Учет товарно-материальных ценностей

Для предприятий, таких как ООО «Контакт», сфера деятельности которых - материальное производство, управление потоками сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукции, совокупность которых представляет материально-производственные запасы предприятия, является стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала.

Динамичный характер материально-производственных запасов как элемента экономического потенциала предприятия затрудняет процесс управления ими. Решить данную проблему поможет своевременно доведенная до управляющей системы аналитическая информация о состоянии материально-производственных запасов.

Совершенствование хозяйственного механизма управления материально-производственными запасами - комплексный процесс, все элементы которого должны быть увязаны между собой. Недостаточное внимание к одному из них ослабляет цепь хозяйственных мероприятий и может существенно снизить их эффективность. Поэтому поиск путей такого совершенствования должен отличаться комплексностью и полнотой. Рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа.

В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Следует отметить тот факт, что анализ запасов многими учеными сводится к анализу запасов сырья и материалов. Однако общая величина запасов, отражаемых в разделе II баланса, включает запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции и незавершенного производства.

Так, формирование остатков незавершенной продукции связано с расходом сырья и материалов, так как расходы на производство продукции включают в себя расходы сырья и материалов. Также они могут быть представлены как сумма элементов затрат (затраты сырья и материалов, затраты на заработную плату, социальные отчисления, амортизационные отчисления и прочие затраты), не вошедших в себестоимость готовой продукции. Группировка позволяет выделить стратегически важные и незначительные группы материально-вещественных оборотных средств. Для чего на основе анализа номенклатурного ряда по двум критериям формируется матрица, в которой номенклатурные виды запасов группируются в девять групп. Типовой алгоритм оценки материально-производственных запасов представлен на рисунке 1.5.

Рис.15

Первый этап анализа предполагает укрупненный анализ запасов в целом и по элементам в динамике, а также анализ оборачиваемости материально-вещественных оборотных средств.

Второй этап предполагает группировку запасов по номенклатурным единицам на основе двух критериев. Первый критерий - стоимость запасов конкретного вида. Второй критерий зависит от качественных характеристик отдельных элементов запасов.

Группировка позволяет выделить стратегически важные и незначительные группы материально-вещественных оборотных средств. Для чего на основе анализа номенклатурного ряда по двум критериям формируется матрица, в которой номенклатурные виды запасов группируются в девять групп. Из этих групп выделяются стратегически важные группы запасов и группы запасов, влияние которых на величину материальных оборотных средств незначительно. Исходя из градации, выстраивается порядок анализируемых групп, согласно которому проводится непосредственный анализ запасов "на местах".

Третий этап предполагает анализ запасов материально-вещественных оборотных средств по номенклатурным группам.

Следует отметить, что анализ по каждому виду материально-вещественных элементов имущества предприятия имеет собственные отличительные черты, связанные с тем, что функциональное назначение каждой группы отличается от других. Между тем выделим стандартные направления анализа материальных оборотных средств: анализ наличия и состояния запасов, анализ поступления запасов, анализ выбытия запасов, анализ работы ответственного функционального подразделения.

Естественным результатом третьего этапа является четвертый этап анализа, который связан с формированием результатов анализа, их обоснованием и выявлением "узких мест", обусловленных, с одной стороны, избытком запасов, с другой стороны, дефицитом запасов по каждой номенклатурной позиции.

Результатом аналитических процедур должно быть выявление резервов повышения эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами по каждой номенклатурной позиции, что позволит оптимизировать состояние материально-вещественных оборотных средств в целом, обеспечить непрерывность производственных процессов и в то же время не "омертвить" финансовые ресурсы предприятия.

Реализация пятого этапа связана с результатом проведения предыдущих этапов. Если в результате анализа стратегически важных групп материально-производственных запасов выявлены значительные резервы их оптимизации, то следующим этапом является принятие управленческих решений. Если в результате анализа резервов не выявлено, то следует переходить к анализу следующей группы запасов, исходя из проведенной на втором этапе анализа систематизации. Тем не менее, анализ материальных оборотных средств следует начинать с оценки основных показателей, характеризующих их динамику, отклонение от нормативов, такими показателями являются темп изменения материально-производственных запасов и коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам.

Обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость определяется по формуле:

МП = РМ / П

где, РМ - расход материалов за анализируемый период;

П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 грн изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным. Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ,

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 грн затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Запасы материальных ценностей измеряются как в абсолютных величинах, так и в днях среднего суточного расхода. Величина запасов исчисляется в денежном либо натуральном выражении в соответствии с вышеприведенной классификацией. Наличие запасов в денежном выражении характеризуется моментными (на отчетные даты) показателями (3_i) и средними ( З ) за отчетный период.

Средние показатели определяются в простейших случаях по формуле средней арифметической:

З=( З1-З2) /2,

где 3₁ - объем запасов на начало периода;

3₂ - объем запасов на конец периода.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (У_М)

где - сумма материальных затрат;

С.с прод.- полная себестоимость продукции.

Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции).

Коэффициент использования материалов (K_M)

где - сумма фактических материальных затрат;

-сумма материальных затрат по плану при фактическом выпуске продукции.

Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на гривну материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

где П/МЗ - прибыль на гривну материальных затрат;

Л/В - рентабельность продаж;

В/ТП - удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции ;

ТП/МЗ - материалоотдача;

МЗ/ТП - материалоемкость;

МЗДв -материальные затраты в стоимости реализованной продукции.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда. Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

- определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;

- изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;

- выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Методологической основой анализа является системный подход, который тесно связан с методом дедукции, предполагающий последовательный переход от общего к частному, от целевой функции к факторам, ее обусловившим. Так как целевой функцией движения материальных оборотных средств является реализация продукции, то их анализ следует начинать с анализа запасов готовой продукции.

Таким образом, анализ запасов сырья и материалов, отражающий не только статику, но и динамику процесса их формирования и расхода, может рассматриваться в качестве инструмента для выявления повышения резервов предприятия. Это отразится на эффективности управления материально-вещественными оборотными средствами как элемента экономического потенциала производственного предприятия, что отразится на эффективности его функционировании в целом.

2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА, ДОКУМЕНТООБОРОТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «КОНТАКТ»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия общества с ограниченной ответственностью «Контакт»

Общество с Ограниченной Ответственностью «Контакт» самостоятельный хозяйственный субъект, имеющий право юридического лица и осуществляет коммерчески - производственную деятельность. Общество при осуществлении своей деятельности руководствуется Законами Украины "О предприятиях в Украине", "О хозяйственных обществах", "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", "О налоге и добавленную стоимость", "О налогообложении прибыли предприятий", а также Положениями (стандартам) по бухгалтерскому учету, инструкциями постановлениями КМУ и приказами Минфина Украины, а также внутренними документами.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются Законами Украины и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «Контакт» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

В ООО «Контакт» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

Бухгалтерский учет в ООО «Контакт» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством Украины. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО «Контакт» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 8.1.

Начало деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Контакт" основано в 1991 году. Производство регуляторов давления газа РДУ 64-100 и шаровых кранов типа КШЦ (3 типоразмера) было передано Дружковским заводом газовой аппаратуры и кранов (ДЗГАиК) и размещено на территории собственной базы ООО "Контакт" (общая площадь составляет более 2 га). Первая партия продукции, изготовленная ООО "Контакт" была отгружена 15 сентября 1991 г. Эта дата сейчас считается Днем рождения предприятия.

Материальная база и структура

ООО "Контакт" имеет собственную производственную и техническую базу, квалифицированный персонал, а также необходимую разрешительно-правовую документацию на выполнение работ, связанных с производством продукции по всей номенклатуре предприятия.

ООО "Контакт" располагает разнообразным парком металлообрабатывающего и других видов оборудования, в том числе станками с ЧПУ и обрабатывающими центрами. Имеется современное термическое и покрасочное оборудование.

В состав предприятия входят:

- цех механической обработки и сборки;

- технический отдел;

- служба подготовки производства;

- отдел управления качеством;

- служба снабжения и сбыта продукции, маркетинга и прочие подразделения.

В 2008 году на предприятии успешно внедрена программа полной компьютеризации конструкторских работ.

