Бухгалтерский учёт анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

2

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками на примере МУП «Горводоканал»

1.1 Характеристика деятельности МУП «Горводоканал»

1.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками на МУП «Горводоканал»

2. Анализ деятельности МУП «Горводоканал»

2.1 Анализ финансового состояния МУП «Гор водоканал»

2.2 Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список литературы

Введение

Преддипломная практика является одним из самых важных условий процесса обучения, которая способствует закреплению теоретического материала по специальным дисциплинам, на приобретение практических навыков в самостоятельной работе по рациональному управлению предприятием для обеспечения финансовой устойчивости, повышение его эффективности, а так же сбора информации для написания дипломной работы.

Практика была пройдена на предприятии МУП «Горводоканал», которое в свою очередь является самостоятельным хозяйствующим субъектом, основанным на праве хозяйственного ведения. Предприятие является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ.

В первые дни проводилась работа по ознакомлению с хозяйствующим субъектом, с учётной политикой предприятия. На основе этого был разработан план на весь календарный период практики. Затем обобщалась информация для составления отчёта в соответствии с планом разработанным руководителем практики. За весь период прохождения преддипломной практики была получена необходимая информация и навыки для написания данного отчёта.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ МУП «ГОРВОДОКАНАЛ»

1. 1 Характеристика деятельности МУП «Горводоканал»

Муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал» создано на основании распоряжения главы администрации города Лермонтова №66 от 12.09.1992 года, зарегистрировано в администрации города Лермонтова года, регистрационный номер №35, и функционирует на основании Гражданского Кодекса РФ и находится по адресу: Ставропольский край город Лермонтов ул. Промышленная, д. 7.

МУП «Горводоканал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом основанным на праве хозяйственного ведения.

Учредителем предприятием является администрация города Лермонтова в лице комитета по управлению имуществом муниципального образования г. Лермонтова.

Предприятие является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, вправе открывать счета (расчетные, валютные) на территории РФ и за ее пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредитель, за долги предприятия не отвечает, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ. Гражданский кодекс РФ с изменениями и дополнениями на 1 августа 2007 год Предприятие в свою очередь не несет ответственность по обязательствам учредителя.

Основными видами деятельности МУП «Горводоканал» являются водоснабжение и водоотведение.

Рассмотрим структуру предприятия, представленную на рисунке 1.

2

Рисунок 1 - Структура управления Лермонтовского муниципального унитарного предприятия «Горводоканал»

Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для достижения цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно - питьевого и технологического назначения;

- прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от населения, промышленных предприятий и организаций;

- обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабжения и очистных сооружений;

- развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очистки хозяйственно-бытовых стоков;

- осуществление постоянного контроля за рациональным использованием добываемой воды;

- определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйственно-бытовых стоков;

- проектирование и выдача технических условий на подключение к инженерным сетям, находящихся на балансе предприятия;

- заработка и реализация планов по техническому обслуживанию, текущему и

- капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и сооружений на них;

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществления лицензируемых видов деятельности предприятие получает лицензию в установленном законодательством порядке. В соответствии с данными лицензиями организация осуществляет определенные виды работ, представленные в таблице 1.

Таблица 1 - Виды работ МУП «Горводоканал»

№	Виды работ	Цена в руб.
		2009 год	2008год
1	Врезка в сущ. сеть водопровода	16892,425	15633,52
2	Вызов специалиста по определению объёмов работ и составление ПСД с использованием автотранспорта.	6068,425	5698,52
3	Вызов специалиста по определению объёмов работ и составление ПСД без использования автотранспорта.	4116,475	3955,66
4	Вызов контролёра для приёмки прибора учёта воды.	16892,425	15633,52
5	Выдача тех условий на подключение абонента к существующим сетям МУП "Горводоканал" и установку водомеров.	5545,65	5112,36
		7393,925	6635,25
		1848,55	1358,55
		3697,1	3,118,9

На основании таблицы 1 видно, что в 2009 году, цены на предоставляемые виды работ незначительно возросли по сравнению с 2008 годом, что наглядно видно в диаграмме по основным видам работ на рисунке 2.

