Организация расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по сельскому хозяйству

ФГБОУ ВПО

Костромская государственная сельскохозяйственная академия (ГСХА)

Факультет заочного обучения

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему:

Организация расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Истоки»

Исполнитель: студентка 4 курса

Белехова Анна Евгениевна

Кострома - 2013 год



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита

1.1 Нормативно-правовое и информационно-методическое обеспечение аудита

1.2 Современные проблемы

2. Характеристика ОАО "Истоки"

2.1 Организационная и экономическая характеристика

2.2 Организация бухгалтерского учета

3. Организация аудита

3.1 Цель, источники и нормативная база

3.2 Согласование условий аудита

3.3 Планирование аудита

3.4 Аудиторская проверка

3.5 Результаты аудиторской проверки

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

В период перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль экономического контроля в управлении народным хозяйством, отдельными организациями, в осуществлении режима экономии и хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумножении имущества собственников.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Составной частью и одним из новых видов экономического контроля является независимый контроль - аудит. Независимый контроль, или аудит, осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями на независимой договорной основе за счет проверяемого экономического субъекта.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, правильная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля.

Анализ состояния законности и целесообразности организации расчетных операций включает проверку расчетов с подотчетными лицами.

Проверка деятельности организаций требует определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.

Целью данной курсовой работы является рассмотреть организацию аудита расчетов с подотчетными лицами.

Задачами курсовой работы являются:

1. Определение нормативно-правового и информационно-методического обеспечения аудита.

2. Рассмотрение современных проблем, возникших при аудите.

3. Рассмотрение организационной и экономической характеристики ОАО "Истоки"

4. Рассмотрение организации бухгалтерского учета.

5. Определение цели, источников и нормативной базы.

6. Рассмотрение порядка планирование аудита.

7. Рассмотрение методов проведения аудиторской проверки.

8. Рассмотрение порядка оформления результатов аудиторской проверки.

Объектом исследование является ОАО "Истоки" Буйского района Костромской области.

Предметом исследования является организация аудита расчетов с подотчетными лицами.

Источниками информации служат первичные и накопительные документы предприятия, справочно-нормативная и учебная литература.

Основными методами исследования являются: монографический, конструктивный и метод логического изложения материала.



1. Теоретические аспекты аудита

1.1 Нормативно-правовое и информационно-методическое обеспечение аудита

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике. Отсутствие четкого правового регулирования аудиторской деятельности отождествляет ее в общественном сознании с ведомственными видами контроля финансово-хозяйственной деятельности, усложняет становление рыночных отношений в стране. Поэтому в законодательном порядке должны быть определены принципиальные границы государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности естественно, государственное регулирование будет осуществляться федеральными органами исполнительной власти, обладающими сетью региональных отделений и рабочим аппаратом. Учет мнения профессионалов в процессе осуществления мер государственного регулирования может обеспечиваться экспертным советом на федеральном уровне, обладающим правом «вето» на решение федерального органа. В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита, в России должна быть построена трехуровневая система его регламентации.

Верхним уровнем стал закон «Об аудиторской деятельности» (до принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами).

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» относится к основным законодательным актам, регламентирующим хозяйственное право в России. Это закон прямого действия, определяющий, в частности, место аудита в Финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимого и равноправного элемента, Для России это особенно важно, так как исторически государственный контроль превалировал в стране над другими видами контроля.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

· федеральные - обязательные для всех участников аудиторской деятельности;

· стандарты, принятые саморегулируемыми аудиторскими объединениями и являющиеся обязательными для их членов. Они не могут понижать требования федеральных правил (стандартов).

Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражем.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых и других служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Разработка аудиторских правил (стандартов) осуществляется под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Комиссией совместно с центральными аттестационными и лицензионными аудиторскими комиссиями (ЦАЛАК) Министерства финансов и Центрального банка РФ созданы рабочие группы по подготовке проектов правил (стандартов) аудиторской деятельности. В группы вошли крупные российские ученые в области бухгалтерского учета и аудита, а также практикующие аудиторы.

Перечень необходимых правил (стандартов) аудиторской деятельности в России определен в соответствии с рекомендациями Международного комитета аудиторской практики Международной федерации бухгалтеров.

Принята примерная структура всех стандартов. Она включает разделы: общие положения; основные понятия; сущность стандарта; практические приложения.

Эти правила (стандарты) содержат основные принципы проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество результатов аудиторской проверки. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: «Приориздат», 2003.

1.2 Современные проблемы

В организации расчётов с подотчетными лицами могут возникнуть следующие проблемы, которые аудитору необходимо будет учесть и решить:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

1.1 Выдача денежных средств лицам, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2 Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

2.1 Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2 Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3 Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4 Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1 Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

3.2 Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

4.1 Выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2 Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

5.1 Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2 Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1 Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2 Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3 Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах.

