Размещено на http://www.allbest.ru/

оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов

1.1 Виды материально-производственных запасов

1.2 Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете организации

1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов

1.4 Методика анализа материальных ресурсов организации

Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

2.1 Краткая характеристика ООО «ТД Новый век»

2.2 Бухгалтерский учет начисления, движения и использования материалов в производстве

2.3 Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов

2.4 Аудит учета материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

Глава 3. Рекомендации, направленные на улучшение эффективности использования материальных ресурсов ООО «ТД Новый век»

3.1 Пути совершенствования учетной политики ООО «ТД Новый век» в части учета материалов

3.2 Экономический эффект от предложенных мероприятий

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения



Введение

Современные предприятия представляют собой довольно сложный механизм, в котором для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса, в сфере материального производства, необходимо эффективно использовать материальные ресурсы предприятия. Это тем более важно в настоящее время, в связи с тем, что наблюдаются признаки подъема производства в данной сфере, в частности в металлургии. Для каждого руководителя важно осуществлять контроль за движением и использованием материалов на основе создания системы хозяйственного учета и контроля. В этой связи большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации.

Для обеспечения нормальной работы всех звеньев технологического процесса основного производства возникает необходимость более эффективного использования ресурсов предприятия.

Сырьевые, материальные ресурсы - важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета и финансового контроля большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке производственных запасов на предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материальными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой.

Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Новый век».

Предмет исследования: бухгалтерский учет, аудит и анализ материальных ресурсов.

Целью данной работы является: изучить бухгалтерский учет, аудит и анализ начисления, движения и использования материалов в производстве, на основании этого предложить рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материальных ресурсов;

- изучить классификация материальных ресурсов порядок их оценки, учет на складе, а также рассмотреть инвентаризацию материальных ресурсов;

- дать краткую характеристику ООО «ТД Новый век» и изучить постановку бухгалтерского учета использования материальных ресурсов на данном предприятии;

- на основе планирования аудита и выбранной методики, провести аудиторскую проверку в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» с целью выявления нарушения и предложения рекомендаций по их исправлению;

- провести анализ структуры и движения материальных ресурсов и использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»;

- предложить рекомендации, направленные на улучшение эффективности использования материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК».

Теоретической основой дипломной работы являются труды современных бухгалтеров, аудиторов и экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету и налогообложению материалов, а также статьи из экономических периодических изданий. Практической основой дипломной работы являются данные бухгалтерской отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», а также показатели отчетных калькуляций за тот же период, сведения аналитического и синтетического учета материальных ценностей и т.д.



Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа материалов

1.1 Виды материально-производственных запасов

Материальные запасы -- это находящаяся на разных стадиях производства и обращения продукция, ожидающая вступления в процесс производственного или личного потребления. Запасы служат для того, чтобы ослабить непосредственные зависимости между поставщиком, производителем и потребителем. Наличие запасов позволяет обеспечить производство сырьем, а также производить переработку сырья в готовую продукцию. Запасы сырья ослабляют зависимость поставщика сырья от производителя продукции; запасы готовой продукции ослабляют зависимость производителя этой продукции от потребителя. Необходимость создания запасов обусловлена следующими причинами:

1. Поскольку существует вероятность нарушения установленного графика поставок, запас нужен, чтобы не остановился производственный процесс.

2. Поскольку существует вероятность колебаний спроса, предприятия должны иметь запасы продукции, чтобы удовлетворить платежеспособный спрос.

3. Скидки, предоставляемые предприятиям на покупку крупной партии товара, также приводят к созданию запасов.

4. Если компания предвидит рост цен, то она создает спекулятивный запас.

5. Сократив количество заказов и, соответственно, увеличив объем заказываемой партии, можно снизить издержки, связанные с оформлением заказа.

6. Обеспечение возможности немедленного обслуживания покупателей -- выдача заказа из имеющегося запаса -- приводит к созданию запасов.

7. Сведение к минимуму простоев в производстве, связанных с отсутствием запасов сырья и материалов.

Расходы на создание и содержание запасов складываются из:

- затрат на содержание складов;

- оплаты труда специального персонала;

- возмещения рисков порчи, хищений. Волков Н.Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учет. 2005. № 21. с.26.

Отсутствие запасов приводит к возникновению следующих потерь (расходов) от:

- простоя производства;

- отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса;

- закупки мелких партий товара по более высоким ценам.

Предприятия вынуждены создавать запасы, так как их отсутствие может привести к потере прибыли.

Материальный поток на пути движения от первичного источника сырья до конечного потребителя может накапливаться в виде запаса на любом участке. С этой точки зрения можно выделить следующие группы запасов:

1) сырья и материалов на складе сырья и материалов;

2) в незавершенном производстве;

3) готовой продукции на складе организации изготовителя.

Можно выделить несколько оснований для классификации запасов.

С точки зрения местонахождения запасы делятся на:

1. Производственные запасы -- запасы, предназначенные для производственного потребления. Они должны обеспечивать непрерывность производственного процесса. Эти запасы формируются в организациях-потребителях.

2. Товарные запасы -- запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей на складах готовой продукции, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, т.е. на предприятиях оптовой и розничной торговли и запасы в пути (на момент учета находятся в процессе транспортировки от поставщиков к потребителям).

Каждая организация в логистической цепочке является, с одной стороны, поставщиком, а с другой -- потребителем. Таким образом, на предприятии всегда имеются производственные и товарные запасы.

С точки зрения исполняемой функции производственные и товарные запасы компании делятся на:

1) текущие запасы обеспечивают непрерывность производственного и торгового процесса между двумя поставками;

2) подготовительные запасы (буферные) -- запасы, которые выделяются из производственных запасов при необходимости их дополнительной подготовки перед использованием в производстве;

3) гарантийные запасы (страховые) предназначены для непрерывного снабжения потребителя в случае непредвиденных обстоятельств (отклонений в периодичности и величине партий поставок от запланированных, изменения интенсивности потребления). Размер гарантийного запаса -- величина фиксированная. При нормальных условиях работы эти запасы остаются неприкосновенными. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2005. с. 31.

Объективная необходимость в специально обустроенных местах для содержания запасов существует на всех стадиях движения материального потока, начиная от первичного источника сырья и заканчивая конечным потребителем. Складирование и хранение дает возможность осуществлять непрерывное производство и снабжение на базе создаваемых производственных и товарных запасов. Основная задача снабжения запасами сырья и материалов состоит в обеспечении склада сырья и материалов компании в соответствии с возможностями их переработки на данный период при полном удовлетворении заказов потребителей. Поэтому определение потребности в закупке запасов должно согласовываться со службой продаж и вместимостью склада.

1.2 Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете организации

Учет материально-производственных запасов является важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности. От объективности и достоверности информации, формируемой на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они в основном целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Нормативными документами, дающими определение материально-производственным запасам, а также регламентирующими порядок бухгалтерского и налогового учета организации являются:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;

- Методические указания по учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н;

- гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Под материально производственными запасами следует понимать активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации (п. 2 ПБУ 5/01).

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Данная позиция закреплена в п. 2 ст. 254 НК РФ. Налоговый кодекс, ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ.// Справочно-правовая система «Консультант плюс».

В бухгалтерском учете под фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Перечень расходов, формирующих стоимость МПЗ, приведен в п. 6 ПБУ 5/01.

Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения. В налоговом учете данный вид расходов включается в состав внереализационных расходов, не увеличивая тем самым влияния на формирование стоимости материально-производственных запасов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 18.12.2006) вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью как при его учреждении, так и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов участников и (или) вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Согласно п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов материалы, передаваемые безвозмездно, списываются у передающей стороны по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Так, материальные ценности, поступившие для реализации по договору комиссии, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ) и учитываются организацией-комиссионером на соответствующем забалансовом счете по ценам, согласованным с комитентом (включая НДС). По мере реализации материальных ценностей комиссионер списывает стоимость товара с указанного забалансового счета.

К расходам на приобретение материально-производственных запасов относятся следующие затраты предприятия:

а) на приобретение сырья или материалов, используемых:

- в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);

- для обеспечения технологического процесса;

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

б) стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, отпускаемых в производство. Критерий по включению стоимости этих материально-производственных запасов в материальные расходы установлен ст. 256 НК РФ, срок их полезного использования должен быть менее 12 мес., а стоимость ниже 20 000 руб.

Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.

Материально-производственные запасы в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ налога на добавленную стоимость. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - М.: ИКЦ «Март», 2003. с.112.

Это могут быть, например, расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в указанное покупателем место, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания, таможенных терминалов, а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.

При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, то организация распределяет их пропорционально стоимости приобретенных материально-производственных запасов либо иным способом, определенным в приказе по учетной политике. Иными словами, организации формируют первоначальную стоимость материально-производственных запасов аналогично бухгалтерскому учету, за исключением организаций (например, экспортеров), которые включают в стоимость купленных материалов НДС, уплаченный поставщикам.

В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов и которые согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). Эти организации выделяют из бухгалтерской стоимости материалов суммы налога и включают его в прочие расходы. Но в этом случае необходимо отметить, что в НК РФ отсутствует прямое разрешение включать НДС в расходы отдельной строкой. За исключением случаев, когда в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Если ранее перечисленные материальные ценности организация изготавливает самостоятельно (например, полуфабрикаты или комплектующие), то их стоимость оценивается только по сумме прямых расходов, связанных с их производством (аналогично расчету стоимости готовой продукции).

При этом согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В данной работе рассмотрен порядок формирования стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете. В случае искажения стоимости материально-производственных запасов будет искажена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отчетность в целом, ведь материально-производственные запасы во многих организациях формируют большую часть оборотных активов.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость материально-производственных запасов формируется практически одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском учете стоимость материально-производственных запасов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов (суммовые разницы), что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материально-производственных запасов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса в целом на этапе формирования стоимости материально-производственных запасов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

1.3 Бухгалтерский учет и инвентаризация материальных ресурсов

Аналитический учет использования материальных ресурсов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей (рис.1). Сальдовый метод учета материалов представлен на рисунке 2. Целесообразно вести сальдовую ведомость (книгу) по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. В организации может применяться оба метода аналитического учета материальных ресурсов. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИКФ Омега-Л, 2005. с.306.

В сводную сальдовую ведомость переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов оставляются отдельно по приходу и расходу материалов.

Рис. 1. Схема вариантов учета материальных ресурсов с использованием оборотных ведомостей

Рис. 2 Схема сальдового метода учета материальных ресурсов

Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, местах ранения).

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники, данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по расходу материальных ресурсов могут не составляться.

Синтетический учет использования материальных ресурсов ведут на синтетических счетах 10 «Сырье и материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материала по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Если же материалы были куплены для переработки, то доходы и расходы, связанные с их реализацией, являются операционными. Поэтому их нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005. с.206.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которую утверждает руководитель организации, при этом издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.). По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

1.4 Методика анализа материальных ресурсов организации

Важным условием непрерывного характера производства является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и др.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического обеспечения, заявки и контракты на поставку сырья и материалов, «Отчет о затратах на производство» (ф. № 5-з), данные аналитического учета о поступлении и расходе материальных ресурсов и др.

В ходе анализа использования материальных ресурсов решаются следующие задачи:

- оценивается обеспеченность предприятия материальными ресурсами;

- проводится анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;

- оценивается реальность плана материально-технического обеспечения и степень его выполнения;

- анализируется эффективность использования материальных ресурсов;

- оценивается влияние эффективности использования материальных ресурсов на объем продукции и величину материальных затрат;

- выявляются внутрипроизводственные резервы экономии материальных ресурсов и разрабатываются мероприятия по их использованию.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов начинают с изучения обобщающих показателей, а затем частных. Детализация анализа зависит от его целей, вместе с тем можно выделить следующие направления:

- анализ обобщающих показателей в целом по предприятию;

- анализ материальных ресурсов по видам (если номенклатура большая, то изучаются основные виды, имеющие наибольший удельный вес, или виды материалов, которые являются дефицитными);

- анализ в разрезе подразделений предприятия (анализ норм расхода, выявления причин отклонений от норм, анализ потерь материальных ресурсов, выявления резервов лучшего использования материальных ресурсов).

По перечисленным направлениям проводятся сравнения показателей прошлого периода, плана (нормы) и фактического периода. В завершение анализа рассчитывают влияние факторов на уровень материалоемкости и на объем продукции. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2005. с.201.

При анализе использования материальных ресурсов в первую очередь проверяют правильность и обоснованность плана материально-технического обеспечения, а затем его выполнение по объему, номенклатуре, срокам. Чтобы оценить экономическую обоснованность планируемой потребности по видам материальных ресурсов, сравнивают нормы расхода на единицу продукции в натуральном выражении с нормами, применяемыми при расчете плана потребности в материальных ресурсах, и с нормами, отраженными в плановой калькуляции себестоимости. Потребность в поставках материальных ресурсов определяется на основе производственной программы и обоснованных норм. Для расчета используют формулу 1:

Потребность в поставках материальных ресурсов = Потребность по нормам на программу + Плановый запас на конец года - Остаток на начало года (1)

Так как производство продукции является непрерывным во времени процессом, то сырье, материалы, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать бесперебойно. Одним из важных условий при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Источники покрытия бывают:

- внешние -- материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

- внутренние -- сокращение отходов сырья, экономия материалов, использование вторичного сырья и др.

Потребность в поставках материальных ресурсах со стороны определяется как разность между общей потребностью в материальных ресурсах и суммой внутренних источников ее покрытия.

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами оценивают:

- степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку и фактическое их выполнение;

- ритмичность поставок и влияние нарушений в поставке на выпуск продукции;

- соответствие фактической обеспеченности товарными запасами плановой;

- снижение объема производства в связи с недостаточной обеспеченностью материальными ресурсами.

Для оценки обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку сравнивают фактическое количество закупленного сырья и материалов с их плановой потребностью. Кроме этого, по каждому виду материалов рассчитывают коэффициент обеспеченности по плану (Коб.пл) и коэффициент обеспеченности фактически (Коб.ф):

Коб.пл = Сумма по заключенным договорам / Плановая потребность (2)

Коб.ф = Стоимость фактически поставленных материальных ресурсов /

Плановая потребность (3)

В ходе анализа обеспеченности материальными ресурсами особое внимание уделяют выполнению плана поставок материалов по срокам (ритмичности поставок), так как нарушение сроков поставки приводит к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности рассчитывают коэффициент ритмичности и коэффициент вариации.

При большой номенклатуре материалов проводить сплошной анализ трудно, поэтому выполнение плана поставок анализируется отдельно по основным и дефицитным видам материальных ресурсов.

Необеспеченность договорами на поставку материалов и неполное их выполнение приводят к нарушению ассортимента и структуры продукции.

В заключение анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами дается количественная оценка потерь продукции в результате:

- недопоставки ресурсов;

- низкого качества сырья и материалов;

- изменения цен на материалы;

- простоев, из-за несвоевременной поставки материалов.

Эффективность использования материальных ресурсов анализируют, используя систему показателей, которые делят на обобщающие и частные. Обобщающие показатели позволяют оценить использование всей совокупности материальных ресурсов. К ним относят: материалоемкость, материалоотдачу, удельный вес материальных затрат в себестоимости, прибыль на рубль материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов, сумму относительной экономии (перерасхода) материальных затрат.

Материалоемкость (Me) показывает материальные затраты, приходящиеся на один рубль выпущенной продукции, и рассчитывается как отношение стоимости материальных затрат (Мз) к объему произведенной продукции в стоимостном выражении (ОП):

Ме = Мз / ОП (4)

Материалоотдача (Мо) -- показатель, обратный материалоемкости. Материалоотдача -- отношение объема выпущенной продукции в стоимостном выражении к материальным затратам. Она характеризует выпуск продукции с одного рубля потребленных материальных ресурсов:

Мо = ОП / Мз (5)

Удельный вес (доля) материальных затрат в себестоимости продукции (УДмз) рассчитывается как отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции (Се):



УДмз = Мз / Сс (6)

Прибыль на рубль материальных затрат (Кп) рассчитывается как отношение прибыли от продаж (Пп) к стоимости материальных ресурсов:

Кп = Пп / Мз (7)

Коэффициент использования материальных ресурсов (Кмз) характеризует экономность использования материалов в производстве. Он рассчитывается как отношение фактической стоимости материальных затрат (Мзф) к плановой, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску продукции (Мзп):

Кмз = Мзф / Мзп (8)

Положительно оценивается значение коэффициента меньше единицы, так как это говорит о более эффективном (экономном) использовании материальных ресурсов. Если коэффициент больше единицы, то имел место перерасход материалов. Молибар Т.А., Молибар Ю.И. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие. - М.: Владос, 2005. с.206-207.

Сумма относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э) определяется как разница между фактической и плановой материалоемкостью (Ме1, Ме0), умноженной на фактический объем выпуска продукции (ОП1):

Э = (Ме1-Ме0)-ОП1 (9)

Раскрыв скобки в формуле 9, ее можно преобразовать в следующий вид:

Э = Мзф - Мзп * Ioп (10)

где Мзп, Мзф -- сумма материальных затрат, соответственно по плану и фактически;

Ioп -- индекс объема продукции (ОП1-ОП0).

Кроме обобщающих показателей рассчитывают частные показатели, которые используют для углубления анализа. Эти показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов, и с их помощью можно выявить резервы экономии материальных затрат при потреблении конкретных видов материалов.

К частным показателям относят:

- частную материалоемкость (энергоемкость, сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость и т.д.) -- отношение i-ro вида сырья, материала к объему выпуска продукции;

- коэффициент соблюдения норм расхода -- отношение фактического расхода материала i-ro вида к плановому;

- удельную материалоемкость (на выпуск единицы продукции) -- отношение материальных затрат на производство i-ro вида продукции в натуральном или стоимостном выражении к количеству произведенной продукции этого вида.

В процессе анализа фактические показатели использования материальных ресурсов сравнивают с плановыми, оценивают динамику этих показателей, выявляют причины их изменения и влияния на объем продукции. Наиболее полную оценку использования; материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, поэтому при прочих равных условиях снижение уровня этого показателя свидетельствует о более эффективном производстве.

Рассмотрим альтернативные методики анализа материалоемкости. В соответствии с первой из них, на показатель материалоемкости продукции в первом приближении оказывают влияние два фактора (рис.3): изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Математически факторная модель может быть выражена следующим образом:

(11)

где Ем- материалоемкость продукции, руб./руб.

Мпр - прямые материальные затраты, руб.;

Епр - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам, руб.;

Кмз - коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.Схема факторной модели материалоемкости продукции по двум факторам Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Новое знание, 2005. с.312.

Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.

Использование одного из известных приемов элиминирования приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Е^/м ):

Е^/м = Епр₀ * Кмз₁ , (12)

где Епр₀ - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану;

Kмз₁ - фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Ем^Кмз ) будет равно:

Ем^Кмз = Е^/м - Ем₀ , (13)

а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (Ем^Епр ) составит:

Ем^Епр = Ем₁ - Е^/м (14)

Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью приема цепных подстановок имеет недостаток: так называемый результат совместного, одновременного воздействия факторов, выраженный математически в виде произведения их приращений, полностью присоединяется к результату влияния качественного фактора.

Этот недостаток устраняет метод интегрирования, при этом произведение поровну распределяется между факторами. При интегрировании используются формулы, приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Методика анализа факторов на общую материалоемкость с помощью метода интегрирования

Факторы	Алгоритм расчета влияния факторов
1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат	ЕмКмз = Кмз* Епр0+ Кмз* Епр/2
2. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам	ЕмЕпр= Епр0*Кмз0+Кмз *Епр/2
Итого	Ем=Ем1-Ем0

Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные планово-экономических служб предприятия о прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента продукции.

Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам представлена в таблице 2.

Таблица 2

Методика расчета показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам

Материалоемкость по прямым материальным затратам	Алгоритм расчета показателей	Обозначения в алгоритме
1. По плану (Епр0 )	Епр0 = Мпр0/ ВП0	Мпр0- прямые материальные затраты по плану; ВП0- выпуск продукции по плану
2. По плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (Епр/)	Епр/ = Мпр//(ВП1-Цп)	Мпр/- прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукции; ВП1- выпуск продукции по факту; Цп - отклонение отпускных цен на продукцию
3. Фактически в ценах, принятых в плане (Епр//)	Епр// = (Мпр1-Цм)/( ВП1-Цп)	Мпр1- прямые материальные затраты по факту; Цм- отклонение цен на материальные ресурсы;
4. Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (Епр///)	Епр/// = Мпр1/( ВП1-Цп)
5.Фактически (Епр1)	Епр1 = Мпр1/ВП1

Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам представлены в таблице 3.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость рекомендуется формула 15.

(15)

где Емi - приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора второго порядка, руб;

Епрi- приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-го фактора второго порядка, руб.

Таблица 3

Методика расчета влияния изменения факторов на изменение материалоемкости по прямым затратам

Фактор	Алгоритм расчета
1.Изменение структуры продукции (Епрстр)	Епрстр = Епр/ - Епр0
2.Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) (Епрум)	Епрум = Епр// - Епр/
3.Изменение цен на материальные ресурсы (ЕпрЦм)	ЕпрЦм = Епр/// - Епр//
4. Изменение отпускных цен на продукцию (ЕпрЦп)	ЕпрЦп = Епр1 - Епр///



На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим.

Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.

В соответствии с другой методикой на обобщающий показатель материалоемкости в первом приближении оказывает влияние изменение ее частных показателей (рис.4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Схема факторной модели материалоемкости продукции как результата влияния частных показателей

Зависимость результативного показателя от факторных математически может быть выражена факторной моделью аддитивного типа:

(16)

где Мд - другие материальные затраты;

Ед - материалоемкость продукции по другим материальным затратам.

Для анализа используются данные форм статистической отчетности №5-3,1-П и сметы затрат на производство.

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется прямым счетом - путем сравнения соответствующих фактических показателей с их базисным значением (с планом). Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 2006. с.104.

Изменение частных показателей материалоемкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат.

Методика анализа влияния факторов второго и третьего порядков на материалоемкость продукции аналогична изложенной выше с той лишь разницей, что при анализе факторов в расчет принимаются не все материальные затраты, а соответствующие их виды. Так, например, при анализе воздействия факторов на сырьеемкость приводятся данные о сырье и материалах и изменении цен на них, при анализе энергоемкости - данные об энергии и изменении цен на нее и т. д.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Поэтому важное значение имеет не только правильное логическое восприятие этой причинно-следственной связи и верное определение тенденции воздействия эффективности использования материалов на величину материальных затрат и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия, но и умение количественно оценить результат такого воздействия.

В заключение следует отметить, что при калькулировании себестоимости учитываются как прямые, так и косвенные материальные затраты. Прямые затраты представлены такими статьями, как сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, услуги, топливо и энергия на технологические цели и др. Эти затраты планируются и учитываются на единицу продукции. Косвенные расходы содержатся в составе комплексных статей (общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования). Они связаны с обслуживанием производства и управления. А эффективное использование материальных ресурсов предполагает сокращение материальных затрат на производство продукции, что приводит к снижению себестоимости и росту прибыли. Сокращение материальных расходов приводит к снижению уровня материалоемкости и наоборот.

учет аудит материальный ресурс



Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

2.1 Краткая характеристика ООО «ТД Новый век»

Сегодня ООО «ТД Новый век» - современное многопрофильное предприятие. На фирме созданы свои проектный и конструкторский отделы. По эскизам специалистов этих отделов претворяются в жизнь самые смелые архитектурные и дизайнерские решения. На все проекты по желанию заказчика возможно получение согласований в необходимых государственных инстанциях. Быстровозводимые здания торгово-коммерческого, промышленного и административно-бытового назначений не только удовлетворяют потребности заказчика в комфортных условиях работы и проживания, но и являются украшением городов и поселков.

Современный эффектный вид домам придают, прежде всего, красивые витражи и входные группы, выполненные из пластиковых и алюминиевых конструкций. Дизайнеры фирмы выполняют заказы на разработку и создание оригинальных интерьеров офисных и домашних интерьеров.

Для изготовления своей продукции на предприятии используют теплые и легкие стеновые и кровельные сэндвич-панели собственного производства. Участок стендовой сборки позволяет изготавливать не только трехслойные (металл - утеплитель - металл), но и более многослойные панели повышенной жесткости любых размеров (до 7,2 м в длину), а также закладывать в панели скрытую электропроводку. Совсем недавно здесь освоено производство сэндвич-панелей с пластиковой облицовкой. Такие панели нашли широкое применение для изготовления откосов (они теплые и не требуют покраски).

Одним из последних направлений деятельности стало изготовление вентилируемых фасадов.

Все вышеназванные участки и подразделения способны удовлетворять не только внутренние потребности предприятия, но и выполнять многочисленные и разнообразные заказы в Уральском регионе и далеко за его пределами.

Постоянное увеличение номенклатуры изделий, а также объемов поставки без потери качества продукции, улучшение сервисного и гарантийного обслуживания клиентов, быстрое и качественное предоставление широкого спектра услуг, оптимальное удовлетворение требований заказчика, умелая организация современных финансовых схем реализации своей продукции с учетом соотношения цена/качество - основные цели и задачи ООО «ТД Новый век».

Организационная структура ООО «ТД Новый век» представлена на рисунке 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5. Схема организационной структуры ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»

Текущую деятельность организовывает и управляет обществом директор, избираемый общим собранием сроком на три года.

Так как в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» работает более двух бухгалтеров, то бухгалтерская служба оформляется как структурное подразделение и возглавляется главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.

В таблице 4 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», составленные на основе данных приложений 1 и 2.

Таблица 4

Основные экономические показатели деятельности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2006-2007 гг.

Показатель	Ед. изм.	2006	2007	Изменение 2007 к 2006
				+/-	%
Выручка от продажи	тыс. руб.	1211100,0	1338300,0	127200,0	110,5
Себестоимость продукции	тыс. руб.	839770	1093205	253435,0	130,2
Прибыль от продаж	тыс. руб.	371330	245095	-126235,0	66,0
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	296277	476783	180506,0	160,9
Фондоотдача	руб.	4,1	2,8	-1,3	68,7
Рентабельность продаж	%	30,7	18,3	-12,3	59,7

По данным таблицы 4 можно говорить о том, что выручка от продажи увеличилась в 2007 году на 127200 тыс. руб. или на 10,5%, но при этом себестоимость продукции за тот же период возрос на 30,2% или на 253435 тыс.руб. в абсолютном выражении. Что говорит об опережении роста затрат над уровнем продаж продукции, работ и услуг.