Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В действующей практике бухгалтерского учета каждая организация, ведущая свою деятельность должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они должны представлять собственный капитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, и, обладать способностью, приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.[13, с.62]

В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних показателей. Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.

Увеличение фондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда и увеличению производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных производственных фондов - факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организации.

Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.[17, с.125]

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, как правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения не всегда понятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке опытных аудиторов.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на предприятиях, в организациях.

Аудит, как независимый финансовый контроль, позволяет руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям делать правильные выводы о результатах своей хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

В связи со всем вышеизложенным, актуальность данной темы сейчас очевидна и обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

В данной дипломной работе предметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из самых главных видов производственных ресурсов. А так же аудит основных средств организации.

Объектом исследования работы выступает МУП «Яргорэлектротранс», деятельность которой связана с автотранспортными перевозками.

Цель дипломной работы - изучение состояния учета и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита;

- рассмотреть порядок бухгалтерского учета основных средств на предприятии и пути его совершенствования;

- исследовать и применить методику аудита наличия и движения основных средств в организации.

Для решения указанных задач в работе рассматривается сущность и экономическая роль основных средств; излагаются проблемы учета и аудита основных средств, направления совершенствования их в современных условиях.

Первая глава дипломной работы посвящена учету основных средств. Здесь в соответствии с нормативными актами и в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ № 26н от 03.03.2001г., а также в новой редакции (приказ МФ РФ №147н от 12.12.05 г.) рассмотрены:[2]

-понятие и оценка, движение основных средств;

- учет амортизации основных средств - годовые нормы амортизации, способы начисления амортизации основных средств;

Во второй главе рассмотрены практические вопросы учета основных средств в МУП «Яргорэлектротранс», приведены многочисленные практические примеры, анализирующие их наличие и движение, так же рассмотрено начисление амортизации основных средств.

В третьей главе излагается порядок проведения аудита основных средств, перечисляются источники информации для аудиторской проверки, ее программа и методика, базирующаяся на положениях Закона об аудиторской деятельности и существующих отечественных стандартах. Дано заключение аудиторской проверки в организации, указаны направления по совершенствованию учета и аудита основных средств.

Для написания данной дипломной работы мною были использованы такие научные методы исследования, как наблюдение и сравнение.

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.

В «Заключении» мною сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению эффективного ведения учета и использования основных средств в МУП «Яргорэлектротранс»; отмечена важная роль аудита в осуществлении этих мероприятий, а также в укреплении и улучшении ее финансового состояния.

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Понятие и оценка основных средств

В данной главе рассмотрим теоретические основы учета основных средств, их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете основных средств.

Основные средства - это часть имущества, используемая качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) в редакции приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н, к основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, хозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или запасе, присваивается в организации определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, принимаемых к учету признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу) а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин и таможенных сборов;

- невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.[16, с.325]

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта основных средств сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ6/01. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:[2]

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- частичной ликвидации;

- переоценки этих объектов.

Поэтому возникает необходимость периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость.

В соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.[2]

Источниками информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) являются:

- положение НК РФ (ст. 40. п. 41); [1]

- официальная информация о биржевых котировках на ближайшей к месту нахождения продавца (покупателя) бирже либо на международных биржах или котировке Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;

- информация государственных органов по статистике, органов ценообразования и иных уполномоченных органов;

- информация о рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

Организация имеет право переоценивать основные средства не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установлено законодательством РФ.

Остаточная стоимость основных средств представляет разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисления амортизации за период эксплуатации.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств откланяется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях.

Таким образом, рассмотрев понятие и оценку основных средств, можно сделать вывод о том, что к основным средствам относится часть имущества, стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 1 года. Основным нормативным документом по учету основных средств является ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваиваться инвентарный номер. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Движение основных средств в организации связаны с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается руководителем организации.

Поступлению основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1)(см. Приложение Д).

Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления комиссией акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи т.д.)[16, с.245]

Акт приема-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей его, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена типовая форма таких карточек ф. № ОС-6, № ОС-7, № ОС-8, № ОС-9.

Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных средств, для каждого вида бухгалтерия открывает разные формы, которые различаются в основном, оборотной стороной, где отражается краткая индивидуальная характеристика объекта.

На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, место нахождения, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.

Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге (типовая форма № ОС-11). Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкции, моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств и износ. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным вкладам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств (оборотную ведомость).

