий в расчленении целого на составные элементы.

Анализ позволяет аудитору, выявив структуру рассматриваемого объекта, расчленить ее на более простые части и установить соотношение этих частей. Расчленение сложного явления (события) на более простые элементы дает возможность отделить существенное от несущественного, свести сложное явление к простому, выстроить логическую цепь рассуждений.

Для эффективного применения метода анализа аудитор должен развивать в себе такие личные качества, как логическое мышление, аналитическую способность выделять главное из второстепенного.

В деятельности аудитора одним из главных умений являются его аналитические способности. Он должен, во-первых, правильно идентифицировать и классифицировать по критериям аудита обнаруженные в ходе проверки несоответствия, а во-вторых, выявить их возможные причины и оценить результативность предлагаемых мер для устранения этих причин.

Дополнительными методами, применяемыми для установления причин несоответствий и выбора подходящих способов устранения причин повторяющихся несоответствий, являются разнообразные прикладные методы статистического анализа. С подробностями применения таких методов можно ознакомиться по многочисленным источникам на эту тему.

Оценивание - определение степени соответствия объекта аудита (проверки) установленным требованиям.

Результаты оценивания (оценки) могут быть использованы аудитором для:

- утверждения (суждения) в ходе аудита;

- решения о способности объекта аудита выполнять установленные требования;

- определения значимости обнаруженного несоответствия;

- заключения по результатам аудита;

- решения о результативности корректирующих и улучшающих действий.

Оценки аудитора выступают в форме логического умозаключения.

При любом оценивании существует определенный риск неправильной (ошибочной) оценки и, как следствие, неточного заключения по результатам аудита. Следует иметь в виду, что риск никогда не может быть сведен к нулю. Поэтому задача аудитора состоит в сокращении вероятности ошибочной оценки, прежде всего по причине своей небрежности.

Итак, получить необходимую информацию, которая может свидетельствовать о выполнении/невыполнении критериев аудита, удается с помощью методов наблюдений и опросов.

Собранные при аудите свидетельства сопоставляются с критериями аудита с целью получения выводов, указывающих на соответствие или на несоответствие критериям аудита. Для получения окончательных выводов аудитором применяются рассмотренные выше методы доказательства, анализа и оценивания.

Источниками информации, из которых в конечном итоге извлекаются объективные свидетельства для их последующей обработки соответствующими методами аудита, служат: различные документы СМК, ответы проверяемых сотрудников, рабочие места и места отдыха сотрудников, оборудование, средства измерений и другие объекты аудита. Для получения необходимых свидетельств в полном объеме аудиторы должны уметь работать с любым из источников информации, каждый из которых становится индивидуальным объектом аудита.

Первым таким объектом, требующим от аудитора разработки не тривиальных приемов его проверки на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008, является документация СМК. Документация СМК представляет собой комплект документов, в которых организация заявляет, какие требования стандарта и каким образом она намерена реализовать в СМК. Всего в стандарте изложено 52 требования к СМК. Некоторые требования из раздела 7 стандарта допускается исключать, если их нельзя применить из-за специфики организации и ее продукции. Однако каждая организация вопрос документального описания способов выполнения того или иного требования стандарта в СМК решает по-своему. Стандарт не устанавливает никаких специальных требований к форме и количественному составу документов СМК. Их структура и конкретное содержание зависят в первую очередь от размеров и видов деятельности самой организации, от сложности взаимодействия процессов СМК, от уровня компетентности персонала. Поэтому разные организации могут предлагать документальные описания действующей модели СМК в самых разнообразных формах.

Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы провести сопоставительный анализ документов действующей на предприятии модели СМК и типовой модели СМК по ГОСТ Р ИСО 9001 - 2008 с целью приведения, в конечном итоге, действующей СМК в соответствие требованиям стандарта.



ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА В ООО «ДЕНТА-ЭЛЬ»

2.1 Характеристика организации ООО «Дента-Эль»

аудит услуга учет

Стоматологическая организация ООО «Дента-Эль» осуществляет свою деятельность исходя из основ законодательства РФ, которое относится к вопросам охраны здоровья граждан, а также исходя из положений, которые относятся к Гражданскому Кодексу Российской Федерации.

Стоматологическая организация от своего имени осуществляет приобретение имущественных прав, а также несет в связи с ними определенную законом ответственность. Организация может выступать в качестве истца и ответчика в суде, а также арбитражном суде исходя из положений, которые содержаться в законодательстве Российской Федерации.