Рисунок 2 - Стоимость видов работ в МУП «Горводоканал»

Источниками формирования имущества предприятия являются: имущество, передаваемое ему собственником при создании предприятия; имущество (денежные и материальные ресурсы) переданные ему собственником в процессе ведения производственно-хозяйственной деятельности; доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные от других видов производственно-хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством; банковские кредиты; доходы от ценных бумаг; имущество, поступившее предприятию по другим предусмотренным законодательством основаниям.

Имущество, составляющее объекты природы (природные ресурсы) предоставляются предприятию по основаниям и в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством (земельным, водным, лесным и др.).

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции, работ, услугТитов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашкова и Ко, 2009 - 352с.. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи - актом выполненных работ, договорами и счёт фактурами, если начислен НДС. Согласно которым одно предприятие выступает поставщиком работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид предоставленных услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками.

Основными поставщиками МУП «Горводоканал» являются: Филиал ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» «Кубанские очистные сооружения водоснабжения» Пятигорское ОСБ № 30; ЗАО «Южная энергетическая компания».

К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица, потребляющие воду и различные виды услуг, предоставляемые МУП «Горводоканал». В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Поэтому для предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед МУП «Горводоканал»: обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений; соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения; обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков; выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков; определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление льгот потребителям водыФинансовый учёт: Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям/ под редакцией В. Г. Гетмана; М:. «Финансы и статистика» 2008 - 784 с..

В МУП «Горводоканал» бухгалтерский учет ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них. Бухгалтерский учет в МУП «Горводоканал» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», разработана учетная политика (Приложение 1). Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, признание прибыли от реализации предоставляемых услуг и т.д.

1.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками на МУП «Горводоканал»

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (Приложение 2).

В МУП «Горводоканал» в октябре 2008 года поступили на склад инвентарь и хозяйственные принадлежности на сумму 50000 руб. с выделением НДС в сумме 8000 руб.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности утвержденная Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.. Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности (Приложение 3), если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Учет первичных документов по приходу товаров в МУП «Горводоканал» ведется в «Журнале поступления товаров», в котором указывается название приходного документа, его дата и номер, краткая характеристика документа, дата регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

После проверки, приемки и таксировки, принятых от материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в «Журнале поступления товаров», бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.

Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.

Оформленные документы по приему товаров являются основанием для расчетов МУП «Горводоканал» с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В МУП «Горводоканал» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Для расчетов с поставщиками в МУП «Горводоканал» применяется счет 60. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60 (Приложение 4).

Бухгалтерией МУП «Горводоканал» ведется «Журнал учета расчетов с поставщиками» (Приложение 5). Записи в журнал производят по каждому платежному документу позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер (Приложение 6), в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.

Журнал-ордер открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами:

- по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

- по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили;

- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

Журнал-ордер ведется линейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.

При недостаче материалов комиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величина, как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возникшей недостачи. Это дает возможность предъявить претензию к виновной организации и составить ее расчет: стоимость недостающего имущества, транспортные и другие расходы. Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в журнале-ордере (как неотфактурованные поставки) и ведомости (Приложение 7).

2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МУП «ГОРВОДОКАНАЛ»

2.1 Анализ финансового состояния на МУП «Горводоканал»

Анализ финансового состояния МУП «Горводоканал» начинается с изучения ее имущества, оценки состава, структуры, размещения и использования средств (активов) и источников их формирования (пассивов). Данный вид анализа производится на основании бухгалтерского баланса (Приложение 8). Он представляет собой наиболее информативную форму для анализа и оценки финансового состояния. Для этого составляется сравнительный аналитический исследуемой организации.

Сравнительный аналитический баланс включает показатели, характеризующие имущественное положение организации, дает возможность оценить его общее изменение и сделать вывод о том, через какие источники был приток новых средств и в какие активы эти средства вложены.

Рассмотрим приведенные позиции оценки имущественного положения организации по предложенному сравнительному балансу в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнительный аналитический баланс за 2008 год (тыс. руб.)

