Внутренний аудит в организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

1.1 Понятии, цели, задачи и права службы внутреннего аудита

1.2 Внутренний контроль в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

2. ПРАКТИКА ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ООО «СОЛНЕЧНЫЙ СВЕТ»

2.1 Организационно правовая и экономическая характеристика организации

2.2 Финансовые результаты производственной деятельности ООО «Солнечный свет» и его финансовое состояние

3. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ООО «СОЛНЕЧНЫЙ СВЕТ»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

3.2 Планирование аудиторской проверки

3.3 Оценка уровня существенности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Внутренний аудит бурно развивается в мире, но, к сожалению, не все предприниматели понимают его назначения в бизнесе. Вот почему определение внутреннего аудита имеет не только теоретическое, но и практическое значение.

В последние годы наблюдается рост интереса к внутреннему аудиту, что, по нашему мнению, зависит от некоторых факторов:

Во-первых, внутренний аудит представляет собой мощный, но в то же время недооцененный инструмент повышения эффективности компании.

Во-вторых, череда громких корпоративных скандалов привела к ужесточению законодательных и нормативных требований к состоянию внутреннего контроля и достоверности финансовой отчетности.

В-третьих, что особенно важно для России, наличие в компании внутреннего аудита становится актуальным для собственников-менеджеров компаний, которые отходят от непосредственного управления, концентрируясь на функциях контроля и стратегического управления и передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Наконец, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из звеньев которого становится внутренний аудит, является положительным сигналом для потенциальных инвесторов и кредиторов и повышает инвестиционную привлекательность компании.

В экономически развитых государствах бизнесмены уделяют внутреннему аудиту такое же внимание, как и внешнему. У нас в стране пока не так: если становление внешнего аудита в России, можно сказать, уже состоялось, то отечественный внутренний аудит и в профессиональном, и в законодательном, и в институциональном аспектах сегодня находится все еще в зачаточном состоянии. Значение собственного аудита еще в полной мере не оценено.

Между тем он чрезвычайно важен. Администрация компании разрабатывает политику и процедуры работы фирмы. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда выполнять по тем или иным причинам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить исполнение и часто не обладают специфическими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения. внутренний аудит экономический правовой

Внутренние аудиторы помогают им - обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и «усилить» слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов).

Таким образом, целью выпускной квалификационной работой является изучение теоретических аспектов по выбранной теме, оценить внутренний контроль бухгалтерского учета в ООО «Солнечный свет».

Задачи исследования:

1. Изучить понятие и значение внутреннего аудита на предприятии.

2. Определить актуальные проблемы организации внутреннего аудита.

3. Проанализировать организацию внутреннего аудита кризисного предприятия.

Объект исследования - аудиторская деятельность.

Предмет исследования - внутренний аудит в организации.

При написании работы в первую очередь использовались данные первоисточников ? нормативных и законодательных актов, также была проанализирована и систематизирована аналитическая информация из периодических изданий, исследованы данные специализированных интернет ? порталов. Применены такие методы исследования как анализ, сравнение и обобщение.

В первой главе изучается теоретические аспекты организации внутреннего аудита их понятия, цели, задачи организации так же концепция организации, права и ответственность работы, и законодательные нормативно правовые основы организации внутреннего контролирования (аудита)

Во второй главе анализируются практика построения системы внутреннего аудита в ООО «Солнечный свет». Кроме того, буду расценивать организационно правовую и финансовую характеристику организации и систему внутреннего контролирования в ООО «Солнечный свет».

Третья глава выпускной квалификационной работы посвящена к оценке системы внутреннего контроля в организацииООО «Солнечный свет». Также планирование аудиторской проверки ихняя оценка уровня существенности.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

1.1 Понятие, цели, задачи и права службы внутреннего аудита

В организации любая деятельность осуществляется в рамках двух систем. Первая-операционная (организационная) система, основанная на достижении поставленных целей. Вторая - это система контроля, составными частями которой будут являться политика, бюджеты, правила, инструкции, системы учета и отчетности, направленные на то, что в конечном счете компания достигнет поставленных целей.

Аудит - деятельность, направленная на контроль за доходами. Аудиторы должны использовать такие методы проверки, которые позволяют потратить как можно меньше времени на проведение проверки, при этом качество проверки не должно быть низким.

Особенности аудита заключаются в том, что аудитор должен подтвердить во всех существенных отношениях отчетность, ее достоверность, обеспечить разумную уверенность пользователей в отсутствии существенных искажений в ней.

