Улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов в ОАО "Татьяна"

Аналитический учет отклонений от норм в суммовом выражении на предприятии предлагается вести в книге ф. № К-39.

В конце месяца сумма отклонений от норм будет распределена по каждому виду продукции.

Указанные рекомендации, будут способствовать минимизации затрат предприятия, а значит позволят изыскать резервы для увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

При выборе наиболее приемлемого метода оценки материальных затрат нужно помнить, что главным здесь является оценка будущих расходов на материалы. Поскольку использование материалов на той или иной операции обычно ведет к их замещению, то расходы на материалы будущих периодов можно назвать 'затратами замещения". Будет правильнее оценивать затраты по цене их замещения для более точного определения перспективной величины этих расходов и исчисления прибыли. Такой метод является наиболее подходящим для расчета цены отпускаемых материалов в целях принятии обоснованных управленческих решений. Однако в этом случае могут возникнуть серьезные трудности, особенно если предположить, что на предприятии ежедневно отпускаются в производство тысячи видов материалов. На многих западных предприятиях в такой ситуации проблема решается путем использования системы оценки запасов по нормативной стоимости, которая представляет собой целевые затраты, показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном осуществлении. Одно из преимуществ данного метода состоит в использовании его для достижения обеих цепей в равной степени: как для принятия решений, так и для составления внешней финансовой отчетности. Но это возможно только в том случае, если материальные затраты часто пересматриваются для обеспечения их достаточного приближения к фактическим затратам отчетного периода. Трудность, связанная с нормативными затратами, заключается в том, что они устанавливаются в рамках соответствующей системы учета затрат (стандарт-костинг), а создание такой системы оправдано только в условиях однородных операций. В противном случае необходимо устанавливать нормативные затраты на каждый отдельный заказ, что часто требует много времени и усилий, а затраты на такую систему могут превышать полученные от нее выгоды.

Необходимо отметить, что разница между затратами замещения и затратами, исчисленными согласно каждому методу, в значительной мере зависит от скорости оборачиваемости запасов. Чем больше эта скорость, тем короче период от приобретения сырья до его использования и, следовательно, тем ближе затраты материалов прошлого периода к затратам замещения. Когда скорость оборачиваемости высока или когда цены остаются довольно стабильными, метод ФИФО обеспечивает удовлетворительное приближение к нормативным затратам. В таких обстоятельствах выбор метода оценки материалов может быть не столь важным для принятия решений. Можно даже использовать один и тот же простой метод для принятия решений, для целей составления отчетности и т. п.

Когда скорость оборачиваемости запасов невысока и цены нестабильны, можно с уверенностью применять метод ЛИФО, если он дает достаточное приближение к затратам замещения: применяется обычно самая высокая цена и она будет ближе всего к стоимости замещения. Однако использование метода ЛИФО может вызвать определенные трудности при составлении внешней финансовой отчетности. Поэтому возможна такая ситуация, когда одновременно используются две системы оценки материалов: одна для формирования затратной информации в целях составления внешней отчетности, другая -- для принятия решения, как это иногда делается на западных предприятиях в сложных производственных условиях

При нестабильности цен на сырье, когда в течение года возможны колебания и в сторону увеличения и в сторону уменьшения цен, наиболее целесообразно применение метода по средней себестоимости. Однако в этом случае до конца месяца невозможно определить сумму списываемых материалов.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материалов при нестабильности цен наиболее соответствует условиям рынка, так как учитывает колебания цен в течение месяца. По производству продовольственных товаров, где срок хранения материально-производственных запасов непродолжительный, такой метод оценки запасов наиболее применим.

Однако вообще говоря о применении методов: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены в отечественном учете производственных затрат, надо отметить, что их использование является сегодня необходимым, так как позволит предприятиям более эффективно управлять своими затратами. Решение этого вопроса состоит в совершенствовании налоговой системы Республики Беларусь, нуждающейся в значительной доработке.

3. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ОАО «ТАТЬЯНА»

3.1 Методические аспекты анализа материальных ресурсов

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его содержание и этапы определяются поставленными задачами.

Задачи анализа материальных ресурсов В.И. Стражев формирует следующим образом:

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- изучение качества и реальности планов материально - технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- характеристика динамики и выполнения планов по показателям использования материальных ресурсов;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

- количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Автор Савицкая Г.В. считает, что основными задачами анализа материальных ресурсов являются:

- оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию [21, c.15-17].

Автор Шеремет А.Д. сводит анализ материальных ресурсов к следующим задачам:

- оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- факторный анализ общей материалоемкости продукции;

- оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции;

Мы считаем, что наиболее полно задачи анализа были сформулированы и отражены автором Стражевым В.И.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов является план материально - технического обеспечения, заявки, спецификации, фондовые извещения, наряды, договоры на поставку сырья и материалов; формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и №5-3 о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг; оперативные данные отдела материально - технического обеспечения; сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов; плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий; данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменении; другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих и частных показателей. К обобщающим показателям относятся: материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов [7, c.65].

Материалоемкость продукции - это отношение стоимости общего объема материальных ресурсов, израсходованных на производство продукции, к стоимости продукции в целом.

Материалоотдача - это отношение стоимости продукции к сумме материальных затрат, которое характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Приведенные показатели не в полной мере оценивают уровень эффективности материальных затрат. Во-первых, в силу того, что в их расчете используется объем произведенной, не реализованной еще продукции, эти показатели характеризуют не реальную, а скорее потенциальную эффективность материалов. Во-вторых, они показывают потенциальную эффективность материалов только на стадии процесса производства, не отражая их эффективность на заключительной стадии - сбыте продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - доля затрат, исчисляемая отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Определяется коэффициент использования материальных затрат как отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене). Удельная материалоемкость исчисляется в стоимостном, натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Показатели материалоемкости и материалоотдачи зависят от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) изменяется за счет количества произведенной продукции (УВП), ее структуры (УД) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого уровня на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки в виде формализованных моделей:

МЕпл , (3.1)

МЕусл1 , (3.2)

МЕусл2 , (3.3)

МЕусл3 , (3.4)

МЕусл4 ; (3.5)

МЕф ; (3.6)

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель определяется следующим образом:

? ММЕоб = МЕ ф - МЕ пл; (3.7)

? ММ VBП = МЕ усл1 - МЕ пл; (3.8)

? ММ УДi = МЕ усл2 - МЕ усл1; (3.9)

? ММ УР = МЕ усл3 - МЕ усл2; (3.10)

? ММ ЦМ = МЕ усл4 - МЕ усл3; (3.11)

? ММ ЦП = МЕ ф - МЕ усл4. (3.12)

Для расчета нужно иметь следующие данные:

I. Затраты материалов на производство продукции:

а) по плану: МЗпл = (VВПплi .УРплi . Мплi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗусл1 = (VВПплi .УРплi . ЦМплi) . Кпп ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗусл2 = (VВПфi . УРплi . ЦМплi);

г) фактически по плановым ценам: МЗусл3 = (VВПфi . УРфi . ЦМплi);

д) фактически: МЗф = (VВПфi . УРфi . ЦМфi).

II. Стоимость товарной продукции:

а) по плану: ТПпл = (VВПплi . ЦПплi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре: ТПусл1 = (VВПфi . ЦПплi)±DТПудi ;

в) фактически по плановым ценам: ТПусл2 = (VВПфi . ЦПплi);

г) фактически: ТПф = (VВПфi . ЦПфi).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции. Условия расчета, алгоритмы определения соответствующих значений показателей материалоемкости представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Алгоритмы расчета дополнительных показателей для анализа факторов, влияющих на материалоемкость продукции

Показатели	Условия расчета
	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План
Усл.1	Факт	План	План	План	План
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (Цп;). Для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

УМЕi = УМЕi/Цп, (3.13)

Частная материалоемкость отдельных видов продукции возросла в основном за счет повышения удельной материалоемкости изделий (стоимости израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), которая, в свою очередь, зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ):

УМЕi=? (УРi Ч ЦМi), (3.14)

Удельная материалоемкость изделий может возрастать как за счет перерасхода материальных ресурсов относительно плановых норм (внутренний фактор), так и за счет повышения стоимости материалов в связи с инфляцией (внешний фактор).

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. [20, c. 18].

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов. Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первому способу можно применять методы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод. Зная, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), следует подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью способа цепных подстановок.

Аналогичный детальный анализ следует сделать по каждому виду материальных ресурсов. Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д. В заключение необходимо обобщить выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства [12, c.54].

Кк = ЗР/ЗП, (3.15)

где ЗР - производственная себестоимость реализованной продукции из ф. №2, млн. руб.,

ЗП - затраты на производство из ф. №5-з, млн. руб.

Подставив в формулу значение коэффициента корригирования из формулы, получим:

МЗ = М · ЗР/ЗП = М/ЗП·ЗР = Ум·ЗР, (3.16)

где М/ЗП = Ум - удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на производство, коэф.

Согласно формуле, материальные затраты, включаемые в полную себестоимость реализованной продукции, рассчитываются путем умножения производственной себестоимости реализованной продукции на удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на производство.

Практическое использование рекомендуемой методики корригирования материальных затрат представляется допустимым и целесообразным в силу того, что, во-первых, колебания остатков нереализованной продукции на начало и конец отчетного года бывают, как правило, незначительны и, таким образом, ими можно пренебречь; во-вторых, в пределах одного и того же отчетного периода структура затрат на производство во многом совладает со структурой себестоимости реализованной продукции.

В таблице 3.2 приведен алгоритм расчета наиболее важных частных показателей эффективности использования материальных ресурсов.

Таблица 3.2 - Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Алгоритм расчета	Обозначения в алгоритме
1Материалоемкость выпущенной продукции	Ем =М/ВП	Ем - материалоемкость продукции, руб. на тыс. руб. продукции М - сумма материальных затрат, млн. руб. ВП - объем произведенной продукции, млн. руб.
2 Материалоемкость реализованной продукции	М = МЗ/Р	М- материалоемкость реализованной продукции, руб. на 1 тыс. руб. реализации МЗ - сумма материальных затрат в себестоимости реализованной продукции, млн. руб. Р - объем реализованной продукции от реализации продукции, товаров, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, млн. руб.
3 Материалоотдача материалов в производстве	МО =ВП/М	МО - материалоотдача материалов в производстве, руб.
4 Материалоотдача материальных затрат на производство и сбыт продукции	П =Р/МЗ	П - материалоотдача материальных затрат на производство и сбыт продукции

Анализ приведенных в таблице 3.3 показателей позволяет более четко определять уровень материалоемкости всего выпуска продукции.

Таблица 3.3 - Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
1	2	3
1. Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (ME)	МЕ =	Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции
Материалоотдача продукции (МО)	МО =	Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)	Ум =	Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции)
Коэффициент использования материалов (KM)	KM = Сумма фактических материальных затрат/Сумма материальных затрат по плану при фактическом выпуске продукции	Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования
2. Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ)	СМЕ = Стоимость потребленных сырья и материалов/Стоимость продукции ММЕ = Стоимость потребленного металла/Стоимость продукции ТМЕ = Стоимость потребленного топлива/Стоимость продукции ЭМЕ = Стоимость потребленной энергии/Стоимость продукции	Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. В частности, имеются рекомендации по анализу материалоемкости всей продукции, но аддитивной, кратной или мультипликативной факторной системе. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативным показателем и показателями-факторами. В частности, некоторые ученые-экономисты предлагают кратную факторную модель для анализа обобщающего показателя материалоемкости, в которой факторами выступают числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости: изменение материальных затрат; изменение объема продукции. При этом упускают из виду, что является причиной, а что следствием. Необходимо ежедневно рационально, экономно использовать материальные ресурсы, т.е. изо дня в день стремиться к сокращению материалоемкости, а уже в конце месяца подсчитывать общие материальные затраты [27, c.58].

Общая схема факторной модели представлена на рисунке 3.1.

Для расчета влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа - элиминирование, так и математические приемы, например логарифмирование и интегрирование.

Использование одного из известных приемов элиминирования - приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки: материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат (Ем'):

Ем' = Епр Ч Кмз (3.17)

где Епр - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану, р.;

Кмз - фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

Отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат ( ? Ем ) будет равно:

? Ем = Е м' - Ем

а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам (?Еепр) составит:

? Ем = Е м - Е м' (3.19)

Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным затратам рассчитывается по формуле:

?Естр =Епр - Е0 (3.20)

где ?Естр - приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет изменения структуры продукции, руб.

Количественную оценку влияния уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) на материалоемкость по прямым материальным затратам можно осуществить по формуле:

?Еум =Епрґґ - Епрґ (3.21)



Рисунок 3.1 - Схема факторной модели материалоемкости

где ?Еум - приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия, руб.

Влияние изменения отпускных цен на продукцию на результативный показатель измеряется по формуле:

? Епр = Е пр - Е пр'' (3.22)

где ? Епр - приращение материалоемкости по прямым материальным затратам в результате изменения отпускных цен на продукцию, руб.

Для измерений влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость рекомендуется формула:

?Ем =?Епр Ч Кмз (3.23)

где ?Ем - приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора второго порядка, руб.;

?Епр - приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-го фактора второго порядка, руб.

Методика анализа влияния факторов второго и третьего порядков на материалоемкость продукции аналогична изложенной выше с той лишь разницей, что при анализе факторов структурно-логической модели, показанной на рисунке 3.2. В расчет принимаются не все материальные затраты, а соответствующие их виды.

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия научно-технического прогресса, обусловливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим. Основными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, инструментом и специальной оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников и др.

На стадии планирования мероприятий определяется их ожидаемая (плановая) эффективность, которая учитывается при составлении плановых калькуляций на изделия и, таким образом, отражается на величине материальных затрат по плану.

Рисунок 3.2 - Структурно-логическая факторная модель материалоемкости продукции

Источниками же воздействия научно-технического прогресса на отклонения показателей использования материальных ресурсов от их запланированного уровня являются: сверхплановая эффективность мероприятий (несовпадение их фактической эффективности с ожидаемой); фактическая эффективность проведенных мероприятий, не предусмотренных планом внедрения [30, c. 25].

3.2 Анализ использования материальных ресурсов в организации

Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов, и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.

Анализ использования норм и затрат материалов и других ресурсов является одним из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм затрат материальных ресурсов, следует учитывать, что главные причины, которые обуславливают постепенное их снижение следующие:

- конструктивные улучшения изделий, в том числе упрощение;

- усовершенствование технологий производства;

- повторное использование отходов производства;

- корректировка рецептур;

- уменьшение части конечного брака продукции;

- изменение качества материалов (сырья), которые используются в процессе изготовления продукции;

- другие.

Во время анализа следует оценить обоснованность самих норм, своевременность их пересмотра. Современное нормативное хозяйство - это важное условие для экономного использования ресурсов. Поэтому анализ качества норм и способов их формирования помогает избежать затрат ресурсов и тем самым облегчает эффективность работы ОАО «Татьяна» [13, с. 47-48].

При проведении анализа очень часто встречаются факты замены материалов. Замену осуществляют с целью удешевления себестоимости продукции, повышения надежности изделий, улучшения их внешнего вида и др. Но в большинстве случаев имеет место так называемые вынужденные замены, которые не всегда санкционируются высшим руководством. Эти замены или обусловлены отсутствием некоторых материалов в общем или в определенный период, или вызваны удешевлением производства любой ценой. Такие изменения имеют импульсивный характер и недостаточно обоснованы вследствие чего, они ухудшают качество производимой продукции, репутацию фирмы. Поэтому при большом количестве замен материалов, следует в целом негативно оценивать такое состояние использования ресурсов и организацию управления в ОАО «Татьяна».

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов (Приложение Ц).

Таблица 3.4 - Показатели использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна»

Показатели	Обозначение в алгоритме	2007 год	2008 год	Отклонение (+,-)	Темп роста,%
1 Выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС, млн. руб.	ВП	2896	3207	+311	111
2 Материальные затраты, млн. руб.	М	1864	3153	+1289	169
3 Из них прямые материальные затраты, млн. руб.	Мпр	179	473	+294	264
4 Материалоемкость продукции общая, руб. на 1 тыс. руб. продукции (стр.2/стр.1)	Ем	0,64	0,98	+0,34	154
5 Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам, руб. на 1 тыс. руб. продукции (стр.3/стр.1)	Епр	0,06	0,14	0,08	233
6 Материалоотдача общая, тыс. руб. на 1 тыс. руб. материальных затрат (стр.1/стр.2)	МО	1,55	1,01	-0,54	65,2
7 Материалоотдача прямым материальным затратам, тыс. руб. на 1 тыс. руб. материальных затрат (стр.1/стр.3)	МОпр	16,2	6,8	-9,4	42,0
8 Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат (стр.2/стр.3)	Кмз	10,4	6,7	-3,7	64

Из приведенных данных видно, что выпуск продукции в сопоставимых ценах без НДС в 2008 году составила 3207 млн. руб., по сравнению с 2007 годом произошло изменение на 311 млн. руб., темп роста при этом составил 111%. Материальные затраты в 2008 году по сравнению с 2007 выросли на 1289 млн. руб. Темп роста материальных затрат (169 %) существенно превышает темп роста выпуска продукции, это вызвано увеличением расхода материалов на 1 руб. продукции, вследствие, роста цен на материалы и допущенного перерасхода по некоторым материалам.

Показатели использования материальных ресурсов ухудшились. Общая материалоемкость увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 0,34 млн. руб., или на 54 %. Соответственно уменьшилась общая материалоотдача по сравнению с предыдущим годом на 0,54 млн. руб., или на 34 %.

Прямые материальные затраты - это те затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов продукции.

Доля прямых материальных затрат в общей сумме материальных затрат очень низкая. Это отрицательный факт, однако это доля выросла за год, что является положительной тенденцией, это вызвано уменьшением расхода материалов на общехозяйственные и общепроизводственные нужды.

Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам в 2008 году по сравнению с предыдущим составила 0,14 млн. руб., темп роста при этом составил 233%. Материалоотдача продукции по прямым материальным затратам в 2008 году значительно снизилась на 9,4 млн. руб., темп роста при этом составил 42 %. Это вызвано увеличением расхода материалов на 1 руб. продукции, вследствие, роста цен на материалы и допущенного перерасхода по некоторым материалам.

В частности, некоторые ученые-экономисты предлагают кратную факторную модель для анализа обобщающего показателя материалоемкости, в которой факторами выступают числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости: изменение материальных затрат; изменение объема продукции. При этом упускают из виду, что является причиной, а что следствием.

МЗ=ВПЧМЕ

?МЗ (ВП)=?ВПЧМЕ0=311Ч0,64=199,04 (млн. руб.)

?МЗ (МЕ)=ВП0Ч?МЕ=3207Ч0,34=1090,3 (млн. руб.)

Баланс отклонений: 199,04+1090,3=1289 млн. руб.

Таким образом в отчетном году материальные затраты увеличились на 1289 млн. руб. из них на 199,04 млн. руб. за счет увеличения выпуска продукции на 311 млн. руб. и на 1090 млн. руб. за счет увеличения материалоемкости на 0,34 млн. руб.

Из данных значений можно прийти к выводу, что не материальные затраты влияют на материалоемкость, а изменение материалоемкости обусловливает изменение величины материальных затрат. Другими словами, необходимо ежедневно рационально, экономно использовать материальные ресурсы, т.е. изо дня в день стремиться к сокращению материалоемкости, а уже в конце месяца подсчитывать общие материальные затраты.

Таблица 3.5 - Частные показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Алгоритм расчета	Расчет	Результат
		2007	2008	2007	2008
1	2	3	4	5	6
Материалоемкость продукции (ME)	МЕ = Сумма материальных затрат/Стоимость продукции	1864/2896	3153/3207	0,64	0,98
Материалоотдача продукции (МО)	МО = Стоимость продукции/ Сумма материальных затрат	2896/1864	3207/3153	1,55	1,01
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ)	Ум = Сумма материальных затрат/Полная себестоимость продукции	1864/16198	3153/17483	0,11	0,18
Коэффициент использования материалов (KM)	Км = Сумма фактических материальных затрат/Сумма материальных затрат по плану при фактическом выпуске продукции	3153/2908	1864/1672	1,08	1,11
Сырьеемкость продукции (СМЕ)	СМЕ = Стоимость потребленных сырья и материалов/Стоимость продукции	338/2896	383/3207	0,12	0,11
Топливоемкость продукции (ТМЕ)	ТМЕ = Стоимость потребленного топлива/Стоимость продукции	335/2896	382/3207	0,11	0,12
Энергоемкость продукции (Э)	ЭМЕ = Стоимость потребленной энергии/Стоимость продукции	358/2896	343/3207	0,12	0,10

Из данных таблицы можно сделать вывод, что материалоемкость продукции в 2007 году возросла по сравнению с предыдущим годом на 0,34 млн. руб. или на 54 %. Материалоотдача же наоборот снизилась в 2008 году на 0,54 млн. руб. или на 34 %. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции повысился на 0,07млн. руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Коэффициент использования материалов в отчетном и в предыдущем году имеет значение больше 1, это вызвано увеличением расхода материалов на 1 рубль продукции вследствие роста цен на материалы и допущенного перерасхода по некоторым материалам. Сырьеемкость продукции в 2007 году составила 0,12 млн. руб., что на 0,01 млн. руб., больше, чем в 2008 году. Топливоемкость также увеличились в 2008 году по сравнению с предыдущим на 0,01 млн. руб., и энергоемкость уменьшилась на 0,02 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом.

Для выявления влияния замен материалов на их расход в стоимостном выражении нужно сопоставить количество и стоимость намечаемых к потреблению ценностей с количеством и стоимостью замененных.

Использование энергии, топлива на технологические нужды, на отопление и вентиляцию зданий анализируется как по общему расходу, так и по удельным нормам с выявлением причин и виновников отклонений. Анализ оформляется таблицей.

Таблица 3.6 - Показатели расхода электроэнергии и теплоэнергии в ОАО «Татьяна»

Показатели	Объем продукции, тыс. руб.	Удельные нормы на 1 тыс. руб. продукции	Общий расход, тыс. руб.	Экономия (-), перерасход (+)
		план	фактически	план	фактически
Электроэнергия, кВт-ч	20000	800	790	16000	15800	-200
Теплоэнергия на технологические цели, г/кал.	20000	600	605	12000	12100	+100

Из данной таблицы можно сделать вывод, что ОАО «Татьяна» имеет экономию по электроэнергии 200 кВт-ч, а по теплоэнергии - перерасход 100 г/кал.

В процессе анализа важно также проверить организацию нормирования расхода материалов и обоснованность норм. При этом изучают динамику технически обоснованных норм по основным видам материалов и изделий, а также насколько полно отражают действующие нормы происходящие изменения в технике, технологии, методах организации и другие.

Данные, характеризующие абсолютное и относительное отклонение расхода материалов на единицу продукции, обобщены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Нормирование расхода материалов и обоснованность норм ОАО «Татьяна» по виду продукции костюм рабочий

Материалы	Расход на единицу продукции, м.	Отклонение
		нормы от предыдущего года	фактически от нормы отчетного года
	по нормам предыдущего года	за отчетный год
		по норме	фактически
Ткань плащевая Ткань подкладочная	2,7 1,5	2,6 1,5	2,4 1,4	-0,1 -	-0,2 -0,1

Из таблицы видно, что ОАО «Татьяна» при изготовлении рабочего костюма получила экономию по плащевой ткани, в соответствии с этим подкладочная ткань также получила экономию.

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости изделий) оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности, обуславливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим. Основными инновационными мероприятиями являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий; внедрение новой техники, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производства; модернизация оборудования; укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, специальным инструментом и оснасткой, заготовками, деталями, узлами; внедрение новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива и замена неперспективных; повышение уровня квалификации работников [ 32 c. 65].

3.3 Пути повышения эффективности использования материальных ресурсов в организации

Динамика эффективности материалопотребления и уровень материалоемкости продукции формируется под воздействием многочисленных факторов, движущих сил, причин того или иного процесса, которые и определяют его характер.

В основу их классификации положена группировка на внешние и внутренние (внутрипроизводственные) факторы, а также деление на факторы технического, технологического, организационного и экономического характера.

Внешние факторы включают:

1 Государственное регулирование ресурсосбережения - государственное программирование; налоговая система; система ценообразования; амортизационная политика; финансово-кредитная политика; стандартизация. Значительную роль в реализации государственной ресурсосберегающей политики играют программы технического развития отраслей и производств, создания и внедрения мало и безотходных технологий и т. п. Для их осуществления и стимулирования предприятия к рациональному использованию материальных ресурсов государство использует определенные финансовые рычаги. Важное место также принадлежит закреплению в стандартах предельных значений материалоемкости продукции.

2 Конъюнктура рынка - предложение и цены на материальные ресурсы (играют важную роль в формировании производственной программы предприятия); спрос и цены на продукцию в ОАО «Татьяна» (предопределяют ассортимент выпускаемой продукции); уровень транспортно-заготовительных расходов (влияет на выбор поставщиков); конкуренция (оказывает влияние при принятии решений в области ассортимента, качества, ценовой политики и т.д.).

3 Научно-техническое развитие - выражается в появлении новых материалов (проката с заданными свойствами, новых конструкционных материалов и т.д.); новых технологий (безотходных, замкнутого производственного цикла и т.д.); новой техники (с повышенными коэффициентами использования материалов); новых источников энергии; новых знаний.

4 Общеэкономические факторы - влияют на стратегию деятельности ОАО «Татьяна» в целом и, как следствие, на процесс использования материальных ресурсов. Это экономическая ситуация в стране; государственное регулирование экономики в целом; состояние инфраструктуры народного хозяйства и т.д.

5 Прочие факторы - экологические (загрязнение окружающей среды); природно-климатические (влияние температурного режима, расход топливно-энергетических ресурсов; необходимость защиты от неблагоприятных воздействий окружающей среды); политические и т.д.

Внутренние факторы являются не чем иным, как реакцией на воздействие внешних факторов. Однако именно внутренние факторы определяют непосредственный уровень использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна».

Технические факторы проявляются на стадии проектирования и оказывают воздействие на уменьшение расхода отдельных видов материальных ресурсов на единицу продукции и повышение качества и технических характеристик изделий. В данную группу мы включаем факторы, связанные с совершенствованием конструкций уже имеющейся в ассортименте продукции:

- совершенствование производительности машин и оборудования; повышение качества, надежности и долговечности машин;

- повышение качества потребляемых материалов - применение высокопрочных марок материалов,

Технологические факторы действуют на стадии изготовления продукции, обусловливая снижение отходов и потерь материалов.

К ним относятся:

- внедрение нового оборудования с улучшенными техническими характеристиками, модернизация и реконструкция существующего, сокращение отходов и потерь и т. п.;

- повышение уровня механизации и автоматизации производства.

Многие организационные и экономические факторы воздействуют на уровень потребления материальных ресурсов не прямо, а посредством конструктивных, технологических и инновационных факторов, то есть могут проявляться как в процессе конструирования, так и в процессе производства продукции.

Организационные факторы направлены на совершенствование структуры и организации производства с целью повышения эффективности материалопотребления. Они включают:

- совершенствование организации производства -- комплексное использование сырья; организация сбора, сортировки и использования отходов;

- совершенствование системы нормирования расхода материальных ресурсов;

- совершенствование системы обеспечения материальными ресурсами;

- контроль качества материалов, комплектности поставок; рациональная организация складского хозяйства; обеспечение бесперебойности производственного процесса.

Экономические факторы обусловливают создание условий, способствующих рационализации процесса использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна». Фактически это условия успешной реализации конструктивных, технологических, инновационных и организационных факторов. К экономическим факторам относятся:

- система экономического (морального и материального) стимулирования работников -- стимулирование проектировщиков и конструкторов за разработку прогрессивных моделей машин, использование заменителей дефицитных материалов; стимулирование основных и вспомогательных рабочих, обслуживающего и административного персонала за экономию материалов и топливно-энергетических ресурсов; стимулирование работников к увеличению использования отходов и вторичных ресурсов;

- система экономической ответственности за нерациональное использование материальных ресурсов - повышение материальной ответственности исполнителей за перерасход сырья, материалов, топлива, энергии, воды, за нарушение технологического процесса, допущение брака в работе;

- экономическое состояние предприятия - в условиях, когда предприятия самостоятельно распоряжаются получаемой прибылью, важным фактором повышения эффективности материалопотребления является результативность деятельности ОАО «Татьяна». Успешная производственно-хозяйственная деятельность позволяет ОАО «Татьяна» уделять достаточно внимания и средств рациональному и экономному использованию материальных ресурсов (проведение НИОКР, закупка новой техники, совершенствование технологий, материальное стимулирование и т.п.) [11, c.18].

Важным условием повышения эффективности использования сырья и материалов, топлива и энергии является наличие действенного хозяйственного механизма ресурсосбережения. Опыт экономически развитых стран свидетельствует, что наибольших результатов в области рационального и экономного материалопотребления достигли те из них, где ресурсосберегающая политика является одним из приоритетов деятельности государства.

Разумеется, переход к ресурсосберегающему воспроизводству требует комплексной рационализации использования ресурсов (трудовых, материальных, финансовых, интеллектуальных, информационных), структурной перестройки производства с учетом реальных потребностей внутреннего и внешнего рынков, внедрения достижений научно-технического прогресса, новейших методов управления, анализа и прогнозирования, сочетания государственно-административных и рыночных методов хозяйствования, государственной и муниципальной поддержки и регулирования ресурсосбережения при использовании законодательно установленных стимулов и санкций [13, c.16].

Эффективное использование материальных ресурсов в ОАО «Татьяна» предусматривает комплекс мероприятий, направленных на повышение и более полное использование потребительских свойств продукции, технико-экономического и организационного уровня ее производства и потребления.

Экономия материальных ресурсов оказывает воздействие на улучшение всех основных показателей деятельности в ОАО «Татьяна»: увеличение объемов выпуска продукции, повышение производительности труда, снижение себестоимости продукции (на долю материальных затрат приходится более 70 % всех издержек производства) и т. п. В дальнейшем, с ростом технического уровня производства, доля овеществленного труда в общих затратах по производству продукции будет продолжать повышаться. Следовательно, улучшение использования предметов труда и средств труда будет являться основным направлением повышения экономии общественных издержек производства.

Таким образом, экономическая эффективность улучшения использования и экономии оборотных фондов оказывают положительное воздействие на все стороны производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

Эффективность же использования оборотного капитала характеризуется системой экономических показателей, прежде всего его оборачиваемостью. Под оборачиваемостью оборотного капитала понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы до выхода готовой продукции и ее реализации.

Наиболее оптимальными путями повышения эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна» являются: замена дорогих материалов на более дешевые; уменьшение отходов при раскрое; конструктивные улучшения изделий, в том числе упрощение; усовершенствование технологий производства.

При замене дорогих материалов на более дешевые ОАО «Татьяна» стремится к наиболее выгодным путям выпуска изделий с наименьшими затратами производства и повышению прибыли.

В ОАО «Татьяна» поступает заказ на пошив 100 штук рабочих халатов, 45-54 размера, 3-го роста. Для этого необходимо 140 метров ткани нейлон, стоимость которой будет составлять 12000 за метр. В связи с тем, что для пошива одного халата необходим расход ткани 1метр 40 сантиметров, то организация созванивается со всеми, что есть в городе магазинами ткани, чтобы найти ткань такого же качества, но по наиболее низким ценам, то есть с помощью замены ткани нейлон на другую подобную ткань. Результаты замены приведены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Расчет замены дорогих материалов на более дешевые

Наименование ткани	Цена за 1 м. ткани, руб.	Количество необходимой ткани, м	Стоимость необходимой ткани, руб.
Нейлон 1-го сорта	12000	140	1680000
Нейлон 2-го сорта	10000	140	1400000
Ткань премьер	9000	140	1260000

Из данной таблицы можно сделать вывод, что если организация заменит нейлон 1-го сорта на ткань нейлон 2-го сорта, то получит экономию 280000 рублей. Но наиболее эффективным будет заменить ткань нейлон 1-го сорта на аналогичную ткань премьер, которая по своим внешним качествам ничем не уступает нейлону. В связи с этим замена приводит к экономии 420000 рублей. На денежные средства, которые сэкономила организация при замене ткани нейлон на премьер, можно приобрести нитки, тесьму и заплатить за электроэнергию, израсходованную при пошиве.

При таком решении произойдет уменьшение затрат на производство, то есть понизится себестоимость и несмотря на то, что выпуск продукции не изменится, увеличится прибыль и это в свою очередь приведет к увеличению рентабельности.

При нормировании ткани главная задача заключается в том, чтобы установить прогрессивные технические нормы расхода ткани на все изготавливаемые изделия с учетом минимальных потерь ткани в производстве, соблюдая установленные шкалы размеров и расчетов и технические условия кроя.

При раскладе изделия используется способ «всгиб», поскольку все детали симметричны и этот способ занимает меньше времени.

Отходы, которые остаются при раскрое списывается как ветошь и в дальнейшем продаются на различные нужды. Также уменьшить отходы можно за счет уменьшения припусков при пошиве изделия, так как используются нитки высокого качества, то ткань не будет расходиться. Также можно из оставшихся лоскутов ткани шить рукавицы, прихватки, различные панамы, платки и т. д., все это в дальнейшем можно реализовать.

Для того, чтобы усовершенствовать технологию производства в ОАО «Татьяна», можно ввести новейшее, наиболее мощное оборудование, показанное в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Характеристика новейшего оборудования

Оборудование, его назначение	Класс, завод-изготовитель	Краткая характеристика
Стачивающая машина	1022кл. ОЗЛМ	Предназначена для стачивания пальтовых, костюмных материалов средней толщины из натуральных и смешанных волокон однолинейной строчкой с челночным переплетением. Скорость вращения главного вала 3000-5000 оборотов в минуту.
Петельная машина для изготовления петель	«Минерва»полуавтомат 67761-Р2кл	Предназначена для обметывания петель на верхней одежде, зигзагообразной двухниточной цепной строчкой. На машине можно изготавливать петли: с глазком, прямые без глазка с обычной или клиновой закрепками и без закрепок. Частота вращения главного вала--- оборотов в минуту?1200 проколов иглы. Длина петли без закрепок от 11до 40 мм.
Тумбовый стол для ВТО	ТАR	Вакуум и надув с педальным управлением, электрический подогрев рабочей поверхности, с подставкой для утюга и дополнительной колодкой с вакуумом, надувом и подогревом от стола.

ОАО «Татьяна» пользуется менее современным и дешевым оборудованием, поэтому на изготовление изделия им требуется больше усилий и времени, чем требовалось бы на новом, дорогом оборудовании.

Наконец, существуют понятия абсолютной и относительной ограниченности материальных ресурсов. Относительная ограниченность ресурсов связана с превышением темпов роста их потребления над темпами роста их производства или воспроизводства. Значительная часть материальных ресурсов поступает из невозобновляемых источников. Это связано как с реальной угрозой истощения традиционных видов сырья, так и с опасными масштабами загрязнения окружающей среды при существующих в настоящее время способах их добычи и утилизации.

заключение

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.), т. е. товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Бухгалтерский учет материальных ресурсов находится на соответствующем уровне, ведется с применением типовых учетных регистров.

Для правильной организации в ОАО «Татьяна» разработана их номенклатура. Каждому наименованию присваивается номенклатурный номер. Синтетический и аналитический учет в ОАО «Татьяна» ведется в соответствии с рабочим планом счетов, который разработан на основе Типового плана счетов.

В ОАО «Татьяна» для сохранности материальных ресурсов важную роль играют технически оснащенные складские помещения с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Одним из условий рационального использования материальных ресурсов является нормирование складских запасов и материальных затрат.

ОАО «Татьяна» стремится к соблюдению норм материальных ресурсов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может привести к срыву производственного процесса.