Вплив змін у розміщенні виробництва на собівартість товарної продукції розраховуються в тих випадках, коли один і той же вид продукції виробляється на декількох підприємствах з різними способами виробництва, рівнем технічної оснащеності і відповідно з різними витратами.

Дані розрахунків економії від зниження собівартості за окремими факторами підсумовуються у зведеному розрахунку зниження витрат на 1 карбованець товарної продукції.

Великий вплив на рівень витрат на 1 гривню товарної продукції надає зміна структури своєї продукції, а саме зміна в планованому році частки виробів з різною рентабельністю в порівнянні з базовим роком. Різниця у витратах на 1 гривню товарної продукції базового і планованого періоду, помножена на обсяг товарної продукції планованого року, і становить розмір зміни собівартості продукції на підприємстві під впливом даного чинника. Якщо замість груп виробів прийняти продукцію окремих заводів, то результат буде характеризувати галузеве зміна структури собівартості внаслідок різних темпів зростання виробництва на підприємствах.

Обгрунтування зведеного плану собівартості по галузі виробляється в такій послідовності: розглядається зведений кошторис витрат на виробництво, враховується вплив техніко-економічних факторів у цілому по всіх заводам і встановлюється загальний план по зниженню собівартості.

У розрахунку перспективних планів зазвичай визначається сумарний вплив факторів на зміну загальної величини витрат, а в розрахунках річних планів цей вплив визначається в розрізі статей витрат. Після визначення розмірів економії від зниження собівартості і загальної суми витрат на виробництво за статтями виявляється структура цих витрат за елементами на основі розчленування комплексних статей витрат (витрати на підготовку і освоєння виробництва, на утримання та експлуатацію устаткування, цехові і загальнозаводські витрати, втрати від браку та інші виробничі витрати) на складові їх елементи.

Звід витрат за елементами використовується для додаткової перевірки розрахунків та ув'язки їх з іншими розділами плану, при аналізі показників ефективності виробництва - матеріаломісткості, трудомісткості, фондомісткості та інших економічних показників.

Щоб план, розрахований за факторами, був достовірний, необхідно дотримуватися ряду умов: за базовий період приймати рік, що передує планованому (це відноситься і до перспективних планів); в розрахунках враховувати всі зміни в умовах виробництва планованого року, що впливають на собівартість; розрахунок економії за всіма чинниками проводити лише щодо змінної частини витрат (за винятком економії на умовно-постійних витратах і на амортизаційних відрахуваннях); при розрахунках економії обов'язково враховувати строки проведення заходів і ефект визначати не на весь річний випуск продукції, а на ту її частину, яка буде випущена після впровадження заходу до кінця планованого року; розрахунок перспективного плану виробляти по всій сумі витрат у цілому, а поточних планів - в розрізі статей витрат і при можливості за елементами витрат.

Розділ 3. Облік витрат в фармацевтичній компанії «Мед-Сервіс»

3.1 Первинні документи, як джерело даних для зведеного обліку витрат

Підприємство «Мед-Сервіс» було засновано 1 серпня 1995. Дата набрання статусу національної аптечної мережі - 27 квітня 2010 року.

Підприємство «Мед-Сервіс» здійснює реалізацію медикаментів через точки роздрібної торгівлі, а так само здійснює відпуск медикаментів за пільговими рецептами населенню. В даний час мережа «Мед-Сервіс» є найбільшою державної аптечною мережею України. Вона включає в себе 394 точки обслуговування у 120 містах України.

Прямими показниками розміру підприємства прийнято вважати обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) за всіма підрозділами. Справжні розміри виробництва відображає валовий дохід.

Непрямими показниками є: розмір виробничих площ, вартість основних виробничих фондів, собівартість товарів, чисельність працівників, при цьому обсяг реалізації становить близько 25,5 млн. грн.

Загальна чисельність співробітників компанії складає 2123 чоловіка.

