Учет, аудит и анализ в строительном бизнесе

В мероприятия по обеспечению техники безопасности входит обеспечение работника за счет средств работодателя спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты.

При приобретении специальных инструментов, производственного инвентаря, спецодежды, спецобуви, касок, страховочных поясов и других средств индивидуальной защиты они приходуются в состав запасов так же, как и другие товарно-материальные ценности.

Выдача спецодежды рабочим оформляется накладными на внутреннее перемещение запасов и регистрируется в специальных карточках, открываемых на каждого работника или в сводных регистрах (ведомостях) отдельно по каждому работнику.

Срок использования спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты обычно не превышает одного года - двух лет. Порядок учета и списания выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты необходимо отразить в учетной политике компании. Для целей учета можно использовать как раздел расходов будущих периодов, так и открыть отдельный счет в составе запасов.[16; C.75]

Необходимо определить период, с которого будет начинаться списание стоимости выданных предметов, например, с месяца выдачи или со следующего, или в зависимости от числа выдачи, например, выдано до 15 числа - списывать с начала месяца, после 15 числа - списывать со следующего месяца, производить ли списание стоимости зимней спецодежды в летний период и т.п.

Необходимо предусмотреть порядок расчета с работниками: в случае увольнения - требовать или не требовать возврата выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, удерживать или не удерживать несписанную стоимость. Решением компетентной комиссии необходимо установить разумные сроки использования спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (таблица 13).

Таблица 13 - Корреспонденция счетов по приобретению, выдаче и списанию спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму приобретаемой спецодежды, спецобуви и т.д.	1350	3310
2	На сумму НДС, относимого в зачет	1420	3310
3	На сумму ранее выданной спецодежды, спецобуви и т.д., при учете в составе запасов	1350 аналитический счет (субконто) Ф.И.О. работника	1350
4	На сумму выданной спецодежды, спецобуви и т.д., при учете в составе расходов будущих периодов	1620	1350
5	На сумму ежемесячного списания стоимости спецодежды, спецобуви	8114	1350, 1620

При увольнении работника:

Спецодежда работником не возвращается и с него удерживается несписанная стоимость (таблица 14).

Таблица 14 - Корреспонденция счетов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На несписанную сумму спецодежды, спецобуви и т.д.	7010	1350, 1620
2	На сумму удержания с работника без НДС	1250	6010

Спецодежда работником не возвращается и с него не производится удержаний (таблица 15).

Таблица 15 - Корреспонденция счетов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На несписанную сумму спецодежды и спецобуви и т.д.	7470	1350, 1620
2	На сумму начисленного НДС	7470	3130
3	На сумму начисленных обязательств по индивидуальному подоходному налогу и пенсионным отчислениям из дохода работника	7470	3120, 3220
4	На сумму начисленных обязательств по социальному налогу и социальным отчислениям на доход работника	7470	3150, 3210

Спецодежда возвращается работником на склад (таблица 16).

Таблица 16 - Корреспонденция счетов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На несписанную сумму спецодежды, спецобуви и т.д., возвращенной на склад	1350 аналитический счет (субконто) Ф.И.О. работника	1350, 1620

5) Учет и признание доходов по договорам строительного подряда

МСФО 11 «Договора подряда» охватывает порядок определения выручки по договорам на строительство, состав затрат по договору на строительство, признание доходов и расходов по договорам на строительство.

В связи с тем, что строительные работы имеют свою специфику, определение финансового результата по договору на строительство имеет ряд особенностей.

МСФО исходят из предположения о том, что ни сметная стоимость этапа, ни плановые или фактически произведенные авансовые платежи не могут служить надежным базисом для оценки финансового результата по договорам строительства. [18; C.92]

Для определения финансового результата по договору строительства на конец отчетного периода наиболее надежным критерием является степень фактической завершенности работ.

Для использования этого критерия необходимо классифицировать расходы, относимые на произведенные работы и соответствующие им доходы, которые подрядчик получит по выполненным работам.

Методические рекомендации к МСФО 11 раскрывают все эти вопросы, а также методы, в соответствии с которыми должны признаваться расходы, доходы и определяться финансовый результат по выполненному объему работ за отчетный период.

В соответствии с МСФО 11 "Договоры подряда" безальтернативным подходом для признания дохода по договорам строительного подряда является метод процента выполнения.[18; C.145]

Метод процента выполнения предусматривает, что доходы и рас ходы по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на дату баланса и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Оперативный учет выполненных объемов строительно-монтажных работ осуществляется в специальном журнале учета выполненных работ - форма № КС-6, который ведет начальник строительного участка.

Журнал заводится до начала выполнения работ и ведется до их окончательного завершения.

В конце каждого месяца на основании данных оперативного учета подрядной организацией (субподрядчиком - генподрядчику, генподрядчиком - заказчику) составляются форма № КС-2 "Акт приемки выполненных работ" и форма № КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ", которые служат подтверждением степени завершенности (меры готовности) строительно-монтажных работ.

Основанием для заполнения колонок 2,3,4,5 формы № КС-2 является сметная документация.

Колонки 6 и 7 формы № КС-2 заполняются исходя из расценок, определенных в договоре подряда, поскольку они могут отличаться от сметных, так как итоговая стоимость строительства определяется на основании подрядных торгов или взаимного согласия сторон о ценах на строительно-монтажные работы.

