+

22

Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств

+

23

Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки

+

24

Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств

+

Учет и отчетность

25

Сформирована учетная политика

+

26

Разработан рабочий план счетов

+

27

Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета в организации

+

28

Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны

+

29

Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков

+

30

Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля

+

31

Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно

+

32

Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности

+

33

Соблюдается ли график предоставления отчетности

+

Кадры

34

Определена кадровая политика

+

35

Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу

+

36

Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность

+

37

Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала

+

39

Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров

+

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая".

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты представлены в ниже.

Результаты выведения оценок

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	100% ?
	Средняя
	Низкая
Организационная структура	Высокая	100% ?
	Средняя
	Низкая
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	100% ?
	Средняя
	Низкая
Контроль	Высокая
	Средняя	69% ?
	Низкая
Учет и отчетность	Высокая	88% ?
	Средняя
	Низкая
Кадры	Высокая	100% ?
	Средняя
	Низкая

Вывод: Надежность СВК в результате первичной оценки можно оценить как высокую. К основным факторам повышающим эффективность СВК относятся: высокий уровень стиля управления, сформированная организационная структура, разделение ответственности и полномочий, высокий уровень квалификации кадров и соблюдение кадровой политики. Система контроля находится на среднем уровне. На предприятии не проводится внутреннего аудита. Не создана ревизионная группа. Учетная система и отчетность находятся также на высоком уровне, однако на предприятии не разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля.

Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета

Направления и вопросы контроля	Ответ	Символ	Выводы и решения аудитора
1. Основные средства
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?	Нет	У1	Имеется вероятность ошибок в учете
Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского учета лицами рекомендации внутреннего аудитора?	Нет	У1	Возможно искажение данных о ОС в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Рационально ли распределены обязанности и полномочия между лицами, ответственными за составление и обработку документации?	Да	У3	Существенно снижается вероятность возникновения ошибок.
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и формирования документов?	Да	У3	Существенно снижается вероятность возникновения ошибок.
Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств?	Да, но она не всегда эффективна и имеются случаи отражения операций с нарушением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.	У2	Имеется вероятность ошибок в учете
Исключены ли в организации операции, по которым велик риск возникновения ошибок?	Не знаю	У2	Имеется вероятность ошибок в учете
Организован ли аналитический учет основных средств?	Да	У3	Существенно снижается вероятность возникновения ошибок.
Используются ли забалансовые счета для учета основных средств?	Нет. Хотя информация, подлежащая отражению в рамках забалансовых счетов, в Обществе имеется.	У2	Имеется вероятность ошибок в учете

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:

ЭСБУ = (?У / n) * 100,

где n количество вопросов в тесте.

ЭСБУ =[(0,5+0,3+0,3+0,5+0,5+0,4+0,4+0,5+0,4)/9]*100=38,8%

Эффективность и надежность системы бухгалтерского учета финансовых вложений оценена как средняя. В организации отсутствует внутренний аудитор, что приводит в вероятности несвоевременного обнаружения ошибок в учете и искажения информации в бухгалтерской и финансовой отчетности.

Неотъемлемый риск -- подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

§ опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;

§ необычное давление на руководство аудируемого лица;

§ характер деятельности аудируемого лица;

§ факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

Риск необнаружения -- риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Этот вид риска всегда будет присутствовать, так как большая часть аудиторских доказательств представляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Расчет риска необнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1.	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом
2.	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки …		Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице
3.	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.
4.	Техническое оснащение аудиторской группы		Частично соответствует объему и характеру работ
5.	Методологическое обеспечение проведения аудита		Обеспечение частичное
6.	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме
7.	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы
8.	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке			Невысокие
9.	Психологическая совместимость членов аудиторской группы		Частичная, хотя группа работала в таком составе
10.	Условия работы аудиторской группы у клиента		Средние
11.	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме
12.	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)		Средний
13.	Предоставление информации.			Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию
14.	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу		Умеренное
15.	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из внутренних источников			Внутренних источников
	Итого оценок: --высоких --средних --низких	5	7	3
	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий	Средний	Высокий

Риск необнаружения равен 5 %.

При количественном методе оценки аудиторского риска используют следующую модель аудиторского риска:

Формула аудиторского риска:

Ра = Рнм * Рк * Рн

§ Рнм -- неотъемлемый риск;

§ Рк -- риск средств контроля;

§ Рн -- риск необнаружения.

