Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам).

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета. В конце месяца делается сторнировочная запись на сумму наценки по проданным товарам.

Налог на прибыль рассчитывается по формуле:

НП = НОП х СН : 100,

где

НОП - налогооблагаемая прибыль;

СН - ставка налога на прибыль.

Одной из наиболее вероятных причин роста налогооблагаемой прибыли является превышение фактических расходов над нормативными. В связи с этим следует выяснить целесообразность произведенных затрат.

Влияние различий между прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью на сумму налога на прибыль осуществляется методом абсолютных разниц по формуле:

DНП (НБ) = (ПДН - НОП) х СН : 100.

После расчета потерь выявляются резервы дальнейшего роста прибыли. При этом следует помнить, что, во-первых, в составе операционных расходов находятся налоги и сборы, которые следует планировать, во-вторых, потери станут резервами только после разработки и внедрения в практику реальных мероприятий, устраняющих причины их возникновения. [28, с.72]

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

Таким образом, налоговая база в ООО «Смик Рус» рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 на основе Приказа Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год". Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Исчисляем ЕНВД для определённых видов деятельности в соответствии с Законом РФ от 16го июля 1998 года « О ЕНВД для определённых видов деятельности».

1.Площадь всего торгового помещения - 800 кв.м.

2.Вспомогательная площадь - 100 кв.м.

3.Численность работающих - 20 чел.

4.Территориальное нахождение магазина К=1.0

5.Коэффициент инфляции - 1.9

6.Ставка налога - 15.0 % (Вменённого дохода)

Определим торговую площадь.

800 - 100 = 700 кв.м.

Базовая доходность согласно закона из расчёта на год по торговой площади установлена в размере 3 тыс.руб. на 1 кв.м.

Рассчитаем сумму базового вменённого дохода по торговой площади.

3000 руб. / 12 мес = 250 руб. в месяц за 1кв.м.

250 руб.\кв.м. * 700 кв.м. * 1,0 * 1,9 * 1,081 = 332500 рублей в месяц (без вменённого дохода)

Рассчитываем сумму базового вменённого дохода по вспомогательной площади. Базовая доходность из расчёта на год по вспомогательной пло-щади установлена в размере 50% базовой доходности по торговой площади в год и равна 15000 рублей.

15000 руб. / 12 мес = 1250 руб. в мес. за 1 кв.м. вспомогательной площади.

125 руб. * 100 кв.м. * 1,0 * 1,081 *1,9 = 23750 руб. в месяц (без вменённого дохода)

Рассчитаем общую сумму вменённого дохода за 1 месяц.

332500 руб. + 23750 руб. = 356250 руб.

Рассчитаем общую сумму единого налога за квартал.

35625 руб. * 15% = 53437,5 руб. - сумма ЕНВД в месяц

53437,5 руб. * 3мес. = 160312,5 руб.

Общая сумма ЕНВД, подлежащая к уплате в бюджет за I квартал 2010 года составляет 160312,5 руб., в том числе: в срок до 20 декабря 2009 года 53437,5 руб., в срок до 20 января 2010 года 53437,5 руб., в срок до 20 февраля 2010 года 53437,5 руб.

По ЕНВД для определённых видов деятельности штрафные санкции не предусмотрены и пени не исчисляются.

Помимо розничной торговли, ООО «Смик Рус» ведет оптовую торговлю дистрибутивными товарами марки «Смик».

При дистрибьютерской продаже фирменных товаров «Смик» другим магазинам розничной торговли ООО «Смик рус» учитывает товары по фактической себестоимости. Ставка налога на прибыль в 2009 году составляет 20% в соответствии со ст. 284 НК РФ.

Рассмотрим начисление НДС с реализованных товаров к уплате в бюджет и сумму налога на прибыль с продаж в 2008 г. в ООО «Смик Рус».

Количество поступивших товаров первой партии - 280 единиц по цене 25,60 тыс.руб. за единицу (НДС 18%. Количество поступивших товаров второй партии - 270 единиц по цене 30,30 тыс.руб. за единицу. Реализовано покупателям 380 единиц по отпускной цене 41,20 тыс.руб., включая НДС 18%.