Аудит, базирующийся на риске, - это вид аудита, при котором проверка проводится выборочно, исходя из условий работы фирмы. Чтобы потратить на проверку как можно меньше времени, аудиторскую работу следует проводить в той области, где возможен наиболее высокий риск. Считается, что это может быть более эффективным с точки зрения затрат.

Внутренний контроль представляет собой процесс, направленный на достижение целей компании. Внутренний контроль и является результатом действий руководства по организации, планированию, мониторингу деятельности организации и ее структурных подразделений.

Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от других видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, он же устанавливает формы и виды итоговых действий.

Ревизию проводит штатный ревизор какого-либо ведомства, процедура проведения которой также устанавливается этим ведомством.

Внутренний контроль - это система мер, которые применяются руководством предприятия для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их значение для предприятия.

Прежде всего, менеджеры компании должны ставить цели и определять задачи организации и отдельных подразделений, а затем формировать структуру организации. Для достижения поставленных целей и решения задач необходимо обеспечить эффективное функционирование и разграничение полномочий между менеджерами организаций по документированию и учету.

Прежде чем говорить о результатах контроля, необходимо знать его цели. Внутренний контроль полезен только тогда, когда направлен на достижение определенных целей.

Этапы деятельности организации - снабжение, производство, реализация - являются объектами внутреннего контроля.

Выполнение работниками организации своих должностных обязанностей является важнейшей функцией внутреннего контроля.

При осуществлении внутреннего контроля используются различные методы, они включают в себя такие элементы, как:

1) бухгалтерский финансовый учет (инвентаризация и документация, счета и двойная запись);

2) бухгалтерский управленческий учет (распределение обязанностей, нормирование издержек);

3) аудит, контроль, ревизия (проверка документов, проверка верности арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

4) теория управления.

Все вышеперечисленные методы составляют единую систему и используются в целях управления предприятием.

Руководству предприятия и управленческому персоналу данные внутреннего контроля помогают быстро получить полную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций.

Проведение внутреннего контроля является обязательным для каждого предприятия. На крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля - отделы внутреннего аудита.

Информация, полученная в ходе внутреннего контроля, используется внутри предприятия. Она необходима для руководителей и менеджеров организации.

Контроль включает в себя проверку соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль; другие направления.

Контроль следует проводить не только на плохо функционирующих организациях, но и на предприятиях, имеющих нормальные результаты деятельности.

Слово «аудит» стало от латинского «audio», означающего«слушатель» или «слушающий». По результатам аудита определяется экономическое состояние предприятия, филиалов, банков.

Внутренний аудит-система контроля, используемая внутри организации, отвечающая за правильность ведения бухгалтерского учета и осуществления внутреннего контроля. Сотрудники этой фирмы проводят внутренний аудит. Кроме крупных организаций, проведение внутреннего аудита можно возложить на ревизионную комиссию или аудиторскую фирму по договору.

Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными. Это зависит от особенностей организации и требований его руководства. Внутренний аудит является частью управленческого контроля фирмы. Внутренний аудит может подчиняться внешним учредителям, а не исполнительному органу организации.

Руководство не имеет возможности заниматься повседневным контролем деятельности предприятия. Поэтому возникает потребность во внутреннем аудите. Он подтверждает достоверность отчетов менеджеров организации. По результатам внутреннего аудита проводят необходимые изменения внутри предприятия.

Относится к функциям внутреннего аудита:

1) проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;

2) системы внутреннего контроля и ведения бухгалтерского учета и контроля за точностью проведения проверок, рекомендации по их совершенствованию;

3) Контроль за деятельностью различных структур управления;

4) проверка соблюдения законодательства, требований учетной политики, решений и распоряжений руководства организации;

5) Проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия;

6) оценка проведения внутреннего контроля;

7) изучение и оценка контрольных проверок дочерних предприятий;

8) контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля;

9) оценка программного обеспечения, используемого предприятием;

10) специальная проверка отдельных случаев, например, при подозрении в хищении, хищении, злоупотреблении своими полномочиями;

11) выработка предложений по устранению выявленных для структуры управления недостатков и предложений. Все перечисленные выше функции устанавливают нормы поведения аудитора.

На аудитора возлагается ответственность за выполненную работу перед руководством и собственниками организации.

При проведении внутреннего аудита происходит контроль не только за наличием активов, но и за политикой и качеством менеджмента.