Расширение деловых отношений и номенклатуры продукции

Основное направление деятельности предприятия - изготовление запорной и газорегулирующей аппаратуры для транспортирования газа высокого давления.

Деловое партнерство в начале деятельности ООО "Контакт" с предприятиями газовой отрасли Украины и, особенно, России, куда поставлялось более 80% общего объема продукции, с российским научным центром газовой отрасли "Саратовгазпромавтоматика", привело к интенсивному его развитию. Постепенно расширялась номенклатура изделий и к началу 1994 года было освоено производство регуляторов давления газа типа РДУ всех типоразмеров. Кроме цапфовых шаровых кранов КШЦ-146, КШЦ-155 и КШЦ-178, было освоено производство проходных шаровых кранов с ручным управлением типа КРП с диаметром условного прохода от 10 до 80 мм. В 1994 году ООО "Контакт" начал сотрудничество с УкрНИИГаз (г.Харьков) освоением производства первых регуляторов давления газа с боковым расположением мембраны типа РДК (разработка заслуженного изобретателя СССР Киноша Ф.Е.). Затем, результатом этого сотрудничества, стало освоение производства поршней очистных магнитных (ПОМ-1000, ПОМ-1200 и ПОМ-1400) для очистки газовых магистралей с диаметром условного прохода DN=1000 мм, DN=1200 мм и DN=1400 мм. Были выпущены первые шкафные устройства, понижающие давление газа с высокого (6,3 МПа) до бытового (0,002МПа).

ООО "Контакт" сотрудничает и поставляет свою продукцию во все регионы Украины и имеет многолетние партнерские деловые отношения с УМГ "Киевтрансгаз", "Донбасстрансгаз", "Черкассытрансгаз", "Хартрансгаз", "Львовтрансгаз", "Прикарпаттрансгаз", ГАО "Черноморнефтегаз". Значительная часть продукции отправляется на экспорт в Россию, Молдову, Туркменистан и другие страны СНГ. В настоящее время предприятие является владельцем семи патентов на различные виды изобретений: №23291,№43967А, №51401А, 51402 А, №54974А, №62370 А и 2241250(Россия)" Предприятие сотрудничает с рядом научно-исследовательских и проектных институтов. В деловых кругах отрасли, научно-исследовательских институтах и других высших учебных заведениях (ВНИПИТРАНСГАЗ, УКРНИИГАЗ, УКРГАЗПРОЕКТ, ЮЖНИИГИПРОГАЗ, институт "Шельф" и др.) хорошо известны имена директора ООО "Контакт" Мазурина В.А. и главного конструктора Гаркуши А.И. Они нередко являются участниками совместно проводимых семинаров и совещаний. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Прибыль это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Для оценки финансового состояния ООО «Контакт» потребуются показатели финансового состояния предприятия, которые приведены ниже.

Рассмотрим технико-экономические показатели работы предприятия ООО «Контакт» в таблице 2.1

Размещено на Allbest.ru

Таблица 2.1 Технико-экономические показатели ООО «Контакт»

№пп	Показатель	Ед. измер.	Период	Абсолютное отклонение, +/-	Относительное откл. ,%
			2011г	2012 г	2013г	2011г к 2012г	2012г к 2013г	2011г к 2012г	2012г к 2013г
1	Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	Тыс. грн	23711	5858	5055	-17853	-803	-0,75	-0,13
2	Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)		20769	5219	4306	-15550	-913	-0,75	-0,17
3	Валовая прибыль		2942	639	749	-2303	+110	-0,78	0,17
4	Прочий операционный доходы		120	362	523	+242	+161	2,01	0,44
5	Операционные расходы		1758	821	476	-937	-345	-0,53	-0,42
6	Чистая прибыль		819	85	-	-734	-85	-0,89	-
7	Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:		145	606	1107	+461	+501	3,17	0,82
8	Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги		928	338	1517	-590	-1179	-0,63	3,48
9	Расходы на оплату труда		65	83	2	+18	-81	0,27	-0,97
1	Средне списочная численность работников	Чел.	76	59	41	-17	-18	-0,22	-0,3
11	Среднемесячная зарплата по предприятию	Тыс .грн	1358,6	1555,6	1335,6	+197	-220	0,14	-0,14

