Бухгалтерский учет и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО "Чебоксарский хлебозавод №2"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

1.1 Общие сведения об организации

1.2 Основные технико-экономические показатели организации

1.3 Учетная политика организации

2. Учет и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Определение поставщиков и подрядчиков и задачи учета

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.4 Налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.5 Методика проведения налогового контроля по НДС

3. Особенности бухгалтерского учета и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

3.1 Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и организация внутреннего налогового контроля на ОАО «ЧХЗ №2»

3.2 Бухгалтерская и налоговая отчетность по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «ЧХЗ №2»

Заключение

Литература

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского и налогового учета, поскольку только данные бухгалтерского и налогового учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы заключается в том, что на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Чебоксарский хлебозавод №2», основными видами деятельности которого являются:

производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;

торгово-коммерческая деятельность;

внешнеэкономическая деятельность, в том числе ведение экспортно-импортных операций.

Основные цели общества:

- получение прибыли;

- удовлетворение спроса населения на разнообразные виды продукции выпускаемой предприятием;

- удержание существующих и расширение новых рынков сбыта продукции, вырабатываемой на предприятии;

- выпуск только качественной конкурентоспособной продукции;

- реализация продукции предприятия через фирменную торговую сеть;

- увеличение товарооборота розничной торговли и общественного питания.

ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и несет ответственность за ее достоверность. Контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют налоговые, финансовые и другие государственные органы. Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также материальные ценности, стоимость которых отражается на балансе предприятия и принадлежит ему на праве полного хозяйственного ведения.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности предприятия.

Исходя из поставленной цели, формируются следующие задачи выпускной квалификационной работы:

раскрыть технико-экономическую характеристику ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»;

изучить общие сведения об организации и учетную политику;

рассмотреть определение и изучить порядок документального оформления операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

изучить особенности бухгалтерского учета и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»;

оценить систему учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «ЧХЗ №2»;

Источниками информации для вышеперечисленных задач являются:

сборники научных трудов,

периодическая литература,

учетная политика ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2».

устав ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2».

бухгалтерский баланс ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2».

отчет о прибылях и убытках ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2».

Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трёх глав, заключения списка использованной литературы и приложений.

1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

1.1 Общие сведения об организации

поставщик подрядчик налоговый контроль

Полное фирменное наименование эмитента - Открытое акционерное общество "Чебоксарский хлебозавод №2".

Сокращенное фирменное наименование эмитента - ОАО "ЧХЗ №2".

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» - одно из ведущих предприятий хлебопекарной отрасли Чувашской Республики, выпустило первую продукцию 11 февраля 1988 года.

Открытое акционерное общество "Чебоксарский хлебозавод № 2" учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества" от 1 июля 1992 года № 721 и зарегистрировано Постановлением главы администрации Калининского района г. Чебоксары, чувашской республики 20 января 1993 года с присвоением номера государственной регистрации № 7/5, затем предприятие перерегистрировано как открытое акционерное общество «Чебоксарский хлебозавод №2».

Генеральным директором ОАО «ЧХЗ №2» является Ю.М. Кислов

Общество обладает правами юридического лица, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, бланки и печать со своим наименованием.

Юридический адрес предприятия: Республика Чувашия, г. Чебоксары, ул.324 - ой стрелковой дивизии, дом 19 а.

Учредительным документом ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" является Устав.

Уставный капитал общества равен 831 тыс. руб.

Основные цели общества:

- получение прибыли;

- удовлетворение спроса населения на разнообразные виды продукции выпускаемой предприятием;

- удержание существующих и расширение новых рынков сбыта продукции, вырабатываемой на предприятии;

- выпуск только качественной конкурентоспособной продукции;

- реализация продукции предприятия через фирменную торговую сеть;

- увеличение товарооборота розничной торговли и общественного питания.

Основными видами деятельности предприятия являются:

производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий;

торгово-коммерческая деятельность;

внешнеэкономическая деятельность, в том числе ведение экспортно-импортных операций.

ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность и несет ответственность за ее достоверность. Контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют налоговые, финансовые и другие государственные органы. Имущество предприятия составляют основные и оборотные средства, а также материальные ценности, стоимость которых отражается на балансе предприятия и принадлежит ему на праве полного хозяйственного ведения.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод № 2» имеет 5 производственных линий, производительностью 30 тонн в сутки.

Кондитерский цех:

1) тортовая линия;

2) пряничная линия.

Хлебный цех:

1) хлебная линия;

2) булочные штучные изделия;

3) сухарно-бараночная линия.

В составе хлебозавода имеются службы снабжения и сбыта, склады для хранения сырья (в том числе склад бестарного хранения муки), вспомогательных и упаковочных материалов, готовой продукции. К службе технического обеспечения относятся отделы главного механика и главного энергетика, котельная, ремонтно-строительный участок.

Продукция предприятия доставляется покупателям собственным автотранспортом. В настоящее время автохозяйство насчитывает 47 единиц автотранспорта.

Качество сырья и готовой продукции контролирует лаборатория, в состав которой входит производственная микробиологическая лаборатория.

Предприятие постоянно работает над улучшением качества и расширением ассортимента выпускаемой продукции, рекламирует и своевременно информирует покупателей о новинках с целью увеличения продаж и расширения рынка сбыта, используя печатную продукцию.

Постоянно идет работа по выявлению основных потребностей покупателей, изучению претензий к качеству и ассортименту, сезонного спроса, проводятся опросы и консультации потребителей.

Анализируется ценовая политика конкурентов, изучаются образцы продукции, а также зарубежные аналоги.

Большое внимание уделяется продукции в упаковке, которая позволяет длительное время сохранять свежесть и качество продукта, соответствие санитарно-гигиеническим нормам.

В отчетном году коллектив ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2» справился с поставленными перед ним задачами по обеспечению хлебобулочными, бараночными, кондитерскими, сухарными изделиями, минеральной водой, безалкогольными напитками, майонезом и другими товарами народного потребления населения.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» имеет долю в размере 24% в ООО «Каравай Торг» и 20 % капитала в ООО «Медицинский центр «Здравница».

Основным рынком сбыта продукции ОАО «Чебоксарский хлебозавод № 2» является местный рынок. Это города Чебоксары и Новочебоксарск, районы и другие города Чувашской Республики.

Основная доля продаж приходится на г. Чебоксары. Несмотря на сбыт продукции в условиях жесткой конкуренции и необходимость преодолевать множество проблем, ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» занимает одно из лидирующих мест по объемам продаж своей продукции среди хлебопекарных предприятий агропромышленного комплекса, как Чувашской Республики, так и города Чебоксары. Это происходит благодаря высокому качеству и широкому ассортименту производимой продукции, а также эффективной организации сбыта продукции.

Широкий ассортимент продукции, не смотря на сравнительно небольшие объем продаж, пользуется заслуженным спросом в соседних регионах - Татарстане и Республике Марий Эл.

Сбыт продукции ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» производится предприятиям торговли, частным предпринимателям, районным потребительским обществом, бюджетным организациям республики, предприятиям общественного питания.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» расширяет круг потребителей продукции за счет улучшения и расширения ассортимента, вырабатываемой продукции, за счет предоставления услуг по оперативной доставке продукции, а также используя различные способы реализации выпускаемой предприятием продукции, а также расширения рынка сбыта за счет привлечения оптовых покупателей из других регионов России.

Заключены договор на поставку продукции с федеральными торговыми сетями «Перекресток», «Магнит», «Евроспар», «Карусель», «Севен», «Пятерочка».

Значительная доля продукции продается через сеть фирменной торговли: магазины «Лакомка», «Сывлах» и киоски «Каравай», «Зернышко», «Сывлах» и ООО «Каравай Торг» и сеть общественного питания, которая насчитывает девять столовых, бары и кафе «Шупашкар» и «Пицетта».