В качестве цели создания организации можно рассматривать оказание услуг в области стоматологии для населения города Москвы.

В качестве предмета деятельности организации можно назвать высококвалифицированную и специализированную стоматологическую помощь, которую ООО «Дента-Эль» оказывает взрослому и детскому населению Москвы.

Основные виды деятельности, которую осуществляется ООО «Дента-Эль», являются следующие направления:

1. Оказание доврачебной помощи;

2. Осуществление работ и оказание услуг, связанных с такой специальностью как клиническая лабораторная диагностика;

3. Осуществление работ и оказание услуг по такой специальности как рентгенология;

4. Оказание амбулаторно-поликлинической помощи взрослому и детскому населению, которое заключается в:

- выполнении работ и оказании услуг по специальности реаниматологии и анестезиологии;

- выполнении работ и оказании услуг по такой специальности как ортодонтия;

- выполнении работ и оказании услуг по такой специальности как стоматология;

- выполнении работ и оказании услуг по такой специальности как стоматология детская;

- выполнении работ и оказании услуг по такой специальности как стоматология ортодонтическая;

- выполнении работ и оказании услуг по такой специальности как стоматология хирургическая;

- выполнении работ и оказании услуг по проведении экспертизы качества медицинской помощи;

- выполнении работ и оказании услуг по проведению экспертизы временной нетрудоспособности;

- выполнении работ и оказании услуг по проведению предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств;

- ведении фармацевтической деятельности, которая осуществляется в структуре лечебно-профилактического учреждения;

- проведении мероприятий, которые являются противоэпидемическими и санитарно-гигиеническими.

Помимо тех видов деятельности, которые являются основными, организация также является вправе осуществлять медицинские услуги, которые являются платными, а также иные виды предпринимательской деятельности, которые не являются запрещенными в России, исходя из установленного порядка.

В качестве высшего органа управления в ООО «Дента-Эль» выступает Общее собрание участников общества.

Исключительной компетенцией, которая относится к Общему собранию участников общества является решение вопросов, связанных с:

- определением основных направлений деятельности, которую ведет ООО «Дента-Эль», а также решение вопросов, связанных с участием общества в коммерческих объединениях;

- изменением Устава ООО «Дента-Эль» и изменением размера Уставного капитала общества;

- внесением изменений в те или иные пункты Учредительного договора;

- назначением и увольнением директора, а также заключением с ним контракта, принятием решений, связанных с передачей директорских полномочий той или иной коммерческой организации или же тому или иному индивидуальному предпринимателю, который может быть назначен в качестве управляющего, утверждением управляющего, а также определением и утверждением условий договора с управляющим;

- избранием и досрочным прекращением полномочий, которые относятся к ревизору или ревизионной комиссии;

- утверждением годовых бухгалтерских балансов, а также годовых отчетов;

- принятием решений, которые имеют отношение к вопросам распределения чистой прибыли между участниками общества;

- утверждением документов, которые осуществляют регулирование внутренней деятельности ООО «Дента-Эль»;

- принятием решений, которые связаны с вопросами размещения облигаций или иных эмиссионных ценных бумаг;

- назначением аудиторских проверок, утверждением аудитора, а также связанные с вопросами определения размера оплаты аудиторских услуг;

- принятием решений, которые касаются ликвидации и реорганизации ООО «Дента-Эль», утверждением ликвидационных балансов и назначением ликвидационной комиссии;

- определением состава и объема тех сведений, которые представляют собой коммерческую тайну, а также с определением порядка защиты этих сведений;

- вопросами, касающимися создания или открытия филиалов, представительств, дочерних предприятий, а также структурных подразделений;

- установлением дополнительных прав и обязанностей, которыми могут обладать участники ООО «Дента-Эль», а также ограничением этих прав и обязанностей;

- принятия решений, которые относятся к совершению ООО «Дента-Эль» какой-либо крупной сделки или сделок, где может быть прямая заинтересованность участников общества.

Общее Собрание Участников принимает решения путем голосования квалифицированным большинством голосов не менее 2/3 от общего числа голосов ООО.

Общее Собрание Участников вправе принять к рассмотрению любой вопрос, касающийся деятельности ООО.

Общее Собрание Участников может быть очередным или внеочередным. Очередное Общее Собрание Участников ООО созывается Директором и проводится раз в год.

Срок проведения очередного Общего Собрания Участников ООО устанавливается не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания финансового года.

