Основные производственные фонды являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства.

В производственно-хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль принадлежит основным фондам. Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов.

В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне (на уровне предприятий) особая роль отводится бухгалтерскому учету и анализу использования основных средств.

Главной целью работы является - разработать предложения по совершенствованию учета основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Рассмотреть экономическую сущность основных средств, их виды и оценку, классификацию;

рассмотреть цели, задачи и нормативно - правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;

изучить бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств;

рассмотреть учет амортизации основных средств на предприятии;

рассмотреть учет ремонта, модернизации и реконструкции основных средств;

разработать рекомендации и предложения по оптимизации учета основных средств на исследуемом предприятии.

Объектом исследования в данной работе является система бухгалтерского учета основных средств в ООО "Северстройиндустрия”. Предмет исследования - учет основных средств на предприятии. Основной вид деятельности ООО "Северстройиндустрия" - строительная деятельность.

Для написания данной работы в качестве нормативно-правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, учетная политика ООО "Северстройиндустрия" за 2010 г.

1. Экономическая сущность основных средств в деятельности предприятия

1.1 Понятие основных средств, состав, задачи учета

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию и зависит от способов поступления основных средств.

В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления основных средств:

приобретение за плату;

сооружение и изготовление;

поступления в качестве взноса в уставный капитал;

безвозмездное поступление.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, изготовление и сооружение основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

В бухгалтерском учете затраты связанные с приобретением основных средств отражаются по дебету активного счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В учете поступление отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76) - поступили основные средства по первоначальной стоимости

Дебет 60 (76) Кредит 51 - перечислено юридическим лицам за основные средства

Дебет 19 Кредит 60 (76) - на сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

Дебет 01 Кредит 08 - оприходованы (переданы) в эксплуатацию основные средства.

Первоначальная стоимость основных средств изготовленных в самой организации, определяется исходя из фактических затрат по возведению.

При сооружении или изготовлении основных средств хозяйственным способом, делаются следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - приобретены материалы для строящегося объекта (без НДС)

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС

Дебет 08 Кредит 10, 20,70,71,69 - на суммы затрат, связанных с сооружением основных средств

Дебет 08 Кредит 68 - 18% от объема работ выполненных хозяйственным способом

Дебет 01 Кредит 08 - первоначальная стоимость оборудования

Дебет 68 Кредит 19 - на сумму возмещения из бюджета

При подрядном способе сооружения или изготовления основных средств делаются такие же проводки, как и при приобретении за деньги, а первоначальной стоимостью является стоимость их изготовления.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При передаче основных средств, в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть приложены вторые экземпляры актов приемки-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация.

учет бухгалтерский основное средство

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет активно - пассивного счета 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит пассивного счета 80 " Уставный капитал" - на сумму объявленного уставного капитала

Дебет 08 Кредит 75 - при фактическом поступлении вкладов учредителей в виде материальных и иных ценностей

Дебет 01 Кредит 08 - переданы основные средства в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (статья 40 НК РФ и ПБУ 6/01).

Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой проверки. Безвозмездно полученные основные средства приходуют по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Основные средства, поступающие по договору дарения, должны быть приняты к учету по рыночной стоимости, определенной на основе действующих, на дату их принятия цен, на данный или аналогичный вид активов (ПБУ 6/01).

В целях налогообложения, первоначальная стоимость безвозмездно поступающих основных средств, рассчитывается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу, и не ниже затрат на производство - по иному имуществу. По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных основных средств относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы"

При безвозмездном получении основных средств делаются проводки:

Дебет 08 Кредит 98 - отражена рыночная стоимости активов

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму первоначальной стоимости

Дебет 20 Кредит 02 - ежемесячно на сумму амортизации

Дебет 98 Кредит 91 - прибыль

Налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче уплачивает передающая сторона

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость - эта стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Остаточная стоимость - есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию в организации создается комиссия, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. Данная комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию, устанавливает причины списания объекта, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и т.д., затем составляется акт на списание основных средств (ф. № ОС-4). Операция по списанию основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС - 4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС - 4а). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей хранят отдельно до конца месяца. По окончании месяца эти карточки классифицируются по видам основных средств, затем суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета основных средств.

Объекты основных средств выбывают в результате:

продажи объекта;

списания в случае морального и физического износа, а так же в силу форс-мажорных обстоятельств;

передачи основных средств, в качестве вклада в уставный капитал;

передачи по договорам дарения.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 3 "Выбытие основных средств". По дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств (списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства), а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, полученных при ликвидации объектов и др.). Выбывают основные средства по остаточной стоимости.