Перевод сметных цен в договорные может осуществляться, напри мер, путем применения поправочного коэффициента или составлением ведомости договорных цен на виды работ и материалов, указанных в сметной документации, или другими способами.

Форма № КС-3 включает в себя такие показатели, как:

1. стоимость СМР с начала года по отчетный месяц включительно;

2. стоимость СМР в отчетном месяце - заполняется на основании формы № КС-2;

3. стоимость СМР в сметных ценах;

4. сумма начисленного НДС;

5. всего к оплате, в т.ч. НДС, и другие.

Поскольку строительно-монтажные работы могут одновременно производиться на разных участках строящегося объекта и, соответственно, виды работ указываются в разных локальных сметах, актов по форме № КС-2 может быть несколько за один месяц, а форма № КС-3 является как бы обобщающим документом, и на все акты по форме № КС-2 составляется общая справка по форме № КС-3.

На основании утвержденной Справки о стоимости выполненных работ (форма № КС-3) выписывается счет-фактура, и делаются следу ющие бухгалтерские корреспонденции (таблица 17,18).

Таблица 17 - Корреспонденция счетов у субподрядчика

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму выполненных работ	1210	6010
2	На сумму начисленного НДС	1210	3130
3	На сумму ранее полученного аванса	3510	1210

Таблица 18 - Корреспонденция счетов у генподрядчика

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму выполненных работ субподрядчиком	8110	3310
2	На сумму НДС, относимого в зачет	1420	3310
3	На сумму ранее выданного аванса	3310	1610

Генподрядчик составляет свод выполненных строительно-монтажных работ собственными силами и всеми субподрядными организациями, и после подписания сводных актов по форме № КС-2 и справки № КС-3 у заказчика выписывает счет-фактуру, при этом делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 19,20).

Таблица 19 - Корреспонденция счетов у генподрядчика

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму выполненных работ	1210	6010
2	На сумму начисленного НДС	1210	3130
3	На сумму ранее полученного аванса	3510	1210

Таблица 20 - Корреспонденция счетов у заказчика

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На сумму полученных работ	2930	3310
2	На сумму НДС, относимого в зачет	1420	3130
3	На сумму ранее выданного аванса	3310	1610

После окончания всех работ по договору подряда производится приемка законченного объекта строительства при участии государственной приемной комиссии, состоящей из уполномоченных представителей служб санитарного и пожарного надзора, предприятий, обеспечивающих коммунальное обслуживание зданий (Горэнерго, Горво-доканал, Горгаз и т.д).

Составляется акт государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта, оформляются правоустанавливающие документы (техпаспорт, свидетельство о государственной регистрации прав на имущество и т.п.). В зависимости от цели дальнейшего использования в бухгалтерском учете заказчика делаются следующие записи (таблица21).

Таблица 21 - Корреспонденция счетов по незавершенному строительству

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На итоговую сумму, накопленную на счете «Незавершенное строительство»	2410	2930

6) Учет финансовых результатов в строительном бизнесе

Все участники процесса строительства должны быть заинтересованы в прозрачности и обоснованности расходования финансовых и трудовых ресурсов, в ускорении сроков и дальнейшем совершенствовании строительного производства.

При завершении каждого отчетного периода в учете делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 22).

Таблица 22 - Корреспонденция счетов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На итоговую сумму, собранную на синтетических счетах накладных расходов	8410	8411- 8418
2	На итоговую сумму, собранную на синтетических счетах производственного учета	8110	8111-8114
3	На формирование фактической себестоимости выполненных СМР	7010	8110
4	Списание доходов от СМР на увеличение итогового дохода	6010	5610
5	Списание расходов по фактической себестоимости выполненных СМР на уменьшение итогового дохода	5610	7010
6	Списание прочих доходов строительной организации на увеличение итогового дохода	6110-6520	5610
7	Списание прочих расходов строительной организации на уменьшение итогового дохода	5610	7110-7710
8	Определен чистый доход, остающийся в распоряжении подрядной организации	5610	5510
9	В случае получения убытка	5510	5610

2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности строительного предприятия

2.1 Общая характеристика деятельности фирмы ТОО «Бергштайн»

ТОО «Бергштайн» создано 1 апреля 2004года. В 2006 году приобретены комплекс с производственными цехами и База ГСМ в районе п. Новая Согра.

ТОО «Бергштайн» зарегистрировано Департаментом юстиции Восточно-Казахстанской области - свидетельство о государственной регистрации юридического лица №17311 от 22.10.2004г.

Имеет Заключение Департамента ГСЭН по ВКО на производственную деятельность.

ТОО «Бергштайн» в 2004 году 14 августа была выдана лицензия 08-ГСЛ № 08-00339 на строительно-монтажные работы и на производство строительных материалов, изделий и конструкций, в 2007г были подтверждены ранее виды работ и взяты дополнительные виды работ на проектно-изыскательскую деятельность и экспертные работы, инжиниринговые услуги в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности.

ТОО «Бергштайн» постоянно участвует в Научно-Исследовательских работах совместно с ВКГТУ, внедряет инновационные технологии в производство. За, что отмечен Дипломом в категории «Лучшее предприятие» в номинации «Лучшее инновационное предприятие» по ВКО в 2007г и 2008г, а также в 2007г был выдан предприятию сертификат инвестора на размещение в индустриальных зонах развития бизнеса ВКО.