Основні види діяльності:

· Фармацевтична діяльність, у тому числі виготовлення лікарських препаратів, роздрібна торгівля сильнодіючими засобами та отруйними речовинами;

· Діяльність, пов'язана з обігом наркотичних засобів і психотропних речовин;

· Пільговий відпуск лікарських засобів окремим категоріям громадян;

· Роздрібна торгівля виробами медичного призначення, іншим товаром, дозволеним до продажу в аптечних організаціях;

· Виробництво медичної техніки (очкової оптики).

Розроблена і діє програма пільгового відпуску, замовлення та доставки ліків додому в містах України.

Первинні документи складаються в момент здійснення господарських операцій і є першим свідченням їх вчинення. Складання первинного документа можна вважати початком облікової реєстрації господарських операцій. Первинні документи - це прибуткові та видаткові касові ордери, накладні, наряди, квитанції та інші.

Для більшості первинних документів введені уніфіковані форми, наприклад, для документів з обліку основних засобів, праці, торгових операцій, грошових розрахунків. Якщо офіційна форма документа не введена, то організація сама розробляє його форму. При цьому документ повинен містити такі обов'язкові реквізити:

· найменування документа;

· дата складання документа;

· найменування організації;

· зміст господарської операції;

· вимірювачі операції;

· перелік відповідальних посадових осіб;

· особисті підписи цих осіб.

Зведені документи складаються на підставі первинних. Вони містять показники за господарськими операціями, зафіксовані в первинних документах, а також нові укрупнені показники. Їх застосування дозволяє зменшити кількість записів на рахунках бухгалтерського обліку. До зведених документів відносяться розроблювальні таблиці, групувальні відомості, відомості розподілу витрат та ін.

На підприємстві «Мед-Сервіс», що здійснює торговельну діяльність, використовуються такі первинні документи:

· Акт про приймання товарів (ТОРГ-1);

· Зведений реєстр рецептів на пільговий відпуск медикаментів (АП-9);

· Порівняльна відомість на етиловий спирт, отруйні, наркотичні та інші лікарські засоби, що підлягають предметно-кількісному обліку (АП-43);

· Акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні імпортних товарів (ТОРГ-3);

· Товарна накладна (ТОРГ-12);

· Витратно-прибуткова накладна (ТОРГ-14);

· Табель обліку використання робочого часу (Т-13);

· Акт про списання балансової вартості вибуває об'єкта ОЗ (ОС-4);

· Акт про списання амортизації вибуває об'єкта ОС (ОС-4),

· Авансовий звіт (АО-1),

· а також багато інших документів, що використовуються в даній аптеці.

3.2 Зведений, синтетичний і аналітичний облік комерційних витрат

Зведений облік як метод узагальнення витрат на виробництво являє собою комплекс робіт, пов'язаних з угрупованням витрат за видами продукції, цехах та інших місцях виникнення витрат, а також в цілому по підприємству в розрізі встановлених калькуляційних статей витрат розмежуванням витрат між готовою продукцією, незавершеним виробництвом і шлюбом . У подальшому ці узагальнені дані використовуються для обчислення фактичної собівартості виробів і складання необхідної звітності.

На підприємстві «Мед-Сервіс», що здійснює торговельну діяльність, на рахунку 44 «Витрати на продаж» відображені, такі витрати (витрати обігу):

· на перевезення товарів;

· на оплату праці;

· на оренду;

· на утримання будівель, споруд, приміщень та інвентарю;

· по зберіганню товарів;

· на рекламу;

· на представницькі витрати;

· інші аналогічні за призначенням витрати.

За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 «Продажі». При частковому списанню підлягають розподілу:

· В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність - Витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками);

· В організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність - Витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);

Таблиця 1 Кореспонденція рахунків по зведеному обліку комерційних витрат

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
Витрати матеріалів на операції з продажу продукції	44	10	205699
Вартість робіт (послуг) сторонніх організацій включена в витрати з продажу	44	60, 76	100007
Виділення ПДВ згідно рахунків-фактур постачальників робіт (послуг), використаних при продажу	19	60, 76	15256
Нарахована заробітня плата робітникам, зайнятим продажем медикаментів	44	70	60779
Нараховані страхові внески робітникам, зайнятим продажем медикаментів	44	69	20665
Витрати окремих підрозділів включені у витрати з продажу	44	79-2	39436
Витрати з продажу медикаментів віднесені на собівартість реалізованної продукції	90-2	44	1240443

Обчислення фактичної собівартості окремих видів продукції при нормативному методі здійснюють у відомостях зведеного обліку витрат. Підприємство «Мед-Сервіс» застосовує спрощену форму відомостей.