Наименование статьи	Абсолютная величина	Удельный вес	Изменения
	на начало года	на конец периода	на начало года	на конец периода	в абсолют-ных величинах	в удельных весах	в % к величинам периода	в % к изменению итога балан-са
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Актив
I. Внеоборотные активы
Основные средства	30960	30419	60,8	57,2	-541	-3,6	-1,74	-24,08
Незавершённое строительство	3187	3491	6,26	6,6	304	0,34	0,01	13,5
Отложенные налоговые активы	2291	2516	0,05	4,7	225	4,65	0,20	10,05
Итого по разделу I:	36438	36426	67,11	68,5	-12	1,39	0,00	-0,53
Наименование статьи Абсолютная величина Удельный вес Изменения на начало года на конец периода на начало года на конец периода в абсолют-ных величинах в удельных весах в % к величинам периода в % к изменению итога балан-са 1 2 3 4 5 6 7 8 9 II. Оборотные активы
Запасы	2124	1773	4,2	3,34	-351	-0,86	-16,5	-15,6
НДС по приобретённым ценностям	147	86	0,29	0,16	-61	-0,13	-41,5	-2,7
Дебиторская задолженность	11751	14497	23,08	27,3	2746	4,22	23,4	122,29
Денежные средства	446	370	0,9	0,7	-76	-0,2	-0,044	-3,4
Итого по разделу II:	14468	16726	28,42	31,5	2258	3,08	15,61	100,53
БАЛАНС	50906	53152	100	100	+2246	4,42	15,61	100
ПАССИВ
III. Собственные средства
Уставный капитал	153	153	0,3	0,29	-	-0,01	-	-
Добавочный капитал	29836	29836	58,61	56,2	-	-2,41	-	-
Резервный капитал	23	23	0,05	0,04	-	-0,01	-	-
Нераспределённая прибыль	8516	11025	16,73	20,74	2509	4,01	29,5	34,54
Итого по разделу III:	21496	18987	42,23	35,72	-2509	-6,5	11,7	34,54
IV. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	2016	1731	3,96	3,26	-285	-0,70	-14,13	-3,92
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	26208	31416	51,5	59,11	5208	7,91	19,9	71,7
Доходы будущих периодов	1186	1018	2,33	1,92	-168	-0,41	-14,2	-2,31
Итого по разделу V:	27394	32434	53,8	61,02	5040	7,22	18,4	69,38
БАЛАНС	50906	53152	100	100	+2246	0,02	15,97	100

Данные сравнительного аналитического баланса показывают, что за отчётный период валюта баланса увеличилась на 2246 тыс. руб., в основном увеличение произошло за счёт значительного прироста кредиторской задолженности, что в сумме составило 5208 тыс. руб., что составляет на 71,7% к валюте баланса. Чрезмерный рост долговых обязательств является одним из условий возбуждения процедуры банкротства в отношении хозяйствующего субъекта. Данное предприятие использует натуральный кредит, получая воду без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы. Так же увеличение краткосрочных обязательств произошло за счёт увеличения нераспределённой прибыли на 25090 тыс.руб. (4 ,01%). Снижение величины и доли собственных средств, свидетельствует о нестабильной деятельности организации, приводит к разрушению финансовой независимости анализируемого предприятия и снижает его надежность как коммерческого партнера. Уровень собственных источников остается достаточно низким 34,54 %, т.е. на каждый рубль, вложенный в имущество организации, приходится 34,5 копеек собственных средств (и более 69,38 копеек - заемных средств).

Значительно увеличилась доля заемных средств организации на 50040 тысяч рублей или на 7,22 %, что может свидетельствовать о возрастании финансовой неустойчивости и значительной степени повышения финансовых рисков организации. Также оказало влияние уменьшение внеоборотных средств организации (основные средства) на 12000 тысяч рублей или на -0,53 %, что свидетельствует о дестабилизации материально-технической базы организации.

