Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

· время фактической работы;

· время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

· время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

· период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;

· время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.

По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

· женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

· работникам в возрасте до восемнадцати лет;

· работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

· в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.

При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

· участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;

· работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;

· родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;

· работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;

· работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней;

· в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, иными федеральными законами либо коллективным договором.

Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) для:

· прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

· подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

· сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц.

· Работодатель обязан предоставить отпуск без сохранения заработной платы:

· работникам, допущенным к вступительным испытаниям в образовательные учреждения высшего профессионального образования, - 15 календарных дней;

· работникам - слушателям подготовительных отделений образовательных учреждений высшего профессионального образования для сдачи выпускных экзаменов - 15 календарных дней;

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Указанные гарантии и компенсации также могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным на обучение работодателем в соответствии с трудовым договором или соглашением об обучении, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ). Постановление от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях исчисления средней заработной платы».

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.В случае болезни работодатель обязан рассчитать и выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). Условия выплаты пособия и его размеры установлены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об озязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»[1]С 2011 г для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно учитывать средний заработок работника за 2 года, предшествующих моменту наступления нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Закона №255-ФЗ). Причем средний заработок за один год не может превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год (ч. 3.1 ст 14 Закона № 255-ФЗ).[25]

При определении размера пособия по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж работника .Право на пособие 100% имеют только те работники, страховой стаж которых 8 лет и более; если стаж от 5 до 8 лет-работнику выплачивается 80% пособия, а если стаж менее 5 лет-60% пособия. [21]

Для подтверждения страхового стажа, приобретенного работником, работодатель может запросить соответствующую справку. Запросить указанную справку работодатель может самостоятельно либо через ФСС РФ. (Приложение 18).

С 2011г для расчета пособия по беременности и родам нужно учитывать средний заработок работника за 2 года, предшествовавшие моменту наступления отпуска (ч.3.1. ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В 2011 и в 2012гг. пособие по беременности иродам может быть назначено, исчислено и выплачено по правилам, действующим до 2011г. Это применимо в случае, если отпуск по беременности и родам наступил в 2011г и продолжился в 2012г. И сотрудница представила соответствующее заявление (ч.2 ст. 3 Закона №343-ФЗ).[21]

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. [19]

Средний дневной заработок для расчета отпускных в 2012 и в 2011 году определяется по формуле:

· В случае если расчетный период отработан полностью:

Сумма выплат за расчетный период /( 29,4*12)

· В случае если расчетный период отработан не полностью:

Сумма выплат за расчетный период /Кол-во календарных дней в периоде

Количество календарных дней в периоде рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и кол-во отработанных календарных дней в месяце*29,4/кол-во календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Пример:

Необходимо рассчитать сумму отпускных работнику, который уходит в отпуск с 1 апреля 2011года. Известно, что среднегодовая заработная плата составила 20000 руб.

Рассчитываем: 20000/29,4*30 (так как в апреле 2011 года 30 дней)=20408,16 - именно столько необходимо начислить работнику отпускных.

Пример расчета отпуска в ООО «ПК-СКАТ»:

Приказом от. 05.10.2011 № 40 главному инженеру проекта Жегалову А.Н. был предоставлен отпуск в 14 календарных дней с 10 по 23 октября 2011г. (Приложение 10)

Произведен расчет среднего заработка и сумм к зачислению (Приложение 11):

Таблица 2.2- Расчет среднего заработка и сумм к начислению

Основание	Заработок за 12 месяцев с 01.10.10 по 30.09.11	Отработано дней	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска	Расчет среднедневного заработка	Расчет суммы отпускных к начислению
Приказ о предоставлении отпуска (Приложение 10), Форма расчета среднего заработка (Приложение № 11)	139285,72
Месяц
Сентябрь 2011г.	22	22	29,4	139285,72/ 163,66=851,07	851,07*14дн =11914,98
Август 2011г.	23	23	29,4
Июль 2011г.	21	21	29,4
Июнь 2011г.	19	21	27,44
Май 2011г.	20	20	29,4
Апрель 2011г.	14	21	18,62
Март 2011г.	0	22	0
Февраль 2011г.	0	19	0
Январь 2011г.	0	15	0
Декабрь 2010г	0	0	0
Ноябрь 2010г	0	0	0
Октябрь 2010г.	0	0	0
Итого:	119	184	163,66

Приказом № 40/1 от 17. 10. 2011-к приказу № 40 от 05.10.11г. главный инженер проекта Жегалов А. Н. был отозван из отпуска в связи с производственной необходимостью. Ему было предложено предоставление оставшейся части отпуска в удобное для него время. (Приложение 12), Приказом № 41 от 17.10.2011г. главный инженер Жегалов А.Н. был отправлен в командировок сроком на 3 дня с 18.102011 по 20.10.2011г. (Приложение 13).

