Аудиторская деятельность ООО СПФ "Черов и К"

Заполнив расходный кассовый ордер и указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетное лицо ставит в ордере свою подпись. Необходимо проверить, чтобы эту операцию бухгалтер предприятия отразил следующей проводкой: Дебет 71 Кредит 50 - выданы деньги под отчет.

В ООО СПФ «Черов и К» по расходно-кассовому ордеру от 01.12.10г. № 1336 дана проводка: Дебет 71.1 Кредит 50.1 выданы деньги для приобретения запчастей для служебного автомобиля в сумме 3000-00 рублей. Записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сверяются с записями в Главной книге.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет. Форма авансового отчета № АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.04г. №1. Авансовый отчет заполняется от руки или на компьютере. Он составляется в одном экземпляре. Важно проверить, чтобы он был правильно оформлен.

На лицевой стороне этого документа должны быть указаны:

- наименование организации, которая выдала под отчет деньги своему сотруднику;

- номер авансового отчета и дата его составления;

- структурное подразделение, в котором работает сотрудник, получивший деньги под отчет;

- фамилия, имя, отчество и профессия этого сотрудника;

- назначение аванса;

- сумма, выданная из кассы сотруднику;

- расход и остаток (перерасход) денег.

На лицевой стороне отчета предусмотрена таблица для отражения бухгалтерских записей, которые связаны с расходованием подотчетных сумм. Обратить внимание нужно на то, что в новом авансовом отчете под линией отреза появилась расписка. Ее заполняет бухгалтер и отдает работнику, от которого он принял этот отчет.

На обратной стороне авансового отчета в специальной таблице приводится перечень документов, которые подтверждают расходы работников. Еще здесь указываются израсходованные суммы, а также те, которые бухгалтер принял к учету. В последней графе таблицы записывают и номер счетов (субсчетов), на которых отражаются эти суммы.

Необходимо проверить, чтобы сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтвердил свои расходы так называемыми оправдательными документами. Их нужно приложить к авансовому отчету, перечислить на его обратной стороне и пронумеровать. Такими документами являются товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т. п.

Эти документы должны быть правильно оформлены. В товарном чеке, а также в квитанции, подтверждающей покупку, должно быть подробно написано, что, сколько и за какую цену купил подотчетный сотрудник. Это позволить избежать споров при проверке. К товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек.

Аудитор установил, что данные требования в ООО СПФ «Черов и К» выполняются при ведении учета расчетов с подотчетными лицами.

Если из авансового отчета видно, что подотчетное лицо истратило ровно столько, сколько получило, то в этом случае сальдо (остаток) по данному авансовому отчету будет нулевым. То есть ни за работником, ни за предприятием задолженности не образуется. В графах авансового отчета «Остаток» и «Перерасход» бухгалтер должен поставить прочерки.

Если же часть денег осталось неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия, при этом в авансовом отчете он должен указать сумму остатка. Получив деньги, кассир составляет приходный кассовый ордер, а бухгалтер предприятия делает следующую проводку: Дебет 50 Кредит 71 - получен остаток денег от подотчетного лица.

В ООО СПФ «Черов и К» по приходно-кассовому ордеру от 01.12.10г. № 1017 дана проводка: Дебет 50.1 Кредит 71.1 приняты денежные средства от подотчетного лица в сумме 575000-00 рублей

Важным внутренним первичным документом является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т - 10 а. Этот документ применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также для отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и подтверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме № Т - 9. Лицом прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т - 10) и авансовым отчетом.

Особую важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» с точки зрения определения источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

В учетной политике ООО СПФ «Черов и К» указано, что единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия установлены в пределах 500 рублей. Также указано, что в течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия. В ООО СПФ «Черов и К» командировочные расходы сверх установленных норм не оплачиваются.

Обращается внимание на правомерность оформления представительских расходов. Представительские расходы могут быть признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми товарными и кассовыми чеками, закупочным актом и др. Представительские расходы должны быть обоснованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты:

- по проведению официального приема

- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

- по буфетному обслуживанию лиц участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не стоящих в штате организации.