ТОО «Бергштайн» представляет из себя предприятие по производству строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий) и выполняет строительно-монтажные работы и услуги.

На основную продукцию ТОО «Бергштайн» имеет сертификаты соответствия, выданные ТОО «Центром стандартизации и сертификации». Входной контроль сырья и параметров всего технологического процесса проводится заводской испытательной лабораторией. По результатам всех измерений и испытаний продукция не имеет ни одного отрицательного результата и полностью подтверждает соответствие ГОСТ, СТ РК. На поставляемую продукцию и строительно-монтажные работы имеются только положительные отзывы.

Предприятие имеет аттестованную лабораторию (аттестационное свидетельство № 35 от 8 сентября 2008 года) и медпункт (лицензия № ВК 000383 ДС от 20 ноября 2006г, приложение к лицензии № 29).

Предприятие располагает собственным парком автомобильной и строительной техники. На территории производственной базы размещены: слесарно-механическая мастерская, 5 боксов для стоянки автомобилей, деревообрабатывающий цех, открытый склад металлопроката, цех железобетонных изделий.

Производственный комплекс ТОО «Бергштайн» включает в себя следующие производственные цеха:

- цех ЖБИ - производство железобетонных изделий и конструкций;

-бетонно-растворный узел и дробильно-сортировочный комплекс - производство товарного бетона всех марок, производство щебня и ПГС;

-столярный цех- производство столярных изделий, евроокон, пиломатериалов;

- механический цех- производство металлоизделий и конструкций;

- транспортный цех - услуги транспорта и автотранспортной техники;

- мебельный цех - производство корпусной мебели;

- строительно-монтажное управление- строительство зданий и сооружений, проектирование производственных, жилых и общественных зданий и сооружений.

Руководители ТОО «Бергштайн» и его подразделений обеспечивают каждому работнику условия для повышения квалификации (обучения, семинары, курсы), участие в постоянном улучшении качества продукции и технологических процессов

Предприятие проводит планомерную работу по сертификации основных видов продукции и изделий, а также по переходу в 2008г на стандарты ИСО 9001-2000

Для производства строительных материалов (железобетонных изделий и конструкций, столярных изделий и металлоизделий), строительно-монтажных работ и услуг ТОО «Бергштайн» сотрудничает с ведущими строительными организациями ВКО и Республиканскими предприятиями, а также за пределами РК, осуществляющими поставки материалов, в том числе ТОО «Бергштайн» участвовал в строительстве железной дороги. Обеспеченность материалами - 100%.

У ТОО «Бергштайн» сложились длительные производственные отношения с крупнейшими предприятиями Восточно-Казахстанской области.

На ТОО «Бергштайн» внедряется система менеджмента качества, позволяющая гарантированно создавать продукцию высокого уровня качества, обеспечивать соответствие деятельности поставленным целям и демонстрировать такое соответствие Потребителям и третьим лицам.

Документированные и продуманные бизнес - процессы создания продукции определяют согласованные действия всех работников предприятия и позволяют вскрывать и реализовывать потенциал улучшений.

Концепция, которой придерживается ТОО «Бергштайн» подчеркивает важность качества во всех областях деятельности. Этот подход напрямую вытекает из Целей предприятия, его ценностей и следующих руководящих принципов: «Качество направлено на полное удовлетворение требований Потребителей, на обеспечение уверенности каждого Потребителя, что наши продукция и услуги будут отвечать именно его ожиданиям».

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Бергштайн»

Финансовый анализ в обществе возник не по чьей-то прихоти, а вследствие насущной необходимости: нельзя вести хозяйство без меры, веса, счета, не зная имущественное состояние хозяйствующего субъекта, факторов, влияющих на это состояние, не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми.

Финансовый анализ проводится по данным финансовой отчетности. На основе финансовой отчетности оценивается финансовой положение предприятия. [19; C.328]

Под финансовым положением понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной деятельности предприятия, финансовыми взаимоотношениями с другими физическими и юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если эти планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. В результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции идет удорожание себестоимости, уменьшение доходов, результатом этого становится ухудшение финансового состояние предприятия.

Анализ финансового положения является заключительным этапом всей аналитической работы по изучению деятельности предприятия.

В ходе анализа финансового положения выполняются следующие работы:

1. Дается общая оценка финансового положения и его изменения за отчетный период.

2. Изучается соответствие между активами и источниками их формирования, рациональность их размещения и эффективности использования.

3. Определяется величина оборотного капитала и соотносится с запасами и затратами.

4. Изучается структура активов предприятия и его обязательств.

5. Определяется ликвидность, финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая активность предприятия.

6. Оценка рентабельности предприятия.

7. Долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости, финансового положения предприятия, т.е. разработка его финансовой стратегии.

Финансовая отчетность в условиях рыночной экономики является главным источником информации и деятельности хозяйствующего субъекта.

На основе проведенного анализа будет дано заключение относительно финансового состояния ТОО «Бергштайн», а также будут даны рекомендации по оптимизации финансового состояния организации.

Основные финансовые и трудовые показатели деятельности предприятия за три последних года представлены в таблице 23.