Произведен расчет среднего заработка и сумм к начислению по причине: Командировка (Приложение 14):

Таблица 2.3-Расчет среднего заработка и сумм к начислению

Основание	Заработок за 12 месяцев с 01.10.10 по 30.09.11	Отработано дней	Рабочих дней по графику	Фактически отработано	Расчет среднедневного заработка	Расчет суммы к начислению
Приказ о направлении работника в командировку (Приложение 13), Форма расчета среднего заработка (Приложение № 14)	139285,72
Месяц
Сентябрь 2011г.	22	22	22	139285,72/ 119=1170,47	1170,47*3дн. =3511,41
Август 2011г.	23	23	23
Июль 2011г.	21	21	21
Июнь 2011г.	19	21	19
Май 2011г.	20	20	20
Апрель 2011г.	14	21	14
Март 2011г.	0	22	0
Февраль 2011г.	0	19	0
Январь 2011г.	0	15	0
Декабрь 2010г	0	0	0
Ноябрь 2010г	0	0	0
Октябрь 2010г.	0	0	0
Итого:	119	184	119

Приказом № 40/2 от 17.10.2011 главному инженеру проекта Жегало-

ву А. Н. предоставлен отпуск на 3 календарных дня с 18 октября 2011 по 20 октября 2011г (Приложение 15). Пересчет среднего заработка и сумм к начислению в двух частях:

-Ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 10.10.2011 по 17.10.2011 (Приложение 16):

Таблица 2.4- Расчет среднего заработка и сумм к начислению

Основание	Заработок за 12месяцев с 01.10.10 по 30.09.11	Отработано дней	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска	Расчет среднедневного заработка	Расчет суммы отпускных к начислению
Приказ о пре-доставлении отпуска (При-ложение 10), Форма расчета среднего зара-ботка (Прило-жение № 11)	139285,72
Месяц
Сентябрь 2011г.	22	22	29,4	139285,72/ 163,66=851,07	851,07*8дн =6808,56
Август 2011г.	23	23	29,4
Июль 2011г.	21	21	29,4
Июнь 2011г.	19	21	27,44
Май 2011г.	20	20	29,4
Апрель 2011г.	14	21	18,62
Март 2011г.	0	22	0
Февраль 2011г.	0	19	0
Январь 2011г.	0	15	0
Декабрь 2010г	0	0	0
Ноябрь 2010г	0	0	0
Октябрь 2010г.	0	0	0
Итого:	119	184	163,66

-Ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 21.10. по 23.10.2011 (Приложение 17)

Таблица 2.5-Расчет среднего заработка и сумм к начислению

Основание	Заработок за 12 месяцев с 01.10.10 по 30.09.11	Отработано дней	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска	Расчет среднедневного заработка	Расчет суммы отпускных к начислению
Приказ о предоставлении отпуска (Приложение 10), Форма расчета среднего заработка (Приложение № 11)	139285,72
Месяц
Сентябрь 2011г.	22	22	29,4	139285,72/ 163,66=851,07	851,07*3дн =2553,21
Август 2011г.	23	23	29,4
Июль 2011г.	21	21	29,4
Июнь 2011г.	19	21	27,44
Май 2011г.	20	20	29,4
Апрель 2011г.	14	21	18,62
Март 2011г.	0	22	0
Февраль 2011г.	0	19	0
Январь 2011г.	0	15	0
Декабрь 2010г	0	0	0
Ноябрь 2010г	0	0	0
Октябрь 2010г.	0	0	0
Итого:	119	184	163,66

Пример : Расчет больничного листа

К. Иванову выдан лист нетрудоспособности с 10 марта 2011 года. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка для получения пособия будут 2009 и 2010 годы. Однако в это время К. Иванов не работал, поэтому пособие ему рассчитывается исходя из МРОТ. Страховой стаж К. Иванова два месяца, поэтому пособие ему назначается в размере 60% среднедневного заработка (согласно ч. 3.1 ст 14 Закона № 255-ФЗ).