Таблиця 2. Відомість зведеного обліку витрат за місяць по медикаментах

№	Найменування лікарського засобу	Пакування	Дозування, мг	Витрати пов'язані з купівлею медикаментів, грн	Витрати, пов'язані з реалізацією, грн	Фактична собівартість
1	Акридилол	картон	12,5	150	119	269
2	Акрипамід ретард	картон	1,5	58	43	101
3	Алапінін	картон	25	300	129	429
4	Амлотоп	картон	5	60	45	105
5	тощо	-	-	-	-	-

Дана відомість не зовсім зручна в застосуванні розрахунку фактичної собівартості медикаментів і для цього доцільно розробити нову відомість комерційних витрат.

3.3 Пропозиції щодо покращення зведеного обліку комерційних витрат

Вивчивши порядок ведення обліку комерційних витрат на підприємстві «Мед-Сервіс» з точки зору бухгалтерського обліку, можна зробити деякі рекомендації.

Стан організації бухгалтерського обліку на підприємстві «Мед-Сервіс» можна назвати задовільним. Методологія ведення обліку на даному об'єкті відповідає вимогам по його веденню та обігу в бухгалтерській, фінансовій, статистичній звітності.

Аптека ще не повністю перейшло на автоматизовану форму обліку. За допомогою ЕОМ складаються тільки форми річного звіту і деякі розрахункові документи. Тому в обліку застосовується дуже багато паперових носіїв, що робить процес обліку більш трудомістким.

Для зниження трудомісткості обліку витрат потрібно повністю автоматизувати його, що дозволить значно знизити витрати бухгалтерського обліку та підвищити продуктивність праці з обліку витрат.

Для складання зведеної відомості комерційних витрат за місяць, можна повністю змінити структуру таблиці, додаючи певні графи для більш точної визначення фактичної собівартості.

Доцільно виділити окрему графу «статті витрат», яка дозволить більш детально розрахувати собівартість, також це допоможе значно зменшити відомість. Це наочно видно в таблиці 3.

Таблиця 3. Відомість зведеного обліку витрат по медикаментах

Статті затрат	Медика-менти на початок місяця	Витрати за звітний місяць	Нестачі(-), надлишки(+) медикаментів по поточних нормах	Списано витрат на реалізацію	Медикаменти на кінець місяця по поточних нормах
				по поточних нормах	фактична собівартість
сировина та матеріали	600	205699	+1000	207299	206099	1200
паливо та енергія	-	7500	-	7500	7500	-
заробітня плата та відрахування на соціальне страхування	4000	81558	-	85558	81558	4000
витрати на підготовку та освоєння виробництва	100	39436	-200	39339	37036	2300
інші комерційні витрати	-	115263	-6300	108963	101563	7400

На основі показників відомості зведеного обліку комерційних витрат організації становлять звітні калькуляції по всіх медикаментів в цілому і по окремих видах.

Для більшої ефективності підприємства «Мед-Сервіс», можна виділити невеликий відділ, який буде вести управлінський облік. Це необхідно для того, щоб розвантажити роботу бухгалтерів, які займаються розрахунком собівартості медикаментів та інших рецептур, і визначають розмір отриманого прибутку. Управлінський відділ крім цього буде здійснювати контроль і регулювати діяльність підприємства «Мед-Сервіс», також займатися плануванням і приймати управлінські рішення.

Висновки

Будь-яка діяльність організації вимагає певних матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Також жодне підприємство в процесі своєї діяльності не зможе обійтися без витрат на виробництво і реалізацію продукції, на просте і розширене відтворення основних фондів і оборотних коштів, на соціальний розвиток трудового колективу.

Комерційна діяльність може бути успішною лише за умови раціонального витрачання коштів на її здійснення. Щоб приймати вірні рішення, що забезпечують максимальне підвищення прибутку, рентабельності, стійкості підприємства на ринку необхідна повна і достовірна інформація про його витрати, відображена в бухгалтерському обліку та звітності. Такими витратами в сфері обігу є витрати.

Найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції. Витрати - це витрати матеріальних, трудових та інших ресурсів, виражені в грошовій формі. Підприємства також виробляють витрати по реалізації (збуту) продукції, тобто здійснюють позавиробничі, або комерційні витрати (на транспортування, упаковку, зберігання, рекламу та інше).

У даній роботі було проаналізовано нормативно-законодавчі документи з обліку комерційних витрат. Перелік цих документів досить широкий і зачіпає різні сторони і аспекти тих проблем, з якими може зіткнутися підприємство «Мед-Сервіс». Знання та вміння використовувати в практичній діяльності основні теоретичні положення з обліку праці, нормативних документів, що регулюють розрахунки комерційних витрат на реалізацію є необхідною умовою для організації правильного оформлення і відображення в обліку окремих операцій з обліку витрат.

Правильна організація обліку комерційних витрат, витрат обігу дає можливість виявити резерви їх зниження. Облік дозволяє своєчасно відображати виробничі витрати і контролювати хід виконання плану з недоліків звернення, витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Він сприяє найсуворішому дотриманню кошторисно-фінансової дисципліни та режиму економії, що дозволяє у свою чергу ефективно використовувати наявні ресурси.

Також в цій роботі розглянуто зведений облік комерційних витрат на підприємстіі «Мед-Сервіс», в якому були відзначені недоліки такі недоліки, як об'ємність документообігу, який не дозволяє спростити роботу бухгалтеру; мало повно розкриті деякі статті витрат. Було запропоновано деякі рекомендації щодо спрощення даної роботи такі, як повністю перейти на автоматизовану форму обліку; для складання зведеної відомості комерційних витрат за місяць, повністю змінити структуру таблиці, ввести в штат фахівців, які будуть вести управлінський облік.

Список використаної літератури

1. Бутрина И.Л. Бухгалтерский управленческий учет: Учебно-методический комплекс. - Новосибирск: НГУЭУ, 2011. - 156 с.

2. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2007. - 320 с.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; 2002. - 528 с.

4. Воронова Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для вузов: М.: Юрайт, 2011. - 560 с.

5. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. Налог Инфо, Статус-Кво 97, - 2006 - 32 с.

6. Медведев М.Ю. Бухгалтерский словарь / М.Ю. Медведев. - М.: ТК "Велби"; Проспект, 2008. - 496 с

7. Молчанов С.С. Затраты: учёт и снижение за 14 дней. Экспресс-курс. - 3-е изд., испр. - М.: Эксмо, 2011. - 544 с.

8. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.

9. Кырова Т.Н. Бухгалтерский управленческий учёт. Часть 3: Учебно-методический комплекс. - Новосибирск: НГУЭУ, 2008. - 152 с.

10. Иванова Ж.А. Анализ поведения переменных и постоянных затрат // Вестник ТГТУ. 2010. - Том 16. № 4.

11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2004. - 638 с.

12. Левина Е.И., Федотенко Н.А. Бухгалтерский (управленческий) учет. Учеб. пособие: для студентов специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" очной формы обучения / Е.И. Левина, Федотенко Н.А. - Кемерово: КузГТУ, 2012. - 96 с.

13. Николаева С.А. Управленческий учёт. - М.: ИПБ-БИНФА. - 2003, - 86 с.

14. Самусенко С.А. "Внедрение системы управленческого учета activity-based costing с использованием модульного принципа формирования плана счетов" // Управленческий учёт - 2006. - № 3.

15. Сафохина М.А. Современные подходы к определению себестоимости продукции промышленного предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2006. - №2. - С.22-28.

16. Сытник О.Е. Экономическая сущность категорий "затраты", "расходы", "издержки" и их отраслевые особенности // Вестник Северо-Кавказского государственного технического университета. - 2009. - № 4 (21)

17. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовской, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 480 с.

18. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с.

19. Ушаков В. Я Краткосрочная финансовая политика. УМК. - М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2009.

Размещено на Allbest.ru