Для того чтобы сделать предварительное заключение об имущественном положении организации, необходимо изучить ряд соотношений между конкретными видами имущества и источников их формирования. Считается, что не менее 10 % стоимости оборотных активов должно быть сформировано за счет собственных источников. Для расчета величины собственных средств можно воспользоваться следующим способом: из общей стоимости собственных источников вычесть основные средства, а затем разделить на оборотные активы:

на начало года 21496 - 30960 = - 9464/14468 = -0,65;

на конец года 18987 - 30419 = -11432/16726 = -0,68.

Итак, в начале года на формирование текущих активов организации МУП «Горводоканал» шло -9464 тысяч рублей, в конце года -11432 тысяч рублей, или обеспеченность оборотных активов собственными источниками составляла: -0,65 и -0,68 на начало и на конец отчётного периода 2009 года соответственно, на начало отчетного года -65% оборотных средств исследуемой организации было сформировано за счет собственных источников, к концу года этот показатель уменьшился в ещё большей степени до -68%, так и оставшись на очень низком уровне. Динамика данного показателя наглядно представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Обеспеченность МУП «Горводоканал» собственными оборотными средствами

После общей оценки имущественного положения организации МУП «Горводоканал» и ее изменения за анализируемый период следует проанализировать ее финансовую устойчивость.

Таблица 3 - Определение вида финансовой устойчивости МУП «Горводоканал» 2008г.

Вид финансовой устойчивости	На начало года	На конец года
	материальные оборотные средства (Запасы)	источники формирования	Нормативный показатель	материальные оборотные средства (Запасы)	источники формирования	Нормативный показатель
Абсолютная финансовая устойчивость	2124	21496-36438= -14942	К<ИФ	1773	18987-36426 = =- 17439	К<ИФ
Нормальная финансовая устойчивость	2124	-14942	К=ИФ	1773	-17439	К=ИФ
Неустойчивое финансовое положение	2124	-14942	К>ИФ	1773	-17439	К>ИФ

Значение исчисленных показателей, приведенные в таблице 3 не дает основания для положительной оценки финансового состояния предприятия. И на начало, и на конец отчетного года организация находилась в положении банкротства, так как не выдерживается условие платежеспособности - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность не покрывает кредиторскую задолженность организации. В этом случае необходимо обоснованное снижение стоимости материальных оборотных средств. Показатели неустойчивого финансового положения полностью отвечают нормативам, что и даёт характеристику вида финансовой устойчивости данного предприятия.

В связи с этим будет целесообразно провести анализ структуры баланса, путём расчета всех необходимых коэффициентов. Структура баланса поможет выявить платежеспособность предприятия, сроки погашения по своим краткосрочным обязательствам, насколько уместна на данном предприятии процедура банкротства. Обобщение информации, анализа структуры баланса и расчёт, виден в таблице 4.

Таблица 4 - Расчёт показателей структуры баланса

Показатели	Метод расчёта	Фактический расчёт
		На начало года	На конец года
Ктл	Оборотные активы/Текущие обязательства 2?Ктл?1	14468/26208 = = 0,55	16726/31416 = = 0,53
Кбл	Оборотные активы -Запасы/Текущие обязательства	14468-2124/ /26208 = = 0,47	16726-1773/ /31416 = = 0,48
Кал	Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложении / Текущие обязательства (показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время (нормативный показатель от 0.2 до 0.5))	446/26208 = 0,02	370/31416= =0,01
Ксо(обеспеченности собственными оборотными средствами)	Собственный капитал - Внеоборотные активы/Оборотные активы	21496-36438/ /14468 = = -1,03	18987-36426/ /16726 = = -1,04
Ккл (критической ликвидности)	Денежные средства + Дебиторская задолженность/Кредиторскую задолженность	446+11751/ /26208 = = 0,47	370+14497/ /31416 = = 0,47

На основании таблицы 4 можно заметить, что коэффициент текущей ликвидности снизился на конец года на 0,02%. Все остальные коэффициенты претерпели тоже определенные изменения. Данные изменения в развёрнутом виде показаны в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ структуры баланса МУП «Горводоканал»

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонения
Ктл	0.55	0.53	-0.02
Кбл	0.47	0.48	0.01
Кал	0.02	0.01	-0.01
Ксо	- 1,03	-1,04	-0,01
Ккл	0,47	0,47	0

Изучение анализа структуры баланса организации позволяет соизмерить наличие и поступление средств с платежами первой необходимости.