4611 руб. (МРОТ) x 24 : 730 x 60% = 90 руб. 95 коп.

Пример: Расчет больничного листа в «ООО ПК-СКАТ»:

Оформление Листа нетрудоспособности сотруднику ООО «ПК-СКАТ» Краснобаева Юлия Владимировна по причине: Уход за больным ребенком с 26.09.2011г по 05.10.2011г (Приложение 19).

Расчет суммы пособия (Приложение 20):

Таблица 2.6 - Заработок за расчетные годы

Год	Заработок	Предельная величина	Страхователь
2009	0,00		Текущий страхователь
2009	18000,00		Предыдущий страхователь
Итого	18000,00	415000,00
2010	0,00		Текущий страхователь
2010	100130,33		Предыдущий страхователь
Итого	100130,33	450000,00
Общий заработок	118130,33

Расчет среднего заработка:

Среднегодовой заработок = весь заработок/2года = 118130.33/730= 161.82

Процент оплаты пособия = 100

Таблица 2.7-Расчет суммы к начислению

№ п/п	Начало периода болезни	Окончание периода болезни	Размер среднего дневного заработка ограниченный предельной величиной облагаемой базы по страховым взносам в ФСС	Размер дневного пособия с учетом процента оплаты	Дней всего	Дней оплачиваемых за счет средств ФСС	Пособия за счет средств ФСС
1	26/09/2011	30/09/2011	161,82	161,82	5	5	809,1
2	01/10/2011	05/10/2011	161,82	161,82	5	5	809,1
ИТОГО	1618,20

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. [19]

3. Учет удержаний из заработной платы на примере ООО «ПК-СКАТ»

3.1 Порядок начисления НДФЛ и других удержаний

В ООО «ПК-СКАТ» бухгалтерский учет ведется с использованием программы «1С Бухгалтерия», которые позволяют формировать регистры аналитического учета по начислению заработной платы указанными способами.

Бухгалтерия ООО «ПК-СКАТ» не только начисляет заработную плату, но и производит из нее удержания, уменьшающие начисленные суммы; вычеты, предоставленные в установленных законодательством случаях. Трудовое законодательство предусматривает систему конкретных правоохранительных мер, основной задачей которых является защита прав и интересов работников в сфере оплаты труда, устанавливает существенные гарантии, имеющие целью обеспечить причитающую работникам сумму труда от необоснованных удержаний.

Рассмотрим основные виды удержаний в ООО «ПК-СКАТ».

1. Налог на доходы физических лиц.

Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен "Инструкцией по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). Перечень видов доходов от источников, которые признаются объектом налогообложения, раскрыт в статье 208 НК РФ.

Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Статьей 224 НК РФ установлена ставка налога на доходы физических лиц, удерживаемая из зарплаты, в размере 13%. Налоговый кодекс РФ глава 23.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды согласно статьи 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

Налоговый агент - российские организации, предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

Система налогообложения доходов физических лиц предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты при определении размера налоговой базы.

Выделяют следующие виды налоговых вычетов:

· Стандартные налоговые вычеты;

· Социальные налоговые вычеты;

· Имущественные налоговые вычеты;

· Профессиональные налоговые вычеты.

Таблица 3.1- Ставки налога на доходы физических лиц в ООО «ПК-СКАТ».

Виды дохода	Ставка налога
1.В отношении доходов: От долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов ( с 1 января 2005г.); В виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01 января 2007 года; Учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01 января 2007г.	9%
1. В отношении остальных доходов.	13 %
2. Для доходов: страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 2000 руб.; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.	35 %
В отношении доходов: в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.	30 %

Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника:

- государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

^- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;

- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.

Согласно статьи 217 НК РФ п.28, налогообложению в пределах 4000 рублей за налоговый период (календарный год) не подлежат: суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам; бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию; стоимость подарков. Не подлежат налогообложению: государственные пособия (пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии).

Статьей 218 НК РФ предусмотрено предоставление стандартных вычетов:

в размере 1400 рублей на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося ребенка дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором итогом с начала налогового периода не превысит 40 тыс. руб., начиная с месяца превышающего 40 тыс.рублей вычет не применяется.