Рассчитывается выручка от продажи товаров

- выручка с учетом НДС 18%:

41,20 * 380 = 15656,00 тыс.руб.

- НДС с продаж:

15656,00 * 18 / 118 = 2388,20 тыс.руб.

- Выручка от продаж без учета НДС

15656,00 - 2388,20 = 13267,80 тыс.руб.

Рассчитываются складские цены на поступивший товар

по 1 партии:

цена поступившего товара с учетом НДС 18% = 25,60 тыс.руб.

НДС с единицы поступившего товара 1 партии

25,60 * 18 / 118 = 3,91 тыс.руб.



НДС с 1 партии товара

280 * 3,91 тыс.руб. = 1093,42 тыс.руб.

цена поступившего товара 1 партии без учета НДС

25,60 - 3,91 = 21,69 тыс.руб.

стоимость поступившего товара 1 партии без учета НДС

280 * 21,69 = 6074,58 тыс.руб.

по 2 партии:

цена поступившего товара с учетом НДС 18% = 30,30 тыс.руб.

НДС с единицы поступившего товара 2 партии

30,30 * 18 / 118 = 4,62 тыс.руб.

НДС со 2 партии товара

270 * 4,62 тыс.руб. = 1247,95 тыс.руб.

цена поступившего товара 2 партии без учета НДС

30,30 - 4,62 = 25,68 тыс.руб.

стоимость поступившего товара 2 партии без учета НДС

270 * 25,68 = 6933,05 тыс.руб.



Далее рассчитывается себестоимость списанных товаров.

Всего продано 380 единиц, в том числе:

товары 2 партии (полностью) - 270 ед.

товары 1 партии

380 - 270 = 110 ед.

Себестоимость списанных товаров:

по 1 партии

110 * 21,69 = 2386,44 тыс.руб.

по 2 партии

270 * 25,68 = 6933,05 тыс.руб.

Итого себестоимость списанных товаров

2386,44 + 6933,05 = 9319,49 тыс.руб.

Расчет налога на прибыль с продаж производится следующим образом.

Полученная прибыль от продаж

13267,80 - 9319,49 = 3948,31 тыс.руб.

Налог на прибыль 20%

3948,31 * 20% = 947,59 тыс.руб.

НДС к уплате в бюджет:

НДС с реализованного товара 1 партии

110 * 3,91 = 429,56 тыс.руб.

НДС с реализованного товара 2 партии

270 * 4,62 = 1247,95 тыс.руб.

Итого НДС к зачету по проданным товарам:

429,56 + 1247,95 = 1677,51 тыс.руб.

НДС к уплате в бюджет исчисляется, исходя из начисленного НДС с продажи товаров и НДС к зачету по приобретенным товарам:

2388,20 - 1677,51 = 710,69 тыс.руб.

Бухгалтерские проводки в учете

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6074,58 тыс. руб. - закуплены товары 1 партии.

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1093,42 тыс. руб. - НДС по закупленным товарам 1 партии.

Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 6933,05 тыс.руб. - закуплены товары 2 партии.

Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1247,95 тыс. руб. - НДС по закупленным товарам 2 партии.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит 90 «Продажи» - 15656,00 тыс.руб. - выручка от продаж.

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2388,20 тыс.руб. - начислен НДС с продажи товаров.

Дебет 90 «Продажи»; Кредит 41 «Товары» - 9319,49 тыс.руб. - списана себестоимость проданных товаров.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» - 1677,51 тыс.руб. - зачтен НДС по проданному товару.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 947,59 тыс.руб. - начислен налог на прибыль по ставке 20%.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Расчеты по налогам проводятся с использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

3.3 Учет издержек обращения в торговой организации

Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в различном признании доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и для целей исчисления налога на прибыль. Очень часто это отличие выражается лишь в различной группировке расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Сравнивая порядок признания и группировки доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения налогом на прибыль можно разбить хозяйственные операции на следующие типы.

1. Идентичные операции

Хозяйственные операции, в которых признание и группировка доходов (расходов) в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Для этой группы хозяйственных операций нет необходимости вести налоговый учет, поскольку совместное применение норм статьи 54 и 313 НК РФ позволяет определять составляющие налоговой базы по таким операциям на основании данных бухгалтерского учета.

