Учёт и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО "Каменское ХТП" Завьяловского района Удмуртской Республики)

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества, которое руководит деятельностью Общества в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.

Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью Общества.

Очередное общее собрание созывается исполнительным органом Общества один раз в год не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. На очередном общем собрании участников утверждаются годовые результаты деятельности Общества, решаются вопросы распределения прибыли, избрания директора, ревизионной комиссии (ревизора) и иные вопросы.

2.2 Основные экономические показатели деятельности организации, ее финансовое состояние и платежеспособность

Основные экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. Все вместе эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в хозяйственно-финансовой, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.

Анализ основных экономических показателей представлен в таблице 1.

Таблица 1. Основные показатели деятельности организации

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	13695,0	16643,0	16529,0	120,7
2. Себестоимость продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	11603,0	14063,0	14358,0	123,7
3. Прибыль (убыток) от продажи (+,-), тыс. руб.	372,0	587,0	29,0	7,8
4. Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.	185,0	393,0	29,0	15,7
5. Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), %	3,0	4,2	0,2	6,7
6. Коммерческие расходы, тыс. руб.	1720,0	1993,0	1153,0	67,0
7. Управленческие расходы	-	-	989,0	-
8. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	205,5	1551,5	3173,5	1544,3
9. Прочие операционные расходы	187,0	194,0	-	-
10. Среднесписочная численность работников, чел.	10	10	10	100
11. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	537,0	527,0	587,0	109,3

Из данных таблицы 1 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом наблюдается увеличение выручки от продажи товаров на 20,7%, которая составила в 2009 году 16529 тыс. руб.

От уровня себестоимости продукции зависят финансовые результаты деятельности предприятия. За анализируемый период себестоимость товарной продукции увеличилась на 23,7% и составила в 2009 году 14358,0 тыс. руб. Происходит резкое снижение прибыли от продажи продукции. Стоимость оборотных средств увеличилась на 9,3% в 2009 году по сравнению с 2007 годом, что говорит о расширении предприятия.

Снижаются коммерческие расходы, но в 2009 году возникли управленческие расходы.

Достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами имеет большое значение для увеличения объемов товарооборота. Численность среднегодовых работников на предприятии за период 2007-2009 годы остается на прежнем уровне, что говорит о некой стабильности в кадровой политике предприятия.

Уровень рентабельности снизился за анализируемый период, что говорит о нерациональном использовании средств и распределении затрат организации.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Показатель рентабельности по ООО «Каменское ХТП» за рассматриваемые года незначительно колебался, а к 2009 году снизился на 2,53% по отношению к 2007 году и составил 0,18%.

От эффективности использования производственных ресурсов зависит финансовый результат деятельности организации. Далее рассмотрим показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации.

Таблица 2. Показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. в т.ч. производственных	205,5	1551,5	3173,5	1544,3
2. Фондообеспеченность, тыс. руб.	2,06	15,5	12,7	616,5
3. Фондовооруженность, тыс. руб.	20,55	155,2	317,4	1544,3
4. Фондоемкость, руб.	0,02	0,09	0,20	1000,0
5. Фондоотдача, руб.	66,6	10,7	5,2	7,8
6. Рентабельность использования основных средств, %	90,02	25,33	0,91	1,01
Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
9. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	750,0	798,0	891,0	118,8
10. Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	0,05	0,05	0,05	100
Г. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
12. Материалоотдача, руб.	3,39	7,99	3,15	92,9
13. Материалоемкость, руб.	0,3	0,13	0,32	106,67
14. Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	3,34	0,82	23,76	711,38
15. Затраты на 1 руб. выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.	22,16	51,53	569,97	2572,07
Д. Показатели эффективности использования капитала
16. Рентабельность совокупного капитала (активов), %	24,92	18,91	0,77	3,09
17. Рентабельность собственного капитала, %	50,89	80,34	7,06	13,87
18. Рентабельность внеоборотных активов, %	113,15	135,99	13,74	12,14
19. Рентабельность оборотных активов, %	29,04	74,57	4,94	17,01

Анализ данных таблицы 2 показывает, что увеличилась среднегодовая стоимость основных средств в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 1444,3%. Фондоотдача и фондоемкость относятся к числу обобщающих показателей эффективности использования основных фондов. Фондоотдача показывает сколько рублей выручки организация получает с каждого рубля вложенных в производство основных средств. Наблюдается снижение фондоотдачи в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 61,4 тыс. руб., что составляет 92,2%. Являясь обратным показателем фондоотдаче, фондоемкость показывает какая величина основных фондов потрачена на то, чтобы получить 1 руб. выручки. Наблюдается увеличение фондоемкости в 2009 году по сравнению с 2007 годом. В динамике показатели эффективности использования основных производственных фондов улучшаются. Это свидетельствует о эффективном использовании основных средств в организации.