Поставщиками сырья ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" являются: ГУП "Чебоксарский элеватор", ОАО "Акконд", ОАО "Чебоксарский молочный комбинат" и др.

Основную конкуренцию ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" составляют мини-пекарни. Кроме того, крупными конкурентами является ОАО "Хлеб" и "Чебоксарский хлебозавод № 1", выпускающие продукцию такого же ассортимента.

1.2 Основные технико-экономические показатели организации

Технико-экономические показатели, система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятий (производственных объединений) и комплексное использование ресурсов. Технико-экономические показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов; являются основой при разработке техпромфинплана предприятия, установления прогрессивных технико-экономических норм и нормативов. Имеются технико-экономические показатели общие (единые) для всех предприятий и отраслей и специфические, отражающие особенности отд. отраслей.

Выручка - бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам.

Основные производственные фонды - это стоимость основных средств, находящихся на балансе предприятия, в денежном выражении. Для анализа эффективности использования основных средств предприятия производится расчет среднегодовой стоимости основных фондов.

Выручка на рубль стоимости основных фондов - это отношение среднегодовой стоимости основных фондов на выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Численность промышленно-производственного персонала предприятия включает всех работников, занятых непосредственно в производстве и обслуживании на данном предприятии, в том числе следующие категории работников: рабочих, инженерно-технических работников, служащих, учеников, младший обслуживающий персонал и работников всех видов охраны.

Выручка на одного работающего - это отношение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на число работающих.

Среднемесячная оплата труда отражает среднюю заработную плату одного работника за месяц, не должен быть ниже минимальной оплаты труда, установленной государством.

Полная себестоимость (средняя) - соотношение полных издержек к объему производства.

Финансовый результат от основной деятельности предприятия определяется (прибыль (убыток) от продаж) ежемесячно: сумма выручки от продаж уменьшается на себестоимость продаж. Если разница положительная - получена прибыль, если разница отрицательная - получен убыток.

Чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо из общей суммы совокупной выручки вычесть сумму, затраченную на производство продукции.

Чистая прибыль - часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов, и реинвестиций в производство.

Затраты на один рубль продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий её прямую связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Рентабельность - это обобщающий показатель, на который влияют как экстенсивные, так и интенсивные факторы. К экстенсивным факторам относится рост массы прибыли за счет увеличения объемов работ и влияние инфляции не уровень цен. Наиболее важные интенсивные факторы: совершенствование организации труда и производства, технический прогресс, сокращение сроков строительства, повышение качества строительно-монтажных работ и др.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Коэффициент текущей ликвидности вычисляется как отношение текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности).

Коэффициент финансового риска показывает отношение размера привлечённого капитала к объёму собственных средств.

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала показывает, сколько оборотов за анализируемый период (год) делают средства, вложенные в имущество предприятия. Если коэффициент оборачиваемости совокупного капитала растет, то деловая активность повышается.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» за 2009-2010 гг. (таблица 1)

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» за 2009-2010 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	Абсолютные изменения	2010 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	508158	451440	-56718	89
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	56780	55868	-912	98
Выручка на рубль стоимости основных фондов, тыс. руб.	8,95	8,08	-0,87	90
Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	922	799	-123	86
Выручка на одного работающего, тыс. руб.	551,15	565,01	13,86	102
Среднемесячная оплата труда, руб.	11654	13020	1366	111
Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	276447	446171	169724	161
Прибыль от продаж, тыс. руб.	10521	5269	-5252	50
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	3491	691	-2800	20
Чистая прибыль, тыс. руб.	1993	460	-1533	23
Затраты на рубль проданной продукции, руб.	0,54	0,99	0,45	183
Рентабельность продукции товаров, работ, услуг, %	3,81	1,18	-2,63	31
Коэффициент текущей ликвидности	1,49	1,47	-0,02	99
Коэффициент финансового риска	0,64	0,85	0,21	133
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала	4,66	4,08	-0,58	88

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году по сравнению с 2009 уменьшилась на 56718 тыс. руб. Это произошло за счет сокращения численности работников на предприятии

В отчетном году так же уменьшилась среднегодовая стоимость ОПФ на 912 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом.

