Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата.

Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены доплаты рабочему персоналу.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены доплаты управленческому персоналу.

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50-1 "Касса/касса организации" - выданы доплаты.

Порядок составления расчетов за дни отпуска в ООО "Стройтехмонтаж" регулируется Постановлением Правительства РФ "Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" от 24.12.2007 №922. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- надбавки и доплаты к должностным окладам;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);

- премии и вознаграждения.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода

исключается время, а также начисленные за это время суммы:

- время болезни;

- отпуска по беременности и родам;

- ежегодного отпуска;

- служебных командировок;

- простоя по вине работодателя;

- а также периоды сохранения за работником среднего заработка за время его освобождения от работы по иным основаниям.

Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период(год) на количество календарных дней и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При расчете по листкам нетрудоспособности ООО "Стройтехмонтаж" руководствуется Постновлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

1. в размере 100 процентов заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

- рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

2. в размере 80 процентов заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

3. в размере 60 процентов заработка:

- рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 11-го календарного дня выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

С 01.07.2015 г. в соответствие с Постановлением Правительства РФ №294 от 21.04.2011 в Самарской области введен новый порядок расчета по выплатам застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат. Пособия работающим гражданам рассчитываются филиалами региональных отделений ФСС и выплачиваются напрямую получателям пособий на лицевой счет в банке или по почте.

Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний:

1) Налог на доходы физических лиц.

Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%. Расчет НДФЛ производится с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов сотрудникам на основании заявлений, несмотря на то, что эта процедура носит заявительный характер. В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях дневной формы обучения, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму 1400руб. (на первых двух детей) или 3000 руб. (на третьего и последующих).

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

2) В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

3) Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

4) Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 73 субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

5) Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 76 субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

- испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

- потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

- допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

- с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

- утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;

- полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

- если работник находился в нетрезвом состоянии.

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

- выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

- передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет, учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Работодатели, которые принимают на работу по трудовому договору или выплачивают вознаграждения по договорам гражданско-правового характера исчисляют налоговую базу как сумму доходов, выплаченную работникам за налоговый период. Исключением являются те выплаты, которые не включаются в состав доходов:

- государственные пособия;

- компенсационные выплаты;

- командировочные расходы в пределах установленных норм;

- суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам страхования работников за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на доходы организаций.

Не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 руб. с суммы материальной помощи, оказанной работодателем своим работникам, а также тем из них, кто уволился, выйдя на пенсию по инвалидности, либо по возрасту.

Облагаются доходы, начисленные работникам как в денежной, так и в натуральной форме, в виде материальных, социальных или иных благ или в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Аудит расчетов по страховым взносам проводится на основании Федерального Закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г. "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Цель аудита - проверка правильности формирования налоговой базы, применения льгот, состояния расчетов с внебюджетными фондами, способов ведения учета и составления налоговой отчетности.

Аудитору необходимо проверить своевременность и полноту перечисления взносов, правильность и обоснованность использования льгот, правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов в фонды, соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе, правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам в фонды и своевременность их представления.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО "Стройтехмонтаж" организован в соответствии:

- с приказом об учетной политике организации;

- Законом РФ "О бухгалтерском учете";

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению;

- Положениями по бухгалтерскому учету;

- Законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО "Стройтехмонтаж", должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

Налоговые платежи и взносы во внебюджетные фонды перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

Нарушены сроки выплаты отпускных (не менее чем за 3 дня)

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы:

существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено;

учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО "Стройтехмонтаж" ведутся в целом правильно;

организация внутреннего контроля в ООО "Стройтехмонтаж" осуществляется на недостаточном уровне.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО "Стройтехмонтаж" следует предложить усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения, соблюдать трудовое законодательство.

2.5 Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

- несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

- неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,

- неправильное исчисление среднего заработка,

- неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск),

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Заключение

Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

Во второй главе был также рассмотрен порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Насколько правильно будет поставлено начало аудита, настолько меньше будет аудиторский риск.

Далее были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. На первом этапе аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам.

На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.

Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.

На следующем этапе проверяется правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Далее осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", реальности сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

На заключительном этапе аудиторской проверки является правильность начисления взносов с ФОТ и своевременное перечисление их в ФСС и ПФР. Работодатели - ключевые участники российской пенсионной системы. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые они начисляют и уплачивают в ПФР с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, - это будущие пенсии их сотрудников.

Список использованных источников

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. От 01.12.2014г.) (с изм. и доп. вступ. в силу с 01.08.2015г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015); часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) (с изм. и доп. вступ. в силу с 30.10.2015)

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 05.10.2015).