Оборотную ведомость движения основных средств открывают в начале января на текущий год. Сначала в ней указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

Итоги оборотной ведомости по основным средствам ежемесячно сверяют с итогами Главной книги, что служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела (подразделения) в другой оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2).(см. Приложение Л).

В накладной указывают сдатчика и получателя основных средств, основание для их перемещения, названия, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта, должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи.

Выписывается документ в двух экземплярах. Один из них передается в центральную бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается в отделе у сдатчика, где он делает отметку о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:

- ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа;

- уничтожения при стихийных действиях;

- ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестройкой, переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям, подразделениям;

- недостача основных средств.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и т.д.) оформляется актами по формам № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах приема - передачи фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа.

Основные средства могут передаваться безвозмездно другим организациям на основании акта-передачи (форма № ОС-1) (см. Приложение Д) с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа, в связи, с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и делает отметку в описи инвентарных карточек.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом списания основных средств (форма № ОС-4) (см. Приложение К), а списание грузового или легкового автотранспорта - актом списания автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (см. Приложение Ж).

В актах списания основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (металлолома, запчастей и тому подобное), полученных от ликвидации.

В случае ликвидации объекта основных средств делаются следующие записи:

Таблица 1 - Хозяйственные операции по учету поступления и выбытия основных средств

Наименование проводки	Д	К
Списана первоначальная стоимость основного средства	91	01
Списана сумма начисленной амортизации	02	91
Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта	91	20,23,25
Оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации	10	91
Отражен убыток от ликвидации объекта основных средств	99	91

Из этого пункта можно сделать вывод о том, что учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов и оформляется актом приема-передачи. Учет выбытия основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

1.3 Учет амортизации основных средств

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Его можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Он проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию со временем начинают отставать от своих новейших аналогов. Они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.[15, с.89]

Возврат средств, вложенных в основные средства, производится посредством ежемесячного начисления амортизации до полного погашения стоимости объекта.

Имущество, подлежащее амортизации, должно быть сгруппировано по следующим четырем категориям:

- здания, сооружения и их структурные компоненты;

- легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

- технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, материальные активы, не включенные в предыдущие категории;

- нематериальные активы.

Согласно ПБУ 6/01 организации могут относить начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств не на себестоимость или издержки обращения и другие счета, а непосредственно на счет прибылей и убытков.[2]

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1. при линейном способе - исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2. при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.[16, с.260]

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и они начали фактически эксплуатироваться, то по этим объектам разрешается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается также указанные выше объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливаются, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объект природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам, и др.).

Сумма амортизации полностью с амортизированным основным средствам не начисляется.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного начисления отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Достоверность ежемесячных расчетов амортизации контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

При выбытии собственных основных средств, сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02«Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Кредитовые обороты по счету 02 отражаются в журнале - ордере № 10, а дебетовые обороты в разных журналах - ордерах, в зависимости от корреспондирующих счетов, чаще в журнале - ордере № 13.

В течение всего периода эксплуатации основных средств, накапливаемую амортизацию отражают в карточках учета основных средств, что очень важно в целях контроля сроков амортизации.

Следует отметить, что с 1 января 2006 года, согласно приказа Министерства финансов РФ № 147 н. внесены изменения в ПБУ 6/01.

Что касается учета основных средств, то пункт 5 дополнен абзацем:

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 в новой редакцией приказа Минфина РФ от 12.12.2005 № 147 н., доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03 с 2006 года утратили свое «качественное отличие» от основных средств (счет 01). Таким образом, начиная с 2006 года доходные вложения, подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество.

Для целей налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией (подп.4 п.2 ст.253 НК РФ). В налоговом учете амортизируемым признается имущество, которое находится в собственности организации (если в главе 25 НК РФ прямо не предусмотрено иное), используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается через амортизацию (п.1 ст.256 НК РФ). Кроме того, срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20000 рублей. Значит, имущество, сдаваемое в аренду, лизинг или прокат, является амортизируемым. Это подтверждает и то, что среди объектов, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, доходные вложения не значатся (п.2 и п.3 ст. 256 НК РФ).[1]

Для целей налогообложения используют два метода начисления амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

- линейный, нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике.

Таким образом, рассмотрев учет амортизации основных средств, можно сделать вывод о том, что основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Различают моральный и физический износ. Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Возврат средств, вложенных в основные средства, производится посредством ежемесячного начисления амортизации до полного погашения стоимости объекта. Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем постановки на учет основного средства, а заканчивается месяцем списания объекта основных средств.