Расчет аудиторского риска представим в виде таблицы.

Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	38,2%
Риск средств контроля	33,6%
Риск необнаружения	5%
Величина аудиторского риска	6,4%

Результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского риска.

	Количество оценок факторов, обеспечивающих
	низкий риск	средний риск	высокий риск
При оценке риска средств контроля			+
При оценке неотъемлемого риска		+
При оценке риска необнаружения		+
Всего:	0	2	1
Вывод:	можно понизить уровень существенности	устанавливается средний уровень существенности	необходимо повысить уровень существенности

Вывод: Аудиторский риск составляет 6,4% , что находятся в пределах среднего уровня, следовательно устанавливается средний уровень существенности.

При планировании аудита необходимо учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, выясняется, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в каких случаях будет применяться аудиторская выборка и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Расчет уровня существенности оформляется в виде рабочей документации аудитора в форме таблицы.



Определение общего уровня существенности.

Показатель	Данные отчетности	Доля, %	Уровень существенности
	31.12.2013	31.12.2014	на конец периода / за проверяемый период
1	2	3	5	6
Внеоборотные активы	197 442	224 400	5	10 546
Собственный капитал	1 320 921	1 184 052	10	125 249
Оборотные активы	1 749 327	1 218 607	5	74 198
Дебиторская задолженность	569 481	496 052	5	26 638
Долгосрочные и краткосрочные заемные средства	53 065	0	5	1 327
Кредиторская задолженность	572 783	258 955	5	20 793
Выручка от продаж	-	3 401 619	2	68 032
Затраты	-	-3 330 182	2	-66 604
Прочие доходы	-	12 117	2	242
Прочие расходы	-	33 254	2	665
Величина уровня существенности	29 010
Округленная величина уровня существенности (не более 20% от предыдущего значения)	29 000
Уточненная существенность	46 400

Таким образом величина общего уровня существенности составляет 29 010 тыс.р., округленная величина уровня существенности составляет 29 000 тыс.р., и наконец уточненная существенность равна 46 400 тыс.р.

2.3 Планирование аудиторской проверки основных средств

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы: а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о: а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита [9, стр. 38].

Планирование аудита -- один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

При осуществлении этого этапа для обеспечения надлежащего уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита мы будем руководствоваться с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Общий план аудита, прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Общий план аудита объектов основных средств

Проверяемая организация	ООО «Звезда»
Проверяемый период	01.11.2013-01.12.2013
Состав аудиторской группы
Руководитель проверки
Срок проведения проверки	1 месяц
Планируемый аудиторский риск	6,4%
Планируемый уровень (уровни) существенности	46400 тыс.руб
№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проверки	Исполнитель
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	01.11-06.11.2013
2	Аудит движения основных средств	07.11-13.11.2013
3	Аудит правильности начисления амортизации	14.11-20.11.2013
4	Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств	21.11-27.11.2013
5	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	28.11-30.11.2013
Руководитель аудиторской организации
Руководитель проверки

Планируемые виды работ позволят обеспечить:

· контроль за наличием и сохранностью основных средств;

· правильность отнесения предметов к основным средствам;

· правильность оценки основных средств в учете;

· правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

· правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы сотрудники, назначенные выполнять аудиторское задание, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий выполнить порученную работу. Кроме того, надо добиться осознания этими сотрудниками необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В соответствии с аудиторскими стандартами различают программу тестов средств контроля и программу сальдо счетов и групп однотипных операций. При разработке программы аудита необходимо принимать во внимание вопросы, аналогичные возникающим при подготовке общего плана аудита.

Программа аудиторской проверки основных средств ООО «Звезда»