Согласно Правилу (стандарту) «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденному постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», при достижении понимания и осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:

1) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре проверяемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством проверяемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);

2) объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство проверяемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается);

3) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);

4) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

Цели и задачи аудиторской деятельности. Как уже было сказано ранее, основная цель аудита-дать точную, достоверную информацию о проверенной организации. Аудит-независимый анализ финансовой отчетности предприятия. Цель аудита-установление правильности финансовой отчетности, ее полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Для достижения главной цели необходимо придерживаться следующих требований ведения аудиторской деятельности:

1) составление плана и программы проведения аудита;

2) независимость и объективность при проведении проверок;

3) конфиденциальность;

4) профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

5) использование методов статистики и экономического анализа;

6) применение новых информационных технологий;

7) умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

8) доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

9) ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

10) содействие росту авторитета аудиторской профессии;

11) выражение мнения по результатам аудита о достоверности финансовой отчетности.

Целями внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения требований руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля являются согласованными условиями, поскольку система двойной записи, лежащая на основе любой системы ведения бухгалтерского учета (в том числе автоматизированной системы бухгалтерского учета), устанавливает порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает определенный контроль.

В состав бухгалтерского учета входит сбор, регистрация и обработка данных. Организации выбирают свое решение таким образом, чтобы проводить такие процедуры: вручную или с помощью компьютеров.

Компьютерная система обычно включает в себя процедуры как ручные, так и компьютеризованные. Именно взаимодействие двух методов обеспечивает регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу. Ведение бухгалтерского учета обеспечивается автоматизированной программой учета «1С Бухгалтерия. 7.7».

Эффективная система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

1) отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

2) недопустимость расхождений между хозяйственной операцией и фактом хозяйственной деятельности при отражении их в первичных документах;

3) точность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении (валюте РФ);

4) отражение хозяйственных операций в момент их совершения и отнесение к этому моменту фактов хозяйственной деятельности;

5) своевременное формирование внешней и внутренней отчетности.

Вышеперечисленные задачи устанавливают, что между бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом с системой внутреннего контроля существует неразрывная связь.

Ручная система бухгалтерского учета может использоваться для обработки счетов фактур на реализацию продукции. Целью использования данной системы является контроль за процессом реализации в случае, если:

1) все счета фактуры и документы на отгрузку были предварительно пронумерованы;

2) были выявлены отсутствующие или неподходящие документы и откорректированы лицами, которые не имеют отношения к отгрузке или составлению счетов фактур;

3) персонал службы контроля провел проверку и утвердил вышеуказанные процедуры.

Система внутреннего контроля-сложный и тонкий организм, его неотъемлемая часть-деятельность всех подразделений предприятия, всех сфер его деятельности и каждого сотрудника предприятия.

В зависимости от организационной структуры предприятия, численности персонала, наличия дочерних предприятий, степени централизации бухгалтерского учета и других причин определяется уровень сложности внутреннего контроля.



1.2 Внутренний контроль в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

Руководство предприятия осуществляет контроль за своим имуществом, ресурсами и персоналом на законодательном уровне. Таким образом, в соответствии со статьей 295 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за назначением и сохранностью имущества, находящегося в ведении предприятия.

Утверждая государственную программу перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета (утв. Постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. N 3708 «о государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики» разработан ряд нормативных документов, формирующих предпосылки для внедрения в практику российских предприятий мер внутреннего контроля. Эти документы касаются как вопросов бухгалтерского учета, так и, в частности, функции его контроля.

В настоящее время существует определенная система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Значение нормативных документов определено Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и рекомендовано в трех степенях.1. Законодательный уровень включает Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н).

Вышеуказанные документы предназначены для обеспечения единообразного ведения учета хозяйственных операций, а также установления единых принципов внутреннего контроля в организации.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. постановлением Совета Министров Правительства РФ от 12.02.1993 г. № 121 «О мерах по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной программе систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики») основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам и др.);

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В соответствии с этим закрепляются функции бухгалтерского учета по контролю за деятельностью всех должностных лиц организации, участвующих в хозяйственных операциях и хозяйственной жизни.

Другие В нормативный уровень входят нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (документы Минфина России). К этому же уровню относятся план бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н).

Другие Общепринятые правила ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражаются в учетной политике организации.

Учетная политика предприятия является основой для организации внутреннего контроля на предприятии.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ при формировании учетной политики утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

4) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

5) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Сводные учетные документы составляют на основе первичных документов. Создание таких учетных документов необходимо для осуществления контроля в организации.