Таким образом, в 1 главе мною были рассмотрены, теоретические основы учета основных средств в частности: понятие и оценка основных средств, учет поступления и выбытия основных средств, учет амортизации основных средств. Что к основным средствам относится часть имущества, стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 1 года. Основным нормативным документом по учету основных средств является ПБУ 6/01. Учет поступления и выбытия основных средств оформляется актами. Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем постановки на учет основного средства, а заканчивается месяцем списания объекта основных средств.

2. Организация учета основных средств МУП «Яргорэлектротранс» г. Ярославль

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс»

Общие сведения об экономическом субъекте:

Официальное полное название - Муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» (сокращенное - МУП «Яргорэлектротранс»).

Юридический (почтовый) адрес - 150044, г. Ярославль, Ленинградский пр-т, 37.

Муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» зарегистрировано Постановление мэрии г. Ярославля от 15.04.1992 г. № 307. Устав в новой редакции утвержден Комитетом по управлению муниципальным имуществом мэрии г. Ярославля 25.06.2003 г. За № 755.

Предприятие располагает выделенным ему имуществом в размере 71 178 325,79 руб.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- перевозка пассажиров трамваями и троллейбусами;

- сбор доходов от перевозки пассажиров;

- контроль за оплатой проезда граждан в городском пассажирском транспорте;

- реализация населению проездных документов для проезда в городском пассажирском транспорте;

- предрейсовый медицинский осмотр водителей транспортных средств;

- оказание рекламных услуг и др.

Идентификационный номер налогоплательщика / КПП 7601000590/ 760201001.

Основной государственный регистрационный номер в ЕГРЮЛ 1027600677257.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц - 2067604028699 от 08.02.2006 г. серия 76 № 002148392.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - выдано 01.02.2006 г. серия 76 № 000258809.

Лицами ответственными за составление бухгалтерской отчетности МУП «Яргорэлектротранс» являются: Директор - Щепин С.А., Главный бухгалтер - Симонова Н.Г.

Учетная политика предприятия осуществляется в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.[6]

Бухгалтерский учет ведется на предприятии по журнально-ордерной системе счетоводства с применением компьютерной программы «ИНСИ» (Информационные Системы) на основании плана счетов, утвержденного Приказом об учетной политике. Учет ведется комбинированным способом с применением регистров ручного учета. Приказ об учетной политике по налоговому и бухгалтерскому учету приведен в (см. Приложении У, Ф).

Предприятием применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

Бухгалтерская отчетность составляется с учетом правил действующего законодательства. В (см. Приложении А) приведена бухгалтерская отчетность МУП «Яргорэлектротранс» за 2009 г.

Нормативная база:

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г., № 43 н.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г., № 34 н.;

- Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».[9]

Основным видом деятельности МУП «Яргорэлектротранс» в 2009 году являлся - перевозка пассажиров трамваем и троллейбусом.

Выручка от продаж услуг по перевозке составила 421083 т. руб. или 97,1 % от общей выручки полученной предприятием в отчетном году. Кроме того, МУП «Яргорэлектротранс» получило доходы от реализации услуг по предоставлению подвижного состава для размещения рекламы -4803 т.руб. или 1,1% и от прочей деятельности (услуг по содержанию тяговых подстанций при передаче э/энергии и др.)-7625 т.руб. или 1,8

Из бюджетов в течение отчетного года получено:

- на возмещение затрат от перевозки пассажиров 158390 т. руб., в том числе фактически перечислено 104508,0 т. руб.

- на реализацию льготного проезда по федеральным, региональным и местным полномочиям 131730,0 т. руб., в том числе перечислено 126619,2 т. руб. из городского бюджета

- на реализацию льготного проезда по разовым билетам и проездным

34442,7 т. руб. из областного бюджета

Таким образом, дебиторская задолженность по субсидиям из городского бюджета по состоянию на 01.01. 2010 года составила 58992,8 т. руб. Полученные доходы от перевозки пассажиров и прочей деятельности, а так же полученные средства из бюджетов не смогли покрыть все убытки текущего года, по этому фактический убыток за 2009 год составил 40416 т. руб., в том числе расходы, связанные с материальным поощрением и реализацией социальных льгот, гарантий предусмотренных коллективным договором 3095 т. руб., расходы по ликвидации и списанию О.С. 7564 т. руб. При этом убыток для учета налогообложения составил 35568 т. руб.

Дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2010 г. составила

66769 т.руб. В составе дебиторской задолженности долги:

-МУП “Яргорстройзаказчик” за консервацию троллейбусного депо 3131,4

-ОАО «ТГК» 2 за теплоэнергию января 234,8 т. руб.