В качестве исполнительного органа ООО можно выделить Директора, которого назначает сроком на пять лет Общее Собрание Участников.

ООО вправе передать по договору полномочия Директора управляющему. Решения органов ООО, принятых с нарушением требований закона может быть обжаловано в судебном порядке. Директор, а равно и управляющий при осуществлении ими прав и исполнении обязанностей должны действовать в интересах ООО добросовестно и разумно. Они несут ответственность за убытки, причиненные ООО своими виновными действиями. Если ответственность перед ООО несут несколько лиц, то их ответственность является солидарной. С иском о возмещении убытков за указанных лиц в судебные органы вправе обратиться ООО или его Участник.

Структура управления оперативной деятельностью - организационная структура представлена на рисунке 2.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Производственная структура ООО «Дента-Эль»

Финансовый учет в ООО «Дента-Эль» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором - главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы.

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 2.

Рисунок 2.2 - Структура бухгалтерии

Бухгалтерия в соответствии с Положением о ней является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется директору.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором.

Основные задачи и функции

1. Своевременное составление и представление бухгалтерской отчетности.

2. Правильный и своевременный учет средств.

3. Достоверный и своевременный учет выпуска продукции, сбыта продукции, составление калькуляции себестоимости продукции.

4. Своевременное и правильное проведение расчетов с рабочими и ИТР.

5. Своевременный учет финансовой деятельности.

6. Своевременный учет всех финансовых и кредитных операций, своевременную выверку расчетов с другими организациями.

7. Строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины.

8. Своевременное и правильное выявление результатов инвентаризации.

9. Своевременное оформление материалов по недостачам1, растратам и хищениям и передача их в юридическое бюро.

10. Надлежащее хранение в установленном порядке бухгалтерских документов.

В соответствии с учетной политикой предприятия (Приложение 2) бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтером предприятия

Используются для подтверждения данных бухгалтерского и налогового учета:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку и расчеты) оформленные в соответствии о законодательством РФ и перечнем применяемых на предприятии форм первичных учетных документов;

- аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем;

- если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете; то регистры бухгалтерского учета следует считать регистрами налогового учета;

- оборотные ведомости;

- журналы-ордера, группировочные ведомости;

- карточки аналитического учета и другие регистры по балансовым счетам;

Применятся метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 к 272 НК РФ (метод начисления).

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы распределяются пропорционально доходу: полученному от каждого вида деятельности; в общей сумме доходов предприятия. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со от. 266 НК РФ.

В соответствии о п.7 от. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных прочих расходов признается последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполнение работы; за аренду и иные подобные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого «рока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости материально - производственных запасов;

Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам

Оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе:

Предприятием в отчетном 2015 году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период в бухгалтерской отчетности показываются по каждому виду в отдельности.

2.2 Практика внутреннего аудита учета реализации услуг в ООО «Дента-Эль»

Функцию внутреннего аудита на предприятии ООО «Дента-Эль» реализуют при использовании нескольких способов. И при этом не обязательно создавать отдельные службы. Проверки могут проводить внешние консультанты или специализированные фирмы (если не установлено обязательство по созданию соответствующей службы).

Внутренний аудит в ООО «Дента-Эль» имеет свои цели и задачи, адекватный им правовой и организационный статус, отличный от внешнего аудита. Принципиальное различие содержания деятельности внешнего и внутреннего аудита состоит в том, что внутренний аудит обеспечивает достоверность постановки бухгалтерского учета, финансовых результатов, расчетов, в то время как внешний аудит только устанавливает их достоверность. Внешний аудит не может обеспечить достоверность учетной, финансовой и расчетной информации и не несет ответственность за это. Консультирование и рекомендации по исправлению допущенных нарушений и неточностей в учетном процессе и хозяйственной деятельности внешнего аудита носит рекомендательный характер, жесткий контроль за ходом исправления допущенных нарушений отсутствует. Внешний аудитор несет материальную ответственность только в пределах материального ущерба, понесенного экономическим субъектом в результате неквалифицированного проведения аудиторской проверки. Убытки могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию.

Внутренний аудитор, обеспечивая достоверность отчетности, бухгалтерского учета, подчиняясь непосредственно директору, проявляет инициативу в проведении проверок, контроле за законностью хозяйственных операций и правильностью их отражения в учете. Как показывают результаты обобщения научных исследований по аудиторской деятельности, опыт формирования многоукладной экономики и соответствующей ей хозяйственной организации агропромышленного производства, а также изучение условий защиты законных имущественных интересов хозяйствующих субъектов, основной задачей внутреннего аудита является обеспечение подготовки предприятия к внешней аудиторской проверке.