Структура баланса организации характеризуется коэффициентами ликвидности, которые рассчитываются как отношения различных видов оборотных средств к величине срочных обязательств.

Для полного анализа структуры баланса необходимо более подробно рассмотреть три основных коэффициента, и алгоритм их расчёта, консолидация данных показателей отображена в таблице 6.

Таблица 6 - Коэффициенты ликвидности организации МУП «Горводоканал» за 2008 год

Коэффициенты ликвидности	Алгоритм расчета по данным формы № 1	Фактическое значение	Отклонение от норматива
		на начало периода	на конец пери-ода	изме-нение	нор- матив	на начало	на конец
Коэффициент абсолютной ликвидности(К1)	А1/(П1+П2)	0,02	0,01	-0,01	? 0,2	-0,18	-0,19
Коэффициент критической ликвидности(К2)	(А1+А2)/(П1+П2)	0,47	0,47	0	? 0,7	-0,7	-0,7
Коэффициент текущей ликвидности(К3)	290/610+ +620-630-660	0,55	0,53	-0,02	? 2	-1,45	-1,47

Из данных таблиц 4, 5 и 6 видно, что все показатели снизились, ни одно из фактических значений не соответствует нормативу. Коэффициент абсолютной ликвидности является интегральным показателем финансовой устойчивости предприятия, но его данные сопровождаются отрицательной тенденцией, т.к. изменения, ни, то, что не соответствуют нормативу ?0,2, а наоборот имеют знак -0,01, такой вывод можно сделать по всем остальным коэффициентам, что в свою очередь даёт право рассуждать о высокой вероятности банкротства, в связи с этим необходимо улучшить деловую активность предприятия, ряд финансовых показателей.

В зависимости от полученных конкретных значений К1 и К2 анализ и оценка структуры баланса развиваются по двум направлениям:

- в случае если хотя бы один из этих коэффициентов меньше предельно допустимого значения, следует определить коэффициент восстановления платежеспособности за 6 месяцев по следующей формуле

Кв(у) = Ктлк + (Ктлк - Ктлн) х Тв(у) , (1)

Ктл.норм

где Кв(у) - коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности;

Ктлк, Ктлн - коэффициент текущей ликвидности и на начало и на конец анализируемого периода;

Тв - период восстановления платежеспособности (6 месяцев);

Ту - период утраты платежеспособности (3 месяца);

Ктл.норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

Та - продолжительность анализируемого периода, в месяцах.

Куп = (0,53 + (0,53 - 0,55) х (3 / 12)) / 2 = 0,07 < 1,

- коэффициент утраты платежеспособности меньше 1 на 0,93.

На основании расчетов можно сказать, что структура баланса МУП «Горводоканал» позволяет сделать вывод о том, что предприятие находится в тяжелейшим финансовом положении.

Главными причинами неплатежеспособности организации является:

1) использование в хозяйственном обороте заемных средств (при дефиците собственных, денежных средств);

2) большая дебиторская задолженность, которая создает серьезные финансовые проблемы предприятию;

3) увеличение кредиторской задолженности, особенно задолженности перед государственными внебюджетными фондами: организация не успевает оплачивать очередные налоги, так как не хватает собственных денежных средств, накапливаются долги перед бюджетом, растут пени и штрафы. Для финансового оздоровления предприятия руководство МУП «Горводоканал» целесообразно составить бизнес-план мероприятий по восстановлению платежеспособности.

После изучения структуры баланса переходят к анализу ликвидности баланса.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу сгруппированных по степени их ликвидности, с заемными средствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения.

Рассмотрим условия ликвидности баланса по данным отчетности организации МУП «Горводоканал» в таблицах 7 и 8.

Так как организация МУП «Горводоканал» находится в условиях кризисного или неустойчивого финансового состояния, необходимо просчитать допустимость финансовой неустойчивости, которая характеризуется следующими соотношениями, отражёнными в таблице 7.