Фондовооруженность является показателем технической вооруженности труда в организации. Она характеризует какая часть стоимости основных фондов приходится на одного работника организации. В 2009 году фондовооруженность возросла на 296,9 тыс. руб. в расчете на одного работающего по сравнению с 2007 годом, что положительно характеризует технико-организационный уровень организации.

Материалоотдача характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии). Происходит снижение показателя на 7,1%.

Материалоемкость показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. Значение показателя в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилось на 6,67%.

Показатели уровня рентабельности за два последних анализируемых периода снижаются, что говорит о нерациональном использовании средств и распределении затрат организации.

Расчет денежного потока дает возможность оценивать платежеспособность организации, а так же осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. Рассмотрим движение денежных средств в таблице 3.

Таблица 3. Движение денежных средств организации, тыс. руб.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в% к 2007 г.
1. Поступление денежных средств - всего	14959,0	17516,0	20267,0	136,0
в том числе: а) от текущей деятельности б) от инвестиционной деятельности в) от финансовой деятельности	10399,0 4560,0	12201,0 5315,0	10405,0 9862,0	100,1 216,3
2. Расходование денежных средств - всего	14959,0	17516,0	20266,0	136,0
в том числе: а) в текущей деятельности б) в инвестиционной деятельности в) в финансовой деятельности	10399,0 4560,0	12201,0 5315,0	10404,0 9862,0	100,0 216,3
3. Чистые денежные средства - всего	14959,0	17516,0	20267,0	136,0
в том числе: а) от текущей деятельности б) от инвестиционной деятельности в) от финансовой деятельности	10399,0 4560,0	12201,0 5315,0	10405,0 9862,0	100,0 216,3
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	-	-	1,0

Для оценки финансовой устойчивости предприятия применяется набор или система коэффициентов. Таких коэффициентов очень много, они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.

Приемлемость значений коэффициентов, оценка их динамики и направлений изменения могут быть установлены только для конкретного предприятия с учетом условий его деятельности.

Большое количество коэффициентов служит для оценки с разных сторон структуры капитала предприятия. Для оценки этой группы коэффициентов есть один критерий, универсальный по отношению ко всем предприятиям: владельцы предприятия предпочитают разумный рост доли заемных средств; наоборот, кредиторы отдают предпочтение предприятиям, где велика доля собственного капитала, то есть выше уровень финансовой автономии.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. Кроме того, ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

Итак, под ликвидностью предприятия понимается ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности организации проводится по балансу и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания, с обязательствами по пассиву, расположенными в порядке возрастания срока погашения.

Различают ликвидность:

- текущую - соответствие дебиторской задолженности и денежных средств кредиторской задолженности;

- абсолютную - соответствие групп актива и пассива по срокам их оборачиваемости, в условиях нормального функционирования организации;

- срочную - способную к погашению обязательств в случае ликвидации организации.

Таблица 4. Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Показатели	Нормальное ограничение	На конец года	2009 г. в% к 2007 г.
		2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	? 2	1,6	0,16	0,2	12,5
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	? (0,2ч0,5	-	3,6	-	-
3. Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)	? 1	0,01	0,04	0,01	100
4. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	______	200,0	200,0	200,0	100
5. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.	______	544,0	2874,0	4140,0	761,03
6. Излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.: а) собственных оборотных средств	_______	818,0	523,0	889,0	108,7
б) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат	______	-74,0	2551,0	3451,0	4663,5
7. Коэффициент автономии (независимости)	? 0,5	0,48	0,18	0,05	10,4
8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	? 1	1,1	4,64	17,23	1566,4
9. Коэффициент маневренности	? 0,5	0,5	-3,9	-14,0	2800,0
10. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	? 0,1	0,31	-5,35	-4,32	-1393,5
11. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств	? 1	0,91	0,22	0,06	6,6
12. Коэффициент финансовой зависимости	? 1,25	2,1	5,64	18,3	871,4

По данным таблицы 4 можно сказать, что коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия) за анализируемый период снизился на 1,4 пункта, достигнув в 2009 году 0,2. Организация не покрывает краткосрочные долговые обязательства ликвидными активами, поскольку значение коэффициента текущей ликвидности ниже оптимального значения и это свидетельствует о том, что у организации не хватает собственных средств, и оно вынуждено привлекать кредиты банков.