Внутренний аудитор должен иметь понятие о стандартах работы и методологии проверки. Он должен разбираться в управленческих принципах, в бухучете, финансовом анализе, праве и т. д.

Обязательные качества аудитора:

- объективное отношение;

- коммуникативность;

- умение работать;

- наличие аналитических способностей и др.

Аудиторами становятся лица из финансового и контрольно-ревизионного подразделения фирмы.

При проведении внутреннего аудита в ООО «Дента-Эль» рассматривается ведение учета:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- по производственным запасам;

- производственных расходов;

- готового товара и его продажи;

- кассовых операций;

- денежной документации;

- средств, что находятся в пути;

- расчетов по совместной работе;

- финансового результата;

- капитала и резервов.

Изучают операции:

- по расчетным счетам;

- по валютным счетам;

- по иным счетам в банковских учреждениях;

- по расчетам с поставщиком и подрядчиком;

- по расчетам с бюджетом;

- по расчетам по претензии и авансовому платежу;

- по расчетам страхования и соцобеспечения и т. д.

При аудите основных средств проверяется:

- какое техсостояние ОС;

- законны и правильны ли документальные операции поступления, перемещения и выбытия;

- правильно ли начислена амортизация;

- своевременно и в полной мере ли включаются в расходы при производстве; правильно ли отражаются операции на счетах бухучета;

- выполняется ли план ремонта и т. д.

Сведения учета не могут дать полной информации о состоянии складов и сохранности ресурсов. Аудитор обращает внимание, правильно ли составлено акты по расхождению в количестве и качестве материальных ценностей, а также своевременно ли предъявлено претензии к поставщику или транспортному предприятию.

Документально подтверждается, правильно ли исчислено себестоимость готового товара и устанавливается, не относятся ли в расходы в затраты, что должны быть оплачены за средства специального фонда или за счет чистого дохода фирмы. Определяется, согласованы ли договора на поставку с программами выпуска готового товара.

Проверяется, соблюдается ли порядок ведения кассовых операций, устанавливается, соблюдено ли срок проведения инвентаризации.

Практика внутреннего аудита учета реализации услуг в ООО «Дента-Эль», уделяется особое внимание формированию счета 90 «Продажи». Данному счету принадлежит важная роль, когда осуществляется определение финансовых результатов деятельности организации.

По кредиту данного счета осуществляется отражение операций, связанных с продажами, которые и представляют собой предмет деятельности организации.

Аудитор также осуществляет проверку того, чтобы аналитический учет по данному счету был организован по каждому из видов услуг, которые осуществляет организация. Осуществление подобного учета дает возможность соблюсти требование существенности когда проводится составление финансовой отчетности организации. Благодаря такой организации учета на данном счете идет формирование и отражение в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности той информации по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010).

Исходя из положений, которые содержаться в статье 317 Гражданского кодекса Российской Федерации, организация имеет право осуществлять оценку стоимости товара в тех суммах, которые являются эквивалентными определенной сумме в иностранной валюте. В таком случае, та сумма, которая подлежит оплате определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации.

Отчеты и рабочие документы внутреннего аудита в отличие от отчетов внешнего аудита не стандартизированы, так как внутренний аудит направлен на сообщение сведений о результатах проверки различных объектов контроля по разным направлениям для различных целей. Однако главное требование к таким отчетам -- передавать информацию ясно и понятно.



ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО КОНТРОЛЮ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В ООО «ДЕНТА-ЭЛЬ»

Учитывая тот факт, что на рассматриваемом предприятии ООО «Дента-Эль» внутренний аудит реализации услуг осуществляется бухгалтером, который помимо этого имеет свои непосредственные обязанности, связанные с ведением бухгалтерского учета на предприятии, обоснованным представляется введение в штат внутреннего аудитора, задачей которого будет осуществление контроля за всеми подразделениями предприятия, которые занимаются вопросами приема и учета денежных средств, которые поступают в организацию за оказанные услуги в области стоматологии.

Исходя из того, что одним из рисков, с которыми сталкивается любое коммерческое предприятия в России вообще, и ООО «Дента-Эль» в частности, является риск проверок со стороны надзорных органов, вопросы контроля за учетом реализации услуг на предприятии ООО «Дента-Эль» являются весьма актуальными.