Налогоплательщик для получения стандартного вычета должен предоставить в бухгалтерию предприятия документы, удостоверяющие его право на эти вычеты. «О внесении изменений в часть II НК РФ» № 203-ФЗ от 29.12.2004г.

Одиноким родителям (опекунам, попечителям) стандартный вычет на ребенка полагается в двойном размере. Они прекращают получать такой вычет с месяца, следующего за их вступлением в брак. После этого им полагается обычный вычет в размере 1400 руб.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (лица фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году), налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех их доходов.

Учет доходов организуется и ведется в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (ф.№1 НДФЛ), а сведения представляются в налоговые органы по форме «Справка о доходах физического лица» (ф.№2 НДФЛ).

1.Удержания по судебным решениям, по распоряжению администрации.

Сюда относятся удержания по исполнительным документам алиментов или сумм в возмещение причиненного ущерба хищениями, растратами.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются испол-нительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате.

В зависимости от количества детей удерживают:

на одного несовершеннолетнего ребенка -25%;

на двух детей -33%;

на трех-50%.

Размер удержаний, как правило, не должен превышать 50% заработка (а также из сумм, приравненных к зарплате: надбавок, доплат, премий и др.) за минусом НДФЛ. Статья 65 Федерального закона «Об исполнительном производстве» При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации или суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Учет сумм, удержанных из заработной платы по исполнительным документам, отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 70 К-т 76.

Для обращения информации о расчетах с работниками предприятий по суммам, выданным в подотчет, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Удержание отражается: Д-т 70 К-т 71.

1. Удержания по возмещению ущерба отражается Д-т 70 К-т 73.

2. Удержание за причиненный организации материальный ущерб.

3. Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.

4. Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

5. Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера.

6. Удержание за брак.

7. Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

8. Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.

9. Наличные денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

Рассмотрим на примере расчет удержаний в ООО «ПК-СКАТ»:

Удержания с Фенина В.И.:

НДФЛ - 2403 руб. ((21482,17р. - 3000р.) х 13%), работник имеет стандартный налоговый вычет, как участник ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС.

Бух. проводка: Дебет 70 Кредит 68.1

Профсоюзные взносы - 214,82 руб.(21482,17 х 1%), Д 70 К 76.5

Выдана з/пл. работнику - 18864,35 руб. (21482,17 - 2403 - 214,82),

Д 70 К 50,51

Удержания с Лабуткиной Н.С.:

- НДФЛ - 370 руб. ((3444,52 - 600) х 13%) Д 68.1 К 70.

Лабуткина Н.С. имеет налоговый стандартный вычет на несовершеннолетнего ребенка, с января по май 2007г. доход не превысил 40000 руб.

Выдана з/пл. - 3074,52 руб. Д 70 К 50,51.

Удержания с Воронович И.Ю.:

НДФЛ - 1116 руб. (8581,89 х 13%) Д 70 К 68,1

Алименты (на 1-го ребенка) - 1866,47 руб. ((8581,89 - 1116) х 25%) Д 70 К 76,5

Выдана зарплата - 5599,42 руб. (8581,89 - 1116 - 1866,47) Д 70 К 50,51

Вот это, пожалуй, все основные действия связанные с составлением документации по удержаниям из заработной платы.

После начисления заработной платы работников, перед тем как сделать выплату, бухгалтер должен произвести все необходимые из нее удержания. Удержания из заработной платы отражаются по дебету пассивного синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:

- счет 68 «Расчеты с бюджетом по обязательным налогам и сборам»;

- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Все виды удержаний из заработной платы, а также их размер регулируются законодательством. Удержания подразделяются на обязательные; по инициативе работодателя; по инициативе работника. Обязательные виды удержаний регулируются Налоговым кодексом РФ [1] и Трудовым кодексом РФ [2]; удержания по инициативе работодателя - Трудовым кодексом РФ [2]; удержания по инициативе работника - Коллективным договором и производятся на основании письменных заявлений работников. Данные виды удержаний в ООО «ПК-СКАТ» представлены в виде рисунка 3.1.