Значение коэффициентов быстрой и абсолютной ликвидности ниже нормативных значений и это свидетельствует о том, что у организации при наступлении срока платежа по краткосрочным обязательствам не хватает денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Коэффициент срочной ликвидности показывает, что в 2007 году краткосрочные долговые обязательства на 1% покрывались денежными средствами, средствами в расчетах. В 2009 году значение коэффициента осталось на прежнем уровне. В целом данный коэффициент можно назвать прогнозным, так как организация не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои обязательства, то есть ликвидность организации зависит от их платежеспособности. В нашем случае уровень коэффициента срочной ликвидности не соответствует нормативному уровню и указывает на то, что сумма ликвидных активов организации не соответствует требованиям текущей платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году равен нулевому значению. Это говорит о том, что организация не может погасить краткосрочные обязательства за счет собственных денежных средств. Организация имеет дефицит наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств. Это обстоятельство может вызвать недоверие к данной организации со стороны поставщиков материальных ресурсов.

Под финансовой устойчивостью экономического субъекта следует понимать обеспеченность (достаточность-излишек или недостаток) его запасов и затрат источниками их формирования. Для более глубокого анализа финансового состояния организации целесообразно рассчитать ряд относительных показателей - финансовых коэффициентов.

По данным таблицы 4 наблюдается, что коэффициент автономии имеет тенденцию к снижению. Его значение в 2009 году показывает, что имущество организации лишь на 5% сформировано за счет собственных средств, то есть организация не может погасить все свои долги, реализуя имущество, сформированное за счет собственных источников.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что в 2009 году на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 17 руб. заемных средств. Зависимость от заемных средств достаточно велика.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования всех оборотных активов указывает на критический уровень, поскольку текущие активы не покрываются собственными оборотными средствами.

Значение коэффициента маневренности указывает на отсутствие собственных средств организации, которые находились бы в мобильной форме и позволили свободно маневрировать этими средствами.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует зависимость организации от внешних займов. Чем больше показатель, тем больше долгосрочных обязательств у организации и тем рискованнее сложившаяся ситуация, что может привести к банкротству организации, которая должна платить не только проценты, но и погашать основную сумму долга. Рассчитанный показатель указывает на высокий уровень коэффициента, что означает потенциальную опасность возникновения дефицита у организации денежных средств.

Анализ данных таблицы 4 показал, что в организации наблюдался низкий уровень финансовой устойчивости, что связано с отсутствием собственных оборотных средств организации и высокой долей заемных средств.

2.4 Организация бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета в предприятии ООО «Каменское ХТП» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129, положениями по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ООО «Каменское ХТП» являются: Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденное приказам Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (ПБУ 1/08); Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н (ПБУ 4/99); отраслевые и иные действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета и составление отчетности.

В учетной политике утверждается:

1. Рабочий план счетов;

2. Формы первичных учетных документов;

3. Порядок проведения инвентаризации;

4. Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

Учетная работа в ООО «Каменское ХТП» осуществляется бухгалтерской службой, которая состоит из двух человек: главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются главным бухгалтером.

В соответствии с учетной политикой ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности пользователям. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для каждого работника организации.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Достоверность и правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Каждый бухгалтер работает с несколькими журнальными ордерами, записи в которых может сделать только он сам. В ООО «Каменское ХТП» предусмотрена защита информации с помощью паролей на открытие компьютерной программы бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являются в ООО «Каменское ХТП» коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - государственной тайной.

Согласно учетной политики форма бухгалтерского учета компьютерная с элементами журнально-ордерной технологии обработки учетной информации, т.е. бухгалтерский учет, в т.ч. с поставщиками и подрядчиками полностью автоматизирован. ООО «Каменское ХТП» использует компьютерную программу бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 7.7.», которая разработана с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета.