По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2012 г на предприятии значительно уменьшился рост дохода от реализации продукции, работ, услуг на 17853 тыс. грн, что негативно характеризует деятельность ООО «Контакт». В 2013 г этот показатель снизился на 803 тыс. грн, это связано с непродуктивной работой предприятия. В 2012году валовая прибыль существенно снизилась по сравнению с 2011 годом на 2303 тыс. грн. За анализируемый период сумма чистой прибыли на предприятии снизилась, что объясняется имеющих обязательств по кредиту у предприятия. Динамика чистого дохода от реализации и себестоимость реализованной продукции представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Динамика реализации на ООО «Контакт» за 2011-2013гг

Большое влияние оказывает соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. отвлеченного из оборота и денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих платежей. В 2013 году сумма дебиторской задолженности на ООО «Контакт» составляла 1107 тыс. грн, что негативно характеризует деятельность предприятия. Поскольку наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятия. Рост её в динамике свидетельствует об ухудшении его финансовой устойчивости. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности представлена на рисунке 2.2.



Рисунок 2.2 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Контакт» за 2011-2013гг.

Среднесписочная численность работников ежегодно уменьшается , это связано с уменьшением объемов производства продукции предприятия. Так за период 2011-2013гг штат уменьшился на 35 человек. Также на уменьшение численности работников в ООО «Контакт» повлияло внедрение автоматизированных станков и линий переработки сырья, внедрение программ полной компьютеризации конструкторских работ. Динамика численности представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика численности работников на ООО «Контакт» за 2011-2013 гг.

Размер среднемесячной заработной платы одного работника на ООО «Контакт» в 2012году увеличился на 197 грн. по сравнению с 2011 годом и в 2013 уменьшился на 220 грн. по сравнению с 2012годом.

Рисунок 2.4- Динамика среднемесячной зарплаты одного работника

Проанализировав данные технико-экономических показателей ООО «Контакт» можно сделать вывод, что в целом предприятие имеет удовлетворительное финансовое состояние. Однако, наблюдается тенденция к спаду объемов производства и как следствие потребления производственных запасов в 2013 г.

Ликвидность и платежеспособность предприятия.

Анализом платежеспособности предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы c целью изучению эффективности использования ресурсов. Банки для оценки условий кредитования, определение степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с эти анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, прогнозирования и контроля. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу.

Таблица 2.2 - Ликвидность и платежеспособность предприятия

Показатель	Расчет на конец периода	На начало периода	На конец периода	Отклонение
				Абс-ое	темп роста, %
2011 год	Коэффициент текущей ликвидности		2,36	1,27	-1,09	53,81
	Коэффициент быстрой ликвидности		0,51	0,7	0,19	137,25
2012 год	Коэффициент быстрой ликвидности		1,27	1,09	-0,18	85,82
	Коэффициент быстрой ликвидности		0,7	0,5	-0,2	71,41
2013 год	Коэффициент текущей ликвидности		1,0947	1,3116	0,2169	119,81
	Коэффициент быстрой ликвидности		0,5097	0,7658	0,2561	150,24

Как видно из приведенного расчета, коэффициент текущей ликвидности на конец периода за 2011 год находится немного ниже нормативного значения, коефициент быстрой ликвидности находится в пределах нормативного значения.

В 2012 году показатели коэффициента текущей ликвидности по прежнему находятся за пределами нормы. Коэффициент текущей ликвидности на начало периода за 2013 год находится ниже нормативного значения, а на конец периода - в пределах нормы.

Коэффициент быстрой ликвидности также на рекомендуемом уровне. При этом в течение года быстрая ликвидность баланса предприятия несколько увеличивается на 0,2561, что является положительной тенденцией.

Динамика ликвидности и платежеспособности ООО «Контакт» за 2011-2013 гг. представлена на рисунке 2.5.



Рисунок 2.5 - Динамика ликвидности и платежеспособности ООО «Контакт» за 2011-2013 гг.