Чтобы в ходе работы не были выявлены вышеперечисленные проблемы, бухгалтерам стоит отнестись серьезно к работе с подотчетными лицами, внимательно проверять все документы на корректность их содержимого.

Выявленные в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004.

2. Характеристика ОАО "Истоки"

2.1 Организационная и экономическая характеристика

ОАО «Истоки» образовался 8 апреля 2010 года. До этого времени он назывался МУП «Истоки» (Постановление №52 Районной администрацией 4 февраля 2002 года), колхозом «Октябрьский луч», затем ТОО «Октябрьский луч» (Постановление №187 Буйской администрацией от 25 июня 1993 года), СПК «Октябрьский луч» (Постановление №479 Буйской администрацией 13 августа 1999 года).

Территория ОАО «Истоки расположена в юго-западной части Буйского района в 8 км от районного центра - г. Буй и 112 км от областного центра г. Костромы. Центральной усадьбой колхоза является населенный пункт Иваньково. ОАО «Истоки имеет вытянутую форму с востока на запад протяженностью 12 км. На предприятии 2 комплексные бригады с хозяйственными центрами: 1 бригада - Иваньково, 2 - Яковлевское. На перспективу сохраняется территориальная структура организации производства и управления. Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции: зерна, мяса, молока является г. Буй. Ближайшая железная станция - г. Буй. Связь с районным центром осуществляется по дороге общего пользования Буй - Любим, имеющей асфальтное покрытие.

По основным климатическим факторам, определяющим уровни роста и развития сельскохозяйственных культур, территория предприятия находится в умеренно - континентальной зоне, которая характеризуется холодной много - снежной зимой и сравнительно коротким летом, значительным количеством осадков и средней по насыщенности влажности.

Территория предприятия находится в пределах Костромской низины. Представляет она собой холмисто - волнистую равнину. Холмы имею неправильную форму, плоские вершины, очень пологие склоны различной протяженности и экспозиции. Нижние части склонов обычно более выположены. Несколько большей холмистостью отличается западная часть территории, но холмы там меньших размеров, округлой формы, с очень пологими склонами. Крутизна склонов увеличивается по направлению к оврагам. Гидрологическая сеть предприятия представлена рекой Костромой, ее притоками, Корегой и мелкими ручьями.

По своим природным условиям территория предприятия относится к лесной зоне, к подзоне южной тайги. Леса, в основном, смешанные, вторичного происхождения, расположены на территории предприятия крупными и мелкими массивами. Основные сенокосные массивы расположены по рекам Кострома и Корега, а также в уречище Красуля. Кормовые угодья на территории предприятия представлены суходольными, низинными, краткопоемными и болотными лугами.

Полное оттаивание почв наступает в 1 декаде мая, средняя дата наступления мягкопластичного состояния почвы - 10 мая. Продолжительность периодов среднесуточной температуры в днях: выше 0^оС - 210, +5^оС - 165 (вегетационный период), +10^оС - 120 (период активной вегетации), сумма активных температур за этот период составляет 1850, +15^оС - 66.

По данным агрохимического обследования естественное плодородие почв низкое. Особенностью почв является их бедность гумусом. Средняя мощность составляет 18-20 см. Все почвы по кислотности относятся к нейтральным - 52%. Дерново-подзолистые почвы сильно нуждаются в органических и минеральных удобрениях. В целом рельеф вполне благоприятен для применения сельскохозяйственной техники. В организационно-хозяйственном плане особенности рельефа учтены при уточнении размеров и конфигураций рабочих участков. На территории хозяйства оползней и карстовых явлений не наблюдается. Инженерно-геологические условия позволяют возводить здания в 1-2 и более этажей. Источником водоснабжения на территории хозяйства является скважина. Грунтовые воды залегают на различной глубине в зависимости от элементов рельефа. На водоразделах глубина их достигает 8-10 м, а в понижениях 2-3 м.

По основным климатическим факторам, определяющим условия роста и развития сельскохозяйственных культур, территория хозяйства находится в пределах Костромской низины. Представляет она холмисто-волнистую равнину, которая является водоразделом рек Костромы и Кореги. В меридианном направлении территория изрезана параллельной сетью глубоко врезанных оврагов.

Землепользование ОАО «Истоки» характеризуется пестротой почвенного покрова: 8,3% общей площади занимают сильно подзолистые почвы. По подсчетам специалистов, вынос питательных веществ с урожаем почти в 5 раз превышает внесение удобрений.

Пунктами реализации основной сельскохозяйственной продукции являются: зерно - Буйский хлебопекарный пункт; молоко - ОАО СХП «Инфраструктура - Агро». Молоко идет на переработку масла и сыра. Так производится частичная оплата труда с рабочими предприятия.

Организационная структура хозяйства состоит из двух бригад со звеньевой организацией труда. Применяется отраслевая структура управления с подчинением производственных подразделений специалистам. К специалистам хозяйства относятся: председатель хозяйства, зоотехник, главный инженер, главный экономист, ветврач. Главный бухгалтер. Основными подразделениями являются: полеводческая бригада, две фермы крупного рогатого скота, ремонтная мастерская, машинотракторный парк. Тракторами и сельскохозяйственными машинами оказываются услуги по обработке земли. Транспортировке и реализации продукции. Текущий ремонт и текущее обслуживание машино-тракторного парка производится в типовой ремонтной мастерской. А базой материально-технического обслуживания является Байская сельхозтехника.

В ОАО «Истоки» используются различные формы организационных систем. В животноводстве созданы специальные кормовые звенья, обеспечивающие кормом животных, В растениеводстве - безнарядные звенья, за которыми закреплена земельная площадь и необходимая техника.

Производственные связи в хозяйстве осуществляются через сеть АТС, которая объединяет производственные подразделения хозяйства. Виды путей сообщения - железнодорожный, автомобильный, Связь хозяйства с районным центром осуществляется по асфальтовой дороге Буй - Любим. Связь между подразделениями осуществляется по полевым дорогам.

Предприятие является коммерческим, созданным для сельскохозяйственной деятельности для удовлетворения потребностей населения и государства в продукции сельского хозяйства.

Главным направлением деятельности хозяйства является производство высококачественной экологически чистой продукции сельского хозяйства, ее переработка и сбыт. Наиболее эффективное использование земли, а также производство и реализация продукции подсобных промыслов.

Предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах полного хозяйственного расчета. Распоряжается произведенной продукцией, полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в порядке, установленном законодательством и Уставом предприятия. Оно самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Исходя их хозяйственной выгоды и потребительского спроса. Управление предприятием осуществляется на основе принципа сочетания централизованного руководства и самоуправления трудового коллектива.

ОАО «Истоки» возглавляется директором, который действует на основе единоначалия, руководит всей деятельностью и организует работу предприятия.

Важнейшей естественной основой создания материальных благ являются земельные ресурсы, рациональное использование которых, имеет большое значение в экономике сельского хозяйства.

Земельные угодья, которыми располагает хозяйство, принято делить на сельскохозяйственные: пашни, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения, залежь и несельскохозяйственные угодия: болота, леса, кустарники.

Процентное соотношение площади разных видов угодий в составе общей земельной площади называется - структурой земельных фондов. Благодаря этому показателю, можно судить о целесообразном использовании хозяйством земельных ресурсов.

Проанализируем структуру земельных угодий в ОАО «Истоки».

Таблица 1

Состав и структура земельных угодий

Виды земельных угодий	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г. к 2009 г.
			площадь, га	структура, %
				зем. фонда	с/х угодий
Общая земельная площадь	1057	1057	1057	100	х	-
Всего с/х угодий	1057	1057	1057	100	100	-
в том числе: пашня	791	791	791	74,83	74,83	-
сенокосы	106	106	106	10,03	10,03	-
пастбища	160	160	160	15,14	15,14	-

Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО «Истоки» в 2011 году по сравнению с 2009 годом осталась неизменной. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес принадлежит пашне - 75%, что свидетельствует о высокой степени распаханности сельскохозяйственных угодий. Именно с данных территорий предприятие получает основную массу продукции.

Важным показателем, характеризующим специализацию предприятия, является структура денежной выручки от продажи сельскохозяйственной продукции, работ и услуг.



Таблица 2

Структура посевных площадей

Виды	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	S, га	структура, %	S, га	структура, %	S, га	структура, %
Зерновые и зернобобовые всего:	141	17,83	121	15,30	111	14,03
в т. ч. яровые	141	17,83	121	15,30	111	14,03
Всего посевов	791	100,00	791	100,00	791	100,00

В 2011 году в предприятии из зерновых и зернобобовых культур выращивается лишь яровая пшеница. Её доля в общей площади посева колеблется по годам. Так в 2011 году на долю яровых приходится 14,03 % от всех посевов, а наибольший удельный вес яровые культуры занимали в общей площади посевов в 2009 году 17,83 %. Если обратить внимание на изменение общей площади посевов, то она на протяжении всего анализируемого периода остается неизменной и составляет 791 га.

Под валовым сбором понимают всю собранную продукцию со всей площади, а урожайность отражает выход продукции с 1га. Рассмотрим, как изменялись эти показатели по годам в ОАО «Истоки».

Таблица 3

Динамика численности трудовых ресурсов в ОАО «Истоки»

Категории работников	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	чел.	структура, %	чел.	структура, %	чел.	структура, %
Всего по организации	27	100	27	100	25	100
из них: рабочие постоянные	20	74	20	74	18	72
временные	-	-	-	-	-	-
Служащие	7	26	7	26	7	29
из них: руководители	4	57	4	57	4	57
Специалисты	3	43	3	43	3	43

Общая численность в целом сократилась на 2 чел., в т.ч. занятых сельскохозяйственном производстве на 2 человека в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Работники увольняются с предприятия по причине низкого уровня оплаты труда, задолженности по заработной плате, не удовлетворительных условий жизни на селе, в связи с выходом на пенсию.

Процесс производства в сельском хозяйстве очень трудоемкий, и снижение численности работников отрицательно сказывается на росте производства продукции. Увольняются в основном работники, занятые в сельскохозяйственном производстве.

Очень важно не только численность работников, но и показатели трудообеспеченности предприятия

Таблица 4

Обеспеченность трудовыми ресурсами и их использование

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение 2011г. к 2009г.
Приходится на среднегодового работника, га: с/х угодий	2,55	2,55	2,27	-0,28
пашня	3,41	3,41	3,03	-0,38
Приходится на состоящего по списку работника на конец года, га: с/х угодий	39,15	39,15	44,04	4,89
пашня	29,3	29,3	32,96	3,66
Отработано работником: дней	259,3	259,3	250	-9,3
часов	1740,7	1518,5	1875	134,3
Коэффициент использования годового фонда рабочего времени	0,93	0,93	0,89	-0,04

На предприятии за рассматриваемый период наблюдается увеличение количества сельскохозяйственных угодий и пашни, приходящихся на 1 работника (соответственно на 4,89 Га и на 3,66 га), и соответственно произошло снижение количества работников, приходящихся на сельскохозяйственные угодья и на пашню. Коэффициент использования фонда рабочего времени используется полностью.

Кроме размеров предприятия на результаты его деятельности влияет интенсивность использования имеющихся у него ресурсов. Поэтому показатели интенсификации должны как можно полнее, глубже и точнее отражать действительное состояние всех сфер производства, уровень развития и степень интенсивности.

Таблица 5

Размер ОАО "Истоки" Буйского района Костромской области

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009 г. (+,-)
Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	134,9	136,1	117,2	-17,7
Денежная выручка, тыс. руб.	2481	2796	4715	2234
Прибыль, убыток (-) от продаж, тыс. руб.	21	118	491	470
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	1057	1057	1057	-
в том числе пашня, га	791	791	791	-
Среднегодовая стоимость производственных основных средств, тыс. руб.	7492	7201	7306	-186
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	2822	3019	3114	292
Среднегодовое количество работников, чел.	27	27	25	-2
в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве	27	27	25	-2
Крупный рогатый скот (на конец года), всего, гол.	184	174	159	-25
в том числе коровы	123	112	108	-15

Прямым показателям размера предприятия является сумма валовой продукции в денежном выражении. В ОАО «Истоки» за анализируемый период наблюдается снижение валовой продукции.

В 2011 году по сравнению с 2009 годом объем валовой продукции в сопоставимых ценах снизился на 17,7 тыс. руб. уменьшение валовой продукции происходит за счет снижения производства отрасли растениеводства на 10,9 тыс. руб. и отрасли животноводства на 6,9 тыс. руб. Основной причиной послуживший уменьшению валовой продукции в сопоставимых ценах стало снижение урожайности сельскохозяйственных культур с 13,6 ц/га до 9,6 ц /га и повышение продуктивности коров с 2011 кг до 2061 кг.

В период с 2009 года по 2011 год денежная выручка от продажи продукции, работ и услуг в ОАО «Истоки» имела тенденцию к увеличению на 22 34 тыс. руб. за счет повышения закупочных цен на основные виды сельскохозяйственной продукции. Предприятие на протяжении анализируемого периода получает прибыль и прибыль увеличилась на 470 тыс. руб., что говорит о том, что темпы роста денежной выручки превышают темп роста себестоимости продукции, работ и услуг.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 186 тыс. руб. за счет выбытия основных средств (машин и оборудования, продуктивного скота). Среднегодовая стоимость оборотных средств также возросла на 292 тыс. руб. в результате повышения цен на сырье, материалы и т.д.

Площадь сельскохозяйственных угодий в ОАО «Истоки» в 2011 году по сравнению с 2009 годом осталась неизменной. Отрицательным моментом в деятельности данного предприятия является сокращение общей численности работников на 2 человека в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Работники увольняются с предприятия по причине низкого уровня оплаты труда, не выплат по заработной плате, тяжелых условий труда. Увольняются в основном работники, занятые в сельскохозяйственном производстве.

Земля в сельском хозяйстве - главное средство производства. Для оценки степени интенсивности использования земель в предприятии необходимо рассмотреть данные об удельном весе каждого вида угодий в составе земель сельскохозяйственного пользования, а также последних в общем земельном фонде.

Ведущей отраслью ОАО «Истоки» является животноводство, так как в структуре товарной продукции на ее долю приходится в 2011 году - 71,2% и ее доля увеличилась на 1421 тыс. руб. или 73% по сравнению с 2009 годом, а в среднем в динамике за три года составила 77,6%.



Таблица 6

Структура денежной выручки от продаж сельскохозяйственной продукции, работ и услуг в ОАО «Истоки»

Наименование проданной продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.	В среднем за 2009-2011 гг.
	тыс. руб.	тыс. руб.	к итогу, %
Растениеводство	70	200	276	172	5,1
в.т.ч. пшеница	54	89	100	81	2,4
овес	16	33	64	28	0,8
Прочая продукция растениеводства	-	78	112	63	1,9
Животноводство	1935	2444	3356	2578,3	77,6
КРС в живой массе	381	545	720	548,7	16,5
Молоко цельное	1489	1868	2625	1994	60,0
Продукция животноводства собственного производства, проданная в переработанном виде	64	31	11	35,3	1,1
Прочая продукция животноводства	1	-	-	0,3	-
Подсобное производство, промыслы	160	-	-	53,3	1,6
Товары	234	93	1035	454	13,8
Работы и услуги	82	59	48	63	1,9
Всего	2481	2796	4715	3320,6	100

Основной задачей отрасли растениеводства - обеспечение кормами отрасли животноводства.

На протяжении анализируемого периода в отрасли животноводства наибольший удельный вес занимает денежная выручка от продажи молока и она возросла на 1136 тыс. руб. или в 1,8 раза по сравнению с 2009 годом. Повышение денежной выручки происходит в основном за счет повышения средней цены продажи на 541 руб.

Денежная выручка от продажи крупного рогатого скота в живой массе в 2011 году по сравнению с 2009 годом возросла на 339 тыс. руб. за счет увеличения объема проданной продукции на 30 ц и повышения средней цены продажи на 1728 руб.

В 2011 году выручка от продажи зерновых культур повысилась на 206 тыс. руб. или в 4 раза по сравнению с 2009 годом в результате увеличения объема проданной продукции на 122 ц и повышения средней цены продажи на 130 руб.

В целом анализируемое предприятие ОАО «Истоки» имеет животноводческое направление. Основная отрасль предприятия - скотоводство, дополнительная отрасль - полеводства, луговодства. Значительный удельный вес в структуре товарной продукции занимает отрасль скотоводства, которая имеет выраженное молочное направление - 60%. Поэтому специализация предприятия молочно - мясная. Коэффициент специализации ОАО «Истоки» составляет 0,21, что характеризует ее уровень как средний.

Увеличение производства продукции сельского хозяйства и повышение эффективности общественного производства зависит от использования главной производительной силы общества - трудящихся, в т.ч. квалифицированных специалистах.

Таблица 7

Уровень интенсивности сельскохозяйственного предприятия

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г. к 2009 г. (+,-)
На 100 га сельскохозяйственных угодий:
- производственных основных средств основной деятельности, тыс. руб.	709	681	691	-18
- производственных затрат (без амортизации основных средств), тыс. руб.	387	365	441	54
совокупных затрат, тыс. руб.	1095	1046	1132	37
- затрат труда, тыс. чел. - час	4,45	3,88	4,26	-0,19
- крупного рогатого скота, гол.	17	16	15	-2
- в том числе коров, гол.	12	11	10	-2
Энергетических мощностей на 100 га посевов, л.с.	300	320	320	20
Фондовооруженность, тыс. руб.	375	360	430	55
Энерговооруженность, л.с.	119	126	149	30

Главным показателем интенсивности - стоимость основных средств производства на гектар сельскохозяйственных угодий. Этот показатель в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 200 тыс. руб. снижение этого показателя происходит в результате сокращения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 186 тыс. руб. и неизменной площади сельскохозяйственных угодий. Однако этот показатель недостаточно полно характеризует интенсификацию сельскохозяйственного производства (не учитывает оборотных средства и затраты труда).

Поэтому для более полной характеристики используют размер производственных затрат в расчете на 100 га с/х угодий - этот показатель возрос за анализируемый период на 54 тыс. руб., увеличение происходит в результате инфляции. В период с 2009-2011 годы наблюдается рост совокупных затрат на 37 тыс. руб., который связан с увеличением стоимости производственных затрат в результате инфляции.

Затраты труда в 2011 году по сравнению с 2009 годом немного снизились на 0,19 тыс. чел. - час. Плотность поголовья на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшилась на 2 головы, в том числе коров на 2 головы в результате сокращения поголовья крупного рогатого скота на 25 голов. Наличие энергоресурсов повысилось в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 20 л.с. в расчете на 100 га посевов. Повышение этого показателя происходит за счет увеличения энергетических мощностей.

Фондовооруженность в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 55 тыс. руб., за счет снижения численности работников на 3 человека. Энерговооруженность в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 30 л.с. за счет снижения численности работников. Очень важна для предприятия ОАО «Истоки» экономическая эффективность интенсификации.

Таблица 8

Экономическая эффективность интенсификации

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г. к 2009 г. (%)
На 100га с/х угодий валовая продукция, тыс. руб.	12,8	12,9	11,1	-1,7
денежная выручка, тыс. руб.	234,7	264,5	446,1	211,4
прибыль (убыток), тыс. руб.	2	11,2	46,5	44,5
молока, ц	234	213,1	216,5	17,5
Прироста крупного рогатого скота, ц	6,6	6,2	5,5	-1,1
Урожайность с 1 га, ц зерна	13,6	12	9,6	-4
Удой от 1 коровы, кг	2011	1925	2061	50
Произведено валовой продукции, руб.: - на 1 руб. производственных затрат	33	35	25	-8
- на 1 среднегодового работника	4996	5041	4883	-113
Фондоотдача, руб.	18	19	16	-2
Уровень рентабельности, %	0,8	4,4	11,6	10,8

Анализ данных показал, что валовая продукция на 100 га с/х угодий уменьшилась на 1,7 тыс. руб., это произошло за счет снижения валовой продукции на 17,7 тыс. руб. повышение товарной продукции привело к увеличению денежной выручки от продажи в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 211,4 тыс. руб. Производство молока снизилось на 17,5 ц, которое происходит за счет сокращения поголовья коров.

Урожайность сельскохозяйственных культур за анализируемый период снизилась. В 2011 году по сравнению с 2009 годом урожайность зерновых культур уменьшилась на 4 ц/га. Удой от 1 коровы повысился на 50 кг. Производство валовой продукции на 1 среднегодового работника в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшился на 113 руб., это происходит в результате снижения производства валовой продукции на 17,7 тыс. руб. Производство валовой продукции на 1 руб. производственных затрат уменьшилось на 8 руб. Уровень рентабельности предприятия является прибыльным и он возрос на 10,8%.

Таблица 9

Затраты труда и себестоимость 1 центнера продукции

Вид продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Затраты труда, чел./ч	Себестои-мость, руб.	Затраты труда, чел./ч	Себесто-имость, руб.	Затраты труда, чел./ч	Себесто-имость, руб.
Зерновые и зернобобовые всего	4,3	341,38	4,4	316,35	5,1	309,84
Многолетние травы на сено	0,9	26,51	1,3	32,79	2,9	35,82
на семена	1	1200	0,05	2473,69	-	-
Однолетние травы на зеленую массу	0,8	9,35	-	-	1	11
Молоко	7,5	601,66	5,8	654,58	7,5	683,38
Прирост крупного рогатого скота	84,7	4881,36	53,2	7946,81	106,1	11757,58

Из таблицы видно, что затраты труда на производство и реализацию продукции растениеводства ежегодно возрастают. По зерновым затраты труда с 4,3 чел./ч. в 2009 г. увеличились до 5,1 чел./ч. в 2011 г. Себестоимость же в динамике 3-х лет изменяется неравномерно. В 2009 г. себестоимость 1 центнера зерновых составила 341,38 руб., что на 31,54 руб. больше чем в 2011 г. Затраты труда и себестоимость 1 центнера многолетних трав на сено в течение данного периода возрастают. Затраты труда увеличились на 2 чел./ч., а себестоимость на 9,31 руб. Затраты труда на 1 центнер однолетних трав на зеленую массу в 2011 г. составили 1 чел./ч. Себестоимость увеличилась до 11 руб.

В животноводстве рассматриваем два вида основной продукции: молоко и прирост крупного рогатого скота.

Затраты труда на 1 центнер молока в 2010 году составили 5,8 чел./ч., что на 1,7чел./ч. меньше чем в 2009 г. Себестоимость его, также как и по культурам растениеводства, ежегодно растет, и к 2011 г. ее размер составил 683,38 руб.

Себестоимость 1 центнера прироста ежегодно увеличивается высокими темпами: с 4881,36 руб. в 2009 г. она возросла до 11757,58 руб. в 2011 г. Затраты труда составили в 2010 г. 53,2 чел./ч., а в 2011 г. почти в 2 раза больше - 106,1 чел./ч.



Таблица 10

Финансовый результат

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Прибыль (+), убыток )-), полученный от продажи продукции, работ и услуг, тыс. руб.	21	118	491
в т.ч.: растениеводстве	20	68	92
животноводстве	-284	47	202
продукция подсобных производств и промыслов	27	-	-
товары	234	-2	197
работы и услуги	24	5	-
Полная себестоимость проданной продукции, работ и услуг, тыс.руб.	2460	2678	4224
в т.ч. растениеводстве	50	132	184
животноводстве	2219	2397	3154
продукция подсобных производств и промыслов	133	-	-
товары	-	95	838
работы и услуги	58	54	48
Рентабельность (+), убыточность (-), %	0,8	4,4	11,6
в т.ч. растениеводстве	40	52	50
животноводстве	-13	2	6
товары	-	-2	24
работы и услуги	41	9	-

Прибыль имеет особое значение для оценки деятельности предприятия, так как является основным источником расширенного воспроизводства. Размер прибыли - это основа для исчисления такого показателя эффективности производства, как рентабельность.

В настоящее время ОАО «Истоки» является прибыльным и наблюдается тенденция повышения прибыли на 470 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Уровень прибыльности предприятия в 2011 году составил почти 12%, то есть на 1 рубль производственных затрат ОАО «Истоки» получает 12 копеек прибыли. На протяжении анализируемого периода отрасль растениеводства приносила прибыль, которая возросла на 72 тыс. руб. Отрасль животноводства в 2010 году по сравнению с 2011 годом принесла прибыль, которая возросла на 155 тыс. руб. Основная причина получения прибыли в ОАО «Истоки» является превышение темпа роста денежной выручки от продаж продукции над темпом роста себестоимости. Предприятие должно и в дальнейшем стремиться к увеличению прибыли, а следовательно и повышению уровня рентабельности. Для этого необходимо наращивать объем производства за счет эффективного использования основных и оборотных средств, снижать производственные затраты, повышать товарность продукции. Формы отчетности ОАО "Истоки" 2009-2011 гг.

2.2 Организация бухгалтерского учета

Организация учета на предприятии проводится в соответствии с действующим нормативным законодательством и принятой учетной политикой предприятия.

Учетная политика составляется в соответствии с ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н. В ней полностью раскрываются такие разделы как рабочий план счетов, форма бухгалтерского учета, способ амортизации основных средств, способы и методы оценки готовой продукции, животных основного стада, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, запасов и товарно - материальных ценностей. Кроме того, в ней достаточно хорошо отражен документооборот, указаны применяемые формы документов в приложении к учетной политике. Также отражены способы списания затрат в производство и подразделение затрат на прямые и косвенные для определения фактической себестоимости произведенной продукции. Описаны способы ведения налогового учета и регистр налогового учета для данных операций.

При осуществлении бухгалтерского учета применяют рабочий план счетов, разработанный в предприятии на основании единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94 - н, с учетом специфики работы предприятия и потребностей в аналитической информации для целей управления. Не все счета типового плана счетов используются в рабочем плане счетов. Исходя из специфики производства такие счета как, например 41 «Товары», 42 «Торговая наценка» на предприятии не применяются и в рабочем плане счетов не отражаются.

При ведении бухгалтерского учета руководствуются нормативными актами, указанными в приложении к учетной политике.

Для группировки и обобщения данных первичных и сводных документов используются журналы - ордера, ведомости и другие регистры журнально - ордерной формы учета, указанные в приложении к учетной политике.

К основным средствам относят ту часть средств труда, которая по стоимости выше установленного государством лимита, либо служит более года независимо о стоимости. Это здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства. Учет основных средств и их амортизация ведется в соответствии со статьей 346 Налогового кодекса Российской Федерации. Амортизация на полученные при реорганизации, бывшие в употреблении средства начисляется исходя из их остаточной стоимости, которая сложилась у их бывшего владельца, а для данного предприятия является балансовой. Износ основных средств предприятия не совпадает с их сроком полезного использования и визуально составляет около 90%.

Оценка материально - производственных запасов не своего производства, отпущенных в производство, производится методом оценки средней стоимости. Оценка отпускаемых в производство произведенных товарно - материальных ценностей прошлого года (картофель, овес, корма) производится по сложившейся фактической себестоимости, а текущего года по плановой себестоимости с доведением в конце отчетного года до фактической.

Для целей налогообложения установлен метод определения доходов и расходов согласно статье 346 Налогового кодекса РФ, которая регулирует налогообложение по единому сельскохозяйственному налогу. Налоговой базой при этом является денежное выражение доходов уменьшенное на величину расходов. Для целей определения сумм единого сельскохозяйственного налога ведется книга учета доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения.

Основные затраты на производство учитываются процессным (простым) способом, когда затраты списывают непосредственно на объект учета, к которому они относятся, а себестоимость определяется уровнем затрат, отнесенных на соответствующий объект учета.

Косвенные расходы, собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в конце отчетного года распределяются между видами произведенной продукции пропорционально прямой заработной плате, начисленной в основном производстве.

Для целей налогообложения добавленной стоимости, заработной платы, прибыли, имущества предприятия руководствуются статьей 346 Налогового кодекса РФ.

Суммы кредиторской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности.

Учет продажи произведенной продукции ведется на счете 90 «Продажи» по фактической цене продажи по кредиту счета 90 и по плановой себестоимости по дебету 90, в конце года определяются финансовые результаты и относятся на счета прибыли и убытков. Методом определения выручки от продажи является метод «по отгрузке». Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей распределяется в конце года по решению предприятия в порядке, предусмотренном Уставом и действующим законодательством.

Годовая и квартальная отчетность сдается вышестоящим органам (ЦСУ, Управление сельского хозяйства, Межрайонная ИФНС №1 по Костромской области) в соответствии с установленными сроками, которые отражены в графике документооборота и в графиках учетных работ.

3. Организация аудита расчетов с подотчетными лицами

3.1 Цель, источники и нормативная база аудита

РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными целями аудита являются:

- проверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

- оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами. К вопросам, которые целесообразно включить в программу проверки, можно отнести:

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

- аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.

- установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

- проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

- проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм данным журнала-ордера №7 или другого учетного регистра по счету 71.

- установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатки неизрасходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм.

- Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчет.

- Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы.

- Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

- Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.

- Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.

- Аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.

- Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.

- Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.

- Проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях. Аудит правильности учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте.

- Проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты ее оприходования и выдачи в подотчет.

- Проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и ее зачисления на текущий валютный счет.

Необходимая информация по расчетам с подотчетными лицами может быть получена из следующих источников:

- Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами:

- авансовый отчет;

- командировочное удостоверение;

- журнал учета работников, выбывающих в командировки;

- журнал учета работников, прибывающих в командировки;

- инвентаризационная опись по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

- Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте:

- в организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства: журнал-ордер №1, журнал-ордер №7, ведомость №1.

- в организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета: журнал-ордер №3.

- в организациях, применяющих форму учета для субъектов малого предпринимательства: форма №В-5 “Ведомость учета расчетов и прочих операций”.

- в организациях, использующих в учете вычислительную технику: машинограмма - оборотная ведомость по счету 71 “Расчеты с 70 подотчетными лицами”, содержащая данные как синтетического, так и аналитического учета.

- Прочие документы и учетные регистры:

- приказы на направление работников в командировки;

- первичные документы, подтверждающие использование денежных средств по целевому назначению (проездные билеты, счета гостиниц, товарные чеки др.);

- приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы;

- приказ об установлении повышенных норм командировочных расходов;

- договоры гражданско-правового характера с лицами, выезжающими в служебные поездки за счет проверяемой организации;

- акты закупок материальных ценностей у физических лиц;

- контракты с иностранными партнерами, договоры;

- письма - приглашения;

- учетная политика организации (в части порядка выдачи, использования, сроков возврата, порядка проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами);

- главная книга или иной обобщающий регистр бухгалтерского учета (в части записей по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Нормативная база аудита операций с подотчетными лицами:

· План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).

· Налоговый кодекс Российской Федерации (гл. 21, 23, 24, 25).

· Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ России №62 от 25 июня 1997 г.) (ред. от 20 августа 2002 г.).

· Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации (Приказ МФ РФ №49н от 6 июля 2001 г.) (ред. №91н от 9 ноября 2001 г.).

· Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (утв. Приказом Минфина РФ №15н от 4 марта 2002 г.) Федерального закона от 01.01.2004 г. №129 ФЗ РФ « О бухгалтерском учете»;

· «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ», утвержденного приказом Минфина России от 26.03.2007 №26-Н;

· Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1?98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н;

· Гражданский кодекс Российской Федерации;

· Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.01 г. №197-ФЗ;

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33-Н, с изменениями от 27.04.2012 г.;

· «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 г. №1;

· Постановление Правительства РФ от 11.04.03 № 213-Н « Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

· Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119- ФЗ «Об аудиторской деятельности» , с последующими изменениями и дополнениями;

· Федеральный закон от 8 августа 2001 г. №128- ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

· Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

· Постановление Правительства РФ от 12 июня 2000 г. №409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

· Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 3 июня 2002 г. №47- н.,

· Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и другие. Практический аудит [Текст] - учебное пособие / под ред. доктора эк. наук, проф. Я.В. Соколова. - СПб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004.

3.2 Согласование условий аудита

Аудиторские услуги могут быть оказаны любому экономическому субъекту независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), учреждения и т.д.

При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. С этой целью заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет аудитору, аудиторской фирме официальное именное письмо с предложением о проведении аудита.

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором, является договор на проведение аудита, которой аудитор (аудиторская фирма) направляет экономического субъекта.

При общении с руководством экономического субъекта аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться следующими принципами профессиональной этики: независимость; честность и объективность; профессиональная компетентность; конфиденциальность информации; профессиональное поведение.

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме, во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме, путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее представившего. При этом все существенные вопросы и полученные разъяснения должны быть документированы аудитором.

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент -- оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое согласование интересов участвующих сторон.

Общие положения указанного договора определяются согласно статьям 702--729, 730--739, 779--782 ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего учет в договоре уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов третьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.