Проверяемая организация ООО «Звезда» Период аудита с 01.11.2013 г. по 01.12.2013 г. Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск 6,4% Планируемый уровень существенности
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Рабочие документы аудитора
I Общие процедуры
ОП-1	Тестирование СВК	Приказы, распоряжения, учетная политика
ОП-2	Анализ положения учетной политики	Приказы, учетная политика
ОП-3	Анализ графика документооборота	Договоры, соглашения, приказы
ОП-4	Анализ тождества регистров синт. учета	Акты приемки- передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
II По существу
1	Существование
1.1	Проверка наличия по состоянию на определенную дату ОС, отражение в бух. отчетности	Инвентарные карточки ОС-6
1.2	Оценка организации синтетического и аналитического учета ОС в бухгалтерии предприятия и МОЛ в местах эксплуатации ОС	Машинограмма соответст.ЖО№13,16 Вед.№18, Учетная политика
1.3	Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ бухгалтерией пр-я	Картотека, инв. док-ты приказы, договоры о материальной ответственности
1.4	Проверка результатов последней инвентаризации ОС	Инвентаризационные документы, машинограммы
2	Права и обязанности
2.1	Проверка создания комиссии по приемке ОС	Приказы, распоряжения
2.2	Проверка оформления договоров купли- продажи ОС	Договоры, соглашения, приказы
3	Возникновение
3.1	Проверка операций по поступлению ОС и отражения в бух учете.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
3.2	Проверка соответствия оборотов по Д-ту и К-ту 01 сч. И отражения в бух. Учете	Машинограммы
3.3	Проверка операции по выбытию ОС	Протоколы, приказы, акты состояния ОС
3.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Протоколы, акты, приказы, баланс
4	Полнота
4.1	Проверка правильности оприходования з/частей, лома и др. при ликвидации ОС	Акты списания ОС, протоколы, приходные ордера приема ТМЦ
5	Стоимостная оценка
5.1	Проверка правильности отражения первоначальной ст-ти в актах приема-передачи ОС	Акты приема-передачи ОС, инв.карточки
5.2	Проверка результатов произведенной переоценки ОС	Приказы, акты инвентаризации.
5.3	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт	Уч.политика, приказы, сметы, отчеты
6	Точность
6.1	Проверка своевременности списания ОС и правильность списания ОС до окончания срока использования и после окончания срока использования.	Приказ, протоколы, акты списания ОС
6.2	Проверка начисления амортизации ОС	Уч. политика, инв. карточки
6.3	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС в целях ведения бух.учета и налогообложения.	Справки, баланс, учетные регистры
6.4	Проверка объектов ОС, по которым начисляется амортизация	Справки, расчеты, документы
6.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, данные о движении денежных средств
6.6	Проверка расходов на ремонт ОС, обоснование создание резерва на ремонт ОС
6.7	Проверка правильности списания затрат по ремонту ОС на стоимость продукции	Учетная политика, сметы, отчеты
6.8	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	НК РФ, гл.25, декларации и расчеты, отчет о прибылях и убытках, справки
7	Представление и раскрытие
7.1	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Формы отчетности
7.2	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Формы отчетности
7.3	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС	Формы отчетности
7.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС	Формы отчетности
III Заключительные процедуры
ЗП-1	Анализ ошибок выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность б/о. Группировка ошибок по предпосылкам и определение их влияния на формирование показателей б/отч.	Рабочий документ аудитора, лист исправлений
ЗП-2	Формирование мнения аудитора о достоверности показателей ОС в б/отч. Выявление ошибок в размере существенности	Рабочий документ



Глава 3. Методика проведения аудита основных средств

3.1 Источники аудиторских доказательств и аудит поступления основных средств

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3. результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта;

5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7. бухгалтерская отчетность.

При аудите данных операций необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения [1].

В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 25н, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов [9, стр. 145].

В данном случае объект основных средств - сервер DEPO Storm 1000, поступил на предприятие ООО «Звезда» по счет-фактуре № 15 от 10.01.2014 на сумму 37482,35 руб. в том числе НДС 5717,65 руб. Так как стоимость объекта превышает 20000 руб., то объект относится к основным средствам и относится ко второй амортизационной группе.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой дебет 08 кредит 60 на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В бухгалтерском учете поступление сервера оформляется следующими проводками:

Дт 08 Кт 60 - 31764,70 руб. - на сумму основного средства без НДС.

Дт 19 Кт 60 - 5717,65 руб. - сумма НДС уплачиваемая поставщику.

При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При оплате сервера поставщику делается проводка Дт 60 Кт 51 - 37482,35.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и оформления формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Ввод сервера в эксплуатацию оформляется проводкой:

Дт 01 Кт 08 - 31764,70 руб. Форма № ОС-1 отражает такие данные как дату ввода в эксплуатацию, в нашем случае 21.01.2014, срок полезного использования - 36 месяцев или 3 года, в соответствии с классификацией основных средств, способ начисления амортизации - линейный, норму амортизации, рассчитываемую как 100/3=33% и первоначальную стоимость объекта

Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация на основании подп. 1 п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 на сумму 5717,65 руб.