Программа «1С: Бухгалтерия 7.7.» является системой автоматизации бухгалтерского учета на предприятии. В базовой версии программы предлагается целостная система бухгалтерского учета, включающая план счетов, набор справочников и первичных документов, алгоритмы формирования проводок и получения отчетности. Она используется для ведения следующих разделов бухгалтерского учета: учет операций по банку и кассе; учет основных средств и нематериальных активов; учет материалов; учет товаров, услуг; учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами; учет расчетов по заработной плате; учет расчетов с бюджетом.

Журналы - ордера и другие регистры используются согласно рекомендованным формам. Первичные документы для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используются типовые (унифицированные) формы, либо разрабатываемые самостоятельно, но с обязательным наличием в них реквизитов, приведенных в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129 «О бухгалтерском учете».

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Для амортизации имущества избран линейный метод начисления амортизации. Выручка от продажи товаров (работ, услуг) для бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки.

Предприятие отчитывается по упрощенной системе налогообложения. Предприятие не платит налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, уплачивая только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Каменское ХТП»

3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете (ст. 9 Закона №129-ФЗ). Первичные учетные документы с 01.01.99 принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином и Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в предприятии ООО «Каменское ХТП» используют следующие документы:

Накладная. (Ф №ТОРГ 12) Она оформляется при отгрузке товара. На ее основании производят оприходование (постановку на учет) товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики. При изучении данного документа в накладной №3641 от 16.10.2010 было выявлено отсутствие печати предприятия. Данную накладную можно считать недействительной. Также в накладной частично отсутствуют реквизиты.

Товарно-транспортная накладная (Ф №1-Т) - предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом;

Доверенность (Ф №М-2а) - применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. Доверенность выписывается на типовом бланке (в одном экземпляре). Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале. В доверенности указываются реквизиты, относящиеся к удостоверению личности получателя и материальных ценностей, получаемых им в соответствующей организации, а также срок ее действия (по просроченной доверенности товар не выдается);

Акт о приемке материалов (Ф №М-7) - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам: является основанием для предъявления претензий к поставщику;

Коммерческий акт составляется, если недостача произошла в пути следования; оформляется с обязательным участием незаинтересованной стороны и представителя поставщика.

При поступлении ценностей на склад ООО «Каменское ХТП» кладовщиком на расчетных документах делается отметка или выписывается накладная внутрихозяйственного назначения (Ф №87-АПК)

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (форма №868). Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.д.

Счет-фактура занимает особое место в системе документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов бюджетом по налогу на добавочную стоимость. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов

При поступлении счета-фактуры от поставщиков в предприятии тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

В предприятии не ведется журнал учета полученных счетов-фактур

Применительно к первичным учетным и расчетным документам действует порядок, при котором документ, составленный с нарушением требований по его оформлению, не имеет юридической силы.

Аналогичный порядок распространяется и на счета-фактуры по типовой форме, утвержденной постановлением Правительства РФ №914. Допускаемое изменение внешней формы счета-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утвержденных этим постановлением: «Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом» (п. 8 постановления). Таким образом, на специфический налоговый документ распространяются требования, предъявляемые к документам, подтверждающим факт деятельности предприятия. Последствия несоблюдения этих требований также уравниваются. Оформление счета-фактуры с нарушением требований расцениваются как отсутствие НДС, оплаченного поставщику (подрядчику).

Предприятие отчитывается по упрощенной системе налогообложения. Предприятие не платит налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, уплачивая только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

При изучении первичных документов также было выявлено нарушения их хранения. Совместное хранение документов (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ) полученных от поставщиков вместе с теми, которые выдает бухгалтерская служба по мере реализации продукции, товаров, услуг.

На предприятии отсутствует график документооборота, поэтому в разделе совершенствования учета, он будет разработан и предложен к внедрению.

Схема документооборота представлена на рис. 1



Рис. 1 - Схема документооборота

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ООО «Каменское ХТП» применяется журнально-ордерная форма учета и отчетности, бухгалтерский учет и отчетность полностью автоматизирован с применением программы «1С Бухгалтерия 7.7».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» построен в двух измерениях: по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и «Договоры» типа справочник «Договоры». Справочник «Договоры» подчинен справочнику «Контрагенты». Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком.