2. Зеркальные операции

Хозяйственные операции, в которых признание и (или) группировка доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете различны. Эти хозяйственные операции требуют отдельного отражения (группировки) в регистрах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

3. Сторно операции

Хозяйственные операции, которые признаются доходами (расходами) в бухгалтерском учете, но не признаются таковыми для целей налогообложения по налогу на прибыль. В данном случае необходимость отражения таких хозяйственных операций в налоговом учете отсутствует.

4. Налоговые операции

Хозяйственные операции или операции по учету объектов налогового учета, которые никак не отражаются в регистрах бухгалтерского учета, то есть такие операции, для которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета, не имеющий аналогов хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Организации, осуществляющие торговую деятельность (как розничную, так и оптовую), имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (издержек обращения).

Торговые организации имеют право выбора в бухгалтерском учете способа отражения транспортных расходов:

1) в составе фактической себестоимости товаров;

2) в составе издержек обращения.

При этом выбранный вариант учета должен быть в обязательном порядке отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Сумму транспортных расходов, которая относится к остаткам нереализованных товаров, нужно определять по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Делается это следующим образом (абз. 3 ст. 320 НК РФ):

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Согласно ст. 320 НК РФ, в конце месяца все издержки обращения списываются на расходы торговой организации за исключением суммы транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (в кладовой точки общепита). При этом величина таких расходов определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Как видно, порядок таких расчетов целиком совпадает с аналогичными требованиями бухгалтерского учета.

Рассмотрим расчет для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка). Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) составляет 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов. Механизм образования временных разниц указан в таблице 16.



Таблица 16 Механизм образования временных разниц

N п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1	2	3	4	5
1.	Представительские расходы	15 000	12 000	3 000 (постоянная разница)
2.	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	4 000	2 000	2 000 (вычитаемая временная разница)
3.	Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия	2 500	-	2 500 (налогооблагаемая временная разница)

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли:

1. Представительские фактические расходы в бухгалтерском учете превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в размере 2 500 руб.

Используя приведенные в таблице 16 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль -

126 110 (руб.) x 20 / 100 = 25222 (руб.)



Постоянное налоговое обязательство составляет -

3 000 (руб.) x 20 / 100 = 600 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет -

2 000 (руб.) x 20 / 100 = 400 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет -

2 500 (руб.) x 20 / 100 = 500 (руб.)

Текущий налог на прибыль составит:

25222 (руб.) + 600 (руб.) + 400 (руб.) - 500 (руб.) = 25722 (руб.)

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки - увеличение и уменьшение прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета с целью расчета налогооблагаемой прибыли указаны в таблице 17.

Таблица 17 Корректировка бухгалтерских данных для целей налогообложения

	Показатель	Сумма, руб.
1.	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	126 110
2.	Увеличивается в т.ч.:	5 000
	представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством	3 000
	величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению	2 000
3.	Уменьшается на в т.ч.:	2 500
	сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций	2 500
4.	Итого налогооблагаемая прибыль	128 610

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 20 / 100 = 25722 (руб.)

Следовательно, расчет проведен верно.

Рассмотрим расчет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Смик Рус». Организация учитывает дистрибьюторские товары по фактической себестоимости. Методы оценки товаров для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета различаются. Ставка налога на прибыль 20% в соответствии со ст.284 НК РФ.

Бухгалтерия расчет проводит следующим образом:

Таблица 18 Данные управленческого учета для расчета списания товаров

1. Количество поступивших товаров 1 партии, ед.	820
2. Цена поступивших товаров 1 партии, руб.	27,62
3. Количество поступивших товаров 2 партии, ед.	116
4. Цена поступивших товаров 2 партии , руб.	34,28
5. Количество реализованного товара покупателям, ед.	860
6. Отпускная цена на товар (без учета НДС), руб.	35,60

Метод оценки товаров для целей бухгалтерского учета ФИФО, для для целей налогового учета- по средней себестоимости.

Для расчета налога на прибыль необходимо выявить возникающие налогооблагаемые временные разницы, рассчитать отложенное налоговое обязательство и условный налог на прибыль за текущий период.