Таблица 7 - Условия абсолютной ликвидности за 2008 год

№ показателей	Нормативное значение	Фактическое значение
1	Дс?Кз	370?31416
2	З?Кр	1773?18987
3	Кр? Ва	36426?18987

Рассмотрев условия абсолютной ликвидности можно сделать следующие выводы:

1. Отношение кредиторской задолженности и денежных средств не покрываются наиболее ликвидными активами предприятия, что в свою очередь означает то, что оно не может расплачиваться по срочным обязательствам.

2. Медленно реализуемые активы запасы (1773) не покрывают долгосрочные пассивы, капитал и резервы (18987)

3. Внеоборотные активы (36426) полностью не профинансированы за счёт собственных средств (18987).

Из таблицы видно, что не одно из условий не выполнено, т. о. можно сказать что, условия абсолютной ликвидности баланса не выполняются.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности погашения.

По имеющимся данным произведем расчет степени ликвидности баланса в таблице 8.

Для этого рассчитаем показатели каждой группы актива и пассива на начало и конец отчетного периода, а затем сравним их.

Таблица 8 - Анализ ликвидности баланса организации МУП «Горводоканал» по условиям абсолютной ликвидности за 2009 год тысяч рублей

Актив баланса	Ликвидность баланса	Пассив баланса
группы активов	всего	знак неравенства (?, ?)	всего	группы обязательств
На начало года
А1	446	?	26208	П1
А2	11751	?	0	П2
А3	2189	?	2016	П3
А4	36438	?	22600	П4
На конец года
А1	370	?	31416	П1
А2	14497	?	0	П2
А3	1767	?	1731	П3
А4	36426	?	19913	П4

Для оценки применяются следующие неравенства:

А1 ? П1,

А2 ? П2,

А3 ? П3,

А4 ? П4.

Из данных, приведенных в таблице 8, можно сделать вывод, что ни на начало, ни на конец отчетного периода не выполняется первое условие неравенства (А1 ? П1), следовательно не выполняется условия абсолютной ликвидности, что свидетельствует о нарушении ликвидности баланса.

Условия текущей ликвидности также не выдерживается ни начало, ни на конец отчётного 2008 года, в частности не выдерживается условие платежеспособности. Условия перспективной ликвидности в организации выдерживаются и на начало, и на конец отчётного 2008 года, поскольку отсутствуют долгосрочные займы и кредиты.

Предварительный анализ ликвидности баланса предприятия удобнее проводить с помощью таблицы покрытия (Таблица 9). В графы этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода по группам актива и пассива. Сопоставляя итоги этих групп, определяют абсолютные величины платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного периода. Таким образом, с помощью этой таблицы можно выявить рассогласование по срокам активов и пассивов, составить предварительное представление о ликвидности и платежеспособности анализируемого предприятия.

Таблица 9 - Таблица покрытия

№ групп статей баланса	Покрытие (актив)	Сумма обязательств (пассив)	Разность (+ излишек, - недостаток)
	на начало года	на отчетную дату	на начало года	на отчетную дату	на начало года	на отчетную дату
I	446	370	26208	31416	-76	5208
II	11751	14497	0	0	2746	0
III	2189	1767	2016	1731	-422	-285
IV	36438	36426	22600	19913	-1200	-2687
Итого:	50824	53060	50824	53060	2236	2236

Данный баланс нельзя считать абсолютно ликвидным, так как не выполнены все неравенства. Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом рекомендуется использовать общий показатель ликвидности баланса предприятия, который показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных, среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с определенными весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.

Общий показатель ликвидности баланса определяется по формуле:

Кол = (А1 + 0,5А2 + 0,3А3) / (П1 + 0,5П2 + 0,3П3) (2)

Общая комплексная ликвидность:

На начало года:

Кол = (446+0,5*11751+0,3*2189)/(26208+0,5*0+0,3*2016) =

=6978,2/26812,8 = 0,26

На конец отчётного периода:

Кол = (370+0,5*14497+0,3*1767)/(31416+0,5*0+0,3*1731) =

=8148,6/31935,3 = 0,26

Значение данного коэффициента должно быть больше или равно 1. Нормативное значение не выполняется, т. к. общая комплексная ликвидность равна 0,26, что на 74% меньше от норматива отсюда следует, что баланс не является абсолютно ликвидным.