Согласно п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49) основными целями инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия имущества;

2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с пунктом 5.1 Положения о документообороте на бухгалтерском учете первичное документационное движение на бухгалтерском учете (создание или изъятие других предприятий, учреждений, учет, обработка, передача в архивное - документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия (пункт 5.2 вышеуказанного положения). График должен предусматривать оптимальное количество подразделений и исполнителей, которые будут проходить через каждый первичный документ, устанавливать минимальное время его размещения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению отчетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации отчетных работ (пункт 5.3 Положения о документообороте в бухгалтерском учете).

В соответствии с п. 1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 г. № 160) целями учета долгосрочных инвестиций являются:

1) своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по видам расходов и по учитываемым объектам;

2) обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

3) правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

4) осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Таким образом, российским законодательством в настоящее время созданы объективные предпосылки для становления и развития на отечественных предприятиях современных систем внутреннего контроля с учетом ранее накопленного опыта и сложившихся традиций.

Применение международных стандартов финансовой отчетности считается выгодным только крупным компаниям. Сейчас пытаются развить это явление. В то же время от совершенствования и повышения качества отчетной информации особое внимание уделяется управленческим плюсам руководства. Там же нужно сравнить доходы, связанные с переходом в МСФО, с соответствующими расходами. Расходы на приобретение и обновление компьютерных программ, повышение квалификации персонала и расходы на различные тренинги, а также на снижение конкурентных преимуществ в связи с увеличением объема доступной для внешних пользователей информации.

2. ПРАКТИКА ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ООО «СОЛНЕЧНЫЙ СВЕТ»

2.1 Организационно?правовая и экономическая характеристика организации

ООО «Солнечный Свет» зарегистрирована 20 мая 2016 г. Регистратором является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по городу Москва.

Руководителем организации является генеральный директор Кочеткова Лилия Александровна.

Юридический адрес ООО «Солнечный Свет»? 121108, город Москва, улица Герасима Курина, дом 10 корпус 1, пом. I кабинет 308.

Основной вид деятельности организации.

47.77.2 Торговля розничная ювелирными изделиями в предназначенных магазинах

Дополнительные виды деятельности:

32.12 Производство ювелирных изделий и аналогичных изделий.

Это группировка включает:

-производство обработанных жемчужин;

-производство драгоценных и полудрагоценных камней в обработанном виде, включая производство камне промышленного качества, синтетических или восставленных драгоценных, или полудрагоценных камней;

-обработку алмазов;

-производств ювелирных украшений из драгоценных металлов или основных компонентов сплава из драгоценных металлов или со вставкой драгоценных или полудрагоценных камней, или сочетания драгоценного металла и драгоценных или полудрагоценных камней, или прочих подобных материалов;

-производство технических или лабораторных изделий из сплавов, включающих драгоценных металлы (кроме инструментов и их деталей): литейных форм, лопаточек, ванночек со слоем металла, нанесенным гальванических способом и т.д.

32.12.5 Производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней

46.18.2 Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле играми и игрушками, спортивными товарами, велосипедами, книгами, газетами, журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами, музыкальными инструментами, часами и ювелирными изделиями, фототоварами и оптическими товарами

46.48.2 Торговля оптовая ювелирными изделиями

46.72.23 Торговля оптовая золотом и другими драгоценными металлами

46.76.4 Торговля оптовая драгоценными камнями

Это группировка включает:

-оптовую торговлю драгоценными камнями без огранки и с огранкой.

47.19 Торговля розничная иная в неспециализированных магазинах

Это группировка включает:

-розничную торговлю широким ассортиментом товаров, из которых продукты питания, напитки или табачные изделия не преобладают;

-деятельность универсальных магазинов, торгующих товарами общего ассортимента, включая одежду, мебель, бытовые приборы, скобяные изделия, косметику, ювелирные изделия, игрушки, спортивные товары и т. д.

47.77.1 Торговля розничная часами в предназначенных магазинах

47.79.3 Торговля розничная прочими бывшими в употреблении товарами

47.91.2 Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно коммуникационной сети Интернет

47.91.3 Торговля розничная через Интернет аукционы

47.91.4 Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи телевидения, радио, телефона

62.09 Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая

Эта группировка включает:

-прочие информационные технологии, связанные с работой на компьютере, не включенные в другие группировки числе: предоставление услуг по восстановлению компьютера после сбоя, установку (настройку) персональных компьютеров, установку программного обеспечения

Эта группировка не включает:

-установку специализированных цифровых и аналоговых компьютеров;

-разработку компьютерного программного обеспечения;

-консультирование в области компьютерных систем

-управление компьютерными техническими средствами;

-обработка данных и хостинг.

70.22 Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления

73.11 Деятельность рекламных агентств

95.25 Ремонт часов и ювелирных изделий

Эта группировка включает:

-ремонт настенных и наручных часов и деталей для них, например, корпусов часов из любых материалов, шагомеров, хронометров и т.д.

-ремонт ювелирных изделий

Эта группировка не включает:

-ремонт таймеров, печатей со временной датой, временных замков с блокировкой и подобных устройств с фиксацией времени.

96.09 Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки.

Линейная организационная структура, по которой исполняется на данный момент управление в ООО «Солнечный свет», основывается на принципе единства распределения поручений, согласно которому право отдавать распоряжения имеет только вышестоящая инстанция. Соблюдение этого принципа должно обеспечивать единство управления.

Таблица 2.1.1.? Основные показатели деятельности организации в ООО «Солнечный свет».

Показатель	2016	2017	2018	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
Товарооборот				2017 к 2016	2018 к 2017	2017 к 2016	2018 к 2017
в действующих ценах	39156	46682	57332	7525,24	10650,25	19,22	22,81
в сопоставимых ценах	39156	42055	53085	2899,15	11029,55	7,4	26,23
Валовой доход, тыс. руб.	8590,9	10065	12825	1473,65	2760,58	17,15	27,43
в % к товарообороту	21,94	21,56	22,37	?0,38	0,81	?1,73	3,76
Издержки обращения, тыс. р	7545,4	8944,2	10939	1398,76	1994,72	18,54	22,3
в % к товарообороту	19,27	19,16	19,08	?0,11	?0,08	?0,57	?0,42
Прибыль от реализации, тыс. руб.	1045,5	1120,4	1886,2	74,88	765,86	7,16	68,36
в % к товарообороту	2,67	2,4	3,29	?0,27	0,89	?10,11	37,08
Внереализационные расходы, тыс. руб.	43,97	59,75	60,38	15,78	0,63	35,89	1,05
Чистая прибыль, тыс.руб.	1001,5	1060,6	1825,8	59,1	765,23	5,9	72,15
в % к товарообороту в действующих ценах	2,56	2,27	3,18	?0,29	0,91	?11,17	40,17
в % к товарообороту в сопоставимых ценах	2,56	2,52	3,44	?0,04	0,92	?1,4	36,38
Среднесписочная численность работников, чел	38	49	56	11	7,00	128	114
Торговая площадь, кв. м.	480	480	480	0	0	0	0

Для определения динамики применяются показатели абсолютного и относительного отклонения. Абсолютное отклонение определяется по формуле:

?А = хn - xn?1 (1)

где хn - значение показателя в отчетном периоде,

xn?1 ? значение показателя в предыдущем периоде.

Относительное отклонение определяется по формуле

?% = хn / xn?1 х 100% (2)

Анализ основных экономических показателей деятельности магазина показывает, что в течение трех лет происходило стабильное увеличение объемов реализации товаров как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

По сравнению с 2016 годом рост товарооборота в действующих ценах составил 7525,24 тыс. руб. или 19,22%, а в 2018 году увеличился по сравнению с 2017 годом на 10650,25 тыс. руб. или 22,81%. Рост товарооборота в сопоставимых ценах составил 2899,15 тыс. руб. (7,40%) и 11029,55 тыс. руб. (26,23%). Это означает, что причинами роста продаж товаров в действующих ценах являются не только повышение цен на реализуемые товары, но и увеличение физического объема реализуемых товаров.

Также в 2017 году валовой доход увеличится на 1473,65 тыс. рублей. Увеличение расходов на обращение по сравнению с 2016 годом и в 2018 году на 2760,58 тыс. рублей по сравнению с 2017 годом на 1398,76 тыс. рублей и 1994,72 тыс. рублей.

При этом в 2017 году по сравнению с 2016 годом наблюдалось снижение валовых доходов (на 0,38%), а также расходов на обращение (на 0,11%). Это говорит о снижении эффективности ценовой политики предприятия и повышении эффективности формирования затрат в этом году. Уровень валовых доходов в 2018 году увеличился на 0,81%, а уменьшение расходов на обращения уменьшилось на 0,08%, что говорит о повышении эффективности как в ценовой политике, так и в формировании расходов предприятия.

В результате этого в 2017 году выручка от реализации увеличилась по сравнению с 2018 годом на 74,88 тыс. рублей, а в 2018 году, по сравнению с 2017 годом, суммарный рост балансовой прибыли составил 59,10 тыс. рублей и 765,23 тыс. рублей. В 2018 году по сравнению с 2017 годом эти показатели выросли на 0,89% и 0,91% соответственно.

На фоне значительных изменений численности работников рост объемов продаж товаров привел к стабильному росту производительности труда как средних работников, так и работников торговли.

Кроме того, рост объемов реализации товаров при сохранении неизменного объема торговых площадей привел к повышению эффективности их использования в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 15,68 тыс. рублей и в 2018 году-на 22,19 тыс. рублей.

2.2 финансовые результаты производственной деятельности ООО «Солнечный свет» и его финансовое состояние

Основные показатели отражают финансовое состояние предприятия в указанном балансе. (Баланс характеризует финансовое состояние предприятия на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и назначению с одной стороны (активный) и с другой (пассивный) - по финансовым источникам.

Включает соответствующие блоки анализа: Общая оценка финансового состояния и изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса; анализ платежеспособности предприятия [8].

Оценка финансового состояния и изменения по сравнительному аналитическому балансу за отчетный период, а также анализ показателей финансовой устойчивости являются предварительным пунктом, который должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния.

Анализ ликвидности баланса должен оценить текущую платежеспособность и дать заключение о дальнейшем финансовом равенстве и платежеспособности.

Ликвидация баланса характеризуется внешним видом финансового положения, основанным на его сущности.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с увеличением финансовых ограничений в условиях рынка и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия.

Анализ ликвидности баланса представляет собой сопоставимость обязательств по активу, размещенному в ликвидном порядке, сгруппированному по степени ликвидности и находящемуся в пассивном порядке, по срокам их погашения и по возрасту.

В зависимости от уровня ликвидности, активы предприятия делятся на следующие группы:

А-1 наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

А-2 быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность по срокам погашения в течение 12 месяцев и прочие оборотные активы;

А-3 медленно реализуемые активы - запасы раздела второго актива баланса, за исключением «Расходов будущих периодов», «Долгосрочные финансовые вложения»;

А-4 труднореализуемые активы - статьи баланса первого актива баланса «Основные средства и иные внеоборотные активы», за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу;

Пассивы баланса группируются по степени срочности и оплаты:

П-1 наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность стр. 620 и 670 раздела пятого пассива баланса, а также ссуды, не погашенные в срок, из формы №5;

П-2 краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П-3 долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П-4 постоянные пассивы - статьи раздела четвертого пассива баланса.

Для определения ликвидности баланса надо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

A1> = P1;

A2> = P2;

A3> = P3;

A4 <= P4.

Сравнение активов первой и второй групп с двумя первыми группами пассивов свидетельствует о текущей ликвидности, то есть о платежеспособности или дееспособности предприятия.

Для сравнения, та же третья группа активов и пассивов показывает перспективную ликвидность, т. е. прогнозирование платежеспособности предприятия.



Таблица 2.2.2? Анализ ликвидности баланса

Актив	На начало 2018 года	На конец 2018 года
1.Наиболее ликвидные активы (А1);	1866	66335
2.Быстро реализуемые активы (А2);	95867	109372
3.Медленно реализуемые активы (А3);	306120	401874
4.Трудно реализуемые активы (А4).	149084	134793
Итого	552937	712374
Пассив	На начало 2018 года	На конец 2018 года
1.Наиболее срочные обязательства (П1);	159237	127196
2.Краткосрочные пассивы (П2);	226197	239223
3.Долгосрочные пассивы (П3);	89976	87825
Постоянные пассивы (П4).	77527	258130
Итого	552937	712374
Платежный излишек или недостаток
	На начало 2018 года	На конец 2018 года
	?157371	?60861
	?130330	?129851
	216144	314049
	?71557	?123337

Из таблицы «анализ ликвидности баланса» видно, что к концу 2018 года самые ликвидные активы увеличились на 64469%, быстро реализуемые активы выросли на 13505, медленно реализуемые активы выросли на 95754, трудно реализуемые активы уменьшились на 14291. Сократились временные обязательства на 32041, краткосрочные пассивы выросли на 13026, долгосрочные пассивы уменьшились на 2151, постоянные пассивы выросли на 180603.

Важной задачей финансового состояния является проверка показателей финансовой устойчивости предприятия, которые показывают структуру капитала, используемую предприятием, его платежеспособность и финансовую устойчивость развития.

Экономическая основа финансовой стабильности-обеспечение источниками формирования ее запасов и расходов. (Показатели позволяют оценить финансовую устойчивость уровень защищенных инвесторов и кредиторов, поскольку они способны отображать долгосрочные обязательства, которые предприятие платит). Группу этих показателей еще называют показателями структуры капитала или коэффициентами управления источниками средств.

Таблица 2.2.3 ?. Показатели финансовой устойчивости

Показатели	На начало 2018 года	На конец 2018 года
Коэффициент автономии	0,14	0,36
Коэффициент заемного капитала	0,85	0,63
Коэффициент финансовой зависимости	6,13	1,7
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	?0,1	0,2
Коэффициент маневренности капитала	?0,92	0,47
Коэффициент сохранности собственного капитала	3,32
Коэффициент соотношения текущих активных мобилизационных средств	2,7	4,28
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	?0,23	0,3

По таблице «показатели финансовой устойчивости» коэффициент автономии на конец 2018 года по сравнению с началом года увеличился на 0,22%, коэффициент заемного капитала снизился на 0,22%, коэффициент финансовой устойчивости к концу года составил 1,7%, коэффициент сохранности собственного капитала составил 3,32, соотношение текущих активных и мобилизационных мероприятий составило 4,28%, то есть увеличился на 1,58%.

Предприятие судит об эффективности использования своих средств по показателям деловой активности. (Их называют показателями оценки объемов оборота активов, коэффициентами использования активов или коэффициентами управления активами, а также показателями оценки результатов хозяйственной деятельности). Показателями деловой активности позволяет быстро оценить финансовое состояние предприятия в части производственного потенциала, эффективности использования собственного капитала и трудовых ресурсов, использования собственных активов для получения прибыли и получения прибыли [8].

Деловая активность по финансовому аспекту отражается, прежде всего, на скорости денежного оборота. Анализ деловой активности представляет собой изучение различных финансовых коэффициентов показателей выравнивания и оборота:

В зависимости от годового объема оборота;

От объема оборота, а значит, относительной величины условно постоянных расходов: чем быстрее оборот, тем меньше на каждый оборот приходится и объема.

Таблица 2.2.4 ?. Коэффициенты деловой активности и длительность одного оборота

Показатели	На начало 2018 года	На конец 2018 года	Отклонение, тыс. руб.
Оборачиваемость активов	0,3	0,2	?0,1
Оборачиваемость оборотных активов	0,4	0,3	?0,1
Оборачиваемость запасов	0,9	0,5	?0,4
Оборачиваемость дебиторской задолженности	1,9	1,6	?0,3
Фондоотдача	1,2	1,3	?0,1
Период оборачиваемости активов	1217	1825	608
Период оборачиваемости оборотных активов	912	1216	304
Период оборачиваемости запасов	405	730	325
Период оборачиваемости дебиторской задолженности	192	228	36
Коэффициент закрепления текущих активов	2,1	3,1	0,9
Коэффициент закрепления совокупных активов	2,9	3,8	0,9
Однодневная сумма оборота	515	508	?7
Величина оборотных средств, привлеченных в оборот	?	?
Величина оборотных средств отвлеченных из оборота	154432	?

Исходя из таблицы «коэффициенты деловой активности и длительность одного оборота», можно сказать, что оборот активов увеличился на 0,1%,оборот оборотных активов увеличился на 0,1%, оборот активов на конец года составил 1825, оборот оборотных активов на конец года составил 1216, сумма оборота в день на конец года достигла 508 оборотов.

Таблица 2.2.5.- Определение типа финансовой устойчивости ООО «Солнечный свет»

Показатели	На начало 2018 года, тыс. руб.	На конец 2018 года, тыс. руб.	Отклонение (+, ?), тыс. руб.
Излишек (+) или недостаток (?) собственных оборотных средств для формирования запасов	?374516	?274762	99754
Излишек (+) или недостаток (?) собственных и долгосрочных источников формирования запасов	?284540	?186937	97603
Излишек (+) или недостаток (?) общей величины нормальных источников формирования запасов	?58343	52286	?6057
Наличие (+) или отсутствие (?) собственных оборотных средств	?71557	123337	51780
Наличие (+) или отсутствие (?) чистых мобильных активов	18419	211162	192743
Наличие (+) или отсутствие (?) собственного капитала	77527	258130	180603

Вывод из таблицы определения вида финансовой устойчивости ООО «Солнечный свет» таков: к началу 2018 года большинство показателей имеют отрицательное значение, а к концу года видно улучшение, показатели имеют положительное значение.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ООО «СОЛНЕЧНЫЙ СВЕТ»

3.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

Сформулированное в начале 2000-х годов повышение требований к финансовой отчетности изменило подход к анализу системы внутреннего контроля.

Наблюдается общая тенденция ужесточения мер по подготовке достоверной отчетности.

Аудиторов в своих отчетах пытались обязать дать оценку системе внутреннего контроля. Это отразилось на разработке стандартов, обеспечивающих учет контрольного качества услуг аудитора.

Появились новые стандарты оценки оценочных рисков аудиторских процедур и аудиторских процедур, анализирует систему внутреннего контроля проверяемых лиц с точки зрения возможности нарушения финансовой отчетности, что привело к внесению дополнений и поправок.

Система внутреннего контроля в прежних стандартах определена в первую очередь как совокупность мероприятий, которые заинтересованные лица не могут проводить аудит. В новой редакции акцент сделан на надежности финансовой отчетности, а также на возможности снижения рисков руководителей предприятий с помощью системы внутреннего контроля.

В соответствии со стандартами аудита систему внутреннего контроля представляет система из пяти человек:

Позиция первой части, открытость и руководство действиями находятся в контрольной среде. В составе контрольной среды определены положения о том, что руководители предприятий открыто информируют подчиненных о требованиях к честности и уважению этических норм.

Вторая часть системы внутреннего контроля состоит в том, чтобы аудитор выявлял риски, выявлял возможные последствия и оценивал бизнес-риски как процесс их реагирования.

Третья часть системы внутреннего контроля -- это информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и включающая процедуры и записи. Аудитор должен понимать, что организация представляет информацию о роли и задачах конкретных сотрудников, а также о важных вопросах финансовой отчетности. (Это должна быть учетная прописка, кто и за что отвечает). Аудитору необходимо проверить, насколько хорошо подготовлены услуги и насколько они честны.

Контрольные действия-четвертая часть системы внутреннего контроля. Под ними понимаются политика и процедуры, позволяющие подтвердить выполнение поручений руководства. (Включая процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы прямого учета и подготовки) [10].

Пятая часть системы внутреннего контроля-мониторинг контрольных мероприятий. Под ним понимается процесс оценки качества деятельности системы внутреннего контроля. Он проводится с помощью средств постоянного контроля, специальной оценки надежности и позволяет эффективно работать на практике. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, организованных для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

Система внутреннего контроля охватывает следующие элементы:

- компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями;

- распределение обязанностей;

- соблюдение формальных процедур при проведении хозяйственных операций;

- физический контроль за активами и документацией;

- своевременное составление первичных документов[11].

3.2 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

В ходе аудиторской проверке аудитор должен:

- изучить и оценить эффективность работы внутреннего аудита;

- оценить влияния работы внутренних аудиторов на эффективность работы системы внутреннего контроля экономического субъекта [11].

По результатам указанной оценки Аудитор:

- уточняются объем и содержание аудиторских процедур;

- определяет возможность использования результатов работы внутреннего аудита.

Для облегчения использования результатов внутреннего аудита работы аудитора разработан российский стандарт (правило) «изучение и использование работы внутреннего аудита».

Аудиторская организация применяет положения стандарта только в отношении деятельности аудиторской бухгалтерской отчетности. (Деятельность службы экологического аудита, аудиторской организации не оценивается) [12].

Эффективность внутреннего аудита может стать важным фактором в оценке аудиторской организации и системы внутреннего контроля, тем самым, что аудиторская организация может значительно снизить объем процедур, которые она должна выполнять, хотя и не исключает необходимости проведения таких процедур в полной мере. Именно поэтому аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита вплоть до планирования следующей проверки.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и в своей рабочей документации отразить результаты, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования егонужно учитывать:

1.). Статус организации службы внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом, возможность и способность выполнять ее объективность и независимость, действительность или отсутствие факторов и ограничений, возлагаемых на внутренний аудит руководством и (или) собственниками экономического субъекта [13].

Следует помнить, что служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

2). не допускается. Компетентные профессиональные знания и навыки (опыт работы) аудиторы, политический найм, обучение и повышение квалификации сотрудников Службы внутреннего аудита, понимание уровня, выявление стоящих перед ними задач и проблем;

3). Профессиональный уровень планирования, контроля и документирования работы по внутреннему аудиту, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочим программам и рабочей документации;

4). содержание и объем работы функциональных рамок, выполняемая служба внутренний аудит;

5) рассматривается ли рекомендация внутреннего аудита руководства и (или) собственников субъекта экономики в степени значимости и принимается ли она к исполнению.

Оценивая деятельность внутреннего аудита на стадии планирования, аудиторская организация должна решить, может ли она быть использована для целей внешнего аудита.

Если аудиторская организация решит применить работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочей документацией внутреннего аудита и убедиться в этом:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

б) плановая работа внутренних аудиторов и оформление документов;

в) результаты внутренних аудиторов достаточны для обоснованности и соответствия полученной ими информации действующим требованиям;