Улучшение качественных показателей использования материальных ресурсов в ОАО "Татьяна"

Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы -- платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой -- через банк), товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций -- экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику [17, c. 87].

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

При поступлении материалов используются следующие документы:

- производятся записи в журнале учета поступающих грузов (форма М-1);

- при получении материалов со складов местных поставщиков экспедитор должен иметь доверенность (форма М-2 или М-2а);

- при отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад приходным ордером (форма М-4);

- при доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ТТН-1).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй -- для оприходования материалов получателем; третий -- для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов [9, c.25].

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

В зависимости от принятой в организации учетной политики отражение поступления и списания материалов может осуществляться по одному из двух вариантов:

- с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

- с использованием и применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей (без НДС), так и сумма транспортно-заготовительных расходов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;

- 86 «Целевое финансирование»;

- 98 «Доходы будущих периодов».

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Сущность второго метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомогательные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае изначально по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учитывается покупная стоимость материалов и расходы по их приобретению (доставка материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание, расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз). После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документах организацией поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по ценам приобретения (фактурным) составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению. Указанные отклонения составляют ТЗР.

При передаче материалов в производство в себестоимость готовой продукции они включаются по фактической стоимости, то есть по цене приобретения с добавлением так называемых ТЗР.

Накопленные по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы отклонений подлежат списанию с кредита этого счета пропорционально стоимости материалов, отпущенных со склада на нужды производства, по дебету счетов на которых отражен расход соответствующих материалов.

Если в организации учет движения материальных ценностей организован по второму варианту, с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание материалов со склада отражается по ценам приобретения и оформляется бухгалтерской записью с кредита счета 10 «Материалы», в дебет одного из затратных счетов в зависимости от направления использования:

- 20 «Основное производство» - при отгрузке материалов на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;

- 23 «Вспомогательные производства» - при отгрузке материалов вр вспомогательное производство;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - при отгрузке материалов на содержание машин, оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;

- 28 «Брак в производстве» - при отпуске материалов на устранение брака;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске материалов непромышленным производствам и хозяйствам.

Одновременно со списанием со склада материалов по ценам приобретения в бухгалтерии отражается списание соответствующей суммы отклонений (ТЗР) с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет одного из следующих счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Материалы отпускают со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска [10, c. 89].

Расход материальных запасов со склада оформляется:

- лимитно-заборными картами (форма М-8);

- актами-требованиями на замену материалов (форма М-10);

- накладными-требованиями на отпуск материалов (форма М-11);

- товарно-транспортными накладными (форма ТТН-1);

- товарными накладными (ТН-2).

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на I месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода [8, с. 78-79].

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование № » и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя -- у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Оформляют накладные на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат [19, c. 20].

В зависимости от направления расхода материальных ценностей в учете составляются следующие проводки:

1) материалы отпущены в основное производство:

Дебет 20 «Основное производство»; Кредит 10 «Материалы»;

2) материалы отпущены на общепроизводственные цели:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»; Кредит 10 «Материалы»;

3) материалы отпущены на общехозяйственные расходы:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»; Кредит 10 «Материалы»;

4) расходы, связанные с ликвидацией основных средств, при реализации товарно-материальных ценностей на сторону:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы»; Кредит 10 «Материалы»;

В конце отчетного периода (месяца) составляется акт об израсходованных материальных ценностей для их списания.

Учет движения товарно-материальных ценностей в суммовом выражении осуществляется в ведомости № 10 "Движение материальных ценностей (в денежном выражении)". Она состоит из трех разделов и двух справок.

В первом разделе ведомости № 10 "Движение на общезаводских складах (по учетным ценам)" отражается движение материалов в разрезе общезаводских складов (без разбивки по синтетическим счетам и учетным группам) в оценке по учетным ценам. Данные этого раздела используются для увязки аналитического учета материалов на складе с синтетическим учетом в бухгалтерии [15, с. 45].

Второй раздел "Поступление на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и требующимся учетным группам" содержит сведения о поступлении и остатках материалов на начало месяца в разрезе синтетических счетов и учетных групп. В итоге здесь определяются остатки материалов вместе с поступлением в двух оценках: по учетным ценам и фактической стоимости. При этом фактическая стоимость по поступившим ценностям определяется в справке 1 "Слагаемые фактической стоимости поступивших материальных ценностей согласно данным журналов-ордеров", а по учетным ценам - в справке 2 "Учетная стоимость поступивших материальных ценностей согласно журналам-ордерам", помещенным в конце ведомости № 10.

Кроме того, во втором разделе ведомости № 10 в конце месяца должно быть выделено поступление материалов на общезаводские склады, представляющее собой внутренний оборот по предприятию (возврат из цеховых кладовых, возврат из производства, переброска с других складов). В этом же разделе ведомости определяются сумма и процент отклонений. Отклонения в стоимости материалов представляют собой разницу между фактической стоимостью приобретенных (заготовленных) ценностей и их стоимостью по учетным ценам и могут быть со знаком "плюс" пли "минус".

Отклонения фактической стоимости от учетной определяются путем сопоставления фактической стоимости поступивших и оставшихся на начало месяца материалов с их стоимостью по учетным ценам [31, c. 50].

По найденному проценту списываются отклонения по направлениям расхода материалов по учетным ценам и на остаток их на складе. В частности, на основе указанного процента отклонений в журнале-ордере № 10 определяется сумма фактической стоимости израсходованных материальных ценностей, которая отражается и в ведомости № 10 в третьем разделе "Расход и остаток материальных ценностей на конец месяца - по синтетическим счетам и требующимся учетным группам". В этом разделе фактическая стоимость отпущенных и отгруженных со складов материалов определяется исходя из среднего процента отклонений, рассчитанных во втором разделе, и суммы расхода материальных ценностей по учетным ценам этого раздела ведомости.

Дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 "Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цехам и цеховым складам". Ведомость № 11 заполняется в бухгалтерии предприятия на основе производственных отчетов цехов, требований-накладных, лимитно-заборных карт на возврат материалов, накопительных и группировочных ведомостей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других документов. Показатели ведомости № 11 отражаются в третьем разделе ведомости № 10 (отпуск и расход цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами).

Остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической стоимости в ведомости № 10 определяется путем ее балансировки, то есть к остатку материалов на начало месяца прибавляется поступление материалов за месяц и из полученной суммы вычитается расход материалов в течение месяца. Итоговые данные ведомости № 10 по поступлению и выбытию материалов по учетным ценам вместе с суммами отклонений сверяются с соответствующими показателями журналов-ордеров № 6 и 10.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ В ОАО «ТАТЬЯНА»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Татьяна»

Открытое акционерное общество «Татьяна», созданное в 1971 году, сегодня - это современное специализированное предприятие, которое более 35 лет на рынке по выпуску бытовой, рабочей, специальной и форменной одежды. Основная деятельность данного предприятия - создание практичной, безопасной, комфортной красивой одежды, которую носят на работе и дома, на отдыхе и во время занятий спортом.

ОАО «Татьяна» принимает самое активное участие в разработках и производстве качественной и современной спецодежды.

Сегодня ОАО «Татьяна» предлагает спецодежду для самых разных отраслей промышленности и сельского хозяйства. От утепленных костюмов, предназначенных для работы в экстремальных климатических условиях: костюмы типа «Север», «Вьюга», «Метель» до моделей спецодежды для защиты от общих производственных загрязнений, которые отвечают всем необходимым требованиям безопасности и гигиены, надежности и практичности.

В промышленную коллекцию предприятия, которая насчитывает до 70 видов моделей, входят изделия, которые разработаны для всех сфер производства: для строителей, ремонтников, нефтяников, автослесарей, железнодорожников операторов и сварщиков, рыбаков и охотников для медицинского персонала, работников хлебопекарной и пищевой промышленности и для многих других профессий.

На предприятии имеется экспериментальная лаборатория, где разрабатываются новые изделия современного дизайна и высокого качества, а также с учетом пожеланий и потребностей производства заказчика усовершенствуются модели или отдельные детали изделий, применяются различные модели на световозвращающие элементы.

В настоящее время на предприятии, при создании новых моделей изделий, важное место занимает корпоративная одежда. Это оригинальная спецодежда, стиль которой определяется фирменно и символикой (логотипом), цветовой гаммой, конструкцией и расположением деталей одежды. При разработке данного вида производственной одежды учитываются условия труда и особенности технологического процесса предприятия-заказчика.

Главную роль на предприятии отводят качеству выпускаемой продукции.

Многолетний опыт работы и ответственное отношение - основные гарантии высокого качества данных изделий.

Учитывая актуальность и важность проблемы безопасности участников дорожного движения, и в особенности пешеходов, в соответствии с указом Президента РБ № 551 от 28 ноября 2005 г. «О мерах по повышению безопасности дорожного движения», новых Правил дорожного движения областного исполнительного комитета от 16.02.2006 г. и по инициативе ГАИ УВД, на ОАО «Татьяна» разработаны эффективные и удобные в применении световозвращающие элементы, одобренные в ГАИ МВД РБ, прошедшие государственную гигиеническую регистрацию. В настоящее время наложено массовое производство световозвращающих элементов различных модификаций, предназначенных для обозначения пешеходов, велосипедистов, гужевых повозок, животных.

Заказчиками ОАО «Татьяна» являются крупнейшие предприятия Республики Беларусь, а также России (г. Санкт-Петербург, Москва, Екатеренбург), предприятия нефтегазовой, нефтедобывающей промышленности, периодически поступают заказы из Италии.

Штат бухгалтерии управления составляет 5 человек. Сведения о бухгалтерской службе отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Количественный и качественный состав бухгалтерии ОАО «Татьяна»

№ п/п	Наименование должностей	Количество, человек	Образование
			Высшее	Среднее специальное
1	Главный бухгалтер	1		Х
2	Заместитель главного бухгалтера	1	Х
3	Ведущий бухгалтер	1	Х
4	Ведущий бухгалтер	1		Х
5	Ведущий бухгалтер	1		Х

Бухгалтерия оснащена компьютерами. Наиболее трудоемкие работы механизированы. Основные участки бухгалтерского учета, такие как заработная плата, учет материалов, учет основных средств, учет реализации продукции обрабатываются на компьютере с помощью программы «1С: предприятие».

На всех работников управления распространяются трудовые и социальные гарантии, а также требования по охране труда и технике безопасности, установленные трудовым законодательством Республики Беларусь.

Для улучшения условий труда и техники безопасности ежегодно проводятся следующие мероприятия: ремонт бытовых помещений, покупка медикаментов, в частности в течение 2007 года, все рабочие были обеспечены бесплатной спецодеждой и спецобувью, были проведены мероприятия по повышению квалификации инженерно-технических работников управления и аттестации производителей работ.

Для того чтобы наиболее полно ознакомиться с результатами деятельности ОАО «Татьяна», рассмотрим технико-экономическую характеристику за 2007 - 2008 годы, которая представлена в таблице 2.2 (Приложение Б, Ж).

Таблица 2.2 - Технико-экономические показатели деятельности организации в 2007 - 2008 году

Показатели	2007 год	2008 год	Отклоне-ние	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1 Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн. руб.	2386	2202	-184	92,3
2 Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн.руб.	359	341	-18	94,9
3 Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку, млн. руб.	2027	1861	-166	91,8
4 Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) млн. руб.	1965	1989	24	101,2
5 Прибыль (убыток) отчетного периода, млн. руб. в том числе: -прибыль (убыток) от реализации продукции, (товаров, работ, услуг) -прибыль (убыток) от внереализационных операций	370 62 308	-35 -128 93	-405 -190 -215	- - 30,2
6 Затраты на рубль реализованной продукции (товаров, работ, услуг), руб.	0,96	1,06	0,10	110,4
7 Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	2707	3935	1228	145,4
8 Фондоотдача основных средств, руб.	7,7	7,3	-0,4	94,8
9 Среднесписочная численность промышленно - производственного персонала, чел. в том числе численность рабочих	168 120	170 125	2 5	101,2 104,2
10 Фонд заработной платы промышленно - производственного персонала, млн. руб. в том числе фонд заработной платы рабочих	3493 2850	4856 3910	1363 1060	139,0 137,2
11 Производительность труда работников в сопоставимых ценах, тыс. руб.	18,05	11,29	-6,76	62,5
12 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	429	450	21	104,9
13 Рентабельность реализованной продукции, %	3,15	-6,4	-3,25	-
13 Рентабельность производства, %	3,05	-6,9	-3,85	-

В результате хозяйственной деятельности предприятия за 2008 год выручка от реализации продукции составила 2202 млн. руб., что говорит о том, что она уменьшилась на 184 млн. рублей по сравнению с 2007 годом.

Себестоимость реализованной продукции в 2008 году по сравнению с предыдущим, увеличилась на 24 млн. рублей. Это объясняется тем, что при снижении объема товарной продукции, условно - постоянная часть расходов не снизилась.

Прибыль от реализации продукции в 2007 году составила 62 млн. рублей, чего нельзя сказать о 2008 году, в котором уже убыток 128 млн. рублей. Прибыль от внереализационных операций в 2007 году составила 308 млн. рублей.

С начала 2007 года показатель среднесписочной численности по всем категориям работающих имеет тенденцию к снижению. Это связано с предоставлением работникам предприятия отпусков без сохранения заработной платы и увольнением работников по соглашению сторон, собственному желанию и по окончанию контракта.

На предприятии в 2007 году проводилась работа по оптимизации численность управленческого и производственного персонала. С работниками не продлеваются контракты, чьи должности, согласно мероприятий по оптимизации, сокращались, а также не заполнялись вакансии в штатном расписании при увольнении работников.

Оплата труда работникам производилась по тарифным ставкам (окладам) согласно отработанного времени и по сдельным расценкам. Среднемесячная заработная плата по сравнению с прошлым годом увеличилась на 21 млн. рублей и составила 450 тыс. рублей.

2.2 Учет материальных ресурсов в организации

ОАО «Татьяна» предлагает спецодежду для самых разных отраслей промышленности и сельского хозяйства. От утепленных костюмов, предназначенных для работы в экстремальных климатических условиях до моделей спецодежды для защиты от общих производственных загрязнений,

В коллекцию предприятия, которая насчитывает до 70 видов моделей, входят изделия, которые разработаны для всех сфер производства: для строителей, ремонтников, нефтяников, автослесарей, железнодорожников операторов и сварщиков, рыбаков и охотников для медицинского персонала, работников хлебопекарной и пищевой промышленности и для многих других профессий. Для их пошива на ОАО «Татьяна» используются материалы показанные на рисунке 2.1 (Приложение Н).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

- бязь черная - нитки - спилок

- ткань плащевая - пуговицы - ватин

- нейлон - молнии - полотно термофайбер

- шелк - заклепки - поролон

- ткань подкладочная - пистоны - спонбонд

- диагональ - тесьма - дублерин

- саржа - кнопки - нетканое полотно

- полотно трикотажное - контактная лента - пелон

- ткань премьер - материал стеганый

- ткань СП607

- ткань фриз

Рисунок 2.1 - Состав материалов, используемых в ОАО «Татьяна»

Для хранения готовой продукции используются складские помещения. Складские помещения приспособлены к приемке, хранению и отпуску материалов. Для этого помещения складов изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материальных ценностей должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык.

Учет материалов на складе в ОАО «Татьяна» ведут материально ответственные лица (завскладом, кладовщик) в карточках количественно-суммового учета (ф. №М-17), которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении.

В карточках указывается наименование материалов, его цена, единица измерения, номенклатурный номер, приход и расход по каждому документу и выводится остаток после каждой записи. Основанием для записи являются приходные ордера (или накладные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты (Приложение П), которые затем сдаются в бухгалтерию.

Чтобы придать складскому учету бухгалтерскую достоверность, бухгалтер в присутствии завскладом проверяет правильность оформления документов и правильность записей в карточках, расписывается в карточках и ставит дату проверки. Такая проверка производится систематически не реже одного раза в 7-10 дней.

В конце каждого квартала (месяца) кладовщик заполняет ведомость учета остатков материалов (сальдовая ведомость), в которую из карточек записывает наименования материалов, единицу измерения, номенклатурный номер, цену, количественный остаток, затем бухгалтер перемножает количество на цену (выполняет таксировку) и подсчитывает общую сумму. Эту сумму бухгалтер сверяет с сальдо по синтетическому счету 10 «Материалы». В случае расхождений надо искать ошибку в учете. Такой учет называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым. Его преимущество в том, что отсутствует дублирование складского учета в бухгалтерии и упрощается работа бухгалтера.

Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром, где указывается наименование и номер сдаваемых документов. Лимитно-заборные карты (Приложение П) на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца.

Материальные ценности поступают от поставщиков, подотчетных лиц, в порядке децентрализованных закупок, от собственного производства, от ликвидации основных средств, безвозмездное получение, в счет вклада в уставный фонд.

Предприятия-покупатели заключают договоры поставок с предприятиями-поставщиками. В этих договорах предусматриваются все права и обязанности обеих сторон, объем, ассортимент, сроки поставок, меры ответственности за нарушение условий договора. Отгружая материалы, поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы -- платежное требование-поручение, товарно-транспортную накладную, сертификаты, удостоверения качества, счета-фактуры, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Поступившие документы передаются в отдел материально-технического снабжения (маркетинговая служба), где они тщательно проверяются с точки зрения их оформления и проверки объема поставки, ассортимента, сроков, цен и т.д. Затем заполняются ведомость (машинограмма) оперативного учета выполнения договоров поставок и журнал учета поступающих грузов. В журнале указывается дата поступления груза, регистрационный номер, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, род груза, сумма счета, номер и дата приходного ордера, акта приемки, запроса о розыске груза, отметка об оплате груза.

В отделе снабжения на документах поставщика делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Проверенные документы поступают в бухгалтерию ОАО «Татьяна», квитанции транспортных организаций передаются экспедитору для получения груза. Экспедитор, принимая грузы на станции железной дороги или непосредственно у поставщика, проверяет груз по массе (весу) и числу мест. В случае претензий к транспортной организации (недостача мест, массы груза, бой, порча, повреждение тары и т.д.) с участием начальника станции составляется коммерческий акт, а при хищении груза - и с участием железнодорожной милиции. Такой акт является основанием для предъявления претензии к транспортной организации или же поставщику (ненадлежащая упаковка груза).

При отгрузке и перевозке товаров, автомобильным транспортном основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1), которую грузоотправитель выписывает в четырех экземплярах: первый - остается у грузополучателя и служит основанием для оприходования груза; второй - остается у грузоотправителя и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий - служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику-заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю. В ТТН-1 необходимо правильно и полно заполнить все реквизиты накладной (Приложение Р).

При отсутствии расхождений между фактическими данными груза и данными поставщика в ТТН-1 никаких дублирующих документов типа приходного ордера выписывать не следует. На ТТН-1 ставится штамп грузополучателя с указанием количества и стоимости груза, дата и Ф.И.О. получателя материалов и его подпись (материально ответственного лица).

Когда же при приемке груза расхождения установлены, то приемка груза приостанавливается и создается комиссия с участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации для составления акта приемки (ф. № М-7), который является основанием для предъявления претензии поставщику. Фактический груз в этом случае принимается по приходному ордеру (Приложение С).

Со всеми материально ответственными лицами (экспедиторы, заведующие складами, кладовщики и др.) заключен договор о полной материальной ответственности в двух экземплярах (один - администрации, второй - экспедитору, заведующему складом).

Материально ответственные лица должны знать Положение о приемке товаров по количеству и качеству, срокам составления актов с учетом специфики товаров, материалов и места составления актов (на станции или складе грузополучателя), знать требования по заполнению товарных документов, в частности ТТН-1 и ТН-2 (это бланки строгой отчетности, имеющие типографский номер и серию).

Используется и другая форма накладной -- товарная накладная (ф. № ТН-2), которой оформляется приемка и отпуск груза, если его перемещение осуществляется без участия автотранспортных средств (почтой или нарочным), и заполняется она в двух экземплярах: первый - с подписью и печатью отправителя и получателя груза остается у грузополучателя, второй - у грузоотправителя (Приложение Т).

При получении материалов непосредственно со склада поставщика экспедитор должен иметь доверенность (Приложение У), которая выписывается в одном экземпляре (ф. № М-2, М-2а) и действует не более 15 календарных дней со дня выписки, а при плановых платежах - весь календарный месяц. Гражданским кодексом Республики Беларусь (ст. 187) установлен срок действия доверенности (постоянной) до 3 лет.

Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (ф.№М-3).

Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию.

Поступление в ОАО «Татьяна» материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов or списания основных средств оформляется накладными на внутреннее перемещение (Приложение Ф) в двух экземплярах: один-- для цеха-сдатчика для списания материалов, второй - складу-получателю для их оприходования.

На активном счете 10 «Материалы» учитывается движение материалов (по дебету - поступление, кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо).

При учете материалов по фактической себестоимости записи по счетам будут следующие:

Таблица 2.3 - Отражение на бухгалтерских счетах операций по поступлению материалов, тыс. руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Поступление материалов от поставщиков	10	60	50000
НДС по поступившим материалам	18	60	90000
Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов	10	60, 76, 51	200000
НДС по услугам сторонних организаций	18	60,76	36000
Поступление материалов от подотчетного лица	10	71	50000
Поступление материалов, полученных из производства	10	20,23	43000
Получены материалы от бракованных изделий	10	28	20000
Поступление материалов от ликвидации основных средств	10	91	60000
Поступление материалов от структурных подразделений	10	79	35200
Оприходование излишка материалов, выявленного при инвентаризации	10	92	89300

Выявленные во время приемки материалов недостача, бой, лом, брак, пересортица, по вине транспортной организации или поставщика отражаются по счетам следующими записями:

Таблица 2.4 - Отражение на бухгалтерских счетах выявленных во время приемки недостач, тыс. руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
На сумму претензии сверх норм естественной убыли	76 субсчет «Расчеты по претензиям»	60	65800
НДС по недостающим материалам	18.3	60	11844
Возврат поставщику некачественных материалов	60	10	58600
Предъявление претензии поставщику после оприходования материалов	76	10	67100
В пределах норм естественной убыли	94 20	60 94	21000

Поступление материалов в ОАО «Татьяне» может быть не только при приобретении у поставщика за счет собственных средств, но и за счет других источников: безвозмездного поступления, взносов в уставный фонд, оприходования излишков материалов, выявленных при инвентаризации.

Безвозмездное получение материалов от других лиц учитывается по рыночной стоимости на счетах 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» и на счете 92-1 «Внереализационные доходы», а поступления в пределах одного собственника на счете 83 «Добавочный фонд», субсчет 3 «Безвозмездное получение».

Таблица 2.5 - Отражение на бухгалтерских счетах операций по безвозмездному поступлению материалов, тыс. руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Безвозмездное получение материалов от других лиц	10	98.2	189500
Отпуск материалов в производство	20,23	10	90000
Увеличение внереализационных доходов за месяц на сумму материалов, отпущенных в производство	98.2	92-1	90000

Поступление материалов от учредителей в виде вклада в уставный фонд отражается проводкой (без НДС):

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд».

Излишки материалов, выявленные при инвентаризации включаются во внереализационные доходы по учетным ценам:

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 92-1 «Внереализационные доходы».

Излишки материалов, выявленные при получении от поставщика относятся на увеличение долга поставщику:

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сырье и материалы со склада отпускают на производственные нужды, различные хозяйственные нужды (ремонт и др.), для переработки на сторону, на продажу излишних и ненужных запасов.

На производственные нужды отпуск (Приложение Х) материалов должен тщательно контролироваться и осуществляться по нормам на основе установленных лимитов.

Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами (Приложение П), которые заполняются в течение всего месяца и в которых ежедневно указывается количество отпущенных материалов по наименованиям (номенклатурным номерам), остаток лимита, возврат материалов и фактический отпуск за месяц. За каждый день ставятся подписи работника склада и цеха-получателя.

Если материалы отпускаются в производство не ежедневно, а периодически или на внутрихозяйственные нужды, то оформление производится с помощью требования-накладной (внутреннее перемещение) по форме № М-11. Так же оформляется сверхлимитный отпуск материалов.

Лимитно-заборные карты и требование-накладная заполняются в двух экземплярах: один вручается цеху-получателю, второй - складу. Применение лимитно-заборных карт значительно уменьшает число разовых документов.

Если материалы реализуются и вывозятся автотранспортом, то выписывается товарно-транспортная накладная (ТТН-1), а при самовывозе - товарная накладная (ТН-2).

На всех расходных документах обязательно должна быть подпись руководителя предприятия или его заместителя. Все приходные и расходные документы из кладовой поступают бухгалтеру при реестре (описи). Реестр составляется в двух экземплярах - бухгалтеру и кладовщику.

С учетом целей расходования материальных ресурсов записи по счетам будут следующие:

Таблица 2.4 - Отражение на бухгалтерских счетах операций по расходованию материалов, тыс. руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отпуск материалов на производство продукции (работ, услуг)	20	10	150000
Отпуск материалов вспомогательным цехам	23	10	58000
Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования цехов, их хозяйственные нужды	25	10	78000
Отпуск материалов на общехозяйственные нужды	26	10	68300
Отпуск материалов на исправление брака	28	10	45600
Отпуск материалов для освоения новых видов продукции	97	10	76300
Отпуск материалов на рекламу и др.	44	10	12000
Списание материалов при ликвидации основных средств	91.2	10	67200
Утрата материалов из-за чрезвычайных обстоятельств (пожар и др.)	92.2	10	31200
Недостачи и потери материалов	94	10	43120
Отгрузка материалов покупателю по цене продажи	62	91.1	37210
Начисление НДС по проданным материалам	91.3	68.2	13200
Списание материалов по безвозмездной передаче по покупной цене	92.2	10	45100
Начисление НДС по безвозмездной передаче (от покупной цены)	92.3	68.2	15350

Убытки от стихийных бедствий уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

НДС по недостачам из-за стихийных бедствий не начисляется.

Убытки от списания недостач сверх норм естественной убыли, выявленных при инвентаризации не уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

При использовании приобретенных производственных запасов на непроизводственные нужды или на производство продукции, реализация которой освобождена от НДС, сумма налога зачету не подлежит, а у покупателя производственных запасов после оплаты их продавцу относится на затраты [35, с 78].

2.3 Совершенствования учета материальных ресурсов

Основным направлением повышения эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Татьяна» является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование ресурсов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

В сохранности материальных ресурсов важную роль играют технически оснащенные складские помещения с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Одним из условий рационального использования материальных ресурсов является нормирование складских запасов и материальных затрат.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

ОАО «Татьяна» должна стремиться к соблюдению норм материальных ресурсов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может привести к срыву производственного процесса.

Для контроля за состоянием материальных ресурсов важное значение имеет правильная организация складского учета. Кладовщик обязан своевременно информировать службу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм, а также об остатках материалов, длительное время находящихся без движения.

Разработка и внедрение в ОАО «Татьяна» прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по материальным затратам содействуют не только повышению эффективности использования материальных ресурсов, но и совершенствованию планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Поэтому бухгалтерия призвана постоянно осуществлять контроль за качеством норм и нормативов, принимать меры по пересмотру норм с учетом новой техники, технологии и изменений в организации труда и производства.

Использование норм в учете предполагает, прежде всего, лимитирование отпуска материалов в производство.

Последующей стадией контроля использования материалов в производстве является выявление отклонений фактического расхода материалов от установленных норм. Основными методами выявления указанных отклонений являются: документирование, учет раскроя по партиям, предварительные расчеты по фактической рецептуре, последующие расчеты с использованием данных инвентаризаций [22, с. 12].

Независимо от применяемого метода выявления отклонений целесообразно стремиться оперативно выявлять отклонения от норм и отражать их в первичных документах, регистрах, отчетности, устанавливая причины этих отклонений.

Современные средства регистрации информации должны быть установлены непосредственно в производстве. Весоизмерительные приборы и средства регистрации информации в цехах, на участках, бригадах, отдельных рабочих местах позволяют механизировать и автоматизировать составление первичных документов по движению производственных запасов, полуфабрикатов и готовой продукции [33, с. 35].

Существенные резервы улучшения учета производственных запасов заложены в совершенствовании применяемых документов и учетных регистров - более широком внедрении накопительных документов (лимитно-заборных и комплектовочных карт, ведомостей и др.), предварительной выписки документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, использовании карточек складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументной системы оформления расхода материалов) и др.

Повышение эффективности производства возможно на основе дальнейшей интенсификации использования материальных, топливных и энергетических ресурсов. Уменьшение материальных затрат на производство продукции ведет к снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности производства. Управленческий персонал в ОАО «Татьяна» должен иметь полные и достоверные данные об уровне и структуре материальных затрат, их динамике и факторах, оказавших влияние на их формирование. Без такой информации невозможно определить конечные результаты хозяйственной деятельности, спрогнозировать цены с учетом конъюнктуры рынка, обеспечить конкурентоспособность продукции. В этой связи, все больше возрастает значимость учетной политики предприятия в области управления материальными затратами.

Выбор того или иного варианта учета материальных ресурсов, наиболее адекватного для ОАО «Татьяна», определяется двумя основными критериями. Первый критерий - сравнительная важность для предприятия возможной налоговой экономии за счет варьирования учетной политики по приобретению материалов и прозрачности и достоверности материальных потоков в сфере снабжения для целей управленческого учета и планирования.

С одной стороны, выбор одного из вариантов в сфере закупки материальных ресурсов может принести ОАО «Татьяна» существенные выгоды по отсрочке налогообложения в части заготовительных расходов за счет учета части затрат на более поздней стадии финансового цикла. Если транспортно-заготовительные расходы будут непосредственно списываться на общехозяйственные расходы, то они будут показаны в себестоимости реализованной продукции предприятия в более ранний сроки, нежели если данные расходы будут входить в покупную стоимость материалов и учитываться на счете 10 "Материалы" (во втором случае транспортно-заготовительные расходы остаются в запасах до момента списания материалов на производство). Таким образом, списание транспортно-заготовительных расходов непосредственно на затраты текущего периода означает отсрочку по налогу на прибыль, так как по данному налогу происходит снижение налогооблагаемой базы в отчетном периоде.

С другой стороны, руководствуясь только критериями налогового планирования, можно получить достаточно искаженную оценку реальной стоимости активов предприятия в части материальных ресурсов и затрат (а следовательно, и финансовых результатов) текущего периода. Это немаловажно для средних и крупных предприятий занимающихся планированием хозяйственной деятельности.

Данную дилемму ОАО «Татьяна» должно решать на основе сбалансированного подхода, исходя из относительной важности возможной налоговой экономии и требований бухгалтерского учета и планирования. Общий порядок решения представляется следующим:

- рассмотрение «идеальной» концепции учета для управленческих целей;

- рассмотрение «идеальной» концепции» учета для налогообложения;

- сравнение концепций, выявление конфликтных моментов и разработка мер по их разрешению;

- разработка сбалансированной с учетом отраслевой специфики и масштабов деятельности предприятия учетной политики в области приобретения материальных ресурсов.

При построении оптимальной концепции учета приобретения материальных ресурсов необходимо учитывать следующие основные моменты:

1 Данная концепция является элементом нормативной системы учета. Это предполагает детализацию процесса приобретения материалов по следующим параметрам: плановая себестоимость приобретения; фактическая себестоимость приобретения; учет отклонений.

2 Фактическая себестоимость приобретения не должна включать в себя общехозяйственные расходы (например, общехозяйственные расходы по управлению снабжением). Все остальные расходы по приобретению должны в обязательном порядке относиться на счета учета материальных ресурсов, а не на счета затрат. Списание данных расходов на счета затрат производится при списании материалов, израсходованных на производство.

3 Плановая себестоимость приобретения является строго плановым показателем.

4 Детализация фактической и плановой себестоимости и возможных отклонений производится по элементам себестоимости приобретения: плановым покупным ценам; плановым транспортно-заготовительным расходам; прочим плановым расходам, связанным с приобретением материалов (комиссионные поставщику, таможенные пошлины и т.д.).

На основе оптимальной концепции для целей управления становится возможным:

- количественно оценить величину снабженческих расходов предприятия;

- получить достоверную оценку балансовой стоимости активов;

Следующим проблемным моментом в учете материальных затрат является бухгалтерский учет отклонений в стоимости материалов. В настоящее время счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" используется для учета только отклонений от цен.

Самый основной фактор изменения материальных затрат -- отклонения от норм расхода, не учитывается на отдельном счете. Поэтому проведенное исследование позволило обосновать целесообразность учета на счете 16 субсчете 1 учета отклонений от норм и на субсчете 2 отклонений от цен по видам выпускаемой продукции.