Для расчета экспресс оценки финансового состояния МУП «Горводоканал» применим пятифакторную модель, построенной на основе коэффициентов: обеспеченности собственными оборотными средствами, текущей ликвидности, отдача авансированных средств, рентабельность продаж, рентабельность собственных средств.

Характеризующих финансовую устойчивость, платежеспособность организации, эффективность использования средств, прибыльность от основной деятельности и собственных вложений. Пятифакторная модель и её расчёт отображена в таблице 10.

Таблица 10 - Пятифакторная модель за 2007 - 2009 гг.

Показатели	Метод расчёта	2007	2008	2009
		На начало	На конец	На начало	На конец	На начало	На конец
Кос(обеспеченности собственными оборотными средствами)	Собственные средства - Внеоборотные активы / Оборотные средства	29294-38313/ /12246 = -0,74	25644-37837/ /12879 =-0,95	22487-38278/ /11734 = -1,35	22291-37028/ /15144 = -0,97	21496-36438/ /14468 = - 1,03	18987-36426/ /16726 = - 1,04
Ктл (Степень покрытия текущими активами организации ее срочных обязательств)	Текущие обязательства / Оборотные средства	12246/ /18287 = 0,67	12879/ /21999 = 0,59	11734/ /24328 = 0,48	15144/ /26743 = 0,57	14468/ /26208 = 0,55	16726/ /31416=0,53
Коа (отдача авансовых средств)	Выручка / Средняя величина валюты баланса	21304/50716 = =0,42	27007/52172 = =0,52	25970/53152 = =0,49
Крп (рентабель-ность продаж)	Прибыль от продаж/ Выручка	-3067(убыток)/ /21304 = -0,14	491/27007 = 0,02	-2245(убыток)/ /25970 = - 0,09
Крс (рентабель-ность собственных средств)	Прибыль до налогообложения/Средняя стоимость собственных средств	-3981/25644 = -0,2	662/22291 = 0,03	-3632/18987 = -0,2

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственных источников, или характеризует финансовую устойчивость организации в области формирования оборотных активов. Обеспеченность собственными оборотными средствами несёт за собой сугубо отрицательный характер, т. к. все три анализируемых года имеют убыточные значения с нарастающим итогом, к концу 2007 года -0,95 в 2008 уже -0,97, а 2009 год отражает все самые худшие ожидания -1,04.

Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) отражает соотношение оборотных средств организации и ее текущих пассивов или характеризует платежеспособность организации. Несмотря на то, что показатели не соответствуют нормативным показателям они имеет положительные значения, что позволяет предприятию расплачиваться по своим срочным обязательствам.

Отдача (или оборачиваемость) активов показывает размер выручки, приходящейся на один рубль средств, вложенных в деятельность организации, и характеризует эффективность использования авансированного капитала (или средств).

Рентабельность продаж показывает размер прибыли от основной деятельности, приходящийся на 1 рубль выручки, и характеризует прибыльность от основной деятельности организации (эффективность управления). Исходя из того, что основной деятельностью предприятия является добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно - питьевого и технологического назначения, предприятие имеет высокую дебиторскую задолженность, превышающую все допустимые значения, отсюда следует низкая рентабельность продаж отражающая убыточные показатели такие как в 2009 году -0,2.

Рентабельность собственного капитала показывает размер прибыли до налогообложения, приходящийся на 1 рубль собственных источников, и характеризует прибыльность собственных средств.

Классический вариант расчета итоговой комплексной оценки по предложенной пятифакторной модели имеет вид.

