Организация учета на предприятии. Анализ затрат и калькулирование себестоимости продукции

Расход материалов в производство отражается следующей проводкой

Дт 8110 -»Основное производство» Кт 1310-» Сырье и материалы»

На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду.

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов».

Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы переносятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости, журналы-ордера 10.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

Учет отходов материалов. Отходы - это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, то есть полномерность и конфигурацию, и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные. [23,с.114]

Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и материалов, обрезки и другое). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования.

Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий на основании трудоёмкости работ. В состав которой включается сдельная и прочая заработная плата (различные виды доплат).

Учет повременной заработной платы ведется согласно табеля учета рабочего времени, сдельная зарплата в разрезе работников - в накопительной карточке выработки и зарплаты по цеху.

Статья «дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время (исключая простои), оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице «Распределение заработной платы».

Результаты распределения отражаются в журнале-ордере 10, и других.

К незавершенному производству на предприятии ИП «Попова С.А.» относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие отдел технического контроля.

При этом распределение указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве базой является пропорциональное распределение к нормативной их величине.

На предприятии ИП «Попова С.А.» с 1.03.2010 г. по 1.04.2010 г. 400 шт мебели не прошли контроля отдела качества и были признаны браком. 52 дивана на сумму 120 000 тыс. тенге были отнесены к неисправимому браку, поскольку исправление его экономически нецелесообразно дл предприятия. Невозмущенные расходы по неисправимому браку, подлежавшие включению в себестоимость продукции, составляют 200 тенге. 348 дивана имели дефекты, общая сумма затрат на исправление которых оставила 24683 тенге.

Часть затрат по браку в сумме 17100 тенге была возмещена, а окончательные потери от исправленного брака в сумме 7583 тенге списаны на издержки производства.

На предприятии работает 4 склада, каждый из которых выполняет свою действующие функции:

1 склад - подготовительный, где происходит заготовка материала для мебели;

2 склад - информационный, оснащенный компьютерной техникой;

3 заготовительный, где, соответственно, изготовляется продукция;

4 склад - готовой продукции, фасофочный, где продукцию готовят к реализации. В течение месяца на предприятии ИП «Попова С.А.» при изготовлении диванов были понесены расходы, которые рассмотрены в таблице 7.

Таблица 7

Расходы при изготовлении диванов на предприятии ИП «Попова С.А.» за март 2011 год

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	Кредит
1	2	3	4
В начале года остатки незавершенного производства, не прошедшие всех стадий обработки в цехе изготовления мебели, передаются из финансовой бухгалтерии в управленческую:	123517	8110	1340
-69 диванов мягких
-66 кресел мягких
Отпущены в цеха основного производства различные виды сырья и материалов, услуги производственного характера:	14532933	8110	1310-1315, 1317,3310
- склад № 1	2100414
- склад № 2	6100608
- склад № 3	3402746
- склад № 4	2929165
Начислена заработная плата рабочим:	4929000	8112	3430
- склад № 1	295740
- склад № 2	443610
- склад № 3	2415210
- склад № 4	1774440
Произведены отчисления от оплаты труда производственных рабочих - начислен социальный налог:	931581	8113	3140
Спи саны накладные расходы (РСЭО + общие накладные расходы) относящиеся:	4098448	8114	8410
- склад № 1 (439854+125947)	565801
- склад № 2 (719762+188920)	908682
- склад № 3 (499835+1028563)	1528398
- склад № 4 (339887+755680)	1095567
Приняты в установленном порядке услуги, оказанные вспомогательными производствами:	5058038	8114	8310
- склад № 1	1414650
- склад № 2	1623758
- склад № 3	766671
- склад № 4	1252959
Обобщены затраты основных цехов:	29550000	8110	8111,8112,8113, 8114
- склад № 1	4432500
- склад № 2	9160500
- склад № 3	8569500
- склад № 4	7387500
Всего затрат на производство	29683100
Оприходована на склады готовая продукция, предназначенная для реализации	29548100	1330	8110
Возвращены на склады неиспользованные материалы, отходы производства	39000	1310-1315	8110
Списана фактическая себестоимость окончательного (неисправимого) брака:
-52 дивана	120 000	1310-1315	8110
Итого по кредиту счета 8110	29599100
В конце отчетного периода стоимость незавершенного производства передается из производственной бухгалтерии в финансовую:
-Диваны мягкие	84000	1340	8110

Таким образом, по данной таблице можно сделать вывод о том, что учет затрат производственных затрат предусматривает счета: 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 7210 «Административные расходы».

По кредиту счета 8110 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг). Эти затраты списываются со счета 8110 «Основное производство» в дебет счета 1320 «Готовая продукция».

Аналитический учет по счету 8010 «Основное производство» ведется по видам деятельности затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 1340, то аналитический учет по счету 8110 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

По дебету счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 8110 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, направленных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 8110 и другое) и переданных организациям и лицам.

Аналитический учет по счету 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и другое).

Счет 8310 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счета 8310 «Вспомогательные производства» отражаются:

-прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-косвенные расходы, связанные непосредственно с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

-потери от брака.

Прямые расходы списываются на дебет счета 1340 «Незавершенное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другое. [24,с.129]

Затраты на производство по цехам учитываются в ведомости «Затраты цехов», которая приведена в Приложении (см. Приложение Е).

Модель позаказного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ИП «Попова С.А.»:

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

При этом методе используется бесполуфабрикатный способ калькулирования себестоимости заказов. Исключение составляют только полуфабрикаты заготовительных цехов (литейных, прессовых и другое), на которые составляются отдельные калькуляции. Обычно полуфабрикаты передаются из цеха в цех без отражения их себестоимости в бухгалтерском учете.

В аналитическом учете затраты цехов отражаются в разрезе отдельных заказов по утвержденной номенклатуре статей калькуляции, а затраты сырья, основных материалов, технологического топлива и энергии - в разрезе установленных групп. Накладные (косвенные) расходы учитываются по месту их производства и ежемесячно относятся на себестоимость отдельных заказов принятым способом распределения.

Потери от брака, как правило, списываются на те заказы, при выполнении которых произошел брак. Отражение их в себестоимости незавершенного производства может быть только в случае, если они относятся к определенному незаконченному заказу.

После окончания выполнения заказа и его технической приемки представителями заказчика, производственным отделом обычно выписывается и рассылается цехам и бухгалтерии предприятия извещение о закрытии заказа, после чего прекращаются какие бы то ни было расходы по данному заказу. На некоторых предприятиях, например, в электротехнической промышленности, основанием для закрытия заказа служит сдаточная накладная.

Во избежание искажения себестоимости заказов, оставшихся в цехах, материалы, выписанные, но не использованные по законченному заказу, сдаются на склад, при этом дебетуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» и кредитуют счета 8110 «Основное производство, 8310 «Вспомогательные производства».

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство

В том случае, когда в заказ входят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соответствующим статьям калькуляции, на количество выпущенных по этому заказу изделий. Иногда изделия сдаются заказчику или на склад частями, до окончания заказа в целом Такие изделия оцениваются либо по плановой (сметной) себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом внесенных изменений в их конструкцию и технологию производства

Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства

В целях устранения этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении), заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планируют выпустить в текущем месяце. В учете необходимо подразделять все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

По первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом; по второму - нормативным, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства.

Таким образом, общая стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых узлов и деталей), и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу. Работники экономической службы предприятия должны стремиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального и мелкосерийного производств. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в Карточках учета производства (приведена ниже) На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.

Обычно предприятия по изготовлению мебели выпускают несколько видов продукции - по каждому в налоговом учете отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию.

Прямые расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции.

В июне 2010 предприятием ИП «Попова С.А.»:

-перечислена арендная плата за офис за июнь - август 2010 г. в размере 300000 тнг. (без НДС);

-подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 тнг. (без НДС) с организацией, обслуживающей склады основного производства;

-перечислено 320000 тнг. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня - сентября 2010 г.;

-осуществлены иные расходы.

ИП «Попова С.А.» подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2010 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 тнг. являются косвенными расходами этого месяца.

Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь - август 2010 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 тнг. (300000 тнг. : 3 мес.). Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 тнг. (320000 тнг. : 4 мес.).

Полный перечень расходов ИП «Попова С.А.» в июне 2010 г. представлен в регистре.

Таблица 8

Полный перечень расходов ИП «Попова С.А.» в июне 2010 г

Расходы	Сумма расходов, тнг.
	всего	в июне
1	2	3
Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола)	1 650 000	1 650 000
Расходы на оплату труда, в том числе:	729 600	729 600
заработная плата работников основного производства	600 000	600 000
ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	129 600	129 600
Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства)	180 400	180 400
Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)	2 560 000	2 560 000
Общепроизводственные расходы, в том числе:	510 000	510 000
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства	84 000	84 000
услуги сторонней организации производственного характера	87 000	87 000
заработная плата работников	250 000	250 000
Социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства	89 000	89 000
Расходы, в том числе:	1 090 000	650 000
материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием	63 200	63 200
заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии	300 000	300 000
ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование)	106 800	106 800
арендная плата за три месяца	300 000	100 000
рекламные расходы за размещение информации о предприятии	320 000	80 000

Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2010 г. по видам готовой продукции представлены в регистре в таблице 9.

Таблица 9

Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2010 г. по видам готовой продукции

Регистр остатков незавершенного производства на начало и конец июня 2010 г.
Заказ (вид готовой продукции)	Незавершенное производство на начало месяца	Незавершенное производство на конец месяца
	количество затраченного сырья (с учетом технологических потерь), краска	прямые расходы, тнг.	остатки сырья (с учетом технологических потерь), краска, кг
1	2	3	4
Изделие А	500	15 000	600
Изделие Б	1 000	32 000	1 200
Изделие В	2 500	78 000	3 000
Итого	4 000	125 000	4 800

В июне:

-отпущено в производство 82 500 шт. сырья;

-изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А - 50000 шт.; изделие Б - 75000 шт.; изделие В - 100000 шт.

В июне реализовано: изделие А - 50400 шт.; изделие Б - 76100 шт.; изделие В - 101500 шт. Доход от реализации готовой продукции - 4720000 тнг. (в том числе НДС - 720000 тнг.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца. Сумма общих и административных расходов, приходящаяся на остатки незавершенного производства на начало месяца, - 23800 тнг. В соответствии с учетной политикой ИП «Попова С.А.» общие и административные расходы распределяются между заказами пропорционально сумме прямых затрат. Общие и административные расходы непосредственно списываются.

Амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. При реализации готовая продукция списывается по средней себестоимости. ИП «Попова С.А.» продает продукцию оптом. Переход права собственности на готовую продукцию - «по отгрузке».

Распределение суммы прямых расходов по заказам в марте представлено в регистре в таблице 10.

Таблица 10

Распределение суммы прямых расходов по заказам за март 2011 год ИП «Попова С.А.»

Регистр распределения прямых расходов по видам готовой продукции
Готовая продукция	Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, тнг.	Всего прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, тнг. (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)
	материальные	заработная плата	Соц.налог (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование)	амортизация оборудования
1	2	3	4	5	6
Изделие А	200 000	70 000	15 120	16 000	301 120
Изделие Б	450 000	160 000	34 560	50 400	694 960
Изделие В	1 000 000	370 000	79 920	114 000	1 563 920
Итого	1 650 000	600 000	129 600	180 400	2 560 000

В бухгалтерском учете для расчета себестоимости каждого вида продукции распределяем общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатком незавершенного производства на конец месяца.

2.3 Анализ формирования затрат на предприятии и эффективности управления затратами на предприятии

Прежде чем провести анализ формирования затрат на предприятии и эффективности управления затратами на предприятии ИП «Попова С.А.», на основании данных финансовой отчетности, необходимо сначала провести анализ баланса и отчета и прибылях и убытках.

В таблице 11 представлен анализ активов ИП «Попова С.А.»

Таблица 11

Анализ активов ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Статья баланса	2010 год, тыс. тенге	2011 год, тыс. тенге	Отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
I. Краткосрочные активы
Денежные средства	1 896402,28	1 371 278,15	-525124,13	72,3
Краткосрочная дебиторская задолженность	65940457,18	51561454,12	-14379003,06	78,2
Запасы	52143585,53	34324893,73	-17818691,8	65,8
Текущие налоговые активы	(2 998,00)	248863,44	245865,44
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	-	-	-	-
Прочие краткосрочные активы	386089,26	1124564,74	738475,48	300,9
Итого краткосрочных активов	120363536,25	88631054,18	-31732482,07	73,6
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	-	-	-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-
Основные средства	1 245 178,91	714 373,71	-530805,2	57,4
Прочие долгосрочные активы
Итого долгосрочных активов	1 607 828,10	1 059 051,58	-548776,52	65,9
Баланс (стр. 100 + стр. 200)	121971364,35	89690 105,76	-32281258,59	73,5

На рисунке 10 представлен анализ структуры активов в общей структуре баланса ИП «Попова С.А.»



Рисунок 10. Структура активов в общей структуре баланса ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Анализируя данные рисунка и таблицы, можно сделать следующие выводы: за 2011 год стоимость краткосрочных активов ИП «Попова С.А.» сократилась на 31732482,07 тенге или на 73,6 процентов. Данное сокращение произошло в результате сокращения денежных средств на 525124,13 тенге или на 72,3 процента, краткосрочной дебиторской задолженности активов на 14379003,06 тенге или на 78,2 процента, запасов на 17818691,8 тенге или 65,8 процентов. Таким образом, в 2011 году идет сокращение краткосрочных и долгосрочных активов. В таблице 12 представлен анализ обязательств баланса за 2010-2011 годы.

Таблица 12

Анализ обязательств баланса ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Статья баланса	2010 год, тыс. тенге	2011 год, тыс. тенге	Отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
1	2	3	4	5
III. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства
Обязательства по налогам	635 143,00	78 678,54	-556464,46	12,4
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	(1 648,86)	(1 647,86)	-1	99,3
Краткосрочная кредиторская задолженность	105339701,14	78 819812,18	-26519888,96	74,8
Краткосрочные оценочные обязательства	-	-	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	-	-	-	-
Итого краткосрочных обязательств	105973195,28	78 896 842,86	-27076352,42	74,4
IV. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
Итого долгосрочных обязательств	-	-	-	-
V. Капитал
Уставный капитал	560 000,00	560 000,00	-	-
Неоплаченный капитал	-	-	-	-
Резервы	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	15438169,07	10233262,90	-5204906,17	66,3
Итого капитал	15998169,07	10793262,90	-5204906,17	67,5
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)	121971364,35	89690105,76	-32281258,59	73,5

Таким образом, за 2010 год стоимость краткосрочных обязательств сократилась на 27076352,42 тенге или на 74,4 процента.

Данное увеличение произошло в результате увеличения краткосрочных обязательств на 22,18 процентов, увеличением долгосрочных обязательств на 42,18 процентов и увеличением капитала на 48,74 процентов.

Анализ обязательств баланса ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 представлен на рисунке 11.



Рисунок 11. Анализ обязательств баланса ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 годы

Издержки производства представляют собой денежное выражение затрат на производство продукции, выполнение работ и услуг.

По экономическому содержанию затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Элемент затрат показывает, сколько и каких средств израсходовано на выполнение работ или производственных операций. Учёт затрат по элементам называется экономическим разрезом учёта издержек производства. Он позволяет предприятию определять потребность в разных видах средств, выявлять резервы их снижения, а также служит для эффективного управления издержками производства. [25,с.69]

На ИП «Попова С.А.» производственные затраты группируются по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления от оплаты труда;

-износ основных средств;

-прочие затраты.

Анализ затрат является важным элементом функции контроля. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.

В таблице 13 представлен анализ затрат на производство продукции по элементам

Таблица 13

Анализ затрат на производство продукции по элементам ИП «Попова С.А.» за 2010-2011 гг.

Наименование элементов себестоимости	2010 год тыс. тенге	2011 год тыс. тенге	Отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
Материалы	11832314	13812981	1980667	116,7
Топливо	5852889	6317525	464636	107,94
Электроэнергия (включая транспортировку)	655000	698000	43000	106,6
Заработная плата основная и дополнительная	5 900 000	8 500 000	2600000	144,1
Социальные отчисления	649 000	935 000	286000	144,1
Амортизация основных средств	1992426	1690311	-302115	84,8
Услуги	925917	1267099	341182	136,8
Прочие расходы	143136688	144532990	1396302	100,9
Расходы периода	144668343	49777773	-94890570	34,4
Итого себестоимость	315612577	227531679	-88080898	72,1

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что в 2011 году сокращается себестоимость реализованной продукции на 88080898 тенге или на 27,9 процентных пункта. На данное увеличение оказало влияние сокращение расходов периода на 94890570 тенге, темп роста которых составил 65,6 процентных пункта. Снижению себестоимости в свою очередь способствовало уменьшение амортизации основных средств на 302115 тенге или на 15,2 процентных пункта.

Таким образом, наибольшая доля в себестоимости приходится на услуги - 36,8 процентов, заработную плату и материалы.

Три ключевых момента, на которые необходимо опираться при определении себестоимости в ИП «Попова С.А.»:

- затраты определяются использованием ресурсов. Ресурсами являются количество материалов (как в натуральном, так и в стоимостном измерении), затраты живого труда (человеко-часы) и другие;

- все ресурсы (себестоимость) измеряются в конечном итоге в денежном выражении, что позволяет суммировать различные ресурсы;

- все затраты используются для достижения определенной цели, решения задач (задачи являются объектами учета, объектами отнесения затрат).

Проблемы управления затратами и себестоимостью заключаются в следующем:

- высокий уровень себестоимости;

- проблема классификации издержек;

- незаинтересованность наемного управленческого персонала в экономии и сокращении затрат;

- текучесть кадров. [26,с.15]

Анализ затрат по отчету о прибылях и убытках за 2010-2011 г. ИП «Попова С.А.» представлен в таблице 14.

Таблица 14

Анализ затрат по отчету о прибылях и убытках за 2010-2011 г. ИП «Попова С.А.»

№ п/п	Наименование затрат	2010 год тыс. тенге	2011 год тыс. тенге	Отклонение, тыс. тенге	Темп роста, %
1	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	315612577	227531679	-88080898	72,1
2	Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	-	-	-	-
3	Административные расходы	46952167	30075274	-16876893	64,1
4	Расходы на финансирование	-	-	-	-
5	Прочие расходы	-	25043	25043	-
6	Расходы по корпоративному подоходному налогу	2199697	1021611	-1178086	46,4

Таким образом, наблюдается сокращение общих затрат на 106110834 тенге или на 70,9 процентов, что является положительной тенденцией развития предприятия.

Причем увеличение затрат произошло по всем статьям, кроме административных расходов и расходов по корпоративному подоходному налогу.

Таким образом, наибольшая доля расходов по отчету о прибылях и убытках приходится на себестоимость реализованной продукции - 72,1 процент. На административные расходы приходится 64,1 процент . Доли в 46,4 процентов приходится на расходы по корпоративному подоходному налогу.

Для снижения себестоимости на предприятии ИП «Попова С.А.» рекомендуется провести следующие мероприятия:

Совершенствование организации производства и труда - этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально - психологического климата. Предлагается ввести должность психолога, который будет следить за психическим здоровьем работников. Так как большинство потерь рабочего времени связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за состоянием здоровья работников.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно следующим путем совершенствования структуры аппарата управления - для реализации этого проекта считается нужным создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия.

3 Управление затратами и совершенствование учета затрат на предприятии малого бизнеса

3.1 Сущность управления затратами и его роль в обеспечении доходности предприятии

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение постоянного роста доходов предприятия. Основным требованием при этом становится повышение эффективности производства, которая немыслима без рационального и экономного использования различных видов ресурсов. В этой связи управление затратами является основным средством достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы управления.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» - ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности. [27,с.45]

Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода.

Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли предприятия. Например, командировочные расходы, представительские расходы и другое включают в затраты в пределах норм, утвержденных законодательством Республики Казахстан, а сверх норм - оплачиваются за счет дохода.[27,с.46]

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы провести различие между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:

-затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год;

-затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;

-затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года;

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

-затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции;

-объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат;

-определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

Предметом управления являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и другое). Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам и услугам).

В целях совершенствования учета и контроля практикуют, кроме того, выделение контролируемых и неконтролируемых, нормируемых и ненормируемых затрат. Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного предприятия, например по экономическим видам деятельности предприятия и другое.

Затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности: операционная (основная), финансовая и инвестиционная. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения.

Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, то есть там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность - это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и другое.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор способов нормирования затрат;

выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия. [28,с.96]

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, то есть разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ;

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Схема взаимодействия функций управления затратами представлена на рисунке 12.



Рисунок 12. Схема взаимодействия функций управления затратами

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия. Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки инфopмации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливают путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий. [29,с.114]

Итак, управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Основываясь на результатах действующей теории и практики следует отметить, что основные принципы управления затратами сводятся к следующему:

системный подход к управлению затратами,

единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами,

управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от создания до утилизации,

органическое сочетание снижения затрат с качеством продукции,

недопущение излишних затрат,

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат,

совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат,

повышение заинтересованности предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

3.2 Проблемы на предприятии в области учета и анализа затрат и пути их решения

Рассмотрим проблемы управления затратами на предприятии (рисунок 13):

Размещено на http://www.allbest.ru/

122

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 13. Проблемы управления затратами

Рекомендации и мероприятия по совершенствованию учета затрат на предприятии ИП «Попова С.А.»:

Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Внедрение в ИП «Попова С.А.» рекомендуемых мероприятий позволит обеспечить эффективное развитие предприятия, а также сформировать единую информационную базу в процессе бюджетирования.

Внедрение на предприятии ИП «Попова С.А.» нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятия.

Управление системами в состоянии неравновесия и дисбаланса, требует от руководителей освоения практических навыков предвидения и распознавания кризисов, устранения отрицательных последствий возникающих негативных факторов. Антикризисное управление включает комплекс методов, применяемых в разных функциональных подсистемах менеджмента. Социальные технологии, методы экономического анализа, прогнозирование, разработка сложных инвестиционных проектов и антикризисных программ, планов реструктуризации и реорганизации - применяются в комплексе для своевременного предупреждения и преодоления кризисов.

Антикризисное управление включает совокупность знаний и результаты анализа практического опыта, которые направлены на оптимизацию механизмов регуляции систем, выявления скрытых ресурсов, потенциала развития на сложном этапе развития. Специфика антикризисного управления связана с необходимостью принятия сложных управленческих решений в условиях ограниченных финансовых средств, большой степени неопределенности и риска. Менеджер, решающий подобные задачи, сталкивается с необходимостью действовать своевременно и быстро, растет уровень его ответственности.

Кризисное финансовое состояние компании требует от менеджеров проведения ряда нетрадиционных мероприятий, использования в управлении методов и подходов, которые значительно отличаются от руководства в обычных, стабильных, условиях. Кризис, в переводе с греческого, означает «решение», «поворотный пункт» или «исход». Экономический кризис в организации отражает ее тяжелое финансовое положение, которое характеризуется неудовлетворительным значением целого ряда показателей, и первым признаком является отрицательный финансовый результат - валовой убыток от деятельности, снижение уровня рентабельности или стремительное сокращение размера прибыли по периодам.

Почему ранее благополучные предприятия оказываются в состоянии неплатежеспособности? Причинами кризисного состояния организации могут являться: изменение рыночных условий; давление конкурентов; злоупотребления со стороны менеджеров или персонала; деятельность проверяющих или контролирующих государственных органов; введение новых законов или других нормативных актов, изменения в политической ситуации, вызванные перераспределением власти; стихийные бедствия и т. д. Каковы бы ни были явные причины ухудшения финансового состояния, первопричиной любого кризиса в организации является низкий уровень профессионализма менеджмента компании.

Диагностика кризисов в организации - это совокупность методов, направленных на выявление проблем, слабых и «узких» мест в системе управления, которые являются причинами неблагополучного финансового состояния и других негативных показателей деятельности. Диагностику можно понимать и как оценку деятельности компании с точки зрения получения общего управленческого эффекта, и как определение отклонений, существующих параметров системы от первоначально заданных, и как оценку функционирования организации в подвижной, изменяющейся внешней среде с целью предупреждения кризисов. [30,с.56]

Методы диагностики кризиса в организации включают: мониторинг внешней среды и системный анализ сигналов о возможных изменениях состояния и конкурентного статуса фирмы, аудит финансового состояния, анализ кредитной политики и задолженности компании, определение рисков, оценку текущего состояния организации и прогнозирование ее возможных состояний в будущем.

Инструменты диагностирования кризисного состояния, такие как: статистика, моделирование, прогнозирование, эксперимент, экспертиза, маркетинговые исследования и другое, применяются в зависимости от типа кризиса и формы его проявления.

Показателями целей организации являются:

-падение величины спроса на товары фирмы, снижение покупательной способности населения, рост величины спроса на товары фирм-конкурентов;

-ухудшение параметров факторов производства: сокращение предложения сырьевых и материальных ресурсов, рост цен на сырье, материалы и оборудование, рост стоимости лицензий на использование изобретений и открытий;

-свертывание производства родственных отраслей, стагнация их научно-технического и экономического потенциала, рост цен на услуги отраслей инфраструктуры;

-ужесточение конкурентной борьбы на фоне снижения конкурентного статуса организации, активное «переключение» покупателей на товар-заменитель, ценовые войны;

-неблагоприятные изменения деятельности государственных и властных структур: повышение налоговых ставок и введение новых налогов, неблагоприятное изменение валютного курса рубля, таможенных пошлин, изменчивое гражданское и коммерческое законодательство, контроль государства за колебаниями цен;

-случайные явления: расположение фирмы в регионе, подверженном стихийным бедствиям; нестабильность внешней политики иностранных государств-партнеров по бизнесу, демографические шоки; неожиданные научно-технические прорывы, реализованные конкурентами;

-ухудшение технических ресурсов фирмы: износ средств технологического оснащения, использование морально устаревших средств технологического оснащения; применение материалов и полуфабрикатов, снижающих конкурентоспособность продукции; использование устаревших систем преобразования, передачи и контроля потребления энергии, вызывающее потери;

-ухудшение параметров технологических ресурсов: отсутствие потенциала для проведения систематических НИОКР; использование технологии, не позволяющей в течение одного жизненного цикла эффективно изменять поколение продукции фирмы;

-ослабление кадрового потенциала: работники ориентированы на применение командно-административных методов, выполнение традиционных видов работ, обусловленных стабильной технологией; обеспечению технической, социальной и экологической безопасности не придается первостепенного значения;

-отсутствие гибкости организационной структуры: ее застой и ориентированность на исполнение функций, бюрократизация.

-финансовая политика характеризуется систематическим привлечением заемных средств, происходит падение курса собственных акций фирмы.

Диагностика кризисов, проводимая в рамках системного подхода, дает возможность получить наиболее полное представление об исследуемом объекте. В практике предприятий часто используются методы анализа, которые позволяют с минимальными затратами сделать оценку рисков, финансового состояния, прогнозировать будущие тенденции развития.

Управление рисками, их хеджирование необходимо для предупреждения неблагоприятных тенденций развития организации.

Если кризис наступил, формируется антикризисная команда, в которую могут войти независимые аудиторы, консультанты по бизнесу и другие эксперты. Менеджеры компании должны полностью содействовать работе привлеченных экспертов. Созданная аналитическая группа устанавливает причины, приведшие компанию к существующему плачевному состоянию, определяет пути выхода из кризиса. [31,с.136]

Для оценки текущего состояния предприятия используются современные инструменты финансового анализа: горизонтальный и вертикальный виды анализа, расчет финансовых коэффициентов, анализ ликвидности баланса, экспресс-анализ общей направленности финансово-хозяйственной деятельности, оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования.

Валовой финансовый результат компании представляет собой сумму финансовых результатов от различных видов деятельности, подразделений, товарных групп. Чтобы максимально сузить поле поиска влияния отрицательных явлений, следует разобраться в том, какие именно структурные элементы, формирующие финансовые результаты компании, оказались под негативным воздействием.

Анализ финансовых коэффициентов предполагает расчет и оценку соотношений различных видов средств и источников, показателей эффективности использования ресурсов организации. Значение коэффициентов зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятий. Оценка финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов может проводится по следующим группам: платежеспособность, рентабельность, финансовая устойчивость, деловая активность, ликвидность.

Абсолютная устойчивость финансового состояния показывает, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами. Предприятие практически не зависит от кредитов. Неустойчивое финансовое положение характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства. Кризисное финансовое положение характеризует предприятие на грани банкротства, просроченные кредиторская и дебиторская задолженности которого не могут быть погашены в срок.

К финансовым коэффициентам, применяемым для оценки финансовой устойчивости предприятия можно отнести коэффициенты: автономии, соотношения заемных и собственных средств, обеспеченности собственными средствами, маневренности, прогноза банкротства и другое

Платежеспособность предприятия определяется наличием у него возможности и способности своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия сделок, а также на наличие возможности получения кредитов.