В ООО СПФ «Черов и К» имеется положение о представительских расходах, но на данное время никакие представительские расходы не были произведены.

Как правило, подотчетные лица покупают для своего предприятия материалы. Если их используют сразу, не храня на складе, то нужно составить акт на списание материалов, перечислив в нем все, что куплено. Тогда со счета 71 материалы можно списать на счета учета затрат - 20, 26, 23 и т.д. Акт прикладывают к авансовому отчету. С его помощью можно доказать при проверке, какие именно материалы вы списали. Если же купленные материалы отправляются на склад, то их нужно обязательно приходовать на счет 10, а списать только в момент передачи в производство.

Заполненный авансовый отчет сдается в бухгалтерию, где проверяют, правильно ли он составлен, все ли оправдательные документы к нему приложены, нет ли в нем арифметических ошибок. Аудитор должен проверить, чтобы отчет был подписан самим подотчетным лицом, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет, утвержден руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерия списывает подотчетные суммы. Заполненный и утвержденный авансовый отчет вместе с приложенными к нему документами переплетается и сдается в текущий архив организации. В этом архиве он хранится пять лет.

В ООО СПФ «Черов и К» в ходе проверки авансовых отчетов замечаний по составлению и оформлению нет. К каждому авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы в порядке занесения в отчет, имеются все подписи. На материалы и запчасти, приобретенные у частного лица, выписывается «Акт списания подотчетной суммы». Так как, бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО СПФ «Черов и К» проводится с нормативными требованиями, то искажения в бухгалтерском балансе отсутствуют.

Рекомендации:

К документам, подтверждающим производственный характер командировки, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.04 №1, относятся служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение.

Таким образом, расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на командировки своих сотрудников включаются в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в соответствии с пп.13 п.1 ст.346.16 НК РФ в случае документального подтверждения их производственного характера.

Тема 3. Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Основными документами, регламентирующими порядок учета материально-производственных запасов, являются:

Налоговый кодекс РФ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденное приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Другие нормативные документы.

Методика проверки операций с материальными ценностями определяется особенностями организации производства, бухгалтерского учета этих операций, состоянием внутреннего контроля за их расходованием. В процессе аудиторской проверки изучаются следующие вопросы:

- обеспечение сохранности материальных ценностей по местам хранения и состояние инвентаризационной работы;

- полнота и своевременность оприходования материальных ценностей;

- правильность отпуска материальных ценностей на производственные и другие цели;

- документальное оформление движения материальных ценностей;

- правильность оценки материальных ресурсов;

- движение и начисление износа МБП.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а);

приходный ордер (ф. № М-4);

акт о приемке материалов (ф. № М-7;

лимитно-заборная карта (ф. № М-8);

требование-накладная (ф. № М-11);

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15);

карточка учета материалов (ф. № М-17);

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 215, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Таблица 9 - Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО СПФ «Черов и К»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Сидоров С.С.

Состав аудиторской группы Сидоров С.С., Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 427 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Проверка операций по поступлению материально-производственных запасов	04.05.11	Петров И.И.
2	Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия	05.05.11	Петров И.И.
3	Проверка учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений	06.05.11	Петров И.И.
4	Проверка сводного учета материально-производственных запасов	09.05.11	Петров И.И.
5	Оформление результатов проверки	11.05.11	Петров И.И.

Руководитель аудиторской организации ______________

Руководитель аудиторской группы ___________________________

Таблица 10 - Программа проведения проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО СПФ «Черов и К»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Сидоров С.С.

