При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной фор-ме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полу-ченного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погаше-ния. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве опе-рационных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66; 67, кредит счета 91). При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкций, которые отра-жаются у должника в составе операционных расходов (по дебету сче-та 91). При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.

У/к АО формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. При создании новых акционерных обществ У/К капитал закрытого АО формируется путем распределения акций сре-ди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера. Акционерные общества открытого типа выпускают акции (прово-дят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Ак-ции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 “Добавочный капитал” (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83). Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обме-на облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешает-ся осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров. Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрыва-ется вся сумма, указанная в извещении о подписке. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имуще-ства, а уменьшение -- по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 “Расче-ты с учредителями” (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 “Собственные акции (доли) (на стоимость аннулирован-ных акций)и др. Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с це-лью их последующей перепродажи, аннулирования или распределе-ния среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учи- тывают на счете 81 “Собственные акции (доли)”. Стоимость выкуп-ленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке фор-мирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (13) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по но-минальной стоимости. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных со-браниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет ¹ счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81). Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списы-вается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”: на расходы -- дебет счета 91, кредит счета 81; на доходы -- дебет счета 81, кредит счета 91. Минимальный уставный капитал открытого общества должен.со-ставлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера опла-ты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату ре-гистрации общества, а для закрытого общества -- не менее 100-крат-ной величины МРОТ, Если по окончании второго и каждого последующего финансово-го года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его устав-ного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала вклю-аются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль I целевое финансирование. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные |общества и совместные организации в соответствии с действующим ^законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала акционерного общества предназ-иачены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. ^Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях -- 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совмест-ных предприятий в пределах указанных ограничений (соответствен-но 15 и 25% уставного¹ капитала) производятся за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна пре-вышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Резервный капитал остальных организаций создается за счет при-были, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 “Резервный капитал”, Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 “Резервный капитал” и дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 “Резервный капитал” и кредиту счетов -- потребителей резервно-го капитала: счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” -- на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год; счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” -- на погашение об-лигаций акционерного общества. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотре-нию, могут его использовать на различные цели, в том числе на: “покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

* выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в слу-чае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

* увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

* покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют сче-та расходов).

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитичес-кий учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных ре-гистров и документов первичного учета отражают операции по образова-нию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направле-ниям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца, Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подраз-деляется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показы-вает общую собственность всех участников. ' Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

* эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнитель-ной эмиссии акций;

* прироста стоимости имущества по переоценке;

* безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000 г.);

* курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 “Добавоч-ный капитал”. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”; 83-2 “Эмиссионный доход”; , 83-3 “Курсовые разницы” и др. .

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 “Основные средства” и кредиту счета 83 “Добавочный капитал”. Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и креди-ту счетов по учету имущества (01). Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де-бету счетов учеда имущества (счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.) и кредиту счета 83. Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебе-ту счетов учета имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематери(. альные активы” и др.) и кредиту счета “Добавочный капитал”. I

Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имуще-ства применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответ-ствии с п, 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организа-ции” (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются вне-реализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Счет 83 “Добавочный капитал” при отражении операции по безвоз-мездно полученному имуществу не. применяется.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

* увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 “Уставный капитал”);

* погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив-шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

* распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”) и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что-бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. \