Финансовая устойчивость предприятия:

Доля собственного капитала в общей сумме источников, или коэффициент автономии:

(2.1)

Значение коэффициента автономии выше критического (0,5), составляет на конец отчетного периода 0,64, что означает финансово устойчивое положение предприятия, т.к заемные средства обеспечены собственными. Коэффициентом, обратным коэффициенту финансовой автономии является коэффициент финансовой зависимости. Произведение этих коэффициентов равно 1. Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается по формуле:

 (2.2)

Значение коэффициента финансовой зависимости показывает финансово неустойчивое положение предприятия.

Коэффициенты соотношения заемного и собственного капитала, коэффициент финансового риска;

(2.3)

Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Он имеет довольно простую интерпретацию: показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Т. е. 0,6 грн. привлеченных средств приходится на 1 грн. собственных. Увеличение показателя в динамике свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о уменьшении финансовой устойчивости.

Коэффициент концентрации заемного капитала.

(2.4)



Данный показатель характеризует сколько средств заемного капитала приходится на 1 грн. общей суммы активов. Происходит увеличение данного показателя это отрицательная тенденция. Расчет коэффициентов капитализации для анализируемого предприятия представим в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Расчет коэффициентов капитализации

Показатели	Уровень показателя
	на начало года	на конец года	изменение
1.Коэффициент финансовой автономии	0,64	0,64	-
2.Коэффициент финансовой зависимости	1,56	1,56	-
3. Коэффициент финансового риска	0,54	0,6	0,06

В течение отчетного периода коэффициент финансовой автономии предприятия и показатель зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов не изменились. Такая динамика показателей финансовой автономии и финансовой зависимости в данном случае является стабильной тенденцией. Для предприятия очень важно найти оптимальное соотношение собственного и заемного капитала. Необходимо увеличивать прибыль, собственный капитал, и погашать задолженности перед кредиторами.

Оценка финансового состояния предприятия на основе анализа данных отчета о финансовых результатов.

Оценка деловой активности предприятия.

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловлена значительной степени его деловой активностью, которая зависит от широты рынков сбыта продукции, его деловой репутации, степени выполнения плана по основным показателям хозяйственной деятельности, уровня эффективности использования ресурсов и устойчивости экономического роста. Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Эффективность работы организаций характеризуется оборачиваемостью и рентабельностью продаж, средств и источников их образования. Следовательно, показатели деловой активности, измеряющие оборачиваемость капитала, относятся к показателям эффективности бизнеса.

Таблица 2.4 «Оценка деловой активности предприятия на основе анализа данных отчета о финансовых результатов»

№	Показатель	Формула, расчет	На конец периода
1	2	3	4
1	Коэффициент оборачиваемости активов		0,63
2	Коэффициент оборачиваемости общей суммы дебиторской задолженности		2,57
3	Срок оборота общей суммы дебиторской задолженности		140
4	Коэффициент оборачиваемости общей суммы кредиторской задолженност		0,31
5	Срок оборота кредиторской задолженности по тов. операциям,дн.		1161
6	Коэффициент оборачиваемости запасов		0,47
7	Длительности оборота запасов, дней		766
8	Длительность операционного цикла, дней		906
9	Длительность обора-сти об.средств,дн.		-255
10	Фондоотдача		0,15

Отрицательное значение показателя длительности оборачиваемости оборотных средств (255 дней) свидетельствует о достатке у предприятия денежных средств в обороте. Фондоотдача сама по себе мало что говорит о предприятии. Интерпретация его значения возможна лишь при сравнении со среднеотраслевым значением этого коэффициента. Как следует из расчетов, условия, на которых предприятие получает поставки гораздо хуже, чем условия, предоставляемые предприятием покупателям своей продукции. Это приводит к тому, что приток денежных средств от кредиторов менее интенсивен, чем от дебиторов. Сохранение такой тенденции может приводит к дефициту продукции. Необходимо использовать всю производственную мощность, увеличивать объемы производства, искать новых поставщиков сырья.

Коэффициенты рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность измеряемую в % к затратам средств или имущества.

Оценка рентабельности финансово-хозяйственной деятельности.

Рентабельность - это показатель, характеризующий экономическую эффективность. Экономическая эффективность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта.