Имеющиеся основные средства ООО «Звезда» заносятся в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Из данных этой формы можем получить следующие сведения, что сервер был введен в эксплуатацию 21 января 2014 года и на конец отчетного периода 31.03.2014 года фактический срок службы составил 2 месяца, следовательно, сумма начисленной амортизации составит: (31764,70/36)*2=1764,70, таким образом остаточная стоимость сервера составит 31764,70 - 1764,70=30000 руб.

В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств проверяется следующая документация:

- карточка счета 01 «Основные средства»;

- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

- договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);

- иные системные документы (приказы)

Также в процессе проверки проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

- карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

В ходе проверки видно, что первоначальная стоимость отражается правильно, соответствует нормативным актам и отражение поступления основных средств на синтетических счетах. Формы ОС-1 и ОС-6 у «Звезда» имеются на каждый объект основного средства.

3.2 Аудит использования основных средств

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности производства. Основная цель анализа основных фондов - определение путей повышения эффективности их использования. Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них; изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части; определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Анализ состава и динамики основных фондов ООО «Звезда».

Показатели	На 1.01.2013	На 1.01.2014	Абсолютное отклонение. Тыс. р.	Темп изменения в %
	Тыс.р.	Удельный вес %	Тыс.р.	Удельный вес %
Здания	133709	26	138561	26,8	4852	103,6
Сооружения и придаточные устройства	20803	4	20803	4	-	100
Машины и оборудования	333079	66	340130	65,8	7051	102,1
Транспортные средства	6149	1,2	7901	1,5	1752	128,5
Производственный и хозяйственный инвентарь	1351	0,2	1089	0,2	-262	80,6
Земельные участки	6630	1,3	6683	1,3	53	100,8
Другие виды основных средств	1873	0,3	1385	0,2	-488	73,9
Итого ОПФ	503594	100	516552	100	12958	102,5

Так, стоимость ОПФ в 2014 году возросла по сравнению с 2013 годом на 2,5%, что составило 12958 тыс.руб. . Рост стоимости ОПФ обусловлен как их переоценкой, так и покупкой нового оборудования взамен устаревшего. За анализируемый период значительных изменений в структуре основных производственных фондов не произошло. Наибольший удельный вес приходится на машины и оборудование (65,8%), на долю зданий и сооружений приходится по 26,8 и 4 % соответственно, транспортные средства занимают 1,5% в общем объеме ОПФ.

Уровень технического состояния основных фондов можно охарактеризовать с помощью показателей:

1) Коэффициент износа основных фондов показывает, насколько основные фонды изношены:

Киз= Сумма износа ОПФ/ Первоначальную стоимость ОПФ

2) Коэффициент годности характеризует, насколько данные основные фонды годны к эксплуатации:

Кгод= Остаточная стоимость ОПФ/ Первоначальную стоимость ОПФ

Анализ и оценка технического состояния основных производственных фондов ООО «Звезда».

Показатели	На 1.01.2013	На 1.01.2014	Абсолютное отклонение.	Темп изменения
	Тыс.р.	Тыс.р.	Тыс. р.	%
Стоимость ОПФ	503594	516552	12958	102,5
Износ ОПФ	65468	78382	12914	119,7
Остаточная стоимость ОПФ	438126	438170	44	100,01
Коэффициент износа	13	15,1	2,1	116,1
Коэффициент годности	86,9	84,9	-2	97,6

Анализ технического состояния основных средств показал, что они практически не изношены, 15,1%. Автотранспорт постоянно обновляется, не дожидаясь его полного износа или серьезных поломок. Работа машин и оборудования находится под контролем зарубежных инженеров. Все здания и сооружения постоянно ремонтируются, что позволяет избежать серьезных реконструкций и дорогостоящих ремонтов.

Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.

Фо= Ст-ть товарной продукции/среднегодовая ст-ть ОПФ

Фе= среднегодовая ст-ть ОПФ/ Ст-ть товарной продукции

Анализ эффективности использования основных производственных фондов ООО «Звезда»

Показатели	На 1.01.2013г.	На 1.01.2014г.	Абсолютное отклонение	Темп рост в %
Стоимость товарной продукции, тыс.р.	1774957	2086358	311401	117,5
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.р.	510073	522135	12062	102,36
Фо	3,48	3,99	0,51	114,6
Фе	0,28	0,25	-0,03	89,28

Стоимость товарной продукции увеличилась на 311401 тыс.р. Среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась по сравнению с 2013г. на 12062 тыс.р.

