Бухгалтерский учет и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО "Чебоксарский хлебозавод №2"

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

-товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов

Уплата налога и отчетность

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

-лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

-налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета, в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Возмещение налога

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается

-решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

-решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

-решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

2.5 Методика проведения налогового контроля по НДС

Целью налоговых проверок является сопоставление показателей, влияющих на отчетные результаты финансово-экономической деятельности организации и, соответственно, на размер налоговой базы по налогам за продолжительный период времени, например, несколько налоговых периодов.

Налоговые органы проводят камеральные проверки с целью проконтролировать соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченным должностным лицом без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если проводилась камеральная налоговая проверка, в ходе которой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести исправления. Налогоплательщик, представляющий пояснения относительно выявленных ошибок и противоречий, вправе приложить к ним выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Если после рассмотрения пояснений и документов либо при их отсутствии должностное лицо, которым проводилась камеральная проверка, установит факт совершения налогового правонарушения, оно обязано составить акт проверки.

Если до окончания камеральной проверки налогоплательщиком представлена уточненная декларация (расчет), камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная проверка на основании уточненной декларации (расчета). При этом вместе с камеральной проверкой прекращаются все действия налогового органа в отношении ранее поданной декларации (расчета) Однако документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Камеральная проверка по НДС проводится с учетом особенностей, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Если в налоговой декларации по НДС заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

В рамках камеральной проверки налоговый инспектор проверяет:

- правильность исчисления налоговой базы;

- правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

- обоснованность заявленных налоговых вычетов;

- правильность примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:

- камеральную проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

- камеральную проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;

- связь показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются в первую очередь предприятия, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства. Программа проведения документальной проверки предусматривает перечень вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который она должна быть проведена. Программа проверки утверждается руководителем инспекции или его заместителем.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах осуществляется сплошным или выборочным способом. При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета, при выборочном -- часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если при выборочной проверке было установлено нарушение налогового законодательства или злоупотребления, то проверка деятельности предприятия проводится сплошным способом со снятием копий или изъятием необходимых документов, налогообложения.

Достоверность отражения в финансовых документах хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.

При проведении формальной проверки устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.

При арифметической проверке определяется правильность расчетов в бухгалтерских документах, например правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого предприятия сравниваются с соответствующими документами и данными предприятий, от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности. Данные, указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно заверены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, на котором производится встречная проверка.

В налоговых органах создаются специальные подразделения для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок, своего рода внутренний аудит. Предполагается также установить, что в случае значительных доначислений решение о направлении акта налоговой проверки налогоплательщику должно быть согласовано с вышестоящим налоговым органом.

Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Таблица 4 - Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершения

Вид ответственности	Состав правонарушения	Кто может быть привлечен к ответственности	Ответственность
Нарушение срока постановки (уклонение от постановки) на учет в налоговом органе
Налоговая	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок не более 90 календарных дней	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ	Штраф 10000 руб.
	Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дне
	Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение не более 90 календарных дней	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ	Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.
	Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 календарных дней
Административная	Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	Должностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)1	Административный штраф в размере от 500 до 1000 руб.
	Совершение того же правонарушения, сопряженного с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе		Административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб.
Нарушение сроков представления налоговой декларации
Налоговая	Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение не более 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах	Непредставление налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.
	Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборах
Административная	Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Должностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)	Административный штраф в размере от 300 до 500 руб.
Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
Налоговая	Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ		Штраф 200 руб.
Грубое нарушение правил ведения учета (налогового и бухгалтерского)
Налоговая	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (при условии, что эти деяния совершены в течение одного налогового периода)	Организации	Штраф 10 000 руб.
	Совершение того же правонарушения в течение более чем одного налогового периода		Штраф 30 000 руб
	Совершение того же правонарушения, повлекшего занижение налоговой базы		Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Административная	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов	Должностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица	Административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сборов)
Налоговая	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных	Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица	Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора)
	действий (бездействия), совершенная по неосторожности
	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленно		Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Налоговая	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах	Организации	Штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ
	Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике (при условии, что такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ11), выразившееся: - в отказе организации предоставить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике, предусмотренные НК РФ; - ином уклонении от предоставления таких документов; - предоставлении документов с заведомо недостоверными сведениями		Штраф 10000 руб.
Неправомерное несообщение сведений налоговому органу
Налоговая	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ)	Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица	Штраф 5000 руб
	Совершение того же правонарушения повторно в течение календарного года		Штраф 20 000 руб.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, либо представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

3. Особенности бухгалтерского учета и налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»

3.1Особенности исчисления расчетов с поставщиками и подрядчиками и организация внутреннего налогового контроля на ОАО «ЧХЗ №2»

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» - одно из ведущих предприятий хлебопекарной отрасли Чувашской Республики, выпустило первую продукцию 11 февраля 1988 года.