Существует множество коэффициентов рентабельности, использование каждого из которых зависит от характера оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От этого в первую очередь зависит выбор оценочного показателя (прибыли), используемого в расчетах. Зачастую используется четыре различных показателя: валовая прибыль (стр. 050 формы № 2), операционная прибыль (стр. 100 формы № 2), прибыль до налогообложения (стр. 170 формы № 2),чистая прибыль (стр. 220 формы № 2).В зависимости от того, с чем сравнивается выбранный показатель прибыли, выделяют три группы коэффициентов рентабельности: рентабельность инвестиций (капитала); рентабельность продаж; рентабельность производства.

Экономическая интерпретация рентабельности собственного и авансированного капитала - сколько гривен прибыли приходится на одну гривну авансированного или собственного капитала.

Таблица 2.5 - «Оценка рентабельности»

Показатель, %	Формула	Расчет	Отчетный период
Рентабельность совокупных активов			0,005
Рентабельность собственного капитала			0
Рентабельность продаж (валовая)			0,006
Рентабельность продаж (чистая)			0

Не все показатели выше нуля, это значит, что предприятие не приносит прибыль. Уровень рентабельности совокупных активов обусловлен уровнем валюты баланса и уровнем стоимости необоротных активов. Уровень рентабельности собственного капитала определен уровнем чистой прибыли, и увеличением суммы собственного капитала, который ведет к повышению финансовой автономии предприятия. По рентабельности продаж можно сказать, что за 1 грн от реализации предприятие заработало 0 грн прибыли.

2.2 Особенности организации учета, документооборота и контроля материальных ценностей в ООО «Контакт»

Особенности организации и ведения учета в ООО «Контакт» определяются рабочими документами. Основными из них являются:

- документ об учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Бухгалтерская служба в ООО «Контакт» состоит из 2 человек:

- главный бухгалтер - 1 человек;

- помощник бухгалтера - 1 человек.

От правильно организованного первичного учета хозяйственных средств зависит правильность списания стоимости запасов на производство, оценка незавершенного производства, отражения в отчетности.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает главный бухгалтер.

Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов в ООО «Контакт».

ООО «Контакт» приобретает материально-производственные ценности за плату, в соответствии и на условиях заключенных договоров с поставщиками.

Материально-производственные ценности доставляются в ООО «Контакт» следующими способами:

- доставка собственным автотранспортом;

- доставка наемным транспортом по договорам экспедиционного обслуживания;

- доставка хозяйственных принадлежностей и канцелярии, сумма доставки при этом включается в стоимость материально-производственных запасов.

Для получения запасов от поставщика ООО"Контакт» выписывается доверенность, бланки доверенностей являются документами суровой отчетности, предприятие покупает их. Приказом руководителя предприятия определяется перечень работников предприятия, которые могут получать доверенности. Выдача каждого бланка доверенности регистрируется в журнале регистрации выданных доверенностей. При выдаче доверенностей в журнале указывается информация о дате, месте и основании их выдачи, а также сроке действия доверенности. Срок действия доверенности не может превышать 10 дней. В бланке доверенности отображается номенклатура и количество запасов, которые должен получить его представитель, и удостоверяется подписью.

Если выписанная доверенность не использована в определенный срок, то она возвращается в бухгалтерию, аннулируется и хранится вместе с журналом в течение трех лет, а в журнале делается отметка о том, что доверенность не использована.

Поступающие в ООО «Контакт» материально-производственные запасы направляются на склад. На материально-производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ООО «Контакт» получает от поставщика расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, налоговые накладные и др.) на поступающие материально-производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материально-производственных запасов документы на складе:

- регистрируются в журнале учета поступающих грузов;

- проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материально-производственных запасов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверяется правильность расчетов;

- устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;

- далее документы передаются в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

Определение и признание первоначальной стоимости запасов осуществляется в зависимости от путей поступления запасов на предприятия.

Аналитический учет движения запасов на предприятии отражают:

- в бухгалтерии в количественно-суммовом выражении;

- на складах - в количественном выражении.

Оценка выбытия производственных запасов осуществляется методом ФИФО с периодичностью за целый месяц.

Материалы принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая состоит из фактических затрат на приобретение за минусом НДС. Транспортно-заготовительные расходы, которые входят в первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, непосредственно включаются в себестоимость запасов.