Фондоотдача увеличилась на 0,51рублей (14,6 %), что вызвало снижение Фе на 0,03рубля. Рост Фо является опережение темпа роста объема выпуска продукции (на 17,5%) темпа роста среднегодовой стоимости ОПФ (2,36%)

Выполним факторный анализ методом абсолютных ризниц. Найдем влияние на изменение объемов товарной продукции 2 факторов среднегодовой стоимости ОПФ и фондоотдачи:

ТП=ОПФ*Фо

?ТПОПФ=?ОПФ*Фо0=12062*3,48=41975,7 тыс.р (13%)

?ТПФо=?Фо*ОПФ1=0,51*522135= 266289 тыс.р (87%)

?ТП=41975,7+ 266289= 311401

Стоимость товарной продукции увеличилась за счет качественного фактора фондоотдачи на 87%, что составило 266289 тыс.р Количественный фактор стоимость ОПФ повлиял на изменение товарной продукции на 13%, 41975,7 тыс.р.

3.3 Процедуры по существу

Для детальной проверки операций с основными средствами необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

· оценка сохранности и проверка наличия основных средств;

· проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

· проверка документального оформления и учета основных средств;

· проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

· проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;

· проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;

· анализ и обобщения результатов аудита.

Основные средства Общества, отраженные по строке 1130 «Основные средства» бухгалтерского баланса на 31.12.2014 представляют собой:



Состав основных средств ООО «Звезда»

№ п/п	Название	Сумма, тыс. руб.
		31.12.2013	31.12.2014
1	Земельные участки и объекты природопользования	17744	18 763
2	Здания	133709	133980
3	Машины и оборудование	14367	13820
4	Транспортные средства	340	250
5	Производственный и хозяйственный инвентарь	761	589
	ИТОГО	166 921	167 402

Проверка достоверности данных, отраженных по строке 1130 «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию 31.12.2014, была основана на анализе главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, операций, отраженных на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», договоров с поставщиками, инвентарных карточек учета объектов основных средств, актов приема-передачи и списания основных средств, других первичных документов.

Учет основных средств ведется Обществом на счете 01 «Основные средства» с применением следующих субсчетов бухгалтерского учета:

01.1 «Основные средства в организации»;

01.2 «Выбытие основных средств».

Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, создание или возведение. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01 января 2002 г., определятся в соответствии с нормами, установленными Постановлением Совет Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Для основных средств, приобретенных после 01 января 2002 г., срок полезного использования определяется самостоятельно исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Постановления Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для целей бухгалтерского и налогового учета единовременно на затраты списываются основные средства стоимостью до 40 000 руб.

Амортизация для целей налогового учета начисляется линейным методом в соответствии с положениями Главы 25 НК РФ.

На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

За сохранность объектов ОС несут ответственность лица, за которыми закреплены соответствующие объекты. Заключены договоры о полной индивидуальной ответственности за сохранность основных средств.

3.4 Выводы по результатам проверки

ООО «Звезда» является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. По состоянию на 1 января 2014г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 0,37%. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

Аудит основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике» на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств.

В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации.

Что касается проверки правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражением по кредиту счета 02 и дебету счета 26.

Согласно приказу «Об учетной политике» принятым предприятием, инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года.

Переоценка основных средств за проверяемый период не проводилась.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО «Звпезда» ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо ошибок и нарушений.

3.5 Совершенствование проведения аудита основных средств ООО «Звезда»

В настоящее время работа аудиторов в России происходит в условиях перехода к стандартизации всех направлений аудиторской деятельности и регламентации всех этапов проведения аудита. Далеко не все аудиторские фирмы, могут позволить себе иметь штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов и учетных форм, соответствующих действующим стандартам. Таких как расчеты существенности, аудиторского риска и величины аудиторской выборки. Несмотря на огромное число компьютерных программ по автоматизации бухгалтерского учета, до сих пор нет ни одного программного продукта, направленного на решение задач по автоматизации аудита. Программа “Помощник аудитора” является первой попыткой создать реально работающую аудиторскую систему, направленную на решение задач аудита на всех этапах его осуществления. Автоматизация аудита возможна и с помощью программы AuditXP «Комплекс Аудит».