Рисунок 3.1 - Виды удержаний из заработной платы в ООО «ПК-СКАТ»

Для получения причитающихся работнику стандартных налоговых вычетов, он должен написать заявление на предоставление данных вычетов (приложение Р1,Р2) в бухгалтерию по месту своей работы. Все расчеты налога на доходы физических лиц фиксируются в налоговой карточке 1-НДФЛ (приложение С1,С2). Определение суммы стандартных налоговых вычетов, налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц на примере сотрудников ООО «ПК-СКАТ» рассмотрены в таблицах 3.2 и 3.3, а также в таблицах 3.4 и 3.5.

Таблица 3.2 - Определение суммы стандартных налоговых вычетов причитающихся Калининой Т.В. за 9 месяцев 2012года.

Основание	Начислено за 9 месяцев 2007года	Стандартный налоговый вычет на работника (отменен с 1 января 2012 года)	Стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей)	Итого налоговых вычетов за 2012год
	Месяц	Сумма за месяц	Нарастающим итогом с начала года
Заявления на пре-доставление стан-дартных налого-вых вы-четов (приложениеР3,Р4)	Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь ИТОГО:	8 850.00 10 030.00 10 620.00 17 700.00 17 700.00 23 867.72 9 922.72 11 800.00 19 969.23	8 850.00 18 880.00 29 500.00 47 200.00 64 900.00 88 767.72 98 690.44 110 490.44 130 459.67		1400.00 1400.00 1400.00 4200.00	1 400.00 2800.00 4200.00 4200,00

После того как мы определили сумму всех причитающихся работнику налоговых вычетов, можно определить налогооблагаемую базу (разница между начисленным доходом работника и предоставленными ему налоговыми вычетами) и рассчитать непосредственно сам налог.

Таблица 3.3 - Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц Калининой Т.В. за 9 месяцев 2007года.

Основание	Всего начислено	Облагаемая сумма дохода	Сумма налога удержанного
Налоговая карточка 1-НДФЛ (приложение С2)	130 459.67	130 459.67-2 600= 127 859.67	127 859.67*13%= 16 622.00

Таблица 3.4 - Определение суммы стандартных налоговых вычетов причитающихся Сахаровой И.В. за 9 месяцев 2012года

Основание	Начислено за 9 месяцев 2012года	Стандартный налоговый вычет на работника (отменили)	Стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 рублей)	Итого налоговых вычетов за 2012год
	Месяц	Сумма за месяц	Нарастающим итогом с начала года
Заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов (приложение Р1,Р2)	Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь ИТОГО:	18 000.00 20 400.00 20 464.76 24 000.00 35 368.42 31 000.00 47 603.50 22 956.52 40 205.28	18 000.00 38 400.00 58 864.76 82 864.76 118 233.18 149 233.18 196 836.68 219 793.20 259 998.48		1400.00 1400.00 2800.00	1400.00 2800.00 2800.00

После того как мы определили сумму всех причитающихся работнику налоговых вычетов, можно определить налогооблагаемую базу (разница между начисленным доходом работника и предоставленными ему налоговыми вычетами) и рассчитать непосредственно сам налог.

Таблица 3.5 - Определение налогооблагаемой базы и расчет налога на доходы физических лиц Сахаровой И.В. за 9 месяцев 2012года.

Основание	Всего начислено	Облагаемая сумма дохода	Сумма налога удержанного
Налоговая карточка 1-НДФЛ (приложение С1)	259 998.48	259 998.48-1 600=258 398.48	258 398.48*13%=33 592.00

Сумма налога на доходы физических лиц удерживается за каждый месяц при получении работником причитающегося ему месячного дохода и подлежит перечислению в бюджет. Расчет данного налога за месяц представлен в виде таблицы 3.6.

Таблица 3.6 - Расчет суммы налога на доходы физических лиц за август 2012г в ООО «ПК-СКАТ».

Основание	Сумма дохода за месяц (расчетная ведомость, приложение)	Расчет налога (начисление)	Сумма налога к удержанию
Налоговая карточка 1-НДФЛ Калининой Т.В. (приложение С2 )	11 800.00	11 800.00*13%= 1 534.00	1 534.00
Налоговая карточка 1-НДФЛ Сахаровой И.В. (приложение С1)	22 956.52	22 956.52*13%=2984.00	2 984.00

Корреспонденция счетов для данной операции представлена в журнале регистрации хозяйственных операций (приложение 34).