Предприятие получает сырьё от поставщиков, с которыми заключается договор поставки. По договору поставки поставщики обязуются поставить в определённые сроки производственные запасы по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями. Как правило, сырье доставляется транспортом поставщика, но возможно получение его на складе поставщика экспедитором предприятия.

Принимая материальные ценности, экспедитор производит не только количественную, но и качественную приёмку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад и сдаёт кладовщику. В тех случаях, когда количество и качество прибывшего на склад сырья не соответствует данным счёта поставщика, приёмку сырья производит комиссия и оформляет акт о приёмке

материалов (форма № М-7). Акт составляется в двух экземплярах, и после приёмки сырья, акт с приложенными документами передают: один экземпляр -в бухгалтерию для учёта движения запасов, другой - отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику.

Поступающее в ООО «Контакт» материальные ценности направляются на склад предприятия. Каждая партия запасов, поступившая на склад, принимается материально ответственным лицом по фактической массе, установленной на ежегодно проверяемых весах, по количеству и по качеству.

Все первичные учётные документы по движению материальных ценностей на складе предприятия сдаются в бухгалтерию в установленные в организации сроки.

Полученные со склада сырья первичные документы проверяются в бухгалтерии. Бухгалтера отслеживают, правильно ли они оформлены, есть ли все необходимые реквизиты, и только после этого документы проводятся в компьютере. Так как учёт сырья ведётся с использованием компьютера, все необходимые для учёта и контроля регистры бухгалтерского учёта составляются автоматизированным способом с помощь программы 1С Предприятие 8.1.

Применяемая ООО «Контакт» программа обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учёта материалов. К таким регистрам относятся оборотная ведомость движения материалов; ведомость расхода материалов по заказам. Наряду с аналитическим методом учёта запасов в бухгалтерии ведётся синтетический учёт движения запасов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам, подразделениям, группам сырья.

Транспортно-заготовительные расходы предприятия принимаются к бухгалтерскому учёту путём непосредственного (прямого) включения этих расходов в фактическую себестоимость материалов.

Для производственных нужд ООО «Контакт» необходимо топливо. Топливо поступают непосредственно в автоцистернах поставщика, которое принимает заведующий складом от лица, которое доставило нефтепродукты на предприятие, на основании товарно-транспортных.

Таким образом, складской учет в ООО «Контакт» организован в складах. В складах сосредоточены основные запасы топливного материала, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, закупленных у поставщиков. Материалы на складах размещают по секциям, а в них - по отдельным группам и размерам.

Учет материалов на складах осуществляет материально ответственное лицо (кладовщик) по видам и категориям, согласно правилам их хранения. Учет ведут в карточке складского учета материалов, которые выдают материально ответственным лицам под расписку. На каждый номенклатурный номер материалов открывают отдельную страницу, где кладовщик отмечает место хранения (стеллаж, кладовку и т.п.).

Записи в карточке складского учета кладовщик делает каждый день отдельно по каждому разовому документу (объединять данные нескольких документов в одну запись не разрешается); после каждой записи выводят остаток. Данные сведений расходования запасов, требований заносятся в карточку по мере их закрытия, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяцем. Ежемесячно материально ответственные лица на основании первичных документов составляют отчет о движении материальных ценностей в двух экземплярах и подают его в бухгалтерию вместе с документами, которые подтверждают поступление и расходование материалов. В отчет включают лишь те виды материалов, по которым было движение в отчетном периоде. Остатки на начало месяца по каждому номенклатурному номеру сопоставляют с остатками отчетов предыдущего месяца. Поступление и выбытие материалов в течение месяца фиксируют на основании первичных документов, после чего подсчитывают обращение и определяют сальдо на конец месяца. Эти данные сравнивают с записями в карточке складского учета. Данные об остатках производственных запасов и их движение материально ответственные лица в отчете фиксируют не только в количественном, но и в денежном выражении, подтверждая это своей подписью. Принимая отчеты, работники бухгалтерии проверяют правильность их составления, таксируют и определяют суммы обращения и остатков в денежном выражении.