В предприятии ООО «Каменское ХТП» в рабочем плане счетов предусмотрены следующие субсчета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

- 60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ (в рублях).

На основании поступающих первичных документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу.

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг в предприятии ООО «Каменское ХТП» организуется на синтетическом счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитываются расчеты:

1. За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.

3. За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Таким образом, предметом договора являются полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, отражаются в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности.

4. За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

5. За все виды услуг связи.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в предприятия ведут в журнале-ордере №6-АПК. Журнал-ордер №6 - комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

- по полученным товаросопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили;

- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам - материалы поступили, а товаросопроводительные документы для оплаты их не поступили;

- сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили.

Журнал-ордер №6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных в журнале-ордере №6 записывают номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика. Суммы по учетным ценам записывают независимо от вида поступивших ценностей общей суммой. Сумму претензий записывают на основе актов.

По выпискам банка производят отметку об оплате каждого платежного документа.

При наличии с поставщиками разовых операций записи оформляют непосредственно в журнал-ордер №6-АПК. Если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в предприятии открывают на год. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца ООО «Каменское ХТП» делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер №6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр применяют также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов).

Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не поступили сопроводительные документы) в журнале-ордере №6-АПК в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера сопроводительного документа в соответствующей строке указывают букву «Н». По мере поступления счетов-фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись. Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы связывают в журнале-ордере №6-АПК в корреспонденции счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты относят на соответствующие счета отражают в специально разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги.

Бухгалтер в ООО «Каменское ХТП» следит и своевременно списывает расходы, связанные с использованием различных видов услуг на убытки (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражают в соответствующих графах журнала-ордера №6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи.

В журнале-ордере №6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятие, отражает только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете кредитуют согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям».

В конце месяца в журнале-ордере №6-АПК выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

Таким образом, при автоматизированной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере. В бухгалтерии хозяйства обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.

При инвентаризации расчетов с покупателями и подрядчиками в ООО «Каменское ХТП», комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность суммы дебиторской и кредиторской задолженности, включает сумму, по которой истекли сроки исковой давности. Для этого сверяют учетные данные счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и т.д.), т.е. с каждого дебитора и кредитора. Форма акта сверки взаиморасчета не является унифицированным первичным документом, поэтому предприятие самостоятельно разработало и утвердило в учетной политике.

Согласно учетной политике срок проведения инвентаризации статей баланса 1 раз в квартал.

Акты сверок с контрагентами составляются в 2 экземплярах, один из которых регистрируется в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности.

Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа в указанном журнале по строке регистрация акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данной сверки с этим контрагентом.

Выявление по итогам сверки расхождений рассматривают и по ним принимаются соответствующие решения. Если требование кредитора обоснованно, то в бухгалтерском учете оформляются корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности становятся реальными.

Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете расчетов с поставщиками в ООО «Каменское ХТП» совмещаются синтетический и аналитический учет. Обеспечивается наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере №6-АПК.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

В соответствии со (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) осуществляется по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы

Таблица 5. Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за декабрь 2010 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Документ, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	Оплата услуг э/энергии ОАО «Энергосбыт»	60-1	51	9400,00	Платежное поручение, выписка банка
2	Поступили материалы от Арктур-сервис плюс	10-3	60-2	1271,25	Счет-фактура, поступление МПЗ, накладная
3	Оплачена оставшаяся часть за материалы ОАО Удмуртагроснаб	60-1	51	14340,50	Платежное поручение, выписка банка
4	Оказаны услуги сторонними организациями ОАО «Волга - телеком»	44-1	60-1	500,00	Счет-фактура, накладная
5	Поступили товары от ООО «Бытовик»	41-1	60-1	14940,18	Счет-фактура, накладная

В представленной таблице отражены хозяйственные операции ООО «Каменское ХТП». С точки зрения бухгалтерского учета, проводки сформированы правильно, первичные документы соответствуют каждой хозяйственной операции.