-ООО «Промстроймонтаж» за работы по перемещению контактной сети трамвая в связи с реконструкцией Ленинградского пр-та 425,3 т. руб.

-городского бюджета 58992,8 т. руб.

Кредиторская задолженность на 01.01.2010г. составила 47614 т. руб.

Рост кредиторской задолженности обусловлен ростом задолженности по налогам и сборам на 9045 т. руб., перед государственными внебюджетными фондами на 10788 т. руб. и поставщиками и подрядчиками на 12010 т. руб. Кроме того в декабре 2009 года предприятием получен кредит в сумме 10000 т. руб. для выплаты заработной платы работникам со сроком погашения в июне 2010 года. Вся дебиторская и кредиторская задолженность реальная. Инвентаризация задолженности проведена по состоянию на 01.12.2009 г.

Финансовое состояние предприятия характеризуется следующими коэффициентами:

- коэффициент текущей ликвидности 1,7

- коэффициент абсолютной ликвидности 0,1

- коэффициент финансовой независимости 0,9

Приведенные коэффициенты находятся в рамках допустимых значений.

В 2009 году на предприятии были проведены проверки:

- камеральные проверки ИФНС России по Дзержинскому р-ну г. Ярославля по ЕСН, транспортному налогу, НДС, налогу на прибыль и др.

- проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия за период с 01.09.2007г. по 02.03.2009г. муниципальным учреждением «Контрольно-ревизионная служба мэрии города Ярославля»

- проверка отдельных вопросов по теме «Демонтаж трамвайных путей на мосту через реку Которосль по проспекту Толбухина» МУ «КРС мэрии г. Ярославля»

- внеплановая проверка по устному обращению заместителя директора,

председателя комитета по транспорту и связи МУ «КРС мэрии г. Ярославля»

- камеральная проверка ИФНС по Ленинскому р-ну г. Ярославля по земельному налогу

- документальная проверка достоверности представленных индивидуальных сведений КРО Отделения ПФР по Ярославской обл.

- проверка соблюдения трудового законодательства Государственной инспекцией труда по Ярославской обл.

Таким образом, МУП «Яргорэлектротранс» относится к категории финансово устойчивых предприятий, с положительной тенденцией к наращиванию собственного капитала.

Однако по причине постоянной убыточности постепенно «проедающее» собственные активы.

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств и их документальное оформление на примере МУП «Яргорэлектротранс»

В МУП «Яргорэлектротранс» согласно приказа об учетной политике, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация ведется в специальной компьютерной программе ИНСИ (Информационные системы).

К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 20 000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств предприятия входят: здание, оборудованные гаражи, станки, оборудование производственного назначения, транспортные средства, а также компьютерная техника и др.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект, которому присваивается инвентарный номер.

В бухгалтерии организации ведутся оборотные ведомости на все основные средства, которые распечатываются каждый месяц. Оборотные ведомости ведутся по отделам и по материально ответственным лицам.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год, с целью обеспечения сохранности имущества, находящегося на учете. По мере необходимости, например, при увольнении материально-ответственного лица, могут производиться внеплановые инвентаризации.

Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 (Приложение Д), на основании которой, а также на основании технической документации заполняется инвентарная карточка на объект.[21]

В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Собственником практически всех основных средств МУП «Яргорэлектротранс» является комитет по управлению муниципальным имуществом. Поступление основных средств оформляется приказом председателя комитета по управлению муниципальным имуществом о закреплении за МУП «Яргорэлектротранс» имущества на праве хозяйственного ведения. В приложении к приказу указывается имущество, передаваемое на праве хозяйственного ведения. Так же оформляется акт приема передачи. Оприходования основных средств производится на основании счетов-фактур.

Рассмотрим поступление основных средств в хозяйственное ведение на примере поступления новых троллейбусов.

Так в декабре 2008 г. на основании приказа председателя комитета по управлению муниципальным имуществом мэрии города Ярославля № 6/1645 от 10.12.2008 г. «О закреплении за МУП «Яргорэлектротранс» имущества на праве хозяйственного ведения» поступило 8 новых пассажирских троллейбусов.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:[20]

Дебет 08 Кредит 75

- 26 268 000 руб. - получены основные средства сверх сумм уставного фонда;

Дебет 75 Кредит 84

- 26 268 000 руб. - отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08

- 26 268 000 руб. - полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету.

Теперь рассмотрим приобретение основных средств за счет собственных источников.