Рассчитываем выручку от продажи данного вида товаров (отпускная цена учитывается без НДС)

35,60 * 860 = 30616,00 руб.

Бухгалтерская справка:

Расчет стоимости списания товаров в бухгалтерском учете

Согласно учетной политике организации, списание стоимости товаров в бухгалтерском учете производится по методу оценки ФИФО.

Из 860 проданных единиц товара

товары 1 партии (полностью) - 820 единиц

товары 2 партии

860 - 820 = 40 единиц

Себестоимость списанных товаров:

списанные товары 1 партии

820 * 27,62 = 22648,40 руб.

списанные товары 2 партии

40 * 34,28 = 1371,20 руб.

Итого себестоимость списанных товаров в бухгалтерском учете

22648,40 + 1371,20 = 24019,60 руб.

Для целей налогового учета составляется другой документ:

Бухгалтерская справка

Расчет стоимости списания товаров для целей налогового учета

Согласно учетной политике организации, списание стоимости товаров в налоговом учете производится по методу оценки по средней себестоимости.

Стоимость 1 партии товара

820 * 27,62 = 22648,40 руб.

Стоимость 2 партии товара

116 * 34,28 = 3976,48 руб.

Итого стоимость поступившего товара

22648,40 + 3976,48 = 26624,88 руб.

Общее количество поступившего товара

820 + 116 = 936 единиц

Средняя цена (средняя себестоимость товара)

26624,88 / 936 = 28,45 руб.

Стоимость списания товаров

860 * 28,45 = 24463,00 руб.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

Полученная прибыль от продаж (по данным бухгалтерского учета)



30616,00 - 24019,60 = 6596,40 руб.

Условный расход по налогу на прибыль

6596,40 * 20% = 1320 руб.

Налогооблагаемая временная разница в учете рассчитывается как разница между себестоимостью товаров по данным налогового учета и себестоимостью товаров по данным бухгалтерского учета и отражается в аналитическом учете по счету 41 «Товары»:

24463,00 руб. - 24019,60 руб. = 443,40 руб.

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль исчисляется по ставке налога на прибыль 20% с налогооблагаемой временной разницы

443,40 руб. * 20% = 88,68 = 89 руб.

Текущий налог на прибыль, равный условному расходу по налогу на прибыль за вычетом отложенных налоговых обязательств:

1320 - 89 = 1231 руб.

Таким образом, при различиях в бухгалтерском и налоговом учете предприятие ведет расчет себестоимости продаж с целью определения налога на прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете.



3.4 Учет товарных потерь в торговой организации

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам для целей налогообложения прибыли организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Для целей бухгалтерского учета недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов). Такой порядок установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Для целей налогообложения прибыли применяется иной порядок учета подобных потерь. Потери в пределах норм естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Правительство Российской Федерации в Постановлении от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" поручило соответствующим министерствам и ведомствам разработать нормы естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль.

Нормы естественной убыли товаров в сфере торговли утверждены Приказом Минэкономразвития РФ от 7 сентября 2007 г. N 304.

3.5 Учет возвратов товара в торговой организации

Налоговым законодательством прямо не регламентировано, как учитывать возврат товара. Покупатель имеет возможность:

- оформить счет-фактуру на возврат и отразить операцию реализации (кроме возврата брака);

- выписать только накладную на возврат бракованных товаров и на ее основании скорректировать ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место (следует заполнить дополнительный лист к книге покупок за период, когда НДС был принят к вычету).

При поставке товара, оказавшегося бракованным , право собственности на этот товар к покупателю не переходит. Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализации товара не происходит.

Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, т. е. по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок (письма УМНС России по г. Москве от 18.03.2003 № 24-11/14735, от 27.11.2003 № 24-11/66327).

В случае если возврат качественного товара продавцу -- плательщику НДС производится покупателем, не являющимся плательщиком НДС, тогда стоимость возвращаемого покупателем товара не будет содержать в себе НДС, и поэтому поставщик не будет иметь возможности поставить у себя к вычету НДС по возвращенному товару.

В пунктах 2 и З ст. 170 НК РФ нет прямого указания на восстановление НДС. Однако в письме ФНС России разъяснено, что необходимо восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком. Данная позиция наиболее безопасна для покупателя, поскольку уплаченная сумма будет соответствовать вычету, который на дату возврата товара укажет бывший продавец. При этом уточненные декларации за прошлый период сдавать не нужно, а восстановленный налог следует отражать по строке 190 раздела 3 действующей налоговой декларации по НДС. Восстановленная сумма налога отражается в книге продаж (письмо Минфина России от 16.11.2006 № 03-04-09/22).

Можно следовать другой рекомендации. Возврат части товаров означает, что поставленное имущество было принято на учет не полностью. Следовательно, НДС можно возместить только в той части, которая относится к принятому товару. Предъявить НДС к вычету можно на основании счета-фактуры поставщика, в который внесены необходимые исправления. Исправления должны быть заверены подписью руководителя организации-поставщика с указанием даты их внесения (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. от 11. 05. 2006 № 283). Таким образом, принять НДС к вычету покупатель сможет только после того, как от поставщика будет получен правильно оформленный документ с уточненной суммой НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26.07.2005 № 03-04-11/178.

Организации, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС. Поэтому при возврате товаров они не обязаны выставлять покупателям (бывшему поставщику) счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В данном случае при возврате товаров следует заполнить только товаросопроводительные документы (формы № ТОРГ-12, № 1-Т). Поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам на основании своего собственного счета-фактуры, выставленного при реализации (п. 5 ст. 171 НК РФ) (данная точка зрения отражена в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29).

Что касается налога на прибыль, то продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, которые уменьшают облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата). Продавец в такой ситуации должен сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация (это позиция УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/931). Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ). Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16. Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). Расходы, которые одновременно относятся к двум видам деятельности, нужно распределить между двумя видами деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно. При возврате товаров поставщику до перехода к покупателю права собственности (до принятия их к бухучету) у организации не возникает каких-либо доходов или расходов. Поэтому объектов для распределения между видами деятельности быть не может.

Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. Сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований ст. 252 НК РФ.

Если покупатель возвращает некачественный товар, реализованный в прошлом отчетном периоде, в налоговом учете его следует учесть в периоде отражения реализации и подать уточненную декларацию.

3.6 Учет скидок в торговой организации

Для определения рыночной цены учитываются обычные надбавки к цене или скидки, которые представляются при заключении сделок с невзаимозависимыми лицами.

Статья 40 НК РФ устанавливает условия, при наличии которых налоговые органы вправе проверять правомерность цены сделки. Из перечисленных в ст.40 при представлении скидок существенными являются следующие условия:

- сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами;

- отклонение цены более чем на 20% в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Следовательно, если торговая организация продает товары со скидками собственным работникам либо представляет скидки более чем на 20% от уровня цен обычно применяемых в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проконтролировать правильность применения цен по сделке и доначислить, в случае необходимости, налоги.

Следует обратить внимание на особые условия, установленные п.3 ст. 40 НК РФ: рыночная цена определяется с учетом скидок, вызванных:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Наиболее распространены скидки, предоставляемые торговыми организациями при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

Чтобы исключить возможность неверного толкования расходов в виде премии (скидки, бонуса), следует правильно документально оформить операции по предоставлению премии (скидки, бонуса):

- решение о предоставляемых скидках закрепить во внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя);

- систему скидок закрепить в ценовой политике (маркетинговой политике), где указать, что премия способствует росту покупательского спроса;

- сведения о скидке раскрыть в учетной политике в целях налогообложения (по разделу порядок определения и признания прочих расходов);

- предусмотреть в приложении к учетной политике форму первичного учетного документа, согласно которому в учете отражается скидка (это может быть акт на предоставление скидки и расчет скидки);

- предусмотреть внесение изменений и дополнений в договор поставки, где четко указать условия предоставления скидки, порядок ее расчета, порядок документального оформления;

- предусмотреть в договоре порядок выплаты скидки. Это могут быть оплата деньгами, зачет в счет последующего аванса, зачет требований.

При зачете взаимных требований следует помнить, что право у покупателя на применение налогового вычета по приобретенным товарам возникает только в том случае, если сумма предъявленного НДС оплачивается денежными средствами.

Таким образом, зачет по сумме премии должен уменьшаться на сумму, приходящуюся на НДС.

При зачете взаимных требований в соглашении о зачете не следует указывать сумму НДС и счета-фактуры, по которым производится зачет.

В налоговом учете скидки регулируются подпунктом 19.1 пункта 1 ст. 265 НК РФ, позволяющим учитывать в целях налогообложения прибыли затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора купли-продажи, в частности, объема покупок.

В отношении объекта исследования - ООО «Смик Рус» была подробно исследована применяемая система учета продаж, начиная со складского учета и заканчивая процессом отражения выручки от реализации и начисления налогов.

Следует оценить систему бухгалтерского и налогового учета в организации, как соответствующую в целом требованиям бухгалтерских и налоговых нормативных актов, а также как высокоэффективную, построенную на основе современных информационных технологий и дающую подробную информацию для экономического анализа.



Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Объектом торговли как отрасли является товарообмен, купля-продажа товаров, хранение товаров, их предпродажная подготовка, а также обслуживание покупателей.

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара, которые состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Ежедневно в деятельности торговых организаций происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение; транспортировка до места продажи; приемка; выбраковка; погрузка и разгрузка; хранение; продажа; доставка покупателям; уценка; списание.

Торговля - это хозяйственная деятельность по обороту, купле-продаже товаров. Поэтому основными целями учета в торговле являются:

Обеспечение контроля:

- за правильным и своевременным поступлением товаров и оприходованием их материально ответственными лицами;

- за составлением и сохранностью ТМЦ;

- за выбытием и реализацией товаров;

- за определением финансового результата от реализации товара.

Сбор и представление информации о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Своевременное предоставление руководству организации информации о товарообороте и валовом доходе.

Для достижения этих целей решается целый комплекс задач.

Особенность организации бухгалтерского учета движенияя товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

В дипломной работе рассмотрена организация учета товарных операций в ООО «Смик Рус». Компания занимается розничной продажей детских товаров через магазины, находящиеся в торговых центрах. В ассортименте Смик представлены игрушки, школьные принадлежности, книги, аксессуары для новорожденных, а также одежда и обувь для детей от 0 до 14 лет. По состоянию на начало 2009 года магазины Смик в России открыты в Москве (1), Санкт-Петербурге (2), Красноярске (1) и Новосибирске (1).

СМИК представляет собственные эксклюзивные бренды COOL CLUB (одежда и обувь) и SMIKI (развивающие игрушки). Брендовый товар реализуется ООО «Смик Рус» на условиях дистрибьюции.

Общий товарооборот ООО «Смик Рус» в 2008 году составил 37 850 200 руб.

Среднесписочная численность сотрудников - 76 человек, в том числе аппарат управления - 22 человека.

Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус» установлены в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет в ООО «Смик Рус» ведется по автоматизированной системе с применением прикладного программного обеспечения «1С: Бухгалтерия». Специализированная отчетность для ИФНС по налогу на доходы физических лиц и для пенсионного фонда РФ подготавливается в электронном виде с использованием программ НДФЛ и ПФР, предоставляемым данными организациями. Бухгалтерская отчетность сдается ежеквартально.

В работе рассмотрена организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций торгового предприятия. Исследованы особенности организационной структуры предприятия, структура бухгалтерской службы. Проведен анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, подготовлен аналитический баланс и аналитический отчет о прибылях и убытках. Далее рассмотрены особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Смик Рус».

Бухгалтерский и налоговый учет исследован в разрезе следующих участков:

- учет поступления товаров в торговой организации;

- учет издержек обращения в торговой организации;

- учет выбытия товаров в торговой организации;

- учет товарных потерь в торговой организации;

- учет возвратов товара и тары в торговой организации;

- учет скидок в торговой организации.

В отношении объекта исследования - ООО «Смик Рус» была подробно исследована применяемая система учета продаж, начиная со складского учета и заканчивая процессом отражения выручки от реализации и начисления налогов. Следует оценить систему бухгалтерского учета в организации, как соответствующую в целом требованиям бухгалтерских и налоговых нормативных актов, а также как высокоэффективную, построенную на основе современных информационных технологий и дающую подробную информацию для экономического анализа. По итогам работы можно сделать вывод об объекте исследования - ООО «Смик Рус» - как о финансово устойчивой, современной, достаточно эффективно действующей торговой организации с правильно поставленным учетом хозяйственных операций.



Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть I - ФЗ № 51-ФЗ от 30.11.1994 (ред.08.05.09)

2. Гражданский кодекс РФ, часть II - ФЗ № 14 ФЗ от 26.01.1996. (ред.17.07.09)

3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» (ред. 21.12.2003 г.).

4. Приказ МФ РФ № 106н от 06.10.2008 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. 11.03.2009 г.)

5. Приказ МФ РФ № 44н от 09.06.01 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» (ред. 26.03.2007 г.).

6. Приказ МФ РФ № 119н от 28.12.01 г. «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (ред. 26.03.07 г.)

7. Приказ МФ РФ № 43н от 06.07.99 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».

8. Приказ МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

9. Приказ МФ РФ № 60н от 28.06.2000 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

10. Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (в ред.приказа МФ РФ № 38н от 07.05.2003 г. и 18.09.2006 г.)

11. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле. - М.: ГроссМедиа, 2007. - 704 с.

12. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. - М.: Бератор-Пресс, 2005.- 456 с.

13. Астахов В.П. Учет товарных операций. - М.: Март, 2005. - 284 с.

14. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие. - Мн.: 2004. - 208с.

15. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле. - М.: Феникс, 2005. - 224 с.

16. Елагин Ю.А., Николаева Т.И. Технология и коммерческая деятельность.Ч.1.Розничная торговля: Учеб.пособие. - Екатеринбург. - 2006.-207с.

17. Коммерческая деятельность и предпринимательство: Сб. науч. тр. / Ред. В. П. Попков. - СПб.: СПбГИЭУ, 2004.- 219 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, Учеб.пособ., 4-е изд. - М.: «Инфра-М», 2005. - 640 с.

19. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле :Учеб.-Мн.:Выш.шк.. -2000. - 430 с.

20. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия: Учеб.пособие. - СПб.: Бизнес-пресса. - 2004.- 448с.

21. Мильруд Е.Д. Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле. - М.: Эксмо, 2007. - 288 с.

22. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. - М.: А-Приор, 2006. - 256 с.

23. Пархачева М.А. Особенности учета товарных операций организациями торговли. - М: Экон-профи, 2005 г.

24. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд.- М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.

25. Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Филинъ, 2005. - 304 с.

26. Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф., Шредер Н.Г. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 240 с.

27. Сутягин А.В. Административные нарушения в торговле. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 96 с.

28. Таран М.И., Архипова О.А. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. - М.: Экзамен, 2005. - 320 с.

29. Тарасова М.Г., Берхин М.Н. Удобный справочник для бухгалтера: товарные операции. - М.: Питер-Пресс, 2007. - 423 с.

30. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Экономика-Пресс, 2005. - 160 с.

31. Челюбеева Р.Т., Писаренко А.С., Волкова Н.Т. Бухгалтерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле. - М.: Дашков и К, 2006. - 136 с.

32. Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 240 с.

33. Щур Д.Л. Основы торговли. Розничная торговля. - М.: Дело и сервис, 2005.- 799 с.

34. Экономика и организация деятельности торгового предприятия : Учеб.пособие / Под ред.Соломатина А.Н. - М.: ИНФРА-М. -2006. - 295с.

35. Экономика торгового предприятия: Учеб. / Под ред. Гребнева А.И.- М.: Экономика. -2004.- 238 с.

36. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение операций при реализации товаров по продажным ценам // «Бухучет и налоги в торговле и общепите», № 3, 2007 г.

37. Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля - оценка поступающих товаров // Консультант бухгалтера, № 6, 2008 г.

38. Сергеева С.Н. Некоторые вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в розничной торговле // «Бухучет и налоги в торговле и общепите», №4, 2008 г.

39. Фомичева Л.П. Распространенные ошибки организаций торговли при ведении бухгалтерского и налогового учета. // «Бухгалтерский учет в торговле», №3, 2008 г.