К удержаниям, производимым по соглашению между работником и работодателем в ООО «ПК-СКАТ» относятся удержания за пользование сотовой связью. На предприятии существует перечень сотрудников, которым, согласно приказа №240 от03.10.2010г установлены определенные месячные лимиты для пользования сотовой связью в связи с производственной необходимостью оплачиваемые за счет средств предприятия. Все затраты сотрудников, определяемые на основании выставляемых компанией сотовой связи счетов, сверх данных лимитов подлежат удержанию из заработной платы на основании их личных заявлений и ведомости учета затрат на сотовую связь. Данное удержание осуществляется в отчетном месяце за расходы, произ-веденные в предыдущем месяце т.е из заработной платы начисленной, например за август месяц удерживается сумма затрат, произведенных в июле месяце.

Расчет данного вида удержаний на примере сотрудников ООО «ПК-СКАТ» представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Расчет удержаний за пользование сотовой связью ООО «ПК-СКАТ» за август 2012года.

Основание	Сумма дохода за месяц (расчетная ведомость, приложение )	Установленный лимит	Фактически израсходовано	Расчет удержания	Сумма удержания за месяц
Заявление Староверовой И.Е. (приложение Т1); ведомость учета затрат на сотовую связь (приложение У)	17 043.49	150.00	618.08	618.08-150.00=468.08 17 043.49-468.08=16 575.41	468.08
Заявление от Горшкова Г.И. (приложение Т22); ведомость учета затрат на сотовую связь (приложение У)	29 000.00	300.00	562.60	562.60-300.00=262.60 29 000.00-262.60=28 737.40	262.60

Корреспонденция счетов для данной операции представлена в журнале регистрации хозяйственных операций (приложение 34).

После того, как будут произведены все виды удержаний из заработной платы сотрудников, происходит ее перечисление на лицевые счета сотрудников в банке. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Такой письменной формой служит расчетный листок (приложение Ч1,Ч2).

Таким образом, следует отметить то, что порядок и сроки выплаты заработной платы строго регламентируются Трудовым кодексом РФ [2]. В ООО «ПК-СКАТ» заработная плата выплачивается 2 раза в месяц. 24 числа каждого месяца выплачивается аванс за первую половину отчетного месяца, а 10 числа производится окончательный расчет. Если указанные даты выпадают на выходные или праздничные дни, то заработная плата выплачивается накануне праздничных или выходных дней.

Во второй главе изучены формы документов по учету личного состава ООО «ПК-СКАТ», учету отработанного времени, расчетов с персоналом по оплате труда. На практических примерах исследуемого нами предприятия ООО «ПК-СКАТ» были рассмотрены правила начисления применяемых в данном предприятии систем оплаты труда, расчета различных видов доплат и премий. Также рассмотрены различные виды удержаний из заработной платы работников, а осуществляемые в ООО «ПК-СКАТ» удержания были рассмотрены нами на конкретных практических примерах. Во всех данных случаях были использованы первично-учетные документы и регистры бухгалтерского учета, касающиеся учета труда и его оплаты в ООО «ПК-СКАТ».

3.2 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

После рассмотрения учета начисления оплаты труда и удержаний из заработка работников в ООО «ПК-СКАТ» необходимо рассмотреть порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда на счетах бухгалтерского учета и выдачи заработной платы работникам ООО «ПК-СКАТ». На основании свода заработной платы производится начисление и распределение оплаты труда на счетах бухгалтерского учета.

Под начислением оплаты труда понимается запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период времени (за месяц). В ООО «ПК-СКАТ» синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, и другим выплатам), осуществляется на едином пассивном сч. 70 “Расчеты по оплате труда”.

Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Начисленная оплата труда является для предприятия одним из элементов издержек производства.

Поэтому одновременно с начисление задолженности работникам по оплате труда сумма начисленной заработной платы записывается по дебету счетов, на которых учитываются затраты на производство 20 основное производство, 23 вспомогательные производства,25 общепроизводственные расходы, 26 общехозяйственные расходы, 28 брак в производстве.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО «ПК-СКАТ» по каждому ра6отнику незави-симо от времени его работы в организации.

В настоящее время согласно законодательству на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета:

1 по расчетно-платежным ведомостям;

2 раздельно по расчетным и платежным ведомостям;

3 по составленным компьютерным способом листкам “расчет заработной платы” (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

В ООО «ПК-СКАТ» используется аналитический учет раздельно по расчетным и платежным ведомостям.