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыль и убытки".

При реализации основных средств делают следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 01 - на сумму первоначальной стоимости

Дебет 02 Кредит 01 - списание износа на реализацию основного средства

Дебет 91 Кредит 23, 70,69 - отражены затраты связанные с продажей основного средства, произведенные собственными силами

Дебет 62 Кредит 91 - отражена выручка от покупателей

Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог на добавленную стоимость

Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление дохода на расчетный счет

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат - прибыль (убыток).

Списываются основные средства в том случае, когда их первоначальная стоимость полностью погашена, то есть износ начислен полностью. Предприятие имеет право списывать объекты основных средств даже в том случае, если он годен для использования и не износился полностью. Убыток от списания основного средства не уменьшает налогооблагаемую базу при налоге на прибыль.

Дебет 91 Кредит 01 - на сумму остаточной стоимости основного средства

Дебет 02 Кредит 01 - списание сумм амортизации

Дебет 91 Кредит 23,10,70,69 - списание затрат по ликвидации

Дебет 10 Кредит 91 - оприходование материальных ценностей от ликвидации по рыночной стоимости

Дебет 99 (91) Кредит 91 (99) - получен убыток (прибыль) от ликвидации.

При передаче основных средств, в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия используется активный счет 58 "Финансовые вложения" и в учете передача отражается следующими проводками:

Дебет 58 Кредит 91 - отражен вклад в уставный капитал в оценке согласно договору

Дебет 02 Кредит 01 - отражена сумма начисленной амортизации

Дебет 91 Кредит 01 - отражена остаточная стоимость основного средства

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат - прибыль (убыток).

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляется по договору дарения, оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС - 1). Списание стоимости указанных основных средств, производится на основании акта приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Убыток от безвозмездной передачи, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы.

На рыночную стоимость передаваемого безвозмездно объекта начисляется НДС 18%, но не ниже остаточной, то есть НДС начисляется в том случае, если рыночная стоимость выше остаточной:

Дебет 91 Кредит 01 - списывается остаточная стоимость

Дебет 02 Кредит01 - списана сумма амортизации

Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС 18%

Дебет 99 Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи

Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объекта основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Переоценки подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном и долгосрочной аренде с правом выкупа.

В соответствии с ПБУ 6/01, организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по видам машин, оборудования и др., по периодам изготовления, приобретения) либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

- данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

- сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость - это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшении добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Убытки, полученные от уценки основных средств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Поэтому убыток от уценки основных средств, полученный по данным бухгалтерского учета, для налогообложения не будет иметь значения.

Восстановление основных средств, происходит посредствам их ремонта (текущего, среднего и капитального).

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово - предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

Расходы на ремонт признаются расходами по обычным видам деятельности. Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

В обоих случая на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд - заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на издержки производства и обращения.

Первый метод предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальные нужды и т.д.).

В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу следующей проводкой: Дебет 20, 44 Кредит 23.

Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу проводкой Дебет 20, 43 Кредит 10, 70 и др. Этот метод применяется чаще всего при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд".

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления сметной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его проведения (п.77 Методических указаний).

В этом случае фактические затраты на ремонт на основании первичных документов списываются за счет созданного резерва.

Образование резерва отражается проводкой: Дебет 20, 44 Кредит 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств".

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, то есть составляются проводки: Дебет 96 Кредит 10, 70 и др.

В конце года при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты. В учете составляется запись: Дебет 96 субсчет "Резерв расходов на ремонт основных средств" Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Если фактические затраты на ремонт превышают сумму начисленного резерва, разница списывается на расходы организации.

Третий метод предполагает отнесение фактических производственных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Дебет 97 Кредит 10 и др.

Собранные на счете 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Ремонтный фонд" затраты, в дальнейшем ежемесячно списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, то есть Дебет 20, 44 Кредит 97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт, что оформляется проводками:

Дебет 10 Кредит 23 - при первом методе;

Дебет 10 Кредит 96 - при втором методе;

Дебет 10 Кредит 97 - при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки - передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

Дебет 20 или 96 или 97 Кредит 60 - на сумму принятых ремонтных работ

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, предъявленный подрядчиком

Дебет 60 Кредит 51 - при оплате счетов подрядчиков.

1.2 Нормативно-правовая база бухгалтерского учета основных средств