Состав аудиторской группы Сидоров С.С., Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 427 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка операций по поступлению материально-производственных запасов
Проверка учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	04.05.11	Петров И.И.	Ведомости по учету поступления
Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	04.05.11	Петров И.И.	Ведомости по учету поступления
Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	04.05.11	Петров И.И.	Ведомости по учету поступления
2. Проверка аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	05.05.11	Петров И.И.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	05.05.11	Петров И.И.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	05.05.11	Петров И.И.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	05.05.11	Петров И.И.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов	05.05.11	Петров И.И.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Проверка учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	06.05.11	Петров И.И.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	06.05.11	Петров И.И.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	06.05.11	Петров И.И.	Акты на списание хищений, недостач, потерь
Проверка сводного учета материальных ценностей
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	09.05.11	Петров И.И.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	09.05.11	Петров И.И.	Баланс (ф. №1), приложение №5, разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
Сверка оформления результатов инвентаризации	09.05.11	Петров И.И.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
Проверка результатов переоценки материальных ценностей	10.05.11	Петров И.И.	Регистры по учету материалов
5. Оформление результатов проверки
Оформление результатов проверки	11.05.11	Петров И.И.

Руководитель аудиторской организации ______________

Руководитель аудиторской группы ___________________________

Отчет по аудиту учета материально-производственных запасов в ООО СПФ «Черов и К»

Прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материально-производственных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

1. Как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

2. Какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

3. Какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материально-производственных запасов, приведены в таблице 11.

Таблица 11 - Элементы учетной политики ООО СПФ «Черов и К», связанные с учетом товарно-материальных ценностей

№ п/п	Элементы учетной политики	Ответ
1	Форма бухгалтерского учета	Автоматизированная
2	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	По средней себестоимости
3	Приобретение материальных ценностей	С использованием только счета 10
4	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости

Для исследования системы внутреннего контроля применяется вопросный лист, который заполняется аудитором на основании полученной информации (см. таблицу 12):

Таблица 12 - Вопросы для проверки

№ п/п	Направления и вопросы контроля	Да	Нет
1	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	+ +
2	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?	+
3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
4	Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?	+
5	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?		-
6	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	+
7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?	+
9	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+	- -
10	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	+
11	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	+
12	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
13	Документы составляются в день совершения операции?	+
14	Все ли машинные документы распечатываются?		-
15	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?	+
16	Производится ли нумерация первичных документов?	+
17	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	+
18	Производится ли проверка полноты оприходования материалов?	+
19	Применяется ли система нормирования расхода материалов?		-
20	Произведено ли деление материалов на классификационные группы?		-
21	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?		-
22	Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?	+
23	Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?	+
24	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?	+
25	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?	+
26	Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
27	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?		-
28	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	+
29	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	+
30	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?		-
31	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?		-

На основании ответов по вопроснику можно сделать вывод, что учет материальных ценностей в ООО СПФ «Черов и К» ведется на среднем уровне.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

- Д10 К60 - поступили материалы;

- Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

- Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

- Д60 К51, 71 - оплачены материалы;

- Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

Выборочной проверкой учета материально-производственных запасов (далее МПЗ) установлены следующие нарушения:

1. Не проводится в полном объеме инвентаризация МПЗ, как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при смене материально-ответственных лиц. Таким образом, снижается уровень системы внутреннего контроля, повышается риск возникновения случаев недостач и хищений;

2. В отчетах заправщика не выводятся остатки ГСМ, отпуск производится по ведомостям на выдачу ГСМ. Нормы расхода ГСМ в Обществе не разработаны. Инвентаризация ГСМ проводится не по графику (последний был два года назад). Таким образом, следует отметить отсутствие контроля над расходованием ГСМ.

3. Не подтверждены документально следующие расходы:

Нет актов списания канцтоваров. Товарно-материальные ценности списывают на основании товарных чеков, приходно-кассового ордера:

Сумма за 2010 год составила - 5 323,13 руб. - списание канцтоваров, ТМЦ в дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 10.2 «Материалы».

По авансовым отчетам списание ТМЦ 5372,34 руб.:

а/о №36 от 31.01.2010 Иванов К.Е. канцтовары - 40,00 руб.;

а/о №9 от 28.02.2010 Федоров В.И. канцтовары (нет расшифровки), бланки -350.00 руб.;

а/о №11 от 10.03.2010 Веревкина Е.И. конверты, канцтовары (нет расшифровки) -2 358,00 руб.;

а/о №14 от 29.03.2010 Белолюбская К.И. канцтовары (нет расшифровки) -412,00 руб.;

а/о №34 от 18.05.2010 Веревкина Е.И. канцтовары - 1 375,90 руб.;

а/о №41 от 24.05.2010 Попов Н.Н. ТМЦ - 206,44 руб.;

а/о №154 от 05.10.2010 Федоров В.И. бланки - 630,00 руб.;

Нет актов списания запасных частей. Сумма за 2010 год составила - 45 424,00 руб. - списание запасных частей в дебет 26 «Общехозяйственные расходы» кредит 10.2 «Материалы».

Итого списано - 56 119,47 руб.

Рекомендации:

Согласно со ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризация должна проводится при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Рекомендуем проводить инвентаризацию материальных ценностей для снижения риска возникновения случаев недостач и хищений

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Оправдательные документы, в свою очередь, служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, которые предусмотрены альбомами унифицированных форм.

Кроме этого, при оформлении движения и подтверждении фактического израсходования материалов следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Пунктом 98 Методических указаний, в частности, установлено, что на фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. В необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Списание материалов и отнесение их стоимости на затраты (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов устанавливаются организацией.

Таким образом, Обществу следует разработать необходимые ей дополнительные первичные учетные документы, руководствуясь вышеперечисленными нормативными актами, и закрепить их применение в учетной политике.

Следует обратить внимание на то, что расходы, оформленные самостоятельно разработанными документами, будут приниматься для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ, и в целях ведения налогового учета - в соответствии со ст.313 НК РФ.

Тема 4. Аудиторская проверка учета основных средств

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К объектам основных средств относятся также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

О классификации основных средств, включаемых в амортизационную группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 с изменениями и дополнениями);

Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

Выделяют четыре основных этапа, или как их ещё называют направления процесса аудита основных средств:

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления амортизации;

проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Взятые в совокупности эти направления составляют общий план аудиторской проверки, в котором обозначаются периоды их проведения, а также назначаются ответственные лица (исполнители) для каждого из них.

Основанием аудита выступает программа, представляющая собой детализированный план, составленная на подготовительном этапе с учётом индивидуальной внутриорганизационной специфики проверяемого лица.

Таблица 13 - Общий план аудиторской проверки учета основных средств в ООО СПФ «Черов и К»

Проверяемая организация ООО СПФ «Черов и К»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Сидоров С.С.

Состав аудиторской группы Сидоров С.С., Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 427 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	12.05.11	Петров И.И.
2	Проверка движения основных средств	14.05.11	Петров И.И.
3	Проверка правильности начисления амортизации	15.05.11	Петров И.И.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	17.05.11	Петров И.И.
5	Оформление результатов проверки	18.05.11	Петров И.И.

Руководитель аудиторской организации ______________

Руководитель аудиторской группы ___________________________

Таблица 14 - Программа аудиторской проверки учета основных средств в ООО СПФ «Черов и К»

Проверяемая организация ООО СПФ «Черов и К»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Сидоров С.С.

Состав аудиторской группы Сидоров С.С., Петров И.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 427 тыс. руб.

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка наличия и сохранности основных средств
Проверка создания комиссии по приемке основных средств	12.05.11	Петров И.И.	Приказы, распоряжения
Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	12.05.11	Петров И.И.	Договоры, соглашения
Проверка оформления протоколов договорной цены	12.05.11	Петров И.И.	Протоколы, соглашения, приказы
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	12.05.11	Петров И.И.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	12.05.11	Петров И.И.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	13.05.11	Петров И.И.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	13.05.11	Петров И.И.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	13.05.11	Петров И.И.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	13.05.11	Петров И.И.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия	13.05.11	Петров И.И.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	13.05.11	Петров И.И.	Приказы, распоряжения
Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	13.05.11	Петров И.И.	Формы отчетности
2. Проверка движения основных средств
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	14.05.11	Петров И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	14.05.11	Петров И.И.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	14.05.11	Петров И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	14.05.11	Петров И.И.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
Проверка отражения в отчетности движения основных средств	14.05.11	Петров И.И.	Формы отчетности
3. Проверка правильности начисления амортизации
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	15.05.11	Петров И.И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	15.05.11	Петров И.И.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	15.05.11	Петров И.И.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	15.05.11	Петров И.И.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	15.05.11	Петров И.И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	15.05.11	Петров И.И.	Формы отчетности
Проверка правильности налогообложения по основным средствам
Проверка правильности расчетов по НДС	17.05.11	Петров И.И.	НК РФ, гл. 21, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, баланс, справки, расчеты, прочие документы
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	17.05.11	Петров И.И.	НК РФ, гл. 25, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	17.05.11	Петров И.И.	НК РФ, гл 30, декларации и расчеты, справки, прочие сведения
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	17.05.11	Петров И.И.	Формы отчетности
5. Оформление результатов проверки
Оформление результатов проверки	18.05.11	Петров И.И.

Руководитель аудиторской организации ______________

Руководитель аудиторской группы ___________________________

Отчет по аудиту учета основных средств в ООО СПФ «Черов и К»

1. Основные средства приобретенные в период применения упрощенной системы налогообложения не списаны на затраты, сумма основных средств приобретенных за 2010 год составила 245 187,00 руб.

2. Общество приобрело автотранспортные средства. При его регистрации в органах ГИБДД был уплачен страховой взнос по договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Общество включила расходы на ОСАГО в первоначальную стоимость автотранспортных средств. Например:

авансовый отчет №146 от 28.04.2010г. подотчетное лицо Исаков И.Ю. сумма 4 845 00 руб., бульдозер ДЗ-110В;

авансовый отчет №148 от 28.04.2010г. подотчетное лицо Исаков И.Ю. сумма 3 240,00 руб., тягач К700А;

авансовый отчет №135 от 12.04.2010г. подотчетное лицо Исаков И.Ю. сумма 2 430,00 руб., кран КРАЗ 3250.

Стоимость основных средств не отнесены на затраты. За 2010 год были приобретены следующие основные средства:

компьютер - 20 350.00 руб.:

офисная мебель - 249 000,00 руб.

Рекомендации:

Одним из основных преимуществ применения упрощенной системы налогообложения является особый порядок учета для целей налогообложения единым налогом расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, пп.1 п.3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены, в частности, единовременность списания всех связанных с приобретением в период применения упрощенной системы налогообложения объектов основных средств и нематериальных активов затрат в момент ввода указанных объектов в эксплуатацию.

Также для списания основных средств необходимы первичные документы, подтверждающие израсходованные суммы - накладная.

Вторым необходимым документом является акт о приеме-передаче, который отражает ввод основного средства в эксплуатацию. Он составляется на одной из унифицированных форм (№ ОС-1, № ОС-la и № ОС-1б), утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.04 №1

Акт о приеме-передаче подписывают члены комиссии, принимающие объект в эксплуатацию, купленный или построенный хозяйственным способом. Также обязательно заводится инвентарная карточка (форма № ОС-6), куда позже записывают данные обо всех изменениях (о переоценке, модернизации и т.д.).

Все операции, производимые с основным средством (поступление, выбытие, перемещение и др.), отмечаются в соответствующих документах.

При формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств следует руководствоваться нормами п. 8 ПБУ 6/01. В нем после перечня фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, приведено такое правило. В фактические затраты не включаются общехозяйственные или иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Гражданская ответственность владельцев транспортных средств возникает не при приобретении автотранспорта, а в процессе его использования. Поэтому и расходы на ОСАГО связаны не с приобретением автотранспорта, а с его эксплуатацией.

В бухгалтерском учете расходы на страхование отражаются с учетом требований ПБУ 10/99.

Рекомендуем исключить расходы на ОСАГО из первоначальной стоимости автотранспортных средств.

Порядок списания в состав расходов затрат на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы, не зависит от сроков их полезного использования.

При этом нужно учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы налогоплательщика могут уменьшать полученные доходы только в том случае, если они удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Это означает, что расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, в состав расходов могут быть включены затраты на приобретение только тех основных средств, которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, включается в состав расходов в полном объеме по мере их оплаты и ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 ПК РФ). Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате оформления Акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1.

Тема 5. Аудиторская проверка учета прибылей и убытков

аудит учет запас отчетность

Аудит финансовых результатов деятельности ООО СПФ «Черов и К» предполагает достижение следующих целей:

установление достоверности финансового результата;

проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

правильность распределения прибыли;

правильность формирования различных фондов;

правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

Основными документами, определяющими порядок формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов организации и финансового результата ее деятельности, являются:

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденное приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов ООО СПФ «Черов и К».

Программа включает в себя следующие этапы:

рассмотрение Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;

сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;

обследование непредвиденных расходов;

исследование порядка отражения коммерческих и управленческих расходов в отчетности;

изучение изменений в составе резервов;

изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);

изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих операционных доходов и расходов и т.д.;

проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;

проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.

В связи с тем, что на ООО СПФ «Черов и К» осуществляются виды деятельности, прибыль от которых подлежит налогообложению по одной ставке, аудит раздельного учета по видам деятельности не требуется.

Рассматривая аудит финансовых результатов ООО СПФ «Черов и К» следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.

При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.

Программа аудита финансовых результатов ООО СПФ «Черов и К» от обычных видов деятельности включает в себя следующие моменты:

проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;

проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

проверка правильности отражения сделок по бартеру;

проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения;

проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов;

проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств;

проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам;

проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности важное значение имеет аудит себестоимости реализованной продукции.

При аудите себестоимость реализованной продукции проверяется правильность отнесения на себестоимость:

стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.);

затрат на оплату труда;

отчислений на социальные нужды;

амортизации основных фондов;

прочих затрат.

В состав прочих затрат входят: оплата процентов за пользование кредитами банков, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, плата за землю и другие затраты, предусмотренные Положением о составе затрат.

При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности на ООО СПФ «Черов и К» наблюдается выявление некоторых ошибок в учете.

Отчет аудита проверки учета прибылей и убытков в ООО СПФ «Черов и К»

1. Отсутствуют акты выполненных работ или заказ-наряд от автосервиса, подтверждающий факт проведения ремонта, также не представлены документы на аренду автотранспорта:

а/о №36 от 31.01.2010 Иванов К.Е. ремонт колеса ПКО - 50,00 руб.;

а/о №37 от 31.03.2010 Иванов К.Е. ремонт амортизаторов тов. чек- 800.00 руб.;

а/о №67 от 12.07.2010 Иванов К.Е. ремонт автотранспорта ПКО - 60,00 руб.;

а/о №75 от 27.07.2010 Иванов К.Е. ремонт автотранспорта ПКО. - 450,00 руб.;

а/о №76 от 28.07.2010 Веревкина Е.И. ремонт автотранспорта тов. чек - 4 068,00руб.;

а/о №77 от 27.07.2010 Федоров В.И. ремонт автотранспорта ПКО - 200,00 руб.;

а/о №194 от 15.08.2010 Федоров В.И. ремонт автотранспорта, нет документа на аренду автотранспорта - 6 000.00 руб.;

а/о №190 от 31.12.2010 Федоров В.И. ремонт автотранспорта, нет документа на аренду автотранспорта - 1 250,00 руб.

Итого списано - 12878,00 руб.

Рекомендации:

В соответствии ст. 346.16. НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Подтвердить документально выше перечисленные расходы.

2. Отсутствуют акты выполненных работ (услуг):

а/о №33 от 14.05.2010 Попов Н.Н. грузоперевозки ПКО ИП Кутепов С.Н. -300,00 руб.;

а/о №77 от 27.07.2010 Федоров В.И. реклама ИП Левин ПКО - 30,00 руб.;

услуги сторонних организаций №223 от 30.09.2010 - 2 576,53 руб.;

услуги сторонних организаций №224 от 31.10.2010 - 2 339,94 руб.;

услуги сторонних организаций №225 от 30.11.2010 - 3 314,23 руб.;

услуги сторонних организаций №197 от 15.12.2010 - 10 979,46 руб.;

Итого списано - 19540,16 руб.

Рекомендации:

В соответствии со ст. 346.16. НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы. Согласно п. 2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно абз.2 п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз.З п.1 ст. 252 НК РФ).

Как следует из абз.4 п.1 ст. 252 НК РФ, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приемка выполненных по договору услуг (работ) производиться в соответствии с достигнутой договоренностью путем составления двустороннего акта, в котором отмечено, что услуги (работы) выполнены в срок и с надлежащим качеством. Акт приемки работ по договору является документом, устанавливающим факт оказания услуги, на основании которого оплата услуг правомерно отнесена на расходы.

Подтвердить документально выше перечисленные расходы.

3.Общество за 2010 отнесла на затраты услуги сотовой связи в сумме 72 443,31руб., в том числе ОАО Горизонт-РТ на сумму 11 065,48 руб. на основании договора, акта приема сдачи выполненных работ, ЗАО Мобиком-Хабаровска на сумму 61 377,83 руб. на основании договора, выписки по лицевым счетам.

Рекомендации:

Перечень документов, которые необходимы для того, чтобы расходы на телефонные переговоры по сотовому телефону можно было учесть для целей обложения единым налогом, дан в Письме Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275:

обоснованное указание в должностной инструкции работника на необходимость ведения им переговоров по сотовому телефону. Критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работнику в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях; утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

договор с оператором на оказание услуг связи;

детализированные счета оператора связи;

лимит расходов на пользование сотовой связью работниками.

Во избежание налоговых споров с налоговыми органами, рекомендуем дополнить перечень документов, перечисленный в письме Минфина.

4. Страхование ОСАГО на сумму 2 256,25 руб. списанные по авансовому отчету №67 от 12.07.2010 через подотчетное лицо Иванов К.Е. Для принятия на затраты необходимо прописать, кто и за чей счет осуществляет страхование автомобиля по программе ОСАГО. Надо сказать, что такой вид расходов «упрощенца», как обязательное страхование имущества, предусмотрен в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Применительно к арендованному автомобилю расходы арендатора-«упрощенца» на приобретение полиса ОСАГО будут считаться экономически обоснованными, если эта его обязанность предусмотрена в договоре аренды.

5. Не принимаются затраты в целях налогообложения по УСНО:

а/о №12 от 22.03.2010 Белолюбская К.И. визитки - 462.00руб.:

а/о №22 от 08.04.2010 Федоров В.И. открытки - 120,00 руб.;

а/о №25 от 14.04.2010 Белолюбская К.И. цветное копирование - 375,00 руб.;

Итого списано - 957,00 руб.

Рекомендации:

Для целей исчисления единого налога при применении УСН выше перечисленные расходы не учитываются в составе расходов, так как данный расход не связан с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

6. Сумма полученных доходов строка 010 налоговой декларации по налогу УСНО за 2010 год.

Сумма полученных доходов за 2010 год согласно декларации составляет 15561000,00 руб. в ходе проверки установлено занижение дохода на сумму 2 002 144,35 руб.

В июне 2010 год были введены в эксплуатацию корпуса 3/1 и 3/2. Сумма дохода в виде экономии средств полученных от дольщиков составила 3 504 306,85 руб. и 1 372 070,41 руб. соответственно. На момент проверки установлено кредитовое сальдо по счету 86/1 на сумму 256 818,00 руб. и 1 510 039,64 руб. соответственно. Данные суммы также будут являться доходом как экономия средств, полученных от дольщиков.

Аналогичная ситуация по корпусу 3/3. сумма по кредиту счета 86/1 составляет 235 286.71 руб.

Рекомендации:

Согласно п.1 ст. 12 Закона N 214-ФЗ. обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. На основе передаточного акта и возникает обязанность застройщика по признанию дохода в виде экономии, хотя процедура оформления права собственности инвестора на полученную площадь начинается уже после подписания акта. Об этом говорится в п. 2 ст. 16 Закона N 214-ФЗ.