Введение

1. Материальные ресурсы как объект учета и анализа

1.1 Сырье и материалы: понятие, сущность и значение для производственного процесса

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

- в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

Сырье и материалы, исследуемые в данной работе, являются частью материально-производственных запасов, поэтому вопрос нормативного регулирования их использования уместно рассмотреть на более общем уровне - на уровне нормативного регулирования учета материально-производственных запасов (МПЗ). Что следует относить к материально-производственным запасам, определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (далее по тексту ПБУ 5/01). Готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов (МП3). Однако в свете формирования учетной политики по данным позициям имеется большое количество специфических (касающихся только их) положений. Поэтому в данном разделе речь пойдет непосредственно о материальных ценностях, учитываемых на счете 10 «Материалы», а готовая продукция и товары рассмотрены в отдельных разделах. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться. Это зависит от способа получения данных МП3. Так, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким затратам на приобретениеМП3 относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с при обретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую при обретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они при годны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку МП3, затраты на экспедиторские услуги и т. п.). Фактическая себестоимость МП3, которые организация изготавливает самостоятельно, определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство МП3 осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материально-производственныx запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Если МП3 получены организацией по договору дарения или безвозмездно или остались от выбытия основных средств и другого имущества, их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований статьи 40 НК РФ. Оценка материалов при их отпуске в производство (и ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (п. 16 ПБУ 5/01):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях. Поэтому подробнее остановимся на наиболее распространенных способах списания материалов в производство. Большинство предприятий при меняют при отпуске материалов на производственные цели метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество. Материалы могут расходоваться не только на основное производство, но и по другим направлениям (вспомогательные производства, общецеховые или общехозяйственные расходы, обслуживающие хозяйства и т. п.). В последнем случае в учетной политике организации необходимо также предусмотреть вариант и методику распределения величины таких отклонений между различными счетами затрат (например, пропорционально стоимости материалов по учетным ценам, списанным на соответствующие счета учета затрат). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок. Метод ЛИФО основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок. Наряду с рекомендациями по снижению норм расходом сырья и материалов будут даны рекомендации по изменению учетной политики конкретного предприятия в целях более эффективного оценивания и расходования сырья и материалов.

1.3 Документооборот использования сырья и материалов как источник анализа

1.3.1 Формы первичных учетных документов

Унифицированные формы первичных документов

В соответствии с пунктом 1 статьи Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

1.4.1 Свод показателей эффективности

Прежде чем давать свод показателей эффективности использования сырья и материалов, дадим свод обозначений, которыми будем пользоваться в настоящей работе.

МО - материалоотдача продукции;

ММЕ - металлоемкость продукции;

ТМЕ - топливоемкость продукции;

ЭМЕ - энергоемкость продукции.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

VВП = МЗЧ МО или VВП = МЗ/МЕ .

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй - только прием цепных подстановок или интегральный метод. Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы. Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов. На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др.

2. Анализ показателей эффективности использования сырья и материалов на ЗАО «Север»

В настоящей работе все теоретические исследования будут проиллюстрированы на примере предприятия ЗАО «Север». Уставной капитал организации образован за счет вкладов учредителей (владельцев). Участники данного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанный с деятельностью общества, в пределах стоимости своих вкладов. Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ЗАО «Север» он является единоличным в лице генерального директора. ЗАО «Север» занимается производственно-коммерческой деятельностью. ЗАО «Север» относится к специализированным видам. Основная продукция, которую производит данное предприятие - посуда. Потребителями продукции ЗАО «Север» являются в основном население (использование посуды в домашних хозяйствах), а также предприятия и организации (юридические лица), использующие, в основном, декоративную посуду. Организация образовалась в 1996 году. Она относится к разряду малых производственных предприятий с численностью работников 25 человек. ЗАО «Север» имеет в собственности сооружения, машины, оборудование. Помещение под производственный цех арендует.

Предприятие имеет свой магазин в городе.

В процессе своей деятельности фирма выполняет ряд функций, которые делятся на основные и вспомогательные, и в соответствии с которыми построена организационная структура управления предприятием.

К основным функциям относятся:

- производство, закупки, сбыт, транспортировка, хранение и учет.

К вспомогательным функциям относятся:

доставка продукции по просьбе покупателя;

содержание офиса и прилегающих территорий;

содержание складов;

содержание транспорта;

охрана объектов;

погрузочно-разгрузочные работы;

работа с персоналом.

Маркетинговые исследования рынка товаров фирмы показали, что она теряет свои конкурентные позиции в связи с появлением новых конкурентов на рынке г. Череповца, предлагающих аналогичную продукцию. Эти же исследования показали, что фирма должна перейти на новую модель товара с показателями качества, отвечающими требованиям конкурентоспособности. Для этого необходимо, как будет видно из приведенных ниже расчетов, повысить эффективность использования сырья и материалов на этом предприятии.

2.2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки в днях (Ип) и среднесуточного расхода i-го материала (Рсут):

Зсм=Ип*Рсут

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. (табл. 2)

Таблица 2. Анализ состояния запасов материальных ресурсов

В процессе анализа необходимо установить, как изменился объем производства продукции по каждому виду за счет изменения:

- количества закупленного сырья и материалов (КЗ),

- переходящих остатков сырья и материалов (Оост)

- сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх),

- удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:

VВП=КЗ+Ост- Отх/УР

Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепной подстановки или абсолютных разниц по данным таблицы 3.

Как видно из таблицы 3., объем производства вырос в основном из-за увеличения количества закупленного материала и более экономного его использования.

Таблица 3. Анализ использования керамики

Таблица 4. Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом абсолютных разниц

В результате сверхнормативных отходов материала и более низкого его качества выпуск продукции уменьшился на 57 штук.

2.3 Анализ эффективности использования сырья и материалов за три отчетных периода

Расчет коэффициентов эффективности за период 2004-2006

На рассматриваемом предприятии - ЗАО «Север» выпускается три основных вида продукции: тарелки, кружки и вазы. Сначала рассчитаем такие показатели, как затраты материалов на производство продукции и, исходя из этого, цен на продукцию. Напомним, что согласно математической модели, описанной в предыдущем пункте, для расчета нужно иметь следующие данные:

I. Затраты материалов на производство продукции:

МЗ = У (VВП_i ^. УР_i ^. ЦМ_i).

II. Стоимость товарной продукции:

ТП = У (VВП_i ^. ЦП_i).

Приведем эти данные по ЗАО «Север» в следующей таблице с расшифровкой обозначений. Временной интервал, для которого приведены данные - 2004 год.

Таблица 5. Данные о материальных затратах и стоимости товарной продукции

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели эффективности использования сырья и материалов:

1) Общая себестоимость продукции:

ОС=32000·17+15000·23+5000·52=1149000 руб.

2) Затраты материалов на производство продукции:

МЗ=32000·13,2+15000·14,3+5000·28,5=779400 руб.

3) Стоимость товарной продукции:

ТП=32000·33+15000·50+5000·120=2406000 руб.

4) Общая материалоемкость продукции:

МЕ=0,3·МЕ₁+0,5·МЕ₂+0,2·МЕ₃

5) Общая материалоотдача по всем видам продукции:

МО=0,591.

6) Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции:

У=0,678.

Расчет коэффициентов эффективности за период 2005 года

В качестве второго отчетного периода - год.

Талица 6. Данные о материальных затратах и стоимости товарной продукции

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели эффективности использования сырья и материалов:

1) Общая себестоимость продукции:

ОС=45000·17,6+16200·22,9+4000·53= 1374980 руб.

2) Затраты материалов на производство продукции:

МЗ=45000·13,44+16200·14,04+4000·28,95=948048руб.

3) Стоимость товарной продукции:

ТП=45000·33+16200·50+4000·120=2775000 руб.

Расчет коэффициентов эффективности за период 2006 год.

В качестве третьего отчетного периода - год.

Таблица 7. Данные о материальных затратах и стоимости товарной продукции

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели эффективности использования сырья и материалов:

1) Общая себестоимость продукции:

ОС=22000·17,7+13000·23+10000·53=1218400 руб.

2) Затраты материалов на производство продукции:

МЗ=22000·13,56+13000·14,17+10000·28,95=772030 руб.

3) Стоимость товарной продукции:

ТП=22000·33+13000·50+10000·120=2576000 руб.

2.4 Сравнительный анализ значений коэффициентов за три периода

Таблица 8. Показатели эффективности использования сырья и материалов

Показатель общей себестоимости наметил тенденцию к снижению. Затраты материалов на производство продукции снизились в 2006 году в сравнении с базовым периодом на 1, 1% или 7370 руб. Стоимость товарной продукции увеличилась в 2005 г. по сравнению с базовым периодом на 315000 руб. или на 12%, в 2006 году на 116000 руб. или на 4,7%. Таким образом, на протяжении трех отчетных периодов наблюдается ухудшение основных показателей, характеризующих эффективность использования сырья и материалов на ЗАО «Север».

2.5 Сетевой график реализации мероприятий по снижению норм потребления сырья и материалов

Для достижения главной цели предприятия - повышения эффективности затрат на сырье и материалы - необходимо разработать модернизацию имеющейся технологии для снижения норм расходов сырья и материалов. Задача этого параграфа - построить сетевой график реализации мероприятий по разработке модернизации технологии с расчетом основных числовых характеристик этого графика.

Для построения сетевого графика, необходимо определить состав и последовательность работ и оценить их длительность. Сетевые графики строят исходя из дерева целей. Для определения состава работ проекта необходимо реализовать следующие работы:

Заключение

Итак, в настоящей работе были достигнуты следующие результаты:

1. Приведена методика расчета коэффициентов, показывающих эффективность использования материальных ресурсов, причем эта методика была адаптирована для производства посуды.

2. По данным конкретного предприятия - ЗАО «Север» - был проведен анализ значений коэффициентов и выявлена проблема повышения эффективности использования материальных ресурсов.

3. Методами системного анализа для ЗАО «Север» были разработаны рекомендации по повышению эффективности использования сырья и материалов с расчетом графика внедрения соответствующих мероприятий и их экономической эффективности.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость оказанных услуг, что, в конечном счете, при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия - его валовую прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Правильная организация использования затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли. Учет процесса производства позволяет предприятию выявить фактическую себестоимость оказанных услуг. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей. Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленности доля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения. В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочие затраты на ее производство и реализацию, в частности:

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

- расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

- затраты, по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с управлением производством;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков;

- отчисления на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие внебюджетные фонды;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

- амортизация нематериальных активов;

- прочие расходы.

Следует отметить, что часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) нормируется для целей налогообложения, например, расходы на подготовку кадров, рекламу, представительские расходы и т. п. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные предприятием сверх норм. Кроме того, в себестоимость продукции включают потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Список используемой литературы

1. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. - М.: 2007. - 208 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 288 с.

3. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: Информ.-изд. дом «Филинъ», 2006. - 301 с. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. - М.: Информ.-изд. дом «Филинъ», 2006. - 287 с.

4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информ - изд. Дом «ФИЛИНЪ», 2006. - 409 с.

5. Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект, 2005, - 397 с.

6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 266 с.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Инфра, 2006. - 392 с.

8. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 496 с.

9. Бакаев А. Бухгалтерский учет в 2006 году. // Финансовая газета, 2006 -№3.

10. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства// Налоговый вестник, №6, 2007.

11. Киселев Н.М. Учетная политика организации на 2003 год.// Финансовая газета, 2007 - № 51, 52.

12. Кожинов В.В. Перевод российского бухгалтерского учета в систему международных стандартов. // Финансовый бизнес. - №1, 2007. - с.41.

13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. // Журнал «Главбух», №8, 2007. - стр.8-11.

14. Корабельников Г.А. Минибухгалтерия. // Журнал «Главбух» №2, 2007. - Стр. 47-51.

15. Макарьева В.И. Практические советы по бухгалтерскому учету для целей налогообложения. Приложение к журналу Налоговый вестник. Москва 2007. - 178 с.

16. Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных организациях. // Налоговый вестник №6 2007. - стр.15-20.

17. Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа 2007г. // Журнал «Главбух» №8, 2007. - Стр. 7.

18. Уваров С.О. Как бухгалтеру разобраться с нормативными документами. // Журнал «Главбух», №5 2007. - Стр. 107-109.

19. Чечета А.П. Анализ финансового состояния предприятия // Журнал «Бухгалтерский учет», № 6, 2006 - Стр. 9-13.