Уменьшилась выручка на рубль стоимости основных фондов в 2010 году на 0,87 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом.

Сократилась численность промышленно-производственного персонала в отчетном году на 123 человека по сравнению с 2009 годом.

Выручка на одного работающего в 2010 году по сравнению с 2009 возросла на 13,86 тыс. руб.

Среднемесячная оплата труда в отчетном году увеличилась на 1366 руб. по сравнению с 2009.

Это произошло за счет сокращения численности работников на предприятии.

На 169724 тыс. руб. увеличилась полная себестоимость проданных товаров в 2010 по сравнению с 2009 годом.

Прибыль от продаж в 2010 году составил 5269 тыс. руб., что на 5252 тыс. руб. меньше, чем в 2009 году.

Так же прибыль до налогообложения в отчетном году составил 691 тыс. руб., что на 2800 тыс. руб. меньше, чем в 2009 году.

Чистая прибыль в отчетном году уменьшилась на 1533 тыс. руб. по сравнению с 2009

Затраты на рубль проданной продукции увеличились на 0,45 тыс. руб. в 2010 по сравнению с 2009 годом.

Рентабельность продукции уменьшилась на 2,63% в отчетном году по сравнению с 2009.

Коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 0,02 в 2010 по сравнению с 2009 годом, то можно сделать вывод о высоком финансовом риске, связанным с тем, что организация не в состоянии оплатить свои счета.

Коэффициент финансового риска увеличился на 0,21 в отчетном году по сравнению с 2009

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала уменьшился на 0,58 в 2010 году по сравнению с 2009. Это значит, что деловая активность предприятия понижается.

Из приведенных расчетов можно сделать вывод о том, что финансовое состояние предприятия в отчетном году по сравнению с прошлым ухудшилось, и это является результатом его неэффективной деятельности.

Проанализировав работу ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» за 2010 год, было выяснено, что в целом предприятие работало не стабильно; деловая активность предприятия понизилась. Прибыль и рентабельность являются важнейшими показателями эффективности производства. На анализируемом предприятии они в отчетном году понизились. Это говорит о снижении эффективности деятельности предприятия в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

1.3 Учетная политика организации

Учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом утверждения; для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания; утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений; вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:

группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

погашения стоимости активов;

организации документооборота и инвентаризации;

применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

обработки информации.

Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации своим приказом или распоряжением. Форма приказа - произвольная. Положения учетной политики могут быть либо в самом приказе, либо в приложении к нему.

Налоговое законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку составления учетной политики для целей налогообложения. Поэтому предприятие составил единую учетную политику по организации в целом и сделал в ней отдельные разделы - бухгалтерская политика, политика по налогу на прибыль, политика по НДС и т.д.

Учетную политику утверждают один раз при создании организации. А потом, при необходимости, ее либо дополняют (в любое время), либо изменяют.

Прописанные в учетной политике методы учета в течение года изменять нельзя.

В большинстве случаев изменять указанные в учетной политике бухгалтерские и налоговые "правила поведения" можно только с начала очередного года.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основные элементы учетной политики на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе.

Инвентаризация на предприятии проводится в сроки, предусмотренные законодательством РФ о бухгалтерском учете. Порядок и сроки установлены в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н (в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н). Порядок и сроки инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. приказа Минфина России от 08.11.2010 г. № 142н). Инвентаризационная комиссия утверждается приказом директора предприятия.

Дату получения дохода (расхода) определять по методу начисления.

На основе плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации разработан рабочий План счетов.

Утвержден перечень работников предприятия, имеющих право подписи первичных документов.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом их срок полезного использования определяется исходя из документации на конкретный нематериальный актив или исходя из срока, в течение которого предполагается их использование.

Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) продукции для определения материальных расходов - по стоимости первых по времени приобретения.

Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения материалов - применение счета «10» с оценкой материалов по фактической себестоимости. Первоначальной себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая суммовые разницы по расчетам с поставщиками, за исключением НДС и акцизов. ТЗР организации принимаются к учету путем отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы».

Установление срока полезного использования Основного средства (в случае его отсутствия) - ожидаемый срок использования объекта.

Порядок финансирования ремонта Основного средства - затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

Все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются с использованием счета «20», косвенные затраты - с использованием счета «26». Распределение прямых затрат между видами изготавливаемой продукции идет на основании показателя - количество потребленной краски в натуральном выражении (килограмм) на каждый вид изготавливаемой продукции.

Остатки НЗП оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции фактической производственной себестоимости с использованием счета «43».

Общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.

Способ списания расходов будущих периодов - равномерное списание.

Основные элементы учетной политики на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» для целей налогообложения

Налоговый учет вести бухгалтерией как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

Утвердить систему налогового учета предприятия, структуру и график документооборота, лиц, ответственных за составление налоговых регистров.

Юрисконсульту предприятия обеспечить своевременное информирование бухгалтерии предприятия, осуществляющей исчисление налогов по следующим направлениям:

- дата признания должником и (или) дата вступления в силу решения суда и размер подлежащих уплате штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- условия договоров, по которым предусмотрен особый момент возникновения права собственности, отличный от общепринятого;

- дата подачи документов на государственную регистрацию объектов, сделок и прав с предоставлением копии справки регистрирующего органа. Определить, что на предприятии нет филиалов и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс и имеющих отдельный расчетный счет.

Предприятие исчисляет и уплачивает налоги, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью в целом по организации.

По предприятию в целом и структурным подразделениям, расположенным в различных районах предприятие начисляет и перечисляет следующие налоги в бюджеты различных уровней:

- Налог на имущество организации
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на прибыль организации
- Налог на добычу полезных ископаемых
- Транспортный налог
- Единый налог на вмененный доход
- Земельный налог
- Налог на доходы физических лиц.
- Страховые взносы

Таблица 2 - Сравнительная характеристика правил бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Классификация доходов
Доходы от обычных видов деятельности	Доходы от реализации товаров (работ, услуг)
Классификация доходов от реализации (от обычных видов деятельности)
Выручка от продажи продукции и товаров	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
Признание доходов от реализации (выручки от продаж)
Выручка	Метода начисления
Признание доходов, полученных в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг
Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг не признаются доходами организации	Не признаются доходами
Классификация расходов
Расходы по обычным видам деятельности	Расходы, связанные с производством и реализацией
Признание расходов
П. 16 ПБУ 10/99 установлено три условия признания расходов. Если не исполнено хотя бы одно, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность	Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком
Классификация расходов по обычным видам деятельности
Материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы	Прямые и косвенные расходы
Порядок списания косвенных расходов
Распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности	Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Определение стоимости материально-производственных запасов
Определение стоимости материально-производственных запасов
Затраты, включенные в фактическую себестоимость запасов.	Порядок определения стоимости товарно-материальных ценностей установлен п. 2 ст. 254 НК РФ.
Способы начисления амортизации основных средств
Линейный способ	Линейный метод
Классификация нематериальных активов
Установлена п. 4 ПБУ 14/2007 "учет нематериальных активов.	Установлена п. 3 ст. 257 НК РФ. Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого или научного опыта.
Способы начисления амортизации нематериальных активов
Линейный способ	Линейный метод
Способы оценки незавершенного производства
Незавершенное производство может отражаться: по фактической или нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья и материалов, по фактически произведенным затратам. (п. 64 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" от 29 июля 1998 года N 34н).	Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП

2. Учет и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Определение поставщиков и подрядчиков и задачи учета

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

На правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен ряд нормативных актов различного уровня.