Компьютерная программа Audit XP «Комплекс Аудит», ориентирована на то, чтобы с одной стороны максимально облегчить труд аудиторов, а с другой стороны обеспечить соблюдение всех правил и норм аудиторской деятельности и формирование комплекта аудиторской документации полностью отвечающей нормативным требованиям.

При использовании аудитором одной из этих программ позволит максимально сократить время на оформление рабочей документации, расчетов риска и существенности. Также использование автоматизации аудита позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности. Применение стандартов предлагаемых программами позволяет повысить профессиональный уровень и качество работы аудиторов за счет правильной организации их работы.

Программы автоматизируют практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость и вероятность ошибки, сроки и качество проведения аудита.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

основной средство бухгалтерский аудит

В данной работе рассмотрен учет и аудит основных средств в организациях, а так же на примере ОАО «Звезда».

В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме.

В ходе работы выяснилось, что аудит основных средств является частью общей проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета основных средств нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

В достаточно подробно говорилось о сущности основных средств, рассмотрели нормативно- правовую базу , также был рассмотрен учет операций с основными средствами на конкретном предприятии ( ООО «Мельник»). Были представлены план и программа аудита основных средств предприятия. В завершении аудиторской проверки был проведен анализ эффективности использования основных средств.

Аудиторские работы как совокупности аудиторских процедур, обеспечивающих проверку хозяйственных операций с объектами финансово-хозяйственной деятельности для достижения целей аудита, можно классифицировать по таким признакам, как объекты (группы объектов), хозяйственные операции (группы, подгруппы и виды хозяйственных операций), цели аудита .

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Налоговый кодекс РФ части I и II.

2) Аудит: учебник/Т.М. Рогуленко, С.В. Пономаревой, А.В. Бодяко. - 3 -е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2014. - 432 с. - (Бакалавриат).

3) Аудит: учебник для бакалавров/В.И. Подольский, А.А. Савин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. - 587 с. - Серия : Бакалавр

4) Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров/Н.А. Казакова, Г.Б. Полисюк [и др]: под общ. Ред. Н.А. Казаковой. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 385 с. - Серия: Бакалавр. Углубленный курс.

5) Аудит: учеб. Пособие для бакалавров/В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. - 638 с. - Серия: Бакалавр.

6) Аудит: учебник/ под. Ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2010.

7) Голикова Е.И. Износ и амортизация: практика начисления. - М.: Финансовая газета, 2011.

8) Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Аудит. - М.: Высшее образование, 2010.

9) Иванова Н.Ю. Основы аудита. - М.: Академия, 2011 г.

10) Лемеш В.Н. Ревизия и аудит. М.: Издательство Гревцова, 2013.

11) Информационный банк «КонсультансПлюс: Высшая школа»

12) Гарант. Информационно- правовой портал. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835/, свободный. - Заг. с экрана.- (Дата обращения 15. 05.2014 год).

13) Цент управления финансами. Основные средства. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.center-yf.ru/data/Buhgalteru/Osnovnye-sredstva.php, свободный. - Заг. с экрана.- (Дата обращения 15. 05.2014 год).

14) Административно управленческий портал. Т.А. Фролова.Аудит: конспект лекций. [Электронный ресурс] / Режим доступа:

http://www.aup.ru/books/m201/4_1.htm, свободный. - Заг. с экрана.- (Дата обращения 14. 05.2014 год).

15) Научно-образовательный портал 2FJ.RU. Аудит основных средств. [Электронный ресурс] / Режим доступа:

http://www.2fj.ru/buxgalterskij_uchet_i_audit/audit_osnovnyx_sredstv_6.php, свободный. - Заг. с экрана.- (Дата обращения 14. 05.2014 год).

16) Н.П. Дробышевский. Ревизия и аудит. Стандарты аудиторской деятельности. [Электронный ресурс] / Режим доступа:

http://finance-credit.biz/audit/standartyi-pravila-auditorskoy.html, свободный. - Заг. с экрана.- (Дата обращения 28. 05.2014 год).

17) Журнал молодой ученый. Сивакова Л. А. Методика проведения аудита основных средств. [Электронный ресурс] / Режим доступа:

http://www.moluch.ru/archive/59/8365/, свободный. - Заг. с экрана.- (Дата обращения 28. 05.2014 год).

Размещено на Allbest.ru