Таблица 23 - Динамика финансовых и трудовых показателей деятельности ТОО «Бергштайн», тысяч тенге

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	тыс. тенге	тыс. тенге	В % к 2008 г.	тыс. тенге	В % к 2009г
Доход от оказания услуг	179200	341100	190,35	524236	153,69
Себестоимость услуг	161108	303161	188,17	458892	151,37
Валовый доход	18092	37939	209,70	65344	172,23
Чистый доход (убыток)	5947	11556	194,33	23353	202,09
Численность работающих	150	172	114,67	192	111,63

На основании данных таблицы 23 построим диаграммы, на которых видно сопоставление доходов и затрат (рисунок 1).

Рисунок 1. Гистограмма дохода от реализации и себестоимости реализованной продукции

Как видно из таблицы 23 и рисунка 1, доходы превышают себестоимость, что обуславливает прибыльную деятельность ТОО «Бергштайн». При этом в динамике наблюдается рост, как доходов, так и себестоимости, что свидетельствует о расширении деятельности предприятия. На рисунке 2 приведена гистограмма валового и чистого дохода предприятия.

Рисунок 2. Гистограмма динамика валового и чистого дохода ТОО «Бергштайн».

Динамика прибыли также имеет устойчивую тенденцию к росту, о чем свидетельствует рисунок 2. Однако в конце анализируемого периода превышение валового дохода над чистым значительно больше, чем в начале периода. Это обуславливается негативным влиянием результатов от неосновной деятельности ТОО «Бергштайн». На рисунке 3 приведена гистограмма динамики численности работающих.

Рисунок 3. Гистограмма динамики численности работающих ТОО «Бергштайн».

Из таблицы 23 и рисунка 3 видно, что численность предприятия тоже имеет положительную динамику. Однако темпы ее роста (112-115%) значительно ниже темпов роста финансовых показателей (150-209%).

Это видно из таблицы 24. Деятельность предприятия во многом характеризует величина и динамика активов и источников их формирования (таблица 24).

Таблица 24 - Динамика средней величины активов и пассивов

ТОО «Бергштайн», тысяч тенге

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	тыс. тенге	тыс. тенге	В % к 2008г.	тыс. тенге	В % к 2009г
Активы компании	10468,5	46159	440,93	78926	170,99
Внеоборотные активы	1726	6739,5	390,47	10683	158,51
Оборотные активы	8742,5	39419,5	450,90	68243	173,12
Дебиторская задолженность	3379	17606	521,04	30465	173,04
Собственный капитал	2915,5	10090,5	346,10	18224	180,61
Заемный капитал	7553	36068,5	477,54	60702	168,30
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства	7553	36068,5	477,54	60702	168,30
Кредиторская задолженность	7553	18732,5	248,01	30069,5	160,52
Чистые активы	2915,5	10090,5	346,10	18224	180,61

Динамика среднегодовой стоимости активов ТОО «Бергштайн» представлена на рисунке 4.

Рисунок 4. Гистограмма динамики среднегодовой величины активов

Из таблицы 24 и рисунка 4 видно, что активы компании увеличились с 10468,5 тысяч тенге в 2007 году до 46159 тысяч в 2008году и достигли в 2009 году 78926 тысяч тенге, что составило рост на 170,99% по сравнению с 2008 годом, причем в их структуре преобладает доля оборотных активов.

На рисунке 5 представлена динамика среднегодовой величины пассивов (источников формирования средств) ТОО «Бергштайн».



Рисунок 5. Гистограмма динамики источников формирования компании за 2007-2009 годы

По данным таблицы 24 и рисунка 5 видно, что в источниках формирования пассивов преобладают заемные средства. Так их доля составила в 2007 году 7553 тысяч тенге, достигнув 36068,5 тысяч тенге в 2008 году, что составило 477,54%. В 2009 году доля заемных средств по ТОО составила 60702 тысяч тенге, что показывает рост на168,3% по сравнению с 2008 годом. В динамике заметен рост капитала ТОО «Бергштайн», как собственного, так и заемного. Динамика чистых активов представлена на рисунке 6.

Рисунок 6. Гистограмма динамики чистых активов

Таким образом, величина чистых активов в течение последних трех лет также возросла, что положительно характеризует деятельность предприятия.

Сравнительная диаграмма дебиторской и кредиторской задолженностей представлена на рисунке 7.

Рисунок 7. Гистограмма динамики дебиторской и кредиторской задолженности ТОО «Бергштайн»,

Из данного рисунка 7 и таблицы 24 видно, что дебиторская задолженность в начале анализируемого периода (2007г.) меньше кредиторской и в абсолютном выражении составила 3379 тысяч тенге, что значительно меньше этого же показателя в 2008 году- 17606 тысяч тенге. Рост дебиторской задолженности вырос в 5 раз, в 2009 году дебиторская задолженность составила 30465 тысяч тенге (173% по отношению к прошлому периоду). В 2008 году разница между кредиторской и дебиторской задолженностью несколько снижается, а в 2009 году дебиторская задолженность немного превышает кредиторскую. Кроме того, наблюдается общая тенденция роста как кредиторской, так и дебиторской задолженностей. Показатели кредиторской задолженности по годам составили 7553 тысяч тенге в 2007 году, 18732 тысяч тенге в 2008 году(248%) и 30069 тысяч тенге в 2009 году соответственно, рост к 2008 году 160%. Что является отрицательным моментом работы предприятия.