В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- безналичный расчет;

- наличный расчет;

- расчет векселями.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» имеет следующие субсчета:

60-1 - расчеты с поставщиками сырья и материалов;

60-2 - расчеты поставщиками товаров;

60-3 - расчеты поставщиками услуг;

60-4 - расчеты поставщиками по возврату продукции

Можно выделить следующие задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

а) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

б) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

в) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов.

Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выполненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных документов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выполненных работ и оказанных услуг, включает:

1) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:

- акт о приемке выполненных работ - применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;

- справка о стоимости выполненных работ и затрат - составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;

- справка для расчетов за выполненные работы (услуги) - применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);

- товарно-транспортная накладная - применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

- квитанция;

- акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг);

2) расчетные документы: счет, счет-фактура или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей на предприятии ведут в журнале-ордере № 6.(приложение Д). По окончании месяца суммируют обороты по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и переносят их в главную книгу.

В журнале-ордере № 6 по каждому платежному поручению записываются оприходованные материалы или товары, а в ведомости по тем же строкам делаются записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотных и сальдовых ведомостей и по счетам синтетического учета.

Ведомость формы № 10 (приложение Е) является регистром учета, в котором в денежном выражении отражаются итоговые данные о наличии и движении запасов в разрезе материально ответственных лиц. В ней также определяются и распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам и выявляются фактические затраты на приобретение и заготовление производственных запасов. При этом под "учетными" понимаются цены, утвержденные организацией для внутреннего учета и оценки материалов.

Книга покупок и книга продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться следующие документы:

- счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам);

- заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость (при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей).

В журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться:

- у покупателя - заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость;

- у принимающей организации - документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком)

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Таблица 3 - Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
10	60.01	Отражается поступление материалов от поставщика на склад организации. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
19.3	60.01	Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
68.2	19.3	Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
60.01	51	Отражается факт погашения кредиторской задолженности поставщику за полученные ранее материалы с расчетного счета	Банковская выписка Платежное поручение
60.02	51	Отражается предоплата поставщику за материалы с расчетного счета	Банковская выписка Платежное поручение
60.01	60.02	Зачитывается ранее перечисленная предоплата в счет погашения задолженности за полученные материалы	Бухгалтерская справка-расчет
07	60	Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа.	№ ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"
08-3	60	Отражены расходы по строительству и монтажу основных средств сторонними организациями.	Договор на строительно-монтажные работы, № КС-2 "Акт о приемке выполненных работ",
08-4	60	Отражена стоимость полученного лизингового имущества.	Договор лизинга, № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)".
08-5	60	Акцептованы счета поставщиков за объекты нематериальных активов.	Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика.
10, 15	60	Поступили материально-производственные запасы от поставщиков	№ МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение", № М-7 "Акт о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер".
19-1	60	Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг).	Счета-фактуры
19-2	60	Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по нематериальным активам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.	Счета-фактуры.
20, 23, 25, 26, 29, 44	60	Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, используемых для производства и продаж продукции, облагаемой НДС.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
60	50, 51, 52	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам с кассы, расчетного счета, валютного счета	Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.
50, 51, 52	60	Возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам.	Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".
91-2	60	Отражена сумма процентов к уплате по выданному векселю.	Бухгалтерская справка-расчет
60	62	Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.	Договор мены, Акт о прекращении встречных требований.
60	91-1	Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.	Бухгалтерская справка-расчет

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

2.4 Налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления.

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые).

Налогоплательщики:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

В отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи не признаются налогоплательщиками (пункт действует до 1 января 2017г.):

- организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета организации, являющиеся официальными вещательными компаниями (в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения игр).

Объект налогообложения

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Для работ (услуг) местом реализации признается территория РФ, если:

работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ

работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

-Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

-Налоговая база при передаче имущественных прав

-Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии

-Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи

-Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса

-Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

-Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

-Налоговая база, определяемая налоговыми агентами

-Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

-Налоговая база при реорганизации организаций

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период - квартал

Налоговые ставки:

-0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

-10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

-18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

-10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

-при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%

Порядок исчисления налога