3.3 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организация бухгалтерского учета в предприятии ООО «Каменское ХТП» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129, положениями по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и другим нормативно - инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них, но в ходе анализа, сложившейся постановке учета нами были выявлены следующие недостатки:

1. В документальном оформлении первичного учета накладной №3641 от 03.03.2009 отсутствует печать предприятия. Данную накладную можно считать недействительной. Также в накладной частично отсутствуют реквизиты;

2. Согласно учетной политике ООО «Каменское ХТП» срок проведения инвентаризации статей баланса 1 раз в квартал, на наш взгляд этого недостаточно;

3. Допускаются ошибки при вводе данных с приходного ордера в компьютерную базу;

4. Совместное и хранение документов (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ) полученных от поставщиков вместе с теми, которые выдает бухгалтерская служба по мере реализации продукции, товаров, услуг;

5. В предприятии отсутствует график документооборота и журнала регистрации счетов-фактур;

6. Нарушение порядка хранения документов

7. Отсутствие должностной инструкции главного бухгалтера

В связи с вышеуказанными выявленными недостатками, нами предлагаются пути их устранения:

1. Каждый документ должен быть подтвержден печатью и заполнятся в полном объеме, иначе теряет силу. Поэтому необходимо усилить контроль за заполнение документов;

2. Инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности проводить ежемесячно, для усиления контроля и принятия, своевременных мер по ее погашению;

3. Устранить недостатки в отражении хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета путем своевременной сверки оборотно-сальдовых ведомостей с карточками складского и фактического наличия;

4. Хранить документы, полученные от поставщиков отдельно от документов, которые выдает бухгалтерская служба. Это значительно сократит время поиска необходимого документа;

5. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

6. По устранению недостатков порядка хранения документов, нами была разработана таблица, которая представлена в приложении 6.

7. Разработать должностную инструкцию главного бухгалтера и следовать ее порядку. (Приложение…).

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах, чего мы не увидели на предприятии ООО «Каменское ХТП».

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Выявленные нарушения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также пути их устранения покажем в таблице 6.

Таблица 6. Содержание выявленных нарушений учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Каменское ХТП»

Содержание нарушений	Пути их устранения
1. В документальном оформлении первичного учета накладной №3641 от 03.03.2009 отсутствует печать предприятия. Данную накладную можно считать недействительной. Также в накладной частично отсутствуют реквизиты	Каждый документ должен быть подтвержден печатью и заполнятся в полном объеме, иначе теряет силу. Поэтому необходимо усилить контроль за заполнение документов
2. Согласно учетной политике ООО «Каменское ХТП» срок проведения инвентаризации статей баланса 1 раз в квартал, на наш взгляд этого недостаточно	Инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности проводить ежемесячно, для усиления контроля и принятия, своевременных мер по ее погашению
3. Происходили ошибки при вводе данных с приходного ордера в компьютерную базу	Устранить недостатки в отражении хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета путем своевременной сверки оборотно-сальдовых ведомостей с карточками складского и фактического наличия
4. Совместное и хранение документов (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ) полученных от поставщиков вместе с теми, которые выдает бухгалтерская служба по мере реализации продукции, товаров, услуг	Хранить документы, полученные от поставщиков отдельно от документов, которые выдает бухгалтерская служба. Это значительно сократит время поиска необходимого документа
5. В предприятии отсутствует график документооборота и журнала регистрации счетов-фактур	График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. Разработанный график документооборота представлен в приложении
6. Нарушение порядка хранения документов	По устранению недостатка порядка хранения документов, нами была разработана таблица (см. табл. 3.3.1)
7. Отсутствие должностной инструкции главного бухгалтера	Разработать должностную инструкцию главного бухгалтера

Таким образом, предприятие ООО «Каменское ХТП», обратив внимание на выявленные недостатки в учете и применив предлагаемые рекомендации к их устранению и внедрению, улучшит учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также организацию бухгалтерского учета в целом.

Список литературы

поставщик подрядчик платежеспособность документальный

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, утвержден Государственной Думой РФ 21 октября 1994 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2, утвержден Государственной Думой РФ 21 октября 1994 г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2, принят Государственной Думой РФ 19 июля 2000 г.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М.:ЮРИНГА, 2004.-448 с.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. 23.07.1998 г.).

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 г. №54-ФЗ.

7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П) (ред. от 03.03.2003).

8. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями)

9. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» 02.12.2000 г. №914» от 16.02.2004 г. №84.

10. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998 г. №132.

11. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» от 28.11.1997 г. №78.

12. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 г. №88.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) /утв. Приказом Минфина РС от 6 мая 1999 г. №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).