Учет бланков строгой отчетности материально ответственные лица осуществляют в Книгах складского учета по каждому наименованию по количеству и нарицательной стоимости. Поступление и расходование указанных бланков оформляют актом списания. Основанием для списания горючего на затраты производства является путевой лист грузового или легкового автомобиля. При списании горючего на автомобильном транспорте используются такие виды норм затрат топлива: линейные нормы, которые регламентируют затраты топлива в процессе движения автомобиля; нормы затраты топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях. Для учета запасных частей предназначен субсчет 207 "Запасные части", на котором ведется учет запасных частей, таких как гайки, подшипники амортизаторы, антистатики. В карточке складского учета кладовщик ведет учет запасных частей по их номенклатурным номерам. Выдача запасных частей со складов проводится по требованиям или накладным, которые выписываются отдельно на каждую ремонтируемую машину. На счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» учитываются активы сроком использования до 1 года и стоимостью менее 2500грн, которые сопровождают хозяйственную деятельность. В момент передачи таких активов в эксплуатацию списывают их с баланса с одновременной организацией оперативного количественного учета по месту эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования. Спецодежда, выданная работникам в подотчет, учитывается в личных карточках в течение всего установленного срока ее использования. Списание спецодежды, выданной в подотчет, до окончания срока ее использования осуществляется только на основании актов о ее непригодности. Акты сдаются в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота.

В ООО «Контакт» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в П(с)БУ №9 по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется в оборачиваемости ее средств и их источников. Поэтому финансовый анализ деловой активности заключается в исследовании динамики показателей оборачиваемости. В ООО «Контакт» затраты по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов. Информация об использовании производственных запасов находит отражение в Балансе ф.№1, Отчете о финансовых результатах ф.№.2, Приложении к финансовой отчетности ф.№.5.

Схема документального оформления по учету производственных запасов представлена на рисунке 2.6



Рисунок 2.6 - Схема документального оформления движения производственных запасов на ООО «Контакт»

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в П(С)БУ 9 по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Украины).

В ООО «Контакт» затраты по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.

Согласно учетной политики ООО "Контакт" транспортно-заготовительные расходы включаются в состав первоначальной стоимости запасов методом среднего процента. Транспортно заготовительные расходы общей суммой отражаются на полученном счете 200 "Транспортно - заготовительные расходы". Сумма этих транспортно заготовительных расходов ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного периода и суммой выбывших запасов. Сумма транспортно - заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно - заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов. Средний процент транспортно - заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно - заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно - заготовительных расходов отчетного месяца на сумму остатков запасов на начало отчетного месяца и запасы, поступившие в отчетном месяце.

Синтетический учет поступивших производственных запасов на предприятии ведут на счете 20 в разрезе следующих субсчетов:

- 201 Сырье и материалы;

- 203 Топливо (бензин, дизельное топливо);

- 207 Запасные части (на производство, на транспорт);

- 221 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Корреспонденция счетов по учету движения производственных запасов приведена в таблице 2.7.

Таблица 2.7- Корреспонденция счетов по учету движения производственных запасов в ООО «Контакт»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, грн
1	Получен бензин А-95 от поставщика	203	361	988,5
2	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	164,75
3	Оприходовано Кольцо 012-015-19	201	631	12099
4	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	2016,5
5	Получено масло 10 W40	207	631	2556,9
6	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	426,15
7	Получены ключи гаечные 12х13	221	631	120
8	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	20
9	Отражена стоимость транспортных услуг, выполняемых посторонними организациями	200	631	845
10	Отражена сумма налогового кредита по НДС за транспортировку запасов	641	631	140,8
11	Отпущено топливо на производственные нужды	231 803	803 203	596,8
12	Списаны запасные части на производственные нужды по ремонту оборудования	231 806	806 207	1756
13	Отпущены круги в производство	231 801	801 201	4556
14	Списан ключ гаечный 22х24 на производственные нужды	231 801	801 201	28,3

После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «Контакт» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления и учета хозяйственных операций по движению в ООО «Контакт» материально-производственных запасов мы видим, что хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

Значение контроля по операциям с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материально-производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Основной целью проверки является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Основными задачами инвентаризации являются:

- установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

- контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

- проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

Инвентаризация, документальное оформление снятия остатков фