Издержки обращения в торговле всегда выражали, и будут выражать качество работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение издержек обращения наряду с уменьшением себестоимости продукции является экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода торговли, укрепления финансового состояния торговых предприятий.

Издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям [16, с. 194]. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

Однако не все затраты торговли можно относить на издержки обращения. Так, затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности, убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок, штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.

По способу отнесения на себестоимость издержки делятся на прямые (контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазином в целом или группой магазинов. К косвенным (неконтролируемым) затратам относятся: заработная плата административно-управленческого персонала всего магазина; расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов). Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные, ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения. Косвенные расходы должны распределяться на все секции и отделы магазина.

Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами затрат:

- пропорционально обороту отделов;

- пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т.е. с учетом этажности, места расположения в зале [16, с. 166].

Издержки обращения непосредственно связаны с функционированием основного и оборотного капитала. Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды -- затраты собственного оборотного капитала; амортизация -- собственного основного капитала; прочие затраты -- собственного и заемного оборотного капитала, заемного основного капитала.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет издержек позволяет контролировать расходование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Рассмотрим структуру издержек обращения ООО «Смик Рус» в 2008 г., представленную в таблице 8.

Таблица 8. Структура издержек обращения магазина «Смик Рус» в 2008 г.

Показатель	Структура	Сумма, тыс.руб.
Издержки обращения всего	100%	18589
I. Материальные затраты	39,31%	7307
коммунальные услуги	9,68%	1800
электроэнергия	22,59%	4200
хранение, упаковка товаров	0,45%	84
Износ сан. одежды	0,16%	30
Потери товаров при хранении	2,33%	434
Расходы по таре	0,16%	30
Расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений, инвентаря	0,65%	120
Расходы на собственный транспорт	3,28%	609
II. Затраты на оплату труда	37,89%	7044
III. Отчисления на социальные нужды	10,04%	1867
IV. Амортизация основных фондов	3,74%	695
V. Прочие затраты	9,02%	1676
Оплата услуг сторонних организаций	0,52%	96
из них: услуги связи	0,13%	24
Вневедомственной охраны	0,39%	72
Другие затраты	5,16%	960
Оплата услуг по инкассации торговой выручки	3,34%	620

По данным таблицы 8 видно, что значительная доля издержек приходится на расходы по оплате труда, а также на материальные затраты.

Наглядно структура издержек обращения в 2008 г. показана на диаграмме на рисунке 7.

Рис.7. Структура издержек обращения в 2008 г.

Динамика издержек обращения позволяет проследить изменения расходов торгового предприятия в течение ряда лет.

Рис.8. Динамика структуры издержек обращения в 2006-2008 гг.

Как можно видеть на рисунке 8, в целом структура сохраняется в течение ряда лет, изменения отдельных экономических статей незначительны. Наибольшую долю занимает оплата труда, которая колеблется в районе 40% - от 39% в 2006 г., до 41% в 2007 г. и до 38% в 2008 г. Примерно такую же часть издержек обращения занимают материальные затраты, включающие в себя коммунальные услуги, расходы на электроэнергию и др. Наиболее значительные колебания идут по статье «Прочие затраты» - от 4% до 9%, причем доля прочих затрат в последнем году наибольшая - 9%. Рассмотрим некоторые показатели эффективности издержек обращения и их изменение в ООО «Смик Рус» в 2006-2008 гг. Издержки обращения характеризуются следующими основными показателями: а) уровнем издержкоемкости торговой деятельности. Он определяется как отношение суммы издержек обращения к сумме товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности торгового предприятия, отражая долю его текущих затрат в цене реализуемых товаров;



ИЕ = ИО/ТО*100%,

где ИЕ - издержкоемкость,

ИО - издержки обращения,

ТО - товарооборот [12, с. 207].

Отсюда,

ИЕ 2006 = 16735/60058*100% = 27,9 %

ИЕ 2007 =22844/79018*100% = 28,9 %

ИЕ 2008 =18589/61816*100% = 30,1 %

Изменение составило 30,1%-27,9% =+ 2,2%.

Как видно из приведенных расчетов, уровень издержкоемкости за период 2006-2008 гг. повысился на 2,2%. Это говорит о том, что предприятию не удается сократить уровень своих издержек обращения.

б) уровнем издержкоотдачи. Этот показатель является обратным по отношению к уровню издержкоемкости. Он характеризует объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения предприятия, т.е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;

Ио =1/ИЕ,

где Ио - издержкоотдача, ИЕ - издержкоемкость [12, с. 207].

Ио 2006 = 1/27,9% = 3,6

Ио 2007 = 1/28,9% = 3,5

Ио 2008 = 1/30,1% = 3,3

Изменение 3,3 - 3,6 = - 0,3.

За 2006-2008 гг. уровень издержкоотдачи понизился на 0,3, что говорит о некотором снижении результативности текущих затрат предприятия.

Как видно из приведенных расчетов, за исследуемый период времени увеличение товарооборота ООО «Смик Рус» на 2,9 процентных пункта вызвало рост уровня издержек обращения на 11,1 процентных пункта.

Издержки обращения - один из основных показателей качества работы предприятия, которые в конечном итоге влияют на финансовый результат деятельности предприятия.

Необходимо обратить особое внимание на наиболее емкие статьи издержек обращения, так как именно они являются основными показателями затрат, а следовательно и источником резерва их снижения.

Резервы экономии издержек обращения кроются в повышении эффективности использования оборотных средств и снижении затрат по содержанию товарных запасов.

Если учесть, что оборотные средства непрерывно возрастают, то ускорение оборачиваемости оборотных средств является важным источником повышения эффективности использования ресурсов.

Значительным резервом экономии издержек обращения является снижение непроизводительных расходов. Основными мероприятиями по сокращению этих расходов являются: организация тщательной количественной и качественной приемки продукции от поставщиков, обеспечение надлежащего хранения.

2.3 Учет выбытия товаров в торговой организации

Списание покупной стоимости товаров со счета 41 «Товары» происходит по мере признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи, то есть по мере передачи покупателю права собственности на товары.

В то же время, если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до наступления этого момента такие товары следует учитывать на счете 45 «Товары отгруженные» (например, в случае, когда товары переданы покупателю, но право собственности на них остается у поставщика до наступления какого-либо события).

Кроме того, товары могут быть списаны:

- при их передаче в качестве вклада в уставный капитал;

- при их использовании для собственных нужд;

- при недостаче товаров;

- при любом ином выбытии товаров.

Таблица 9 Корреспонденция счетов на выбытие товаров

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списана стоимость товаров, оприходованных в качестве материалов	10	41
Списана стоимость товаров, переданных третьим лицам без перехода права собственности	45	41
Отражена стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал других организаций	58	41
Списана стоимость товаров, переданных в оплату кредиторской задолженности	76	41
Списана стоимость товаров, переданных при прекращении договора простого товарищества	80	41
Списана на продажи стоимость реализованных товаров	90	41
Отражена стоимость товаров, переданных безвозмездно	91	41
Отражена стоимость товаров, переданных для коммерческих целей, связанных с их продажей (реклама и т.п.)	44	41

Выбытие товаров из магазина розничной торговли ООО «Смик Рус» происходит, прежде всего, при реализации товаров, при бартерных товарообменных и прочих товарных операциях.

К товарным хозяйственным операциям относятся и бартерные операции по погашению кредиторской задолженности за оказанные услуги.

Так, стоимость товаров, переданных в оплату кредиторской задолженности ПО «Электросети» филиала «Мосэнерго» ОАО «МРСК Центра и Приволжья» по товарной накладной № 9 от 18 марта 2009 г. на сумму 1155 руб. отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Доходы от продаж» - 1155 руб. Операция - отражена стоимость товаров, переданных в погашение кредиторской задолженности за электроэнергию.

Списание проданных товаров из магазина производится на основании сданной в кассу выручки от продаж, так как товары в магазине ООО «Смик Рус» учитываются по продажным ценам.

Выручка от продаж сдается заведующей магазином в кассу ООО «Смик Рус» ежедневно по приходному кассовому ордеру.

Списание реализованных товаров и отражение выручки от продаж в учете производится следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»; Кредит 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Продажи» - 12200 руб. - сдана в кассу выручка от продаж через зав.магазином Недождиеву Г.И.

Дебет 90 «Продажи», субсчет 90/2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41/2 «Товары в рознице» - 12200 руб. - списана стоимость проданных товаров.

Подтверждением выручки служит кассовый чек (Z-отчет ККМ).

Первичные приходные и расходные документы являются основанием составления товарного отчета, который материально ответственное лицо - заведующая магазином Недождиева Г.И. - предоставляет в бухгалтерию ООО «Смик Рус» один раз в семь дней.

В ООО «Смик Рус» применяются товарные отчеты по форме ТОРГ-29, приходная часть которых совмещается с учетным регистром по счету 60, а расходная - с учетным регистром по счету 41. Итоговые данные отчетов - регистров за месяц используют для составления сводных регистров в целом по организации. В них приводятся сведения об остатках и движении - поступлении и расходе товаров. К товарным отчетам прикладываются первичные документы.

Товарный отчет состоит из трех частей: адресной, приходной и расходной.

В адресной части товарного отчета указывается наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.

Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывают отдельно, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчетный период.

Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров). Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года, с первого номера.

Товарный отчет № 14 от 23.03.2009 г. за отчетный период с 16 по 22 марта по форме ТОРГ-29 представлен в Приложении. Рассмотрим составление отчета и отражение движения товаров в данном товарном отчете.

Начальное сальдо товаров в магазине «СМИК» на 16 марта составляет 526160,68 руб. Это подтверждается данными предыдущего товарного отчета.

Далее указываются товарные операции по приходу товаров: поступление товаров от поставщиков, через подотчетное лицо и передачу со склада в магазин.

Таблица 10 Оформление товарного отчета по приходу товаров

Наименование операции	Дата	Номер док-та	Сумма, руб.
Empik Media & Fashion	16.03	481	12076,0
ООО "Аленка" ч/з Недождиеву	16.03	413	3850,0
ООО "Центр Плюс" ч/з Недождиеву	16.03	283	4805,0
Склад ООО «Смик Рус»	17.03	72	2605,0
ООО "Канцлер"	18.03	269	8562,0

Итого сумма прихода товаров в магазин за отчетный период 31898,0 руб.

Суммарно с остатком на начало периода - 558058,7 руб.

Далее рассчитывается расход товаров за отчетный период. К расходу товаров относятся реализованные товары, стоимость которых определяется выручкой, и прочая передача товаров. Данные приводятся в таблице 11.

Таблица 11. Данные реализации товаров по магазину «Смик»

Наименование операции	Дата	Номер док-та	Сумма, руб.
Выручка от продаж	16.03	93	12200,0
Выручка от продаж	17.03	95	11000,0
Возврат Empik Media & Fashion	18.03	8	1560,0
ПО "Новомосковские электросети"	18.03	9	1155,0
Выручка от продаж	18.03	97	8400,0
Выручка от продаж	19.03	99	7200,0
Выручка от продаж	20.03	103	12300,0
Выручка от продаж	21.03	104	16200,0
Выручка от продаж	22.03	105	12500,0

Итого расход товаров по магазину «Смик» за период товарного отчета с 16 по 22 марта 2009 г. составил 82515 руб.

Остаток товаров на 23 марта 2009 г. по магазину «Смик» в розничных ценах составил 475543,70 руб.

Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.

После проверки товарного отчета в бухгалтерии ООО «Смик Рус» проверяются итоговые суммы по журналам-ордерам.

После операции сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.

Торговая организация учитывает товары по ценам продажи (в розничной торговле), следовательно, чтобы отразить полученный от торговли доход, надо списать на доходы торговую наценку, приходящуюся на проданные товары.

Для расчета реализованного торгового наложения бухгалтерией ООО «Смик Рус» используется специальный бланк справки-расчета

Расчет производится на основании следующих исходных данных:

1. Остаток товаров на начало периода в продажных ценах

Тн - 752,80 тыс.руб.,

в т.ч. остаток торговых надбавок на начало ТНн - 218,31 тыс.руб.

2. Поступил товар от поставщиков в марте 2009 г.

Тп на сумму 1952,00 тыс.руб.

3. Поставлена торговая наценка на поступивший товар

ТНп в общей сумме 605,12 тыс.руб.

4. Выручка от продажи товаров в текущем месяце Вр - 2056,40 тыс.руб.

5. Возврат товаров Тв на сумму 33,40 тыс.руб.,

снята торговая наценка по возвращенным товарам

ТНв в сумме 10,35 тыс.руб.

6. Реализованную торговую надбавку, исходя из среднего процента, рассчитывают по формуле:

ВД = Т * П / 100.

где ВД - валовый доход (реализованная торговая наценка);

Т - товарооборот текущего периода;

П - средний процент торговой наценки;

В свою очередь, средний процент определяют по формуле:

П = ( ТНн + ТНп - ТНв) / (Т+Тк) * 100%,

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за период;

ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары;

Тк - остаток товаров на конец отчетного периода.

7. Рассчитывается общий товарооборот текущего месяца:

Тобщ = Тн + Тп + ТНп = 752,80 + 1952,00 + 605,12 = 3309,92 тыс.руб.

8. Товарооборот по реализованным товарам рассчитывается за вычетом возвращенных товаров поставщику:

Т = Тобщ - Тв = 3309,92 - 33,40 = 3276,52 тыс.руб.

9. Рассчитывается торговая наценка в товарообороте по реализованным товарам:



ТНт = ТНн + ТНп - ТНв = 218,31 + 605,12 - 10,35 = 813,08 тыс.руб.

10. Средний процент торговой наценки в товарообороте:

П = 813,08 тыс.руб. / 3309,92 тыс.руб. = 24,8%

11. Для того, чтобы определить торговую наценку в остатке товаров на конец месяца, необходимо рассчитать товарный остаток на конец месяца:

Тк = Тобщ - Вр - Тв = 3309,92 - 2056,40 - 33,40 = 1220,12 тыс.руб.

12. Рассчитывается сумма торговой надбавки в остатке товара:

ТНк = Тк * П = 1220,12 тыс.руб. * 24,8% = 302,78 тыс.руб.

13. Реализованное торговое наложение находится как разность между торговой наценкой в товарообороте текущего периода и торговой надбавкой в остатке товара на конец месяца (Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли):

ВД = ТНт - ТНк = 813,08 тыс.руб. - 302,78 тыс.руб. = 510,30 тыс.руб.

Бухгалтерские записи при расчете реализованного торгового наложения за февраль 2009 г. в ООО «Смик Рус»:

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1952,00 тыс.руб. - поступил товар от поставщиков;

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 605,12 тыс.руб. - поставлена торговая наценка на поступивший товар;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 41 «Товары» - 33,40 тыс.руб. - возврат товаров поставщику;

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - СТОРНО (10,35) тыс.руб. - снята торговая наценка по возвращенным товарам;

Дебет 50 «Касса»; Кредит 90 «Продажи» - 2056,40 тыс.руб. - поступила торговая выручка за проданные товары;

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 41 «Товары» - 2056,40 тыс.руб. - списана себестоимость проданных товаров по розничным ценам;

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 42 «Торговая наценка» - СТОРНО (510,30 тыс.руб.) - реализованное торговое наложение по проданным товарам;

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 510,30 тыс.руб. - получена прибыль по торговой деятельности.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.

Сумму товаров, полученных от поставщиков в марте 2009 г., сверяют с учетным регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; стоимость товаров, реализованных в розницу за наличный расчет, сверяют с учетным регистром по счету 50 «Касса».

Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордеры по кредиту соответствующих счетов.

2.4 Учет товарных потерь в торговой организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Смик Рус» ежеквартально производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств, товарных остатков магазина и склада, тары. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.

В ООО «Смик Рус» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается приказом об учетной политике организации.

Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию.

Инвентаризацию проводят одновременно на складе и в торговом зале. Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах. Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле.

Результат инвентаризации товаров в сличительной ведомости выводят по общему итогу, что связано с учетом в стоимостном выражении.

Выбытие (списание) товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС, при этом суммы НДС по недостающим товарам не подлежат вычету из бюджета.

По результатам инвентаризации за 1 квартал 2009 г. в магазине «СМИК» недостача составила 3520 руб. Заведующая магазином Недождиева Г.И. добровольно согласилась погасить недостачу. При этом в бухгалтерии была составлена справка, в которой недостача была отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 3520 руб. - отражается задолженность материально ответственного лица Недождиевой Г.И. за недостачу товаров по розничным ценам по результатам инвентаризации.

Дебет 42/1 «Торговая наценка»; Кредит 98/4 «Доходы будущих периодов» - 688 руб. - отражается включение торговой надбавки в состав доходов будущих периодов магазина.

Дебет 42/3 «НДС в торговой наценке»; Кредит 98/4 «Доходы будущих периодов» - 124 руб. - отражается включение НДС с торговой наценки в состав доходов будущих периодов.

Дебет 50 «Касса»; Кредит 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 3520 руб. - отражается погашение задолженности материально ответственного лица за недостачу товаров.

Дебет 98/4 «Доходы будущих периодов»; Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы» - 812 руб. - отражается включение торговой надбавки и НДС в состав прочих доходов.

В местах хранения товаров может произойти пересортица товаров с различной стоимостью единицы товара.

В результате инвентаризации в ООО «Смик Рус» была выявлена недостача бумаги «MegaCopy» в количестве 8 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 1200 руб. и излишек 5 пачек бумаги «SvetoCopy» по цене 130 руб. на общую сумму 650 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя произведен зачет недостач излишками, а остающаяся после перезачета недостача относится на виновное лицо - кладовщика, который согласился возместить недостачу добровольно. Сумма недостачи удерживается из его заработной платы.

В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. - 130 руб.)), которое отнесено на виновное лицо - продавца Шаронову Р.А.

Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 450 руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо Шаронову Р.А.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 41 «Товары» - 100 руб. - отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 41 «Товары» - 450 руб. - отражена недостача бумаги после зачета ее излишками.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 68, субсчет 68/3 «Расчеты с бюджетом по НДС» - 110 руб. - восстановлен НДС с общей суммы недостачи

Дебет 73/3 субсчет «Расчеты с персоналом по недостачам»; Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 660 руб. - недостача отнесена на виновное лицо.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит 73/3 субсчет «Расчеты с персоналом по недостачам» - 660 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.

Таблица 12. Корреспонденция счетов по учету товарных потерь, возникающих при хранении товаров

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списана стоимость утраченных товаров за счет страхового возмещения	76	41
Отражена сумма недостач и потерь от порчи товаров, а также от их недостачи в результате хищения	94	41
Отражена стоимость потерь в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.)	99	41

Отражение в учете недостачи товаров по результатам внеплановой инвентаризации приводится в таблице 13.



Таблица 13 Отражение в учете недостачи товаров по результатам внеплановой инвентаризации ООО «Смик Рус»

Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
а	Отражена продажная стоимость недостающих товаров	1000-00	94	41
	Восстановлен НДС по недостающим товарам	180-00	94	68/НДС
б	Учетная стоимость недостающих товаров (включая восстановленный НДС) относится к взысканию с виновных лиц	1180-00	73-2	94
	Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих товаров и их продажной стоимостью	320-00	73-2	98-4

Ежемесячно в течение 6 месяцев:

в	Удержание из заработной платы работника части суммы недостачи	250-00	70	73-2
	Часть разницы между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью, соответствующая сумме удержания, относится на прочие доходы	53-33	98-4	91-1

В ООО «Смик Рус» не проводятся контрольные проверки качества проведения инвентаризации, а также документы о составе комиссии не регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что является отрицательным моментом.

2.5 Учет возвратов товара и тары в торговой организации

Возврат товаров поставщику возможен по различным причинам. Возвращение партии товара поставщику может быть в случае несоответствия товара по качеству, сорту и другим параметрам договора на поставку, а может быть при неспособности покупателя оплатить уже полученный товар.

Возвратом товара также именуется возвращение владельцу непроданного товара, взятого на реализацию, либо по договору комиссии.

Таким образом, случаи возврата товара можно разделить на два вида:

1) возврат поставщику качественного товара по дополнительному соглашению (наиболее частая причина - товар плохо реализуется);

2) возврат некачественного товара (брак, некомплект и иные причины, предусмотренные Гражданским кодексом РФ или договором купли-продажи (договором поставки).

Схематически условия возврата товара поставщику можно представить следующим образом (рисунок 9).

Рис.9. Условия возврата товара поставщику

Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем обратной реализации. При этом происходит переход права собственности от поставщика к покупателю. Если покупатель купит у поставщика качественный товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по договору купли-продажи (договору поставки), то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому если поставщик и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, то фактически между сторонами возникнет новый договор, в котором поставщик и покупатель меняются местами друг с другом. Тогда в договоре следует указать причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по реализации и возврату товара у продавца будут отражаться следующим образом:

Дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит 90-1 «Выручка» -- отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 68 «Налог на добавленную стоимость» -- отражено начисление НДС с суммы реализации;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41 «Товары» -- отражаются расходы, связанные с реализацией товара;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражен НДС;

Дебет 68 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- принят к вычету НДС по счету-фактуре поставщика за полученные товары;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»; Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- на основании акта произведен зачет взаимных требований.

Возврат некачественного товара. Возврат покупателем некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи (договора поставки). При этом происходит существенное нарушение продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или другим условиям, предъявляемым к товару. В данном случае договор купли-продажи в части некачественного товара согласно ст. 475 части второй Гражданского кодекса РФ считается расторгнутым.

Покупатель, принимая товар от поставщика, обязан проверить количество и качество полученного товара. Гражданский кодекс РФ дает покупателю право не принимать переданный ему товар, если продавцом существенно нарушены требования к его качеству, а также в других случаях, когда он имеет право отказаться от исполнения договора (п. 1 ст. 460, ст. 464, п. 1 ст. 466, пп. 1, 2 ст. 468 ГК РФ).

При обнаружении брака (некомплектности, несоответствия товара стандарту или согласован­ному образцу по качеству) в процессе реализации возврат товара поставщику осуществляется путем оформления расходной накладной (унифицированная форма № ТОРГ-12), в которой должна быть ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным (унифицированные формы № ТОРГ-2 и ТОРГ-3). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, по форме № ТОРГ-3 -- на импортные. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Прием товара, возвращаемого розничным покупателем, оформляется такой же товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар. Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от 09.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Однако есть товары, которые не подлежат возврату. Их Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (в ред. от 27. 03. 2007). К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.

Для товаров, которые не попадают в этот перечень, законодательством предусмотрены следующие случаи их возврата:

-- продавец не предоставил покупателю возможность получить полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при его продаже (п. З ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона РФ № 2300-1);

-- покупателю продан товар ненадлежащего качества при приобретении товаров надлежащего качества (п. З ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона РФ №2300-1);

-- приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона РФ № 2300-1).

В подобных случаях на продавца возлагается обязанность принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю, обменять товар на аналогичный, снизить покупную цену, безвозмездно устранить недостатки, возместить убытки и пр.

После составления акта покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара. В направляемой поставщику претензии обязательно должны быть:

-- ссылка на договор поставки или договор купли-продажи;

-- детальное описание товара и характер брака по каждому изделию (вид товара, номер партии и др.);

-- ссылка на документ (акт) о браке с указанием составивших его лиц;

-- четкое изложение требований покупателя относительно выявленной некачественной продукции;

-- ссылка на приведенные выше нормы гражданского законодательства в обоснование своей позиции;

-- ссылка на заключение независимой экспертизы. При возврате товара поставщик (продавец) возвращает все уплаченные ему средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

В бухгалтерском учете покупателя данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражен НДС, относящийся к поступившим товарам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные счета» -- оплачен товар поставщику;

Дебет 68 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- НДС по приобретенному товару предъявлен к вычету. Возврат некачественного товара:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»; Кредит 41 «Товары» -- отражена стоимость некачественного товара, возвращенного поставщику;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»; Кредит 68 «Налог на добавленную стоимость» -- восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете;

Дебет 51 «Расчетные счета»; Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» -- получены денежные средства от поставщика за возвращенный товар.

При обнаружении брака на стадии приемки товара такой товар на баланс покупателем не приходуется, а учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется. При выявлении брака не всей партии товара, а только его части, по дебету счета 002 отражается только часть бракованного товара, а товар надлежащего качества принимается к учету с отражением на счете 41 «Товары».

Оформление возврата денежных средств покупателю -- физическому лицу зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее. Если возврат происходит в день покупки, то на сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с указанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации. Порядок оформления документов описан в письме УФНС России от 08.06.2006 № 22-12/49655.

Если товар возвращается на следующий день, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22. 09. 1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями. Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.

При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула). Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара -- в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца. В таком случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.

Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения существенных недостатков товаров.

При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том, является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.

При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5.

Если продавец заменил некачественный товар качественным товаром аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара (реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.

При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.

В бухгалтерском учете такую замену можно отразить как разницу в цене реализации (путем доначисления или сторнирования).

Таблица 14. Корреспонденция счетов по учету возврата товаров от покупателя к поставщику

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Сторнирована стоимость некачественного товара, возвращенного покупателями	(90)	(41)
Отражена стоимость некачественных товаров, поступивших от поставщиков, и выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие условиям договора	76	41

Рассмотрим отдельные ситуации по возврату товаров в ООО «Смик Рус».

Договор поставки товаров с Empik Media & Fashion предусматривает возврат бракованных или нереализованных товаров поставщику.

Произведен возврат нереализованных товаров по накладной № 8 от 18.03.2009 г. на сумму 1198,70 руб. по покупным ценам. Одновременно снимается торговая наценка в сумме 361,30 руб. при помощи таксировки возвратной накладной, с магазина списывается товаров на сумму 1560 руб. (по продажным ценам). При возврате товаров в учете производятся записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 41 «Товары» - 361,30 руб. Операция - возврат товаров поставщику Empik Media & Fashion по накладной № 8 от 18.03.2009 г.

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - (361,30) руб. Операция - снята торговая наценка по возвращенным товарам Empik Media & Fashion по накладной № 8 от 18.03.2009 г.

ООО «Смик Рус» приобретает у поставщика ТД «Белый медведь» школьно-письменные товары по накладной № 372 от 25.03.2009 г. на общую сумму 360000 рублей (в том числе НДС 54915 рублей). В документах поставщика стоимость тары (50000 рублей) выделена отдельной строкой. По истечении недели ООО «Смик Рус» возвращает поставщику часть тары в размере половины ее стоимости. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица 15. Журнал хозяйственных операций по операциям с тарой

Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.	Содержание операций
Дебет	Кредит
41	60	360	Приняты к учету товары от поставщика ТД «Белый медведь» по накл.372 от 25.03.09
41	42	72	Торговая наценка на товары, принятые от поставщика ТД «Белый медведь» по накл.372
41-4	60	50	Принята к учету возвратная тара от поставщика ТД «Белый медведь»
В момент возврата тары поставщику
60	41-4	25	Возвращена часть тары поставщику ТД «Белый медведь»

Возвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с товарами, в ООО «Смик Рус» учитывается одновременно с оприходованием товаров на субсчете 41-4 «Тара под товаром и порожняя», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Возврат тары отражается обратной проводкой.

2.6 Учет скидок в торговой организации

Торговая скидка - это сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателю при условии выполнения им определенных условий, необходимых для получения скидки. Скидки предоставляются либо в форме уменьшения цены на продаваемый товар либо в форме бесплатной передачи определенного количества товара.

Порядок предоставления скидки и ее размер определяются условиями договора и зависят от срока оплаты, количества закупаемого товара и т.п.

Рассмотрим порядок отражения факта предоставления скидок в бухгалтерском учете продавца и получения данных скидок у покупателя.

Организации торговли самостоятельно определяют цену на свою продукцию. Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров - это не расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены.

При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли-продажи. Скидки учитываются при налогообложении и относятся на уменьшение валового дохода (прибыли). Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ предприятия торговли.

Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Обычно скидка на приобретение товара в определенном количестве предоставляется при покупке товара одного наименования, а скидка при приобретении товаров на установленную сумму устанавливается при покупке товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры.

Данный вид скидки позволяет продавцу стимулировать сбыт, увеличить прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения объема продаж и уменьшения за счет этого постоянных издержек обращения.

Обе разновидности данной скидки отражаются в бухгалтерском учете сторон одинаково в момент ее предоставления. Ведь до этого неизвестно, воспользуется ли покупатель правом на ее приобретение или нет. И в бухгалтерском учете до момента предоставления скидки реализация товара отражается по обычной цене, без учета предоставления скидки.

Если условие предоставления скидки выполняется сразу, без отсрочки - покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме, необходимой для получения скидки, то у покупателя и продавца нет необходимости отражать факт предоставления скидки в бухгалтерском учете.

В этом случае продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой, а у покупателя фактической ценой приобретения товара будет являться цена с учетом предоставленной скидки.

Факт предоставления скидки торговой организацией отражается в бухгалтерском учете специальной проводкой лишь в случае, если реализуемые товары отражены в учете розничной торговой организации по продажной цене. В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. Дальнейшие бухгалтерские проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.

ООО «Смик Рус» является розничной торговой организацией и в магазинах учитывает товар по продажным ценам.

Покупная цена дистрибьюторского товара составляет 84 000 руб., в т.ч. НДС 14 000 руб. Данная партия товара с розничной стоимостью 120.000 руб., реализуется покупателю со скидкой 10% за 108.000 руб., в т.ч. НДС 18.000 руб. Скидка предоставляется в момент реализации товара на всю партию приобретаемого товара. Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 70 000 руб. - оприходован поступивший товар от поставщика;

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 14 000 руб. - учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 50 000 руб. - начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные счета» - 84 000 руб. - перечислена оплата поставщику товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» - 14 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями»; Кредит 90-1 «Продажи» - 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки).

Дебет 90-3 «НДС с продаж»; Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 12 000 руб. - (красное сторно) - отражена сумма скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41 «Товары» - 120 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 «Торговая наценка» - 38 000 руб. - (50 000 - 12 000) - (красное сторно) - отражена реализованная торговая наценка;

Дебет 90-9 «Прибыль по продажам»; Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 20000 руб. (38 000 - 18 000) - определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Если торговая организация (оптовая или розничная) ведет учет товаров по покупным ценам, без использования счета 42 «Торговая наценка», предоставленная в момент покупки товара скидка в бухгалтерском учете не отражается.

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную сумму не единовременно, а в течение установленного периода, при котором суммарный объем закупок должен достичь установленного размера для предоставления скидки. Факт реализации товаров в количестве или сумме, не превышающем необходимого для предоставления скидки, отражается в учете продавца по цене без учета скидки.

В данном случае возможно два варианта представления скидки - либо при наступлении определенных условий скидка представляется на последующие покупки, либо на всю приобретенную, в том числе приобретенную ранее партию товара.

В первом случае отражения скидки в бухгалтерском учете тот же, что и в случае предоставления ее в момент покупки товара.

Во втором варианте после продажи товаров в количестве достаточном, для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных до момента предоставления скидки, подлежит корректировке в целях налогообложения и рассматривается в следующей главе.

Глава 3. Особенности налогового учета в ООО «Смик Рус»

3.1 Учет поступления товаров в торговой организации

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Для целей налогообложения прибыли стоимость товаров также определяется, исходя из общей суммы затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ). Но при этом нужно учитывать, что те расходы, для которых гл. 25 НК РФ установлен особый порядок признания, в стоимость товаров не включаются. К таким расходам относятся:

- проценты по заемным средствам;

- сверхнормативные командировочные расходы (в части суточных);

- расходы на страхование.

При наличии таких расходов стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете различается, что является источником возникновения постоянных и временных разниц, подлежащих учету по правилам ПБУ 18/02.

Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В общем случае наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения налоговых вычетов. Без счета-фактуры вычет получить нельзя, даже если сумма НДС выделена отдельной строкой во всех первичных и расчетных документах. Счет-фактура должен быть оформлен в строгом соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством - согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные с нарушением требований п. 5 и 6 этой же статьи, не могут являться основанием для вычета указанных в них сумм НДС.

Если организация начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам товарно-материальных ценностей. Налоговый кодекс также требует восстановить принятый к вычету НДС, когда материальные ценности:

- используют для реализации, местом которой не является территория РФ;

- использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;

- используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Поступающие по договору мены товары учитываются исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01). Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Таким образом, величина кредиторской задолженности поставщику за приобретенные товары определяется исходя из обычной продажной стоимости.

При товарообменных сделках на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса организация должна начислять НДС со стоимости полученных от контрагента товаров, если еще не отгрузила в его адрес товары. В такой ситуации у нее возникает налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

Право на вычет НДС по приобретенным товарам при бартере появляется только после того, как покупатель отгрузит товары в адрес поставщика. В этом случае сумма налога, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

3.2 Учет выбытия товаров в торговой организации

Реализация товаров является объектом налогообложения - по налогу на прибыль, по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.