R = 2 х Ко + 0,1 х Ктл + 0,08 х Коб + 0,45 х Крп + Крс (3)

2009 год: R= 2*-1,04+0,1*0,53+0,08*0,49+0,45*-0,09+-0,2 = -2,03

2008 год: R = 2*-0.97+0.1*0.57+0.08*0.52+0.45*0.02+0.03 = -1,83

2007 год: R = 2*-0,95+0,1*0,67+0,08*0,42+0,45+0,45*-0,14+-0,2 = -1,86

При этом рекомендуемые нормативные (или минимальные) уровни приведенных показателей должны составлять: обеспеченность собственными оборотными средствами > 0,1; коэффициент текущей ликвидности > 2,0; отдача (оборачиваемость) активов > 2,5; рентабельность продаж не ниже уровня учетной ставки Центрального банка России (на момент разработки формулы она составляла 45%); рентабельность собственных источников > 0,2. Если фактические значения приведенных показателей соответствуют минимальным значениям удовлетворительных уровней (нормативам), рейтинговая оценка равна 1.

R = 2 х 0,1 + 0,1 х 2 + 0,08 х 2,5 + 0,45 х 0,45 + 0,2 = 0,2 + 0,2 + 0,2 + 0,2 + + 0,2 = 1.

Следовательно, можно определить, что финансовое состояние организации с итоговой оценкой выше 1 характеризуется как удовлетворительное, а с оценкой ниже 1 как неудовлетворительное.

Рассчитаем итоговую оценку финансового состояния с помощью предложенной методики на основе данных организации (таблица 11).

Таблица 11 - Расчет оценочных показателей итоговой оценки финансового состояния МУП «Горводоканал» за 2007-2009 гг.

Оценочные показатели	Общие рекомендуемые нормативы	Фактические значения показателей	Отклонение от фактических значений показателей от общепринятых нормативов
		2007	2008	2009	2007	2008	2009
К обеспеченности собственными оборотными средствами	> 0,1	0,95	0,97	-1,04	-0,85	-0,87	-1,14
Ктл	> 2,0	0,59	0,57	0,53	-1,41	-1,43	-1,47
Оборачиваемость (отдача) активов	> 2,5	0,42	0,52	0,49	-2,08	-1,98	-2,01
Рпродаж	> 0,45	-0,14	0,02	-0,09	-0,59	-0,43	-0,54
Рсобственного капитала	> 0,2	-0,2	0,03	-0,2	-0,4	-0,17	-0,4

Расчеты позволяют сделать вывод о том, что финансовое состояние организации МУП «Горводоканал» за период 2007-2009 года крайне не удовлетворительное, так как итоговые оценки менее 1. Причем не удовлетворительность финансового состояния обеспечена занижением нормативов фактическими значениями всех показателей. Следовательно, если при расчете итоговой оценки финансового состояния МУП «Горводоканал» по предложенной методике ориентироваться на приведенные нормативные значения оценочных показателей, то анализируемой организации необходимо обратить внимание на повышение всех показателей.

Значительные отклонения фактических показателей от нормативных пятифакторной модели можно наглядно рассмотреть на рисунке 4.

Рисунок 4 - Отклонение фактических значений показателей от общепринятых нормативов

Целями изучения практических основ в данной части преддипломной практики, являлось обобщение сведений о финансовом состоянии организации. В следующей части преддипломной практики будет отражён графический и практический материал, по анализу расчётов с поставщиками и подрядчиками.

2.2 Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри - российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко - завод, франко - станция отправления, франко - вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие) Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2006.. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую - либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам. Для учета кредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных, по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается, развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н)..

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе V пассива баланса.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, в том числе поставщиками и подрядчиками МУП «Горводоканал» в период 2007г. - 2009 г. отображён на графике (рисунок 5), источниками информации является бухгалтерский баланс.

Рисунок 5 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными. На рисунке 6 чётко видна доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.

Рисунок 6 - Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств

Анализируя диаграмму 6, можно увидеть, что в динамики трёх лет кредиторская задолженность занимает основную часть краткосрочных обязательств, а это значит, что МУП «Горводоканал», должен расплачиваться по своим долгам в течении 12 месяцев.

Так как оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности играет важную роль в финансовой деятельности предприятия, на данном этапе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками будет уместно воспроизвести изменения и структуру кредиторской и дебиторской задолженности за три года, которая наглядно отображена в таблице 12 - 13. Источниками информации является «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 9).