Улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов в ОАО "Татьяна"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета материальных ресурсов

1.1 Сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка

1.2 Организация складского хозяйства и учет материалов на складе предприятия

1.3 Документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии

2. Организация учета материальных ресурсов в ОАО «Татьяна»

2.1. Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Учет материальных ресурсов в организации

2.3 Совершенствование учета материальных ресурсов

3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна»

3.1 Методические аспекты анализа материальных ресурсов

3.2 Анализ использования материальных ресурсов в организации

3.3 Пути повышения эффективности использования материальных ресурсов в организации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Для обеспечения сохранности материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

На предприятиях первостепенное значение имеет повышение эффективности использования сырья и основных материалов, так как эти затраты в структуре себестоимости продукции составляют более 70% и даже незначительное сокращение их при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает значительный эффект. Поэтому значительное внимание уделяется повышению выхода готовой продукции из единицы сырья, уменьшению норм расхода материалов на единицу продукции, сокращению отходов и потерь сырья и материалов, совершенствованию системы материального поощрения рабочих за улучшение использования сырья и материалов.

Таким образом, на существующем этапе одной из важнейших проблем научно-технического прогресса является снижение материалоемкости продукции, всестороннее изучение факторов, от которых зависит улучшение использования сырья и материалов, своевременное и полное использование резервов на каждом предприятии.

Актуальность данных вопросов определила выбор темы дипломной работы.

Основной целью данной дипломной работы является определение направлений совершенствования учета материальных ресурсов и поиск путей повышения эффективности их использования в организации.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность, классификацию и оценку материальных ресурсов;

- охарактеризовать организацию складского хозяйства и учет материалов на складе предприятия;

- изучить документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии;

- оценить качество учета материальных ресурсов в организации;

- определить направления совершенствования учета материальных ресурсов в организации;

- раскрыть методические аспекты анализа материальных ресурсов;

- выполнить анализ использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна»;

- наметить пути повышения эффективности использования материальных ресурсов в организации.

Объектом исследования в дипломной работе являются материальные ресурсы.

Предмет исследования: система учета материальных ресурсов ОАО «Татьяна».

Методы исследования: сравнение, группировка, относительные величины, факторный анализ, наблюдение, анализ, синтез.

Теоретической и методологической основой проведенных исследований является действующее законодательство по исследуемой проблеме, материалы по периодической печати, а также работы ряда экономистов, посвященные учету и анализу в организациях таких как, Савицкой, Г.В; Ковалева, А.М; Стражева, В.И; Антошовой, В.А; Акуличу, Ю.И; Керимову, В.Э; Михеевой, Е.В. и других.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1.1 Сущность материальных ресурсов, их классификация и оценка

Материальные ресурсы являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и так далее).

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные материальные ресурсы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, отдельные предметы в составе оборотных средств.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка).

Топливо по своей роли в процессе производства продукции (работ, услуг) является, как правило, вспомогательным материалом, но вследствие его большого народнохозяйственного значения и специфики потребления в учете оно выделяется в отдельную группу. В нее включаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин), смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова) и газообразное топливо. По назначению его можно подразделить на технологическое (для технологических целей производства), двигательное (горючее для двигателей внутреннего сгорания) и хозяйственное (на отопление). При использовании кредитных карточек (жетонов) на нефтепродукты учет их ведется в этой группе.

В отдельную группу выделены тара (банки, бутыли, бочки, коробки, мешки, фляги, ящики) и тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга). Тара предназначается для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции.

Различают два основных вида тары -- инвентарную (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны, баки, чаны) и неинвентарную (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга). В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств. Неинвентарная тара учитывается в составе материалов и предназначается для упаковки готовой продукции. К ней относятся материалы, детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное) [1, c. 45].

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и другим организациям. К возвратной относится в основном тара многократного использования. С целью обеспечения своевременного возврата за некоторые виды тары, поставляемой с продукцией, поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после сдачи тары. Такая тара называется залоговой.

Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их специфическим назначением. Они предназначаются для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В этой же группе учитывается обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

В составе прочих материалов учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка), возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина.

В особую группу выделены строительные материалы, применяемые предприятиями-застройщиками ввиду их определенного назначения. Указанные ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, как строительные конструкции и детали (блоки, отопительные котлы, радиаторы, цемент, кирпич, пиломатериалы, фанера, щебень, рубероид, кабель), а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества).

На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону с последующим включением в себестоимость полученных из них изделий (раскрой металла на заготовки, распиловка круглого леса на доски).

В составе текущих активов числятся отдельные предметы в составе оборотных средств, которые по своей роли в процессе производства являются средствами труда. К ним относятся предметы стоимостью в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин), за единицу (комплект) независимо от срока их службы (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота) или служащие менее одного года независимо от стоимости.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смещенной порядково-серийной системе, используя семи или восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий -- субсчет, один или два следующих знака -- группу материалов, остальные -- различные признаки характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, которые используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты), другие -- изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи -- входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые -- только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.

В целях рациональной организация учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом промышленные предприятия помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на черные и цветные металлы; химикаты и так далее. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятиях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. На отдельных предприятиях количество групп и подгрупп зависит от характера производства и видов выпускаемой продукции. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение -- номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Например, мыло хозяйственное различного процентного содержания моющих веществ можно учитывать по одному номенклатурному номеру. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они, могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий -- номер группы, четвертый -- номер подгруппы, два последних -- порядковый номер материала в подгруппе. Структура номенклатурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий -- номер субсчета, четвертый -- номер группы производственных запасов, пятый и шестой -- номер подгруппы в каждой группе, три последних -- порядковый номер материалов в подгруппе.

При этом система кодирования может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материалов. Некоторое количество шифров следует резервировать для материалов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения. При этом вначале определяется балансовый счет, затем субсчет, группа производственных запасов, подгруппа и очередной номер в подгруппе. При разработке впервые классификатора учетных номенклатур порядковые номера в подгруппах присваиваются по алфавиту [2, c. 60].

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и так далее). Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ или ТУ.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной и в условиях использования вычислительной техники записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных. Однако в условиях постоянного изменения цен составление номенклатуры-ценника весьма проблематично.

Важнейшей предпосылкой организации учета материальных ресурсов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности производственные запасы в учете и отчетности должны оцениваться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость материальных ресурсов слагается из затрат на их производство, приобретение (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций, и других расходов. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Именно поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть предприятий по основным видам сырья или материалов. Большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, плановой себестоимости и др.

Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

В республике рекомендованы для применения следующие методы оценки списываемых на производство материальных ценностей: по средневзвешенным ценам; учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости; ценам последнего приобретения.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, то есть по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными [3, c. 13-14].

В качестве учетных цен могут применяться плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При использовании в текущем учете материалов плановых или среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

В случае применения в качестве учетных оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения учетной стоимости материалов до их фактической стоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы -- только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество.

Пример расчета фактической заготовительной стоимости материальных ценностей приведен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Расчет средневзвешенной заготовительной стоимости материала

Показатели	Количество, ед.	Стоимость, тыс. руб.
Остаток материала на начало месяца.	900	48,0
Поступило за месяц по заготовительной себестоимости	1 600	127,0
Итого	2500	175,0

Средняя взвешенная заготовительная стоимость единицы материала составляет 70 р., т. е. (48 + 127)7(900 + 1600).

По средневзвешенным ценам производится отпуск материалов в производство [23, c. 63].

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Возвратные отходы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) -- при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса -- при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления) с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный капитал предприятия, оцениваются по договоренности сторон.

Как известно, имущество предприятий показывается в бухгалтерском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыночных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются. Отсюда меняется и стоимость имущества предприятия, его активов, что влияет на величину прибыли в текущей оценке.

Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимально возможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрицательные разницы в стоимостном выражении относят на результаты хозяйственной деятельности.

Международные стандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т. е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных.

В практике имеют место следующие методы оценки:

- по первоначальной стоимости, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта;

- по восстановительной стоимости, представляющей собой сумму денежных средств, которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены объекта другим таким же;

- по чистой стоимости реализации (цена продажи за вычетом торговых издержек и разумной прибыли) - этот метод позволяет определить упущенную выгоду в случае, если данный предмет не будет реализован на сторону;

- по приведенной стоимости -- дисконтированной величине будущих поступлений денежных средств, которую, как ожидается, может принести реализация данного предмета в ходе обычной коммерческой операции. Дисконтирование -- это приведение экономических показателей разных лет к сопоставимому во времени виду (с помощью коэффициентов дисконтирования, основанных на формуле сложных процентов).

В международной практике ведения бухгалтерского учета наиболее широко применяются два метода оценки ФИФО и ЛИФО [24, c. 54].

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретений в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества.

Таблица 1.2 - Оценка материалов по методу ФИФО

Показатели	Количество, ед.	Цена, тыс. руб.	Сумма всех запасов тыс. руб.
Остаток материалов на 1 ноября 19.... г.	25	6	150
Поступили материалы за месяц:
первая партия	20	6	120
вторая партия	30	10	300
третья партия	40	15	600
Итого прихода за месяц	90	х	1020
Расход материалов за месяц:
первая партия	45	6	270
вторая партия	30	10	300
третья партия	35	15	525
Итого расхода за месяц	ПО	х	1095
Остаток материалов на 1 декабря 19... г.		515	75

Как видно из таблицы 1.2, стоимость остатка материалов на начало месяца составила 150 тыс. руб., а стоимость расхода -- 1095 тыс. руб. (150 + 1020 - 75). Из всего расхода 45 единиц (25 + 20) оценены по 6 тыс. руб. за единицу на сумму 270 тыс. руб. ( 45 х 6), 30 единиц -- по 10 тыс. руб. за единицу на сумму 300 тыс. руб. Остальные 35 единиц (40 -- 5) оценены по 15 тыс. руб. за единицу на сумму 525 тыс. рублей.

По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: «последняя партия на приход -- первая в расход». Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения.

Таблица 1.3 - Оценка материалов по методу ЛИФО

Показатели	Количество, ед.	Цена тыс. руб.	Сумма всех запасов тыс. руб.
1	2	3	4
Остаток материалов на 1 ноября 19.... г.	25	6	150
Поступили материалы за месяц:
первая партия	20	6	120
вторая партия	30	10	300
третья партия	40	15	600
Итого прихода за месяц	90	х	1020
Расход материалов за месяц:
первая партия	40	15	600
вторая партия	30	10	300
третья партия	40	6	240
Итого расхода за месяц	ПО	х	1140
Остаток материалов на 1 декабря 19... г.		6	30

Как видно из таблицы 1.3, стоимость остатка материалов на начало месяца составила 150 тыс. р., а стоимость расхода -- 1140 тыс. руб. (150 + 1020 -- 30). Из всего расхода 40 единиц оценены по 15 тыс. руб. за единицу на сумму 600 тыс. руб., 30 единиц -- по 10 тыс. руб. за единицу на сумму 300 тыс. руб. Остальные 40 единиц (25+20--5) оценены по 6 тыс. руб. за единицу на сумму 240 тыс. рублей.

Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Оба метода имеют как преимущества, так и недостатки. Преимущества метода ФИФО состоят в том, что он прост, соотносится с нормальным физическим потоком материалов, позволяет, манипулировать прибылью и сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей, а недостатки -- в констатации «бумажных» доходов, при использовании в налоговых целях предприятия будут уплачивать более высокие налоги. Его целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет, активы предприятия.

Преимущества метода ЛИФО заключаются в том, что в период высокой инфляции ценности показываются по самой большой стоимости, то есть по последним ценам приобретения. В этом случае, чем больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыли и соответственно снижаются налоги. Недостатками этого метода являются недооценка стоимости запасов и наличие возможности манипулировать доходами.

Первичным учетным документом для отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки производственных запасов, произведенной в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2009 г. № 59 «О переоценке производственных запасов», является ведомость переоценки производственных запасов по состоянию на 1 января 2009 г. Ведомость составляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих наличие остатков производственных запасов на 1 января 2009 г. и их цены [5]. Записи в ведомости производятся по тем производственным запасам, по которым цена последнего приобретения в 2008 году ниже учетной цены, определенной в установленном порядке при их получении (принятии на бухгалтерский учет). Ведомость подписывается председателем и членами комиссии, созданной по распоряжению руководителя организации, и утверждается руководителем организации. Результаты переоценки производственных запасов определяются как разность между их учетной ценой и ценой последнего приобретения в 2008 году, умноженная на количество переоцениваемых производственных запасов.

Результаты переоценки производственных запасов отражаются организациями в бухгалтерском учете в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, сторнировочной записью по дебету счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» (по соответствующим субсчетам) в январе 2009 года.

Комиссия в составе:

председателя__________________________________________________

членов комиссии______________________________________________

действующая на основании приказа от ______ г. № ___, произвела переоценку производственных запасов и установила следующее:

№ п/п	Наименование производственных запасов	Единица измерения	Количество	Учетная цена	Цена последнего приобритения	Разница в ценах (гр.6- гр. 5)	Сумма переоценки (гр.7Чгр.4)
1	2	3	4	5	6	7	8
	Итого

Рисунок 1.4 - Ведомость переоценки производственных запасов

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

В формулах ФИФО средневзвешенного значения стоимости, базового запаса и детализации издержек учитываются издержки, произведенные предприятием в тот или иной период. При этом с помощью метода детализации конкретные суммы издержек относят к конкретным установленным предметам запасов (применяется к предметам запасов, закупленным или произведенным, а затем отделенным для особых целей). Сущность метода «базового запаса» заключается в учете всех потребленных запасов по их текущим закупочным ценам в момент потребления. Материальные ресурсы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они меняются, а, следовательно, меняется и стоимость материальных ресурсов.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и работниками организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и пр.) тех продукции, товаров, работ, услуг, для изготовления (выполнения, оказания) которых были приобретены производственные запасы.

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх цены на эти ресурсы [6].

Учетные цены применяются для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материальных оборотных средств рассчитывается учетная цена для текущей оценки движения материалов.

В качестве учетных цен могут применяться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) стоимости приобретения (заготовления), свободные рыночные (договорные), оптовые цены и др.

Наиболее распространены два варианта расчета учетных цен. Первый предполагает установление учетных цен на уровне свободных рыночных (договорных). Отклонения в этом случае представляют величину транспортно-заготовительных расходов. Второй вариант предполагает, что учетная цена определяется как средняя величина фактической заготовительной стоимости, рассчитанная за длительный период, или как плановая заготовительная стоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных (договорных) цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонения означают экономию или перерасход фактической стоимости материальных ресурсов от их средней или плановой стоимости.

При использовании в текущем учете материалов плановых или средне-покупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической стоимости от их стоимости по указанным ценам.

В случае применения в качестве учетных оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и проценты транспортно-заготовительных расходов для доведения учетной стоимости материалов до их фактической стоимости. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую стоимость [25, c. 15].

1.2 Организация складского хозяйства и учет материалов на складе предприятия

Для учета материальных ресурсов применяют следующие синтетические счета:

Счет 10 «Материалы»;

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Счет 14 «Резервы снижения стоимости материальных ценностей»;

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10.12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

10.13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления».

Обязательной предпосылкой правильного учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошая организация складского хозяйства. Складские помещения должны быть приспособлены к приемке, хранению и отпуску материалов. Для этого помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материальных ценностей должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык [26, c. 11-15].

Приказом руководителя предприятия устанавливается система материальной ответственности лиц, работающих на складах. С ними заключаются договоры о материальной ответственности. Учет материалов на складах и в кладовых ведется непосредственно материально ответственными лицами (заведующими складами, секциями, кладовыми). В отдельных случаях с согласия материально ответственных лиц допускается возлагать ведение карточек складского учета на учетчиков (операторов).

На складах (кладовых) материально ответственными лицами ведется количественно-сортовой учет материалов. Учет движения материалов ведется в карточках складского учета материалов - ф. М -17. Карточки составляет бухгалтерия по мере поступления приходных документов отдельно на каждый номенклатурный номер материала. Карточки передаются из бухгалтерии под расписку материально ответственному лицу на склад вместе с приходными документами для приемки материалов. В карточках кладовщик делает записи о приходе и отпуске материалов на основании первичных документов. Записи должны быть сделаны в день совершения операции, после чего выводится остаток материалов.

В установленные графиком сроки кладовщик сдает в бухгалтерию приходные и расходные первичные документы. Эта сдача оформляется реестром, в котором указывается количество документов, их номера, сроки и стоимость материалов. Бухгалтер принимает от кладовщика документы непосредственно на складе, проверяет правильность отражения основных реквизитов документов карточках складского учета и заверяют проверку своей подписью, после чего карточки приобретают силу бухгалтерского реестра. Данные реестра, составленного, по каждому складу переносятся в ведомость приходных/расходных документов по структурным подразделениям.

Аналитический учет в организации осуществляется при помощи сальдового метода, то есть кроме карточек складского учета ведутся сальдовые ведомости учета остатков материалов на складах. По истечении месяца кладовщик записывает остатки материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость. Эта ведомость служит для связи складского количественного учета и бухгалтерского стоимостного.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод повышает качество бухгалтерского учета и контроля за состоянием, движением и сохранностью ценностей. Документация по движению материалов и выведению их остатков легко поддается механизированной обработке. К основным принципам этого метода относятся следующие:

- оперативность и достоверность количественного учета на складах, осуществляемого материально ответственными лицами в карточках складского учета материалов;

- систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов и ведением складского учета, предоставление работникам бухгалтерии права сверять соответствие фактических остатков материалов в натуре с данными текущего складского учета;

- осуществление бухгалтерией учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения - складов и кладовых, материально ответственных лиц и групп материалов, а при обработке документов на ЭВМ - в разрезе номенклатурных номеров;

- систематическая взаимосверка данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета [33, с. 56-57].

Записи по приходу и отпуску материалов в карточки складского учета производятся на основании первичных документов по приходу и расходу материалов в день совершения операций с выведением остатка после каждой записи. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам производятся в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета (форма М-12).

Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в неделю (декаду) непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверяют правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждают это своими подписями. Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных документов, а заведующий складом - их сдачу.

Приемка-сдача первичных документов оформляется специальным Реестром приемки-сдачи документов (форма М-13).

Проверенный и принятый реестр (форма М-13) вместе с приложенными первичными документами передается для дальнейшей обработки в бухгалтерию предприятия.

С согласия материально ответственных лиц подтверждением приемки-сдачи документов может служить роспись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции.

Для взаимной связи количественно-сортового (складского) учета материалов с данными бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-14), которая на практике получила название сальдовой книги. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу на год в разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием единиц измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном измерении на первое число месяца [18, c. 15-16].

В течение месяца Ведомость учета остатков материалов на складе находится в бухгалтерии и используется для справочных целей. В конце месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого она передается в бухгалтерию, где количественные остатки таксируются и подсчитываются итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по счету.

В бухгалтерии синтетический учет движения материалов ведется в денежном выражении.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов, поступившие со складов в бухгалтерию, подвергаются сплошному всестороннему контролю. Их проверяют по существу, арифметически, а также в отношении правильности заполнения. Неправильно оформленные документы возвращают на дооформление.

При обработке документов вручную после проверки работниками бухгалтерии они подвергаются таксировке. Затем все приходно-расходные документы группируются по складам, синтетическим счетам, субсчетам и в разрезе установленных отдельных групп и подгрупп материалов по учетным ценам. Итоги подсчетов этих документов записываются в накопительные ведомости синтетического учета материалов (форма М-43). Указанные ведомости ведутся по складам и отдельно по приходу и расходу в соответствии с классификацией материальных ценностей.

В обеспечении экономии товарно-материальных ценностей в процессе хозяйственной деятельности организации большое значение имеет контроль за их наличием и расходованием. Он зависит от особенностей используемых сырья и материалов, технологического процесса их обработки, а также организации снабжения и складского хозяйства, наличия весоизмерительных приборов и мерной тары и других факторов, При этом значительное место среди всех методов контроля отводится инвентаризации производственных запасов.

Основная цель инвентаризации - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия ценностей, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. При инвентаризации проверяются сохранность ценностей, правильность их хранения, отпуска, порядок ведения учета. Результаты инвентаризации материальных ресурсов оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей формы № ИНВ - 3. Она составляется комиссией в одном экземпляре [17, c. 69-70].

На основании описей и актов в одном экземпляре составляются сличительные ведомости по тем ценностям, по которым установлены расхождения. По каждому факту недостач или излишков материально- ответственные лица представляют письменные объяснения. Используя их и данные сличительных ведомостей, постоянно действующая инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, виновников расхождений и принимает решение о порядке регулирования разниц и возмещения потерь. Свое решение комиссия оформляет протоколом.

1 Выявленные недостачи независимо от причин и виновников, относятся по фактической себестоимости на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 10 «Материалы»

2 Списание на издержки производства материалов в пределах норм естественной убыли:

а) Дебет 20 «Основное производство»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

б) Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3 Отражается сумма НДС:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4 Сумма недостачи по материальным ценностям относится на виновное лицо:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

С материально-ответственного лица может быть взыскана сумма большая, чем фактическая стоимость материалов (по розничной цене).

5 Если недостача или порча произошла в результате стихийных бедствий, а также если виновность материально-ответственного лица не доказана через суд, то суммы недостачи списываются на убытки:

Дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

6 Выявленные излишки в ходе проведения инвентаризации приходуются на счет 10 «Материалы» по фактической стоимости:

Дебет 10 «Материалы»; Кредит 92 «Внереализационные доходы и расходы».

1.3 Документальное оформление и учет движения материалов в бухгалтерии

материальный ресурс учет склад

Для учета движения материалов в организации используется активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету которого отражают поступление, а по кредиту - расход (выбытие) соответствующих материалов.

Для учета расчетов с поставщиками предназначен пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет применяется для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, в том числе расчетов с подрядчиками за потребленные или полученные или полученные услуги по перевозке, связи независимо от времени оплаты за них.

Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные приспособления, одежда и прочие материальные ресурсы поступают в организацию в результате:

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;

- приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;

- поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;

- оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;

- поступления материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов);

- получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;

- поступления (приобретения) материалов в качестве целевого финансирования.

Первичные документы по поступлению материалов являются основой организации учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки [16, c. 45].

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других материальных ценностей в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 10 "Материалы". Этот счет активный, инвентарный. По дебету данного счета отражаются остатки материалов на начало и конец отчетного периода, и их поступление на склады (кладовые), а по кредиту - их выбытие (расход).