Так в июле 2009 года МУП «Яргорэлектротранс» приобрело для службы энергохозяйства бурильно-крановую машину БКМ-317А-01 ГАЗ 48101D.

Ввод в эксплуатацию основных средств был оформлен внутренним приказом по предприятию о закреплении основных средств (см. Приложение Р), актом приемки-передачи основных средств (см. Приложение Д).

Данное основное средство было оприходовано согласно счет фактуре и товарной накладной, оформлен приходный ордер (см. Приложение С)

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6) (см. Приложение М), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а).

Бухгалтером были сделаны следующие проводки: [20]

Дебет 60 Кредит 51

- 2 125 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 800 847=46 руб. - оприходована машина на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 324 152=54 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

- 550 руб. - перечислены деньги для оплаты госпошлины за госрегистрацию автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76

- 550 руб. - плата за госпошлину учтена в балансовой стоимости автомобиля.

После госрегистрации и ввода машины в эксплуатацию бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал записи:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 801 397=46 руб. - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 324 152=54 руб. - НДС принят к вычету.

Если используются объекты недвижимого имущества, которые до сих пор отражены на счете 08 из-за длительной не регистрации, для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то на такие объекты необходимо начислять налог на имущество.

В противном случае, по мнению Минфина России, сформулированном в письме от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35, такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Амортизацию по таким основным средствам можно начислять в обычном порядке (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Приведу еще один пример приобретения основного средства.

В сентябре МУП «Яргорэлектротранс» купило рельсорезный станок за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Станок был оплачен и оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию в октябре.

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал в бухгалтерском учете такие проводки:

в сентябре:

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражены затраты по приобретению станка (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - перечислены деньги поставщику;

в октябре:

Дебет 01 Кредит 08

- 20 000 руб. - рельсорезный станок введен в эксплуатацию.

Что бы исключить возможные претензии при налоговой проверке, то необходимо следовать требованиям налоговиков. В нашем случае это означает, что налоговый вычет нужно сделать в IV квартале (после того, как рельсорезный станок введен в эксплуатацию) на всю сумму расходов, связанных с приобретением станка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят к вычету.

Теперь рассмотрим выбытие основных средств.

Сначала рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.

МУП «Яргорэлектротранс» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля - 118 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

- 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 78 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 21 000 руб. (118 000 - 18 000 - 78 000 - 1000).

В конце месяца бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

- 21 000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4) (см. Приложение К).

Так в ноябре 2009 г. в МУП «Яргорэлектротранс» пришел в негодность станок поперечно-строгальный по металлу.

Первоначальная стоимость станка 20 448 руб. На момент поломки сумма начисленной амортизации составила 20 026,36 руб., остаточная стоимость - 421,64 руб.

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 01

- 20 448 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01

- 20 026,36 - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 421,64 - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Дебет 10 Кредит 91-1

- 408 - приняты к учету металлолом, полученные в результате списания ОС.

Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляется общий акт (форма N ОС-4б) (см. Приложение П).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (см. Приложение Ж).

При продаже или безвозмездной передаче основного средства, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

26 ноября 2009 года директор МУП «Яргорэлектротранс» принял решение списать автомобиль ВАЗ-2101 (государственный номерной знак н789мм, технический паспорт N 456789, инвентарный номер 5509, заводской номер 90887).

Пробег автомобиля с начала эксплуатации - 420 000 км, а после капитального последнего ремонта - 150 000 км.

Первоначальная стоимость автомобиля - 29 838 руб. На момент списания, на автомобиль была начислена амортизация в сумме 29 838 руб., то есть остаточной стоимости данное основное средство не имеет.

За демонтаж автомобиля рабочим ремонтного цеха начислено 1000 руб. В результате демонтажа были оприходованы аккумулятор и металлолом.

На списание автомобиля был составлен акт по форме N ОС-4а (см. Приложение Ж).

Бухгалтером составлены проводки:

Дебет 01 Кредит 01

29 838 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01

29 838 - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 23

1000 - начислено за демонтаж оборудования;

Дебет 10 Кредит 91-1

1350 - приняты к учету МПЗ, полученные в результате списания ОС (450 руб. - аккумулятор, 900 руб. - лом).

Таким образом, поступление и выбытие основных средств оформляется на бланках унифицированных форм. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета, оформляются так же оборотные ведомости на все основные средства. Инвентаризация основных средств проводится раз в год. В аналитическом учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Все рассмотренные в данной дипломной работе проводки по поступлению и выбытию основных средств сделаны должным образом.