C 20 января 1993 года предприятие зарегистрировано как акционерное общество открытого типа «Чебоксарский хлебозавод», затем предприятие перерегистрировано как открытое акционерное общество «Чебоксарский хлебозавод №2».

Основные цели общества:

- получение прибыли;

- удовлетворение спроса населения на разнообразные виды продукции выпускаемой предприятием;

- удержание существующих и расширение новых рынков сбыта продукции, вырабатываемой на предприятии;

- выпуск только качественной конкурентоспособной продукции;

- реализация продукции предприятия через фирменную торговую сеть;

- увеличение товарооборота розничной торговли и общественного питания.

В составе хлебозавода имеются службы снабжения и сбыта, склады для хранения сырья (в том числе склад бестарного хранения муки), вспомогательных и упаковочных материалов, готовой продукции. К службе технического обеспечения относятся отделы главного механика и главного энергетика, котельная, ремонтно-строительный участок.

Продукция предприятия доставляется покупателям собственным автотранспортом. В настоящее время автохозяйство насчитывает 47 единиц автотранспорта.

Качество сырья и готовой продукции контролирует лаборатория, в состав которой входит производственная микробиологическая лаборатория.

Предприятие постоянно работает над улучшением качества и расширением ассортимента выпускаемой продукции, рекламирует и своевременно информирует покупателей о новинках с целью увеличения продаж и расширения рынка сбыта, используя печатную продукцию.

Постоянно идет работа по выявлению основных потребностей покупателей, изучению претензий к качеству и ассортименту, сезонного спроса, проводятся опросы и консультации потребителей.

Анализируется ценовая политика конкурентов, изучаются образцы продукции, а также зарубежные аналоги.

Большое внимание уделяется продукции в упаковке, которая позволяет длительное время сохранять свежесть и качество продукта, соответствие санитарно-гигиеническим нормам.

В отчетном году коллектив ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2» справился с поставленными перед ним задачами по обеспечению хлебобулочными, бараночными, кондитерскими, сухарными изделиями, минеральной водой, безалкогольными напитками, майонезом и другими товарами народного потребления населения.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» имеет долю в размере 24% в ООО «Каравай Торг» и 20 % капитала в ООО «Медицинский центр «Здравница».

Основным рынком сбыта продукции ОАО «Чебоксарский хлебозавод № 2» является местный рынок. Это города Чебоксары и Новочебоксарск, районы и другие города Чувашской Республики.

Основная доля продаж приходится на г. Чебоксары. Несмотря на сбыт продукции в условиях жесткой конкуренции и необходимость преодолевать множество проблем, ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» занимает одно из лидирующих мест по объемам продаж своей продукции среди хлебопекарных предприятий агропромышленного комплекса, как Чувашской Республики, так и города Чебоксары. Это происходит благодаря высокому качеству и широкому ассортименту производимой продукции, а также эффективной организации сбыта продукции.

Широкий ассортимент продукции, не смотря на сравнительно небольшие объем продаж, пользуется заслуженным спросом в соседних регионах - Татарстане и Республике Марий Эл.

Сбыт продукции ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» производится предприятиям торговли, частным предпринимателям, районным потребительским обществом, бюджетным организациям республики, предприятиям общественного питания.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» расширяет круг потребителей продукции за счет улучшения и расширения ассортимента, вырабатываемой продукции, за счет предоставления услуг по оперативной доставке продукции, а также используя различные способы реализации выпускаемой предприятием продукции, а также расширения рынка сбыта за счет привлечения оптовых покупателей из других регионов России.

Заключены договор на поставку продукции с федеральными торговыми сетями «Перекресток», «Магнит», «Евроспар», «Карусель», «Севен», «Пятерочка».

Значительная доля продукции продается через сеть фирменной торговли: магазины «Лакомка», «Сывлах» и киоски «Каравай», «Зернышко», «Сывлах» и ООО «Каравай Торг» и сеть общественного питания, которая насчитывает девять столовых, бары и кафе «Шупашкар» и «Пицетта».

Поставщиками сырья ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" являются: ГУП "Чебоксарский элеватор", ОАО "Акконд", ОАО "Чебоксарский молочный комбинат" и др.

Вид документа - первичный

Налоговый период - 4 квартал 2010 года

Наименование налогового органа - ИФНС РФ г. Чебоксары

Вид деятельности - производство хлебобулочных изделий, розничная торговля, общественное питание.

Отчетный год -2010

Дата подписания декларации - 19.01.2011

Налоговая ставка - 18%, 10%

ФИО руководителя -Кислов Ю. М.

ФИО главного бухгалтера - Петрова Л. Ф.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» приобрел товар для перепродажи у ООО «Лейпуриен Тукку» на сумму 125525 руб. ( в том числе НДС 18%). Оплата поставщику произведена с расчетного счета с НДС 18%.

Товар был продан оптом на сумму 250000 руб.(кроме того НДС 18%). Выручка поступила от покупателя на расчетный счет с НДС 18%

Объект налогообложения:реализация товара

Налоговая база от реализации товара: 250000 руб.

Налоговый вычет от приобретенного товара=125525*18/118=19147,87 руб.

Налоговая ставка: 18%

Налоговый вычет от приобретенных товаров:125525*18/118=19147,87 руб.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

=х(1)

Сумма НДС начисленная от реализации товаров=250000*18%=45000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

=-(2)

Сумма НДС к уплате в бюджет =45000-19147,87=25852,13 руб.

Составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредет	Сумма, руб.	Первичные документы
41	60	106733,13	Счет-фактура, накладная полученная
19	60	19147,87	Счет-фактура, накладная полученная
60	51	125525	Выписка банка, платежное поручение
62	90-1	295000	Счет-фактура, накладная полученная
90-3	68	45000	Книга продаж
51	62	295000	Выписка банка, платежное поручение
68	19	19147,87	Книга покупок
68	51	25852,13	Выписка банка, платежное поручение

По итогам 4 квартала срок уплаты налога в бюджет не позднее 20 января 2011 года, срок предоставления налоговой декларации не позднее 20 января 2011

Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получить информацию относительно выполнения следующих задач:

- Эффективность и рациональность деятельности.

- Достоверность финансовой отчетности.

- Соблюдение законов и нормативных актов.

Система внутреннего налогового контроля представляет собой совокупность задач, принципов функционирования, организационных мер, методик и процедур, применяемых в качестве средств для упорядоченного и эффективного контроля за правильностью исчисленных сумм налогов (и иных данных, указываемых в налоговых регистрах, в формах внешней и внутренней налоговой отчетности), исправления и предотвращения ошибок и искажений информации в налоговых регистрах и формах налоговой отчетности, а также своевременной подготовки достоверной налоговой отчетности. Таким образом, основными задачами внутреннего налогового контроля являются контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налогов; контроль эффективности налогообложения.

Организация системы внутреннего налогового контроля находится под воздействием ряда факторов:

- отношение руководства к системе внутреннего контроля;

- размеры, организационная структура, масштабы и виды деятельности организации;

- цели и задачи системы внутреннего контроля;

- степень автоматизации деятельности организации;

- ресурсное обеспечение;

- уровень компетентности персонала.

Система внутреннего налогового контроля включает следующие элементы:

контрольная среда;

процесс оценки рисков;

информационная система;

контрольные процедуры;

мониторинг системы контроля.

Контрольная среда определяет общее отношение, осведомленность и практические действия, мероприятия и процедуры высшего руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Контрольная среда является основой эффективной системы внутреннего налогового контроля на ОАО «ЧХЗ №2» и включает следующие элементы:

- этические ценности (доведение до персонала основных этических ценностей и обеспечение их соблюдения);

- философию и стиль управления (отношение и подходы высшего руководства к налоговому и бухгалтерскому учету, налоговым рискам, налоговому планированию, внутреннему налоговому контролю, понимание их значения);

- организационную структуру (организационная структура в целом и в частности бухгалтерии и налогового отдела); процесс распределения полномочий и ответственности (разделение ответственности и полномочий в ходе осуществления налоговых процедур, понимание персоналом своих должностных обязанностей);

- кадровую политику и компетентность персонала (набор сотрудников, их адаптация, подготовка, обучение, оценка, консультирование, продвижение по службе и вознаграждение; профессионализм персонала).

Процесс оценки рисков направлен на выявление, оценку и управление налоговыми рисками.

Информационная система включает процедуры сбора и обработки информации необходимой для исчисления и уплаты налогов, осуществления налогового планирования, а также, систему коммуникаций между структурными подразделениями организации и персоналом.

Источниками информации при осуществлении внутреннего налогового контроля на «ОАО ЧХЗ №2» являются:

- учетная политика для целей налогообложения;

- учетная политика для целей бухгалтерского учета;

- внутренние положения организации, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов;

- прочие распорядительные документы, определяющие общие положения налогового и бухгалтерского учета;

- налоговая отчетность текущего и предыдущих налоговых периодов;

- бухгалтерская финансовая отчетность;

- внутренние налоговые регистры (оформленные в центральной бухгалтерии и в филиалах);

- регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета;

- книга покупок (приложение Ж ) и книга продаж (для НДС);

- устные и письменные разъяснения, подтверждающие письма и т.п. сотрудников центральной бухгалтерии, бухгалтерии филиалов и других сотрудников, имеющих отношение к подготовке налоговой отчетности или обладающих необходимой для осуществления налогового контроля информацией;

- первичные документы;

- информация, полученная от третьих лиц (контрагентов, налоговых органов и др.);

3.2 Бухгалтерская и налоговая отчетность по НДС в ОАО «ЧХЗ №2»

Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Налоговые декларации служат одной из форм установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой налогов со стороны налоговой инспекции. На основе налоговых деклараций облагаются доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и взимается дополнительная, прогрессивная часть подоходного налога с граждан, физических лиц.

Бухгалтерская отчетность - вид отчетности, которую обязано подготавливать и предоставлять в ИФНС каждое предприятие. Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговую инспекцию (ИФНС), Управление статистики. В зависимости от принятой в компании системы налогообложения состав бухгалтерской отчетности и периодичность ее предоставления варьируется (1 раз в квартал ~ 1 раз в год). Основные документы, которые входят в состав бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.

Налоговая отчетность - комплект отчетности (налоговых деклараций), который обязано готовить каждое предприятие. Срок предоставления также варьируется (ежемесячно или ежеквартально). В зависимости от применяемой системы налогообложения налоговая отчетность различается по составу документов. Больший перечень готовится для предприятий, работающих по основной системе налогообложения, меньший - по упрощенной. Основные документы, которые входят в налоговую отчетность это - налоговые декларации по налогу на прибыль, на имущество, налог на добавленную стоимость (приложение З), налог на доходы физических лиц, единый налог на вмененный доход, налог уплачиваемый по УСН, акцизы, транспортный налог, земельный налог и пр. Налоговая отчетность предоставляется в налоговую инспекцию (ИФНС)

Главная задача бухгалтерского учета - это группировка информации предприятия и предоставление этой информации в удобном и читаемом виде.

Конечным результатом такой группировки информации предприятия является 2 основных отчета:

1. «Баланс» (приложения А, В)

2. отчет «О прибылях и убытках» (приложения Б, Г)

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц, на которых возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация включает в себя титульный лист, разделы: 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика", 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам,", приложение № 1 к разделу 3 декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы", приложение № 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)", 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена", 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)", 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена", 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления.

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые).

ОАО «ЧХЗ №2» представляет налоговую декларацию по НДС (приложение Г) ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В выручку не включаются НДС и налог с продаж.

ОАО «ЧХЗ №2» имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» предоставляет соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого предприятие использует это право на освобождение.

Датой реализации считается дата отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Налоговые вычеты при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств производить в месяце, следующем за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При внутреннем перемещении готовой продукции в подразделения общественного питания, переведенными на специальные режимы налогообложения (ЕНВД), производить перерасчет налога на добавленную стоимость на основании фактического расхода сырья, потребленной электроэнергии за предыдущий месяц.

Не подлежит налогообложению:

медицинские услуги;

услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

продукты питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом;

ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость;

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Ведется раздельный учет для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам. В частности продовольственных товаров.

Раздельный учет обеспечен путем проведения инвентаризации товаров в торговле, облагаемых по ставке НДС 10%.

Уплата налога на добавленную стоимость и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежеквартально.

Утвержден следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (в том числе через структурные подразделения):

1) нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания присвоением составных номеров с индексом в зависимости от места выставления счета-фактуры,

2) составление и оформление счетов-фактур осуществляется в отношении всех случаев реализации, включая реализацию через структурные подразделения,

3) ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж осуществляется в отношении всех выставленных счетов-фактур, включая выставленные через структурные подразделения, в бухгалтерии предприятия.

Заключение

Таким образом, цель достигнута, поставленные перед нами задачи выполнены.

Проанализировав работу ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» за 2010 год, было выяснено, что в целом предприятие работало не стабильно; деловая активность предприятия понизилась. Прибыль и рентабельность являются важнейшими показателями эффективности производства. На анализируемом предприятии они в отчетном году понизились. Это говорит о снижении эффективности деятельности предприятия в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу - пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Поставщиками сырья ОАО "Чебоксарский хлебозавод № 2" являются: ГУП "Чебоксарский элеватор", ОАО "Акконд", ОАО "Чебоксарский молочный комбинат" и др.

Целью налоговых проверок является сопоставление показателей, влияющих на отчетные результаты финансово-экономической деятельности организации и, соответственно, на размер налоговой базы по налогам за продолжительный период времени, например, несколько налоговых периодов.

Налоговые органы проводят камеральные проверки с целью проконтролировать соблюдение налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченным должностным лицом без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются в первую очередь предприятия, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства. Программа проведения документальной проверки предусматривает перечень вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который она должна быть проведена. Программа проверки утверждается руководителем инспекции или его заместителем.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, либо представил документы, содержащие недостоверные сведения, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Система внутреннего налогового контроля представляет собой совокупность задач, принципов функционирования, организационных мер, методик и процедур, применяемых в качестве средств для упорядоченного и эффективного контроля за правильностью исчисленных сумм налогов (и иных данных, указываемых в налоговых регистрах, в формах внешней и внутренней налоговой отчетности), исправления и предотвращения ошибок и искажений информации в налоговых регистрах и формах налоговой отчетности, а также своевременной подготовки достоверной налоговой отчетности. Таким образом, основными задачами внутреннего налогового контроля являются контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налогов; контроль эффективности налогообложения.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц, на которых возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ОАО «ЧХЗ №2» представляет налоговую декларацию по НДС ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В выручку не включаются НДС и налог с продаж.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2. - м.: Изд-во «Ось-89», 2012.

2. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. - 6-е изд. - М.: Изд-во «Ось-89», 2000.

3. Закон Российской Федерации от 21.11.96. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 26.03.2007 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Инструкция Минфина РФ № от 31.09.2000 года № 94н).

8. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс / М.В. Акулич. - СПб.: Питер, 2009. - 208 с.

9. Артеменко В.Г., Анисимова Н.В.Экономический анализ / В.Г. Артеменко, Н.В. Анисимова - М., КНОРУС, 2011. - 288 с.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: ИКЦ «МарТ», 2009, - 958 с.

11. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: учебное пособие/ Т.В. Бодрова. - ИТК Дашков и К., 2010. - 480 с.

12. Гомола А.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник. - 6-е изд., испр. и доп. / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов - М.: Академия, 2010. - 416 с.

13. Гомола А.И. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учеб. пособие. - 3-е изд., испр. и доп. / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов - М.: Академия, 2010. - 208 с.

14. Кован С.Е., Мокрова А.Н., Ряховская А.Н. Теория антикризисного управления предприятием/ С. Е. Кован, Л. П. Мокрова, А. Н. Ряховская. - М.: КноРус, 2009. - 160 с.

15. Лебедева М.Е. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие. - 1-е изд./М.Е. Лебедева - М.: Академия, 2010. - 272 с.

16. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 8-е изд., перераб. - Издательсьво «Омега - Л», 2010.- 310 с.

17. Налоги и налогообложение: учебник / М.В. Владыка, Т.В. Сапрыгина и др. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

18. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие для бакалавров / Л.И. Гончаренко, А.В. Варнавский, Н.С. Горбова и др. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 318 с. - (Высшее образование)

19. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: учеб. Пособие / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с.

20. Нестеров С.В. Налоговый контроль, 2-е издание, перераб. и доп. 2009.-384 с.

21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / В.Г. Пансков. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 310с.

22. Романова А.Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред д-ра экон. наук, проф. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 344 с.

23. Степченко Е.М. Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования: практическое пособие / Е.М. Степченко. - М.: КНОРУС, 2010. - 384 с.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности п/п: учебник / Г.В. Савицкая. - 5-е изд., переаб. и доп. - М.:ИНФРА - М, 2009. - 536 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Г.В. Савицкая. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 288 с.

26. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник; М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

27. Турманидзе Т.У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятии / Т.У. Турманидзе - М.: Экономика, 2011. - 479 с.

28. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник/ н.Н. Тютюрюков. - М.: ИТК Дашков и К., 2009. - 176 с.

29. Шестакова Е.В. Нлоги, аудит, налоговые проверки: практическая помощь / Е.В. Шестакова. Растов н/Д: Издательский центр «МарТ»; Феникс, 2010. - 528 с.

30. Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: ИТК Дашков и К*, 2010. - 124 с.

31. Еженедельная профессиональная газета «Учет. Налоги. Право».

32. Журнал «Бухгалтерский учет».

33. Журнал «Актуальная бухгалтерия»

34. Справочная информационно-правовая система «Гарант».

35. Справочная информационно-правовая система «КонсультантПлюс».

Размещено на Allbest.ru