Синтетический бухгалтерский учет в ООО «ПК-СКАТ» осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы “1С Бухгалтерия”.

Учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в ООО «ПК-СКАТ» в журнале-ордере № 10.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, и другим выплатам), осуществляется в ООО «ПК-СКАТ» на едином пассивном сч. 70 “Расчеты по оплате труда”. Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

-дебет счетов 20 “Основное производство” (оплата труда производственных рабочих), 25 “Общепроизводственные расходы” (оплата труда цехового персонала), 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) и других счетов издержек (44 “Расходы на продажу ”, 45 “Товары отгруженные”);

-кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисленные суммы различных видов доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), материальной помощи, ценных подарков (т.е. суммы выплат работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек)), производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 86 “Целевое финансирование” и кредиту счета 70.

Начисление доходов работникам в ООО «ПК-СКАТ» по акциям (процентов или дивидендов) оформляют следующей бухгалтерской записью:

-дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”

-кредит счета 70.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и других выплат за счет средств органов социального страхования граждан, отражают по дебету счета 69 “Расчеты па социальному страхованию и обеспечению” по соответствующим субсчетам и кредиту счета 70.

Таблица 3.8 - Бухгалтерские проводки отчислений страховых взносов во внебюджетные государственные фонды в ООО «ПК-СКАТ»

Дебет	Кредит	Отчисления в фонды
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69/1	Фонд социального страхования Российской Федерации
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69/2	Пенсионный фонд Российской Федерации
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69/3	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 28, 91, 84, 86	69/3	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.

Выдачу сумм заработной платы, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, оформляются следующей бухгалтерской записью:

-дебет счета 70;

-кредит счета 50 “Касса”.

Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

-дебет счета 70;

-кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по депонированным суммам”.

Таблица 3.9- Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы

Начисления	Корреспондирую-щие счета
	Дебит	Кредит
Начислена заработная плата рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции	20, 23, 44	70
Начислена заработная плата работникам управления об-щепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	70
Начислена заработная плата работникам, занятым приобретением материалов, капитальными вложениями	10, 15, 08	70
Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91	70
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака	28	70
Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации	84	70
Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	86	70
Начислена премия	20, 23, 25, 26	70
Начислена доплата за вредные условия труда	20, 23, 25, 26	70
Начислен районный коэффициент	20, 23, 25, 26	70
Начислена материальная помощь	91/3	70
Начислены отпускные	20, 23, 25, 26	70
Начислена оплата дней нахождения в командировке	20, 23, 25, 26	70
Начислено пособие по больничному листу (по временной нетрудоспособности)	69/1	70
Начислено вознаграждение за выслугу лет	20, 23, 25, 26	70

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

-дебет счета 51 “Расчетные счета”;

- кредит счета 50 “Касса”.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.

Таблица 3.10- Бухгалтерские проводки в ООО «ПК-СКАТ»по кассе и депонентам

Операции	Дебет	Кредит
Выдана зарплата через кассу	70	50/1
Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата	70	76/4
Выписана в кассу депонированная зарплата с реестра по цеху	76/4	50/1
Выписана в кассу депонированная сумма с карточки депонента по РКО	76/4	50/1

Суммы удержанного налога с доходов физических лиц в ООО «ПК-СКАТ» отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” по субсчету “Расчеты по налогу на доходы физических лиц”, а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” по субсчету 2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”. Суммы вычетов по исполнительным листам отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами к кредиторами” по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. Суммы вычетов в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

По дебету счета 70 и кредиту счета 76 по субсчету 3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный организации ущерб.

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и вычетов из заработной платы и других оплат приведены в таблицах.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда в ООО «ПК-СКАТ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Журнал начисления заработной платы за сентябрь 2012 года отражает начисление и удержания из заработной платы счетов учета затрат в ООО «ПК-СКАТ».

Данные переносятся в журнал ордер и далее отражаются в главную книгу и в оборотную ведомость или шахматную оборотную ведомость ООО «ПК-СКАТ».

Таким образом, аналитический учет в ООО «ПК-СКАТ» носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический учет фиксирует его суммы, объединяя, согласно Плану счетов, в составе счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо на конец месяца отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.