Для анализа финансового состояния организации, данные бухгалтерского баланса должны быть представлены таким образом, чтобы ожидаемые оценки сохранения организацией в ближайшем будущем своей экономической жизнеспособности, т. е. способности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, а также существенного сокращения масштабов деятельности или необходимости ее ликвидации исходили из отчетных данных:

- активы организации -- это расходы, которые произведены с целью извлечения будущих экономических выгод;

- обязательства организации -- это права требования кредиторов, которые должны быть выполнены в полном объеме и в срок на оговоренных сторонами (или обязательных к исполнению) условиях;

- капитал -- это сбережения собственника (внесение первоначально в виде уставного капитала, а затем реинвестирование прибыли от деловой активности организации), которые должны обеспечить ему доходы в будущем в соответствии с вложенным капиталом.

Бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции наращения финансового капитала, дает четкое представление, с одной стороны, о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства); с другой стороны -- о направлении и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы компании (активы). Финансовое положение организации определяется тем, насколько обеспечиваются экономические выгоды заинтересованных лиц в зависимости от рационального размещения финансовых ресурсов в ее активы.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта активы и пассивы претерпевают постоянные изменения. Выявление этих изменений, установление взаимосвязей между различными показателями отчетности дает первоначальное представление о финансовом состоянии организации. Тип предприятия, отраслевая принадлежность и стиль руководства по-своему влияют на распределение активов, обязательств и собственного капитала. На структуру баланса влияют те же факторы, равно как и условия функционирования на рынках компании, стадии ее развития, политика руководства в части финансирования и наличия источников -- заемного и собственного капитала.[20; C. 245]

Для исследования динамики и структуры финансового состояния организации рекомендуется составлять сравнительные аналитические таблицы на основе данных бухгалтерской отчетности. Анализ финансового положения организации проводится с помощью разнообразных приемов сравнения, группировок и сводок, что позволяет объединить информацию в соответствующие аналитические таблицы. Заслуживает внимания использование способов горизонтального, вертикального, структурно-динамического, коэффициентного и факторного анализа, которые призваны засвидетельствовать состояние, структуру и динамику показателей, а также раскрыть тенденции и закономерности изменений.

В современной практике анализ баланса осуществляется в два этапа:

- чтение баланса - в результате чего выясняют изменения статей баланса за отчетный период. Необходимо обратить внимание на соотношение основного и оборотного капитала, которое оказывает влияние на соотношение заемного и собственного капитала. Увеличение валюты баланса следует оценивать как положительное явление, а отрицательно оценивается наличие по балансу убытков и резкий рост дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ внутрибалансовых связей -- данное исследование дает оценку основным балансовым группам с точки зрения соответствия их условиям рационального управления ресурсами организации, одно из которых -- минимизация уровня финансовых рисков при выборе источников финансирования активов.

Общая оценка финансового состояния организации проводится на основе составления аналитических таблиц, одной из которых является аналитический сравнительный баланс, баланс-нетто, очищенный от регулирующих статей и представленный в таблицах 24-26.

По данным таблиц 24-26 видно, что имущество ТОО «Бергштайн» за 2007год увеличилось на 19783 тыс. тенге, за 2008год - на 51598 тыс. тенге, за 2009год - на 13936 тыс. тенге. В целом за три года имущество предприятия возросло на 85317 тыс. тенге.

В 2007году произошел рост доли внеоборотных активов в структуре баланса с 2,95% в начале года до 16,87% в конце года, к концу 2008года доля внеоборотных активов снизилась до 13,96%, а к концу 2009года - до 13,18%.

Соответственно, течение 2007года снизился удельный вес оборотных активов до 83,13%, к концу 2008года он возрос до 86,04%, а к концу 2009года - до 86,82%. Таким образом, в структуре активов большую часть составляют оборотные активы (более 83%), внеоборотные активы на протяжении всего анализируемого периода составляют менее 17% от общей стоимости активов предприятия. Основной удельный вес в структуре активов на конец года занимают запасы (33,72-38,89%) и дебиторская задолженность (33,18-39,55%).

Стоимость основных средств в течение анализируемого периода постепенно возрастает. Наибольший рост стоимости основных средств отмечается в 2007году - на 6404 тыс. тенге. Рост стоимости основных средств свидетельствует о расширении деятельности предприятия, что является благоприятно складывающейся тенденцией.

Запасы, дебиторская задолженность и денежные средства в 2007-2009 году также растут, однако удельный вес денежных средств за эти годы снижается, а в 2009 году происходит снижение доли дебиторской задолженности в структуре баланса.

Наибольшая доля пассивов предприятия приходится на краткосрочные обязательства (более 70%), а собственный капитал предприятия составляет менее 30%. В структуре пассивов предприятия преобладают неустойчивые пассивы (краткосрочные обязательства), что является отрицательной тенденцией с точки зрения финансовой устойчивости.

В течение всего анализируемого периода доля дебиторской задолженности в балансе ТОО «Бергштайн» меньше, чем доля кредиторской задолженности, что положительно характеризует финансовую устойчивость предприятия.

Исключительно важную роль в современных условиях в анализе финансовой устойчивости играют относительные величины, так как они сглаживают искажающее влияние инфляции на отчетный материал.

Распространенность их обусловлена определенным преимуществом перед абсолютными, так как они позволяют сопоставить несопоставимые по абсолютным величинам объекты, более устойчивы в пространстве и времени, поэтому характеризуют однородные вариационные ряды, а также улучшают статистические свойства показателей.

Выбор показателей для анализа финансовой устойчивости организации должен способствовать решению поставленной задачи: оценить ее финансовую устойчивость на основе данных бухгалтерской отчетности.

Все эти показатели можно разбить на несколько групп:

1) Показатели платежеспособности.

2) Показатели структуры капитала.

3) Показатели состояния основных и оборотных средств.

4) Показатели оборачиваемости и рентабельности.

Расчет и интерпретация показателей платежеспособности представлены в таблице 25.

Таблица 25 - Показатели платежеспособности ТОО «Бергштайн»

Показатель	Формула расчета	1.01.06	1.01.07	1.01.08	1.01.09
Коэффициент абсолютной ликвидности		1,12	0,22	0,12	0,14
Коэффициент критической ликвидности		1,12	0,69	0,61	0,64
Коэффициент текущей ликвидности		1,12	1,16	1,08	1,17
Собственные оборотные средства		60	2319	4383	10699

Динамика относительных показателей ликвидности предприятия представлена на рисунке 8.

Рисунок 8. Гистограмма динамики показателей ликвидности

Из таблицы 25 и рисунка 8 видно, что за два года (2006-2007) коэффициент абсолютной ликвидности снижается до 0,12, а к концу 2009 года несколько увеличивается (до 0,14). С учетом того, что критическое значение данного коэффициента составляет 0,2, можно сделать вывод о том, что в последние два года абсолютная ликвидность компании находится на низком уровне. Аналогичная динамика присуща коэффициенту критической ликвидности, нормативное значение которого составляет 1.

Удовлетворяет нормативному значению коэффициент критической ликвидности только в начале анализируемого периода, когда денежные средства (наиболее ликвидные активы) имели наибольший удельный вес в структуре баланса.

Что касается коэффициента текущей ликвидности, то его значения удовлетворяют рекомендуемым (в пределах 1-3) на протяжении всего анализируемого периода. При этом максимального значения данный показатель достигает в конце 2009 года.

Следовательно, текущая ликвидность ТОО «Бергштайн» повышается, что является положительным моментом. Положительным является и то, что размер собственных оборотных средств предприятия имеет устойчивую тенденцию к росту.

Расчет показателей структуры капитала представлен в таблице 26.

Таблица 26 - Показатели структуры капитала ТОО «Бергштайн»

Показатель	Формула расчета	1.01.07	1.01.08	1.01.09
Коэффициент автономии		0,28	0,20	0,26
Коэффициент постоянных пассивов		0,28	0,20	0,26
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала		2,54	3,99	2,90
Чистые активы		5754	14427	22021
Излишек (недостаток) источников средств для формирования запасов		13494	45348	52487

Динамика изменения структуры капитала представлена на рисунке 9.

Рисунок 9. График динамики структуры капитала ТОО за 2007-2009 г.

Как видно из анализа (таблица 26, рисунок 9) показывает, что характер изменения коэффициента автономии не является постоянным. Минимальное значение данного показателя - 0,13 наблюдается в начале анализируемого периода (01.01.2007), максимальное - 0,28 - в конце 2007 года.

Поскольку фирма не привлекала в 2007-2009 годах долгосрочных займов, значение коэффициента постоянных активов совпадает со значением коэффициента автономии.

Динамика изменения коэффициента соотношения заемного и собственного капитала показывают тенденции изменения коэффициента соотношения заемного и собственного капитала также не имеют постоянного характера.

В начале анализируемого периода заемный капитал превышал собственный более чем в 6 раз, в конце 2007 года наблюдается минимальное значение данного показателя (2,54). К концу 2008 года наблюдается превышение заемного капитала над собственным почти в 4 раза, а к концу 2009 - 2,9. Такие показатели, как чистые активы и излишек источников средств для формирования запасов, имеют тенденцию к постоянному росту в течение всего анализируемого периода.

Показатели состояния основных и оборотных средств представлены в таблице 27.

Таблица 27 - Показатели состояния основных и оборотных средств

Показатель	Формула расчета	1.01.07	1.01.08	1.01.09
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		0,14	0,07	0,14
Коэффициент обеспеченности запасов собствен-ными средствами		0,34	0,16	0,32
Коэффициент маневренности собственного капитала		0,40	0,30	0,49
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов		4,93	6,16	6,59
Коэффициент реальной стоимости имущества		0,50	0,51	0,52

Характер изменения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами представлен на рисунке 11.

Рисунок 11. График изменения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами

Доля оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала в 2007-2009 годах не является постоянной и изменяется в пределах 0,07-014. При этом максимального значения данный показатель достигает в начале 2008 года и в конце 2009 года, а минимального значения - в начале 2009 года.

Динамика изменения коэффициента обеспеченности запасов собственными средствами представлена на рисунке 12.

Рисунок 12. График изменения коэффициента обеспеченности запасов собственными средствами

Поскольку в начале 2007 года в ТОО «Бергштайн» еще не были сформированы запасы, данный коэффициент был рассчитан только для трех отчетных дат. В течение 2008 года происходит снижение доли запасов, сформированных за счет собственного капитала, более чем в два раза (с 0,34 до 0,16), к концу 2009 года показатель возрастает до 0,32. Динамика изменения коэффициента маневренности собственного капитала представлена на рисунке.



Рисунок 13. График изменения коэффициента маневренности собственного капитала

Коэффициент маневренности собственного капитала в течение 2007-2008 годов имеет тенденцию к снижению (с 0,78 до 0,30), к концу 2009 года уровень данного коэффициента несколько увеличивается (до 0,49). Таким образом, в настоящее время собственные оборотные средства составляют около половины собственного капитала.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов свидетельствует о том, что стоимость оборотных активов значительно превышает стоимость внеоборотных активов, при этом наибольшее превышение наблюдается в начале 2008 года. Изменение коэффициента реальной стоимости имущества ТОО «Бергштайн» представлено на рисунке 14.

Рисунок 14. График коэффициента реальной стоимости имущества

Как видно из таблицы 27 и рисунка 14, реальная стоимость имущества в последние два года составляет около половины стоимости активов.

Показатели оборачиваемости и рентабельности представлены в таблице 28.

Таблица 28 - Показатели оборачиваемости и рентабельности

Показатель	Формула расчета	2007	2008	2009
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов		20,50	8,65	7,68
Коэффициент оборачиваемости запасов		46,93	18,11	15,29
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		53,03	19,37	17,21
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		21,33	16,18	15,26
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		61,46	33,80	28,77
Коэффициент фондоотдачи		103,82	50,61	49,07
Рентабельность активов		0,57	0,25	0,30
Рентабельность собственного капитала		2,04	1,15	1,28
Рентабельность продаж (услуг)		0,033	0,034	0,045
Рентабельность чистых активов		2,04	1,15	1,28

Динамика изменения коэффициента оборачиваемости оборотных активов и запасов представлена на рисунке 15.



Рисунок 15.Гистограмма коэффициентов оборачиваемости оборотных активов и запасов

Из рисунка 15 видно, что коэффициенты оборачиваемости оборотных активов и запасов имеют постоянную тенденцию к снижению. Это свидетельствует о снижении эффективности использования оборотных средств и запасов предприятия. Изменение показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности представлено на рисунке 16.

Рисунок 16. Гистограмма коэффициентов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

В стабильной экономике превышение дебиторской задолженности над кредиторской, т.е. превышение оборачиваемости кредиторской задолженности над оборачиваемостью дебиторской задолженности можно расценивать как свидетельство мощного наращивания оборота и не считается тревожным сигналом.

Однако в условиях инфляции такое соотношение ослабляет финансовую устойчивость предприятия, поэтому более желательное соотношение, при котором оборачиваемость дебиторской задолженности выше оборачиваемости кредиторской задолженности. В нашем случае это условие выполняется. Однако в целом оборачиваемость как дебиторской, так и кредиторской задолженности имеет тенденцию к снижению.

Динамика изменения коэффициента оборачиваемости собственного капитала представлена на рисунке 17.

Рисунок 17. Гистограмма коэффициента оборачиваемости собственного капитала

На данном рисунке видно, что оборачиваемость собственного капитала за три последних года сократилась более, чем в два раза. Это говорит о снижении скорости оборота собственного капитала. Следовательно, собственный капитал в 2008 году используется менее эффективно, чем в 2007 году. Показатели фондоотдачи представлены на рисунке 18.



Рисунок 18. Гистограмма коэффициента фондоотдачи

Динамика изменения фондоотдачи также свидетельствует о снижении данного показателя за три года более чем в два раза( со 103,82 в 2007 году до 50,61 в 2008 году и 49.07 в 2009 году). Это говорит о том, что основной капитал предприятия используется менее эффективно в конце анализируемого периода (2009 года) по сравнению с началом (2007 год).

Итак, по результатам анализа видно, текущая ликвидность баланса ТОО «Бергштайн» соответствует рекомендуемым значениям, в то время как критическая и абсолютная ликвидность находится на низком уровне.

Доля собственных средств в общем объеме активов невелика (менее 30%), заемные средства превышают собственные в 2,5-6,5 раз. Такие показатели, как чистые активы и излишек источников средств для формирования запасов, имеют тенденцию к постоянному росту в течение всего анализируемого периода.

Показатели состояния основных и оборотных средств в течение 2007-2009 годов не имеют постоянного характера изменения, что обуславливает непостоянство эффективности их использования. Стоимость оборотных активов значительно превышает стоимость внеоборотных активов, при этом наибольшее превышение наблюдается в начале 2007 года.

Показатели оборачиваемости к концу анализируемого периода снижаются, что свидетельствует о менее эффективном их использовании.

Показатели рентабельности ТОО «Бергштайн» за 2007-2009 годы изобразим на рисунке 19.



Рисунок 19 Показатели рентабельности ТОО «Бергштайн» за 2007-2009 годы

Как видно из расчетов и таблицы 28 рентабельность активов(0,57 в 2007 году, 0,25 в 2008 г., 0,30 в 2009 году) и собственного капитала (она составила:2,04; 1,15; 1,28 соответственно по годам)в конце периода ниже, чем в начале, а рентабельность продаж имеет низкое значение(0,033 в 2007 году, 0,034 в 2008 году,0,045 в 2009 году), несмотря на тенденцию роста.

Таким образом можно сделать выводы, что динамика основных показателей деятельности предприятия имеет тенденцию к росту, что свидетельствует об эффективности деятельности предприятия на данном сегменте рынка.

2.3 Аудит в строительной компании

Переход от административно-командной системы к рыночным механизмам управления экономикой увеличивает потребность в получении своевременной и достоверной информации о хозяйственных операциях в различных сферах бизнеса. Общепризнанными системами накопления, обработки и проверки правильности информации о состоянии бизнеса служат бухгалтерский учет и профессиональный аудит. В результате поэтапного реформирования в Республике Казахстан создана нормативно-правовая база по организации бухгалтерского учета, финансового контроля и аудита деятельности хозяйствующих субъектов, отвечающая международным требованиям.

Широкое внедрение достижений научно-технического прогресса и совершенствование организации профессионального аудита способствуют оптимизации использования финансово-экономического потенциала хозяйствующих субъектов. Проведенные исследования тенденций развития рыночного механизма управления деятельностью компаний в реальном секторе экономики позволяют сделать определенные выводы о возможностях и резервах эффективности хозяйствования.

Вместе с тем не на всех уровнях управления национальной экономикой уделяют должное внимание вопросам совершенствования организации бухгалтерского учета и независимого финансового контроля деятельности коммерческих организаций.

В ходе выполнения дипломной работы был проведен аудит финансовой отчетности строительной фирмы ТОО «Бергштайн» на основании документов, представленных для проверки. На основании чего были выполнены следующие процедуры аудита:

выборочное тестирование данных, подтверждающих суммы и иную информацию, содержащуюся в финансовой отчетности;

произведена оценка применяемых принципов бухгалтерского учета;

произведена оценка форм представления финансовой отчетности;

на основе аудиторской выборки:

проведена проверка правильности заполнения первичной документации;

проведена проверка отражения первичной документации в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности;

проведена обзорная проверка отражения налоговых обязательств в налоговой отчетности.

Аудиту были предоставлены следующие документы: оборотно-сальдовые ведомости; кассовые документы; банковские документы; расчеты, декларации и приложения по видам налогов; авансовые отчеты; документы по расчетам с поставщиками и покупателями; расчетно-платежные ведомости по зарплате; учетные регистры; договоры строительного подряда.

При проверке наличия и сохранности основных средств в местах их хранения и эксплуатации аудиторской проверкой в ТОО было установлено:

- приказом руководителя предприятия назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, с ними заключены договора об их полной материальной ответственности;

руководителем предприятия назначена постоянно действующая комиссия для проведения инвентаризации и проверки сохранности;

один раз в год проводится инвентаризация, результаты инвентаризации оформляются соответствующими документами и отражаются в учете.

Аудит финансовой отчетности ТОО «Бергштайн» был начат с общего обзора отчетных форм, то есть с их формальной проверки, при которой необходимо определить полноту и правильность заполнения реквизитов и установить, нет ли самостоятельных изменений в установленных формах отчетности, неоговоренных исправлений, подчисток и помарок, дописок текста и цифр.

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда 3) отчисление на страхование; 4) износ основных средств; 5) прочие затраты.

При проверке правильности отнесения материальных затрат на производственную себестоимость выполненных работ в строительстве по ТОО «Бергштайн» аудитор обратил внимание на:

- достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики;

- имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве;

- имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

- имеются ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет нераспределенного дохода или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим субъектам;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

- правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую субъектом вместе с материальными ценностями;

- правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;

- обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.

Наряду с материальными затратами, о которых речь шла выше, значительный удельный вес в производственной себестоимости занимают расходы на оплату труда, достигающие в некоторых отраслях материального производства 1/3 всех затрат на производство. Поэтому правильности отнесения на производственную себестоимость этого вида затрат аудитор также должен уделить внимание. Причем необходимо учитывать, что затраты на оплату труда отражают в себестоимости продукции так же, как и материальные затраты, т.е. по местам возникновения.

При проверке затрат на оплату труда по ТОО «Бергштайн» аудитор должен имел в виду, что в состав их также входят: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями).

При проверке было обращено внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. При относительно равномерном уходе работников в отпуск в течение года фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере их возникновения.

При проверке затрат труда, относимых на себестоимость продукции по ТОО «Бергштайн» аудитор обратил особое внимание на перечень выплат работникам в денежной и натуральной формах, которые не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

В тесной взаимосвязи с оплатой труда аудитор проверил правильность обязательных отчислений на страхование. В этой статье затрат отражаются взносы в государственные внебюджетные фонды. Отчисления в эти фонды производятся по установленным законодательных актах страховым тарифам в процентах по отношению к начисленной сумме оплаты труда. При этом в расчет принимаются только те виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении, исходя из которых в соответствии с пенсионным законодательством исчисляется пенсия.

При проведении аудита в ТОО «Бергштайн» тщательно изучалась и комплексная статья «Накладные расходы», определялась обоснованность методики распределения расходов на производственную себестоимость каждого конкретного вида продукции для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. Для отражения этих расходов предназначены счета подраздела 8040 «Накладные расходы».

Не менее тщательно в ТОО «Бергштайн» была проверена статья «Доход от основной деятельности». Величина дохода от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации, в совокупности составляющих расходы периода.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции.

Расходы периода в ТОО «Бергштайн» списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.

Общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства. К расходам на выплату процентов относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату процентов, а также соответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде».

При проведении аудита в ТОО «Бергштайн» была проверена правильность произведенных расчетов по подоходному налогу, сопоставлены данные счета 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» с журналом ордером № 14 ПО кредиту этого счета.

Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций, под которыми понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно (например, стихийные бедствия).