4. Положение "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (ред. от 15.10.2014);

5. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1

6. Федеральный Закон Российской Федерации от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. От 31.12.2014) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

7. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294(ред. от 25.12.2014) "Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 - 2015 годах территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

8. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375(ред. от 25.03.2013) "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. 08.11.2010)

10. Масленникова Л.А. Расчеты с персоналом в примерах - М.: Изд. "Налог Инфо", 2007.

11. Пипко В.А. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда - М.:Изд. "Финансы и статистика", 2006

12. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. "Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие" - М.: ФОРУМ, 2009.

13. Панкова С.И. "Международные стандарты аудита". М.: Экономистъ, 2008.

14. Чаннов С.Е., Пресняков В.М. "Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила". - М.: Изд. "ГроссМедиа", - 2008.

15. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.

16. Филина Ф.Н. Трудовой кодекс для бухгалтера / под ред. Ф.Н. Филиной.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009.

Приложение

Таблица 1.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО "Стройтехмонтаж"

Показатели	2013г.	2014г.	Абс.откл	Темп роста,%
Выручка от реализации, тыс.руб.	314681	371922	+57241	118
Среднесписочная численность работающих, чел.	40	60	+20	150
Фонд оплаты труда с начислениями, тыс.руб.	42935	72387	+29452	169
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	351013	352099	+1086	100,3
Прибыль от продаж, тыс. руб.	33573	41464	+7891	123,5

Таблица 2.1 Тест внутреннего контроля операций по оплате труда

Содержание вопроса	Ответ
	отсутствует	да	нет
1. Все ли работники организации получают оплату труда через кассу?		Х
2. Проверяется ли ввод данных по начислению оплаты труда и ее удержанию главным бухгалтером?		Х
3. Производится ли замена бухгалтера при его отсутствии при начислении оплаты труда?		Х
4. Сверяется ли объем выполненных работ с начислением оплаты труда?		Х
5. Имеются ли должностные инструкции работников, осуществляющих расчеты по оплате труда?		Х
6. Своевременно ли подаются отделом кадров в бухгалтерию списки (выписки из приказов) изменения по численному составу организации?		Х
7. Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся начислением заработной платы?			Х
8. Депонируется ли не полученная в срок заработная плата?		Х
9. Осуществляется ли сверка списка депонентов с графой "Расчеты по депонированным суммам?		Х
10. Нумеруются ли платежные ведомости?		Х
11. Все ли ведомости подписаны лицами, составившими их?		Х
12. На основании штатного расписания устанавливаются ставки по оплате труда?		Х
13. Все ли документы сохраняются в бухгалтерии по оплате труда и удержаниях из заработной платы?		Х
14. Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние аудиторы?	Х
15. Зафиксирована ли в учетной политике организации наиболее характерная корреспонденция счетов по начислению оплаты труда и удержаниях из заработной платы?		Х
16. Сопоставляется ли сумма начисленной оплаты труда с данными отчетов по отчислениям во внебюджетные фонды?		Х
17. Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда, содержащиеся в налоговых карточках, и полноту удержания подоходного налога?		Х

Таблица 2.2 Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ООО "Стройтехмонтаж".

ПРОВЕРЯЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ	ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "Стройтехмонтаж"
Период аудита	03.02.2014г. - 25.02.2014г.
Количество человеко-часов	40
Руководитель аудиторской группы	Кузина Н.И.
Состав аудиторской группы	Кузина Н.И., Кузнецова Л.С.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	90 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период	Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета заработной платы	03.02	Кузнецова Л.С.	Аналитический обзор
2.	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной заработной платы	04.02-05.02	Кузина Н.И.	Аналитические таблицы
3.	Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	08.02-09.02	Кузина Н.И.	Аналитические таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период	10.02-12.02	Кузина Н.И.	Аналитические таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.02	Кузнецова Л.С. Кузина Н.И.	Отчет

Таблица 2.3 Аудиторская проверка трудового законодательства

ПЕРЕЧЕНЬ ПРОЦЕДУР	ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ	ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Проверка правильности приема на работу, увольнения сотрудников	Приказы, контракты, трудовые соглашения, личные карточки	Нарушений нет
2. Проверка правильности соблюдения численности работников, утвержденной руководителем	Табель учета рабочего времени, штатное расписание	Нарушений нет
3. Проверка обеспеченности кадрами необходимой квалификации и подготовка	Приказы о приеме, увольнении, отчеты о подготовке и повышении квалификации работников	Работники бухгалтерии ежегодно обучаются на семинарах
4. Проверка правильности учета рабочего времени, соблюдения режима работы	Табель учета использования рабочего времени	Нарушений нет
5. Проверка соблюдения графиков отпусков	График отпусков	Нарушений нет
6. Проверка выполнения внутреннего трудового распорядка, состояния трудовой дисциплины	Коллективный договор, положение об оплате труда, правила внутреннего распорядка	Нарушений нет

Размещено на Allbest.ru