Общая характеристика аудиторского контроля

Источники информации: учетная политика, договора выполнения работ, оказания услуг, акты сверки расчетов, акты инвентаризации, копии платежных документов, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, отчетность.

В первую очередь, устанавливают обоснованность использования счета 76 для расчетов. На счете 76 учитывают расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированным сумам заработной платы, с квартиросъемщиками, по расчетам с работниками организации, по суммам, удержанным из заработной платы в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и др.

Как и по другим счетам расчетов рекомендуется провести инвентаризацию, установить суммы задолженности, причины, сроки возникновения, реальность получения, а также меры, применяемые для погашения или взыскивания задолженности. Далее проводят сверку с дебиторами, за которыми числятся значительные суммы задолженности. В первую очередь, взаимосверку проводят с торговыми и снабженческими организациями. Особо изучают невостребованную кредиторскую задолженность, также устанавливают правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе.

При проверке расчетов по имущественному и личному страхованию анализируют данные по счету 76-1, к которому могут быть открыты аналитические счета отдельно по имущественному и личному страхованию.

При проверке анализируют: 1) правильность определения базы для начисления страховых взносов или создания страхового резерва; 2) правильность применения норм отчислений; 3) своевременность начисления, перечисления и правильность использования страхового возмещения или страхового резерва при наступлении страхового случая; 4) правильность документального оформления, т.е. наличие страхового полиса, расчетно-платежных документов; 5) правильность корреспонденции счетов; 6) соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Если страхование имущества организации является обязательным, т начисление страховых платежей должно быть отнесено на затраты производства. Если добровольным - то на прочие расходы.

Особое внимание уделяется расчетам по претензиям (76-2). На данном субсчете должны учитываться расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным или присужденным штрафам, пеням, неустойкам.

Аудиторы проверяют:

1. обоснованность, своевременность предъявления претензий и правильность документального оформления. Претензии должны быть предъявлены в письменной форме с приложением необходимых документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, т.к. при отказе в удовлетворении претензий суммы списываются на издержки производства. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензий или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в Арбитражный суд;

2. обоснованность претензий, предъявленных к предприятию. В случаях удовлетворения претензий проверяют проводилось ли административное расследование для установления виновных лиц и возместили ли они причиненный материальный ущерб.

3. правильность корреспонденции счетов и ведения аналитического учета, который должен быть организован по каждому дебитору и претензии в отдельности;

4. соответствие данных аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

Также по счету 76 проверяют: 1) правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам и своевременность перечисления удержанных сумм получателей; 2) правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами за пользование общежитиями, гостиницами, коммунальными услугами; 3) правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее по истечении срока исковой давности в доход организации; 4) своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, детских садах; 5) правильность корреспонденции счетов по счету 76; 6) правильность ведения аналитического учета; 7) соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале -ордере № 8, Главной книге, балансе.

Тема 9: Аудит ОС и НМА

План

1) Задачи проверки ОС, порядок проведения и основные источники информации

2) Проверка условий хранения, наличия и сохранности ОС

3) Аудит движения ОС

4) Проверка правильности начисления амортизации

5) Аудит учета затрат на ремонт ОС

6) Аудит НМА

1. Задачи проверки ОС, порядок проведения и основные источники информации

Целью аудита ОС является выражение обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об ОС, отраженной в БФО, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с ОС в соответствии с действующим законодательством.

Задачи: 1) изучение условий хранения, эксплуатации ОС, их состава и структуры; 2) установление правильности и своевременности оформления операций по движению ОС; 3) подтверждение правильности расчета амортизации и отражение ее в учете; 4) установление объемов выполненных ремонтов ОС и правомерности отражения ремонта в учете; 5) подтверждение итогов переоценки ОС; 6) оценка качества инвентаризации ОС; 7) оценка эффективности использования ОС.

Источники информации: акты приемки-передачи ОС, накладные на внутреннее перемещение, акты приема-сдачи ОС, акты на перевод животных, акты ввода в эксплуатацию объектов ОС, акты ликвидации ОС, счета-фактуры, инвентарные карточки учета ОС, инвентарный список ОС, карточки движения ОС, ведомости начисления амортизации, расчеты бухгалтерии, наряды на выполнение ремонтных работ и другие документы, журнал-ордер №13,10 или заменяющий его документ, Главная книга, отчетность.

Проверку начинают с оценки условий хранения и сохранности ОС. Далее изучают целесообразность, законность приобретения, выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования поступивших объектов. Изучают операции по выбытию и списанию ОС, порядок начисления и отнесения на соответствующие счета амортизационных отчислений. Затем устанавливают соответствие данных бух. учета и отчетности. Проверка завершается анализом эффективности использования ОС.

2. Проверка условий хранения, наличия и сохранности ОС

При проверке сохранности ОС и соблюдения условий их хранения устанавливают порядок закрепления объектов за материально-ответственными лицами, наличие охраны, условия хранения. Для этого осматривают производственные помещения, проводят опрос. Для более полной проверки изучают данные по инвентарным карточкам, описям, спискам и устанавливают наличие ОС по отдельным классификационным группам и местам хранения или нахождения. Также проверяют наличие инвентарных номеров, технической документации, соответствие сроков поступления и оприходования объектов на баланс организации.

Отдельно проверяют полноту и своевременность проведения инвентаризации ОС, правильность документального оформления результатов и соблюдение порядка их рассмотрения. Для этого изучают инвентаризационные описи, приложенные к ним сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий и прочие документы.

Если необходимо аудиторы проводят выборочную инвентаризацию.

Сроки инвентаризации и порядок проведения.

Отдельно выясняют порядок проверки объектов ОС, которые находятся за пределами организации. При проверке обеспечения условий сохранности анализируют порядок хранения неиспользуемых объектов, проверяют качественное состояние данных объектов, устанавливают причины не использования и простоев, рассматривают возможность продажи излишних или ненужных объектов.

По выявленным фактам расхождений составляют акт.

3. Аудит движения ОС

При проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты ОС. Должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов ОС. В отдельных случаях- свидетельство о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Поступление объектов ОС должно быть проведено с точки зрения: 1) целесообразности; 2) законности; 3) экономической обоснованности; 4) правильности отражения операций в учете.

Проверка типичных операций проводится выборочно, а не типичных - сплошным методом. По поступившим объектам ОС проверяют правильность формирования первоначальной стоимости. Полноту и своевременность оприходования и зачисления на баланс устанавливают сопоставлением записей ПД и регистров аналитического, синтетического учета по счетам 01, 08, 60 и др., а также встречной проверкой аналогичных записей у поставщиков. Если ОС приобретено за плату, нужно проверить правильность отражения НДС в документах на счетах учета:

- выделен ли НДС в договоре

- в ПД поставщиков

- в платежных документах организации

- есть ли счет-фактура

- для каких целей приобретено ОС, т.к. это влияет на отражение НДС.

При проверке безвозмездного поступления ОС должно быть соответствующее решение вышестоящей организации, наличие двусторонних актов приема-передачи, оценка технического состояния объекта. Следует проверить своевременность оприходования объектов и их закрепление за материально-ответственные лица.

Особо проверяют приобретение ОС у физ. лиц. Такие операции должны быть оформлены договором купли-продажи с указанием паспортных данных продавца, также следует установить физ. состояние объекта, его реальную стоимость и, если есть, расхождение со стоимостью по документам.

Контроль за внутренним перемещением объектов ОС проводят для установления целесообразности таких операций. При этом сверяют данные накладных на внутреннее перемещение ОС и инвентарных списков. При наличии фактов передачи ОС в индивидуальное пользование без договора следует установить сроки возврата имущества предприятию и предложить руководству взыскать с работника амортизацию за период использования.

При проверке операций по выбытию ОС устанавливают наличие в организации постоянно действующей комиссии по списанию ОС. Далее изучают акты на списание, проверяют их соответствие установленным формам, наличие всех реквизитов, мотивированного заключения комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя. Для проверки обоснованности списания изучают техническое состояние и причины ликвидации объектов, объем выработки, устанавливают фактические и нормативные сроки службы, сумму накопленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Отдельно проверяют полноту и своевременность оприходования материальных ценностей, поступивших от ликвидации объектов, путем сверки или встречной проверки актов на списание и накладных на оприходование этих ценностей.

Акты на гибель имущества в результате стихийных бедствий должны быть составлены при участии представительных органов власти и подтверждены документами соответствующих служб. Для установления реальности ущерба проводят опрос соответствующих лиц, сопоставление актов и регистров учета, направляют запросы в соответствующие службы.

При проверке выбытия ОС выясняют правильность начисления НДС. При передаче объектов ОС по договору дарения плательщиком НДС является передающая сторона. Проверяя операции по продаже ОС, устанавливают правильность составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж. По реализованным ОС изучают обоснованность продажи, правильность определения продажной стоимости, своевременность и полноту произведенного расчета, правильность отражения операций на бух. счетах. Кроме того, устанавливают подвергались ли переоценке ОС, каким способом, имеется ли документальное подтверждение рыночных цен, отражение результатов переоценки в инвентарных карточках, правильность определения результатов в бух. учете.

4. Проверка правильности начисления амортизации

В процессе проверки амортизационных отчислений устанавливают правильность расчетов по отдельным объектам и в целом за отчетный период. В первую очередь, устанавливают правильность отнесения объектов ОС соответствующим группам, выявляют объекты с особыми условиями начисления амортизации:

- с истекшими нормативными сроками эксплуатации

- на консервации

- объекты, по которым начисление амортизации приостановлено

- объекты непроизводственного назначения

- объекты, используемые по договору аренды

- объекты, переданные в аренду.

Далее устанавливают метод начисления амортизации согласно учетной политике и его соответствие законодательству. Отдельно по объектам устанавливают правильность определения срока полезного использования, правильность расчета суммы амортизационных отчислений, правильность корреспонденции счетов, соответствующее документальное оформление.

При наличии в организации неоформленных актов ввода в действие объектов ОС проверяют начислялась ли по ним амортизация. При поступлении и выбытии в течение проверяемого периода объектов устанавливают соблюдение правила: по объектам, вступившим в эксплуатацию начисление амортизации начинают с первого числа месяца следующего за месяцем поступления, а по выбывшим - с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия.

По объектам, стоимостью не более 20 тыс. руб., разрешено их списывать на затраты производства, расходы на продажу по мере их отпуска.

Для проверки правильности распределения амортизационных отчислений устанавливают назначение объектов и соответствующее отнесение амортизации на счета бух. учета.

5. Аудит учета затрат на ремонт ОС

В организации без больших сезонных колебаний в сроках проведения ремонтов применяется прямое включение затрат на ремонт ОС, себестоимость без резервирования отчислений в резерв. В других случаях учетной политикой предусматривается создание резерва на ремонт ОС и одновременно с начислением амортизации производят отчисление в резерв по установленным нормам, которые зависят от нормативной потребности в средствах для проведения капитального и текущего ремонта.

При проверке устанавливают:

1. наличие планов и смет на ремонты

2. наличие актов сдачи-приемки ОС

3. наличие договоров подряда

4. наличие актов технического осмотра объектов ОС

5. правомерность и своевременность составления этих документов

6. соблюдение норма расхода материалов

7. соблюдение расценок по оплате труда рабочих

Для проверки расхода материалов изучают ведомости дефектов на ремонт машин, тракторов и транспортных средств, лимитно-заборные карты и др. документы.

Для проверки начисления оплаты труда просматривают наряды на сдельную работу.

Если учетной политикой принято создание резерва на ремонт ОС, устанавливают правильность его учета на счете 96, не было ли двойного отражения затрат на ремонт. По состоянию на конец года остатков резерва на ремонт ОС не должно быть. Излишки должны быть присоединены к прибыли, а если средств недостаточно, то на сумму превышения затрат должна быть сделана дополнительная проводка.

6. Аудит НМА

Целью аудита операций с НМА является формирование мнения о достоверности и полноте информации о НМА, отраженных в бух. отчетности.

Задачи:

1. изучение состава и структуры НМА;

2. подтверждение права собственности на объекты НМА

3. установление правомерности отражения операций в учете

4. подтверждение правильности начисления амортизации и отражения в учете

5. оценка качества инвентаризации НМА.

Источники информации: учетная политика, договоры, авторские договоры, акты приемки-передачи, карточки учета НМА, ведомости начисления амортизации, учетные регистры по счетам 04, 05, 69, 76, 08 и др., Главная книга, отчетность.

Согласно учетной политике в первую очередь устанавливают:

1. способы начисления амортизации

2. объекты, по которым не производится начисление амортизации

3. формы документов для учета НМА

4. сроки проведения инвентаризации

5. документооборот

6. перечень счетов и субсчетов, используемых для учета НМА

Далее устанавливают соблюдение правил отнесения объектов имущества нематериальным активам согласно ПБУ 14/2000.

Как правило, операции с НМА не многочисленны, что требует их сплошного изучения. Особое внимание уделяют правильности формирования первоначальной стоимости в зависимости от способа поступления НМА на предприятие.

При приобретении НМА за плату НДС отражается на счете 19-2 при условии выделения налога в первичных, расчетных документах и получения счет-фактуры.

Затраты, связанные с приобретением и созданием НМА носят капитальный характер, поэтому до принятия объектов на учет они должны учитываться на счете 08.

Приобретение НМА возможно на основании авторского договора об использовании произведения, лицензионного договора, договора о передачи, учредительного договора.

Создание НМА осуществляется в рамках договора о создании произведения, договора на выполнение НИОКР, договора о создании (передачи) научно-технической продукции.

Аудитору следует провести экономико-правовую экспертизу договоров. Далее проверяют документальное оформление принятия объектов к учету, составление акта приемки-передачи и карточки учета НМА (правильность заполнения реквизитов, срока полезного использования, даты приема к учету, описание объекта).

По амортизационным отчислениям проверяют правильность их расчетов, исходя из способа начисления амортизации и срока полезного использования НМА, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету. Следует помнить, что срок полезного использования НМА должен утверждаться распоряжением или Приказом руководителя. По объектам, по которым не возможно определить срок, он должен быть не более срока деятельности организации.

Согласно учетной политике возможны различные варианты учета амортизации: либо через счет 05, либо путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04.

В процессе проверки операций по выбытию необходимо дать оценку достоверности документирования операций, корреспонденции счетов и начисленным налогам.

Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием объектов НМА в организации должна проводиться инвентаризация на основании Приказа руководителя. По данным инвентаризационных ведомостей устанавливается правильность ведения документации по инвентаризации, обоснованность принятия решений. На основании Приказа руководителя устанавливают обоснованность и своевременность проведения инвентаризации.

Данные синтетического учета по счетам 04, 05 проверяют по журналам-ордерам № 10, 13 и ведомости учета НМА.

Аналитический учет должен быть организован по объектам.

В заключении, используя процедуру прослеживания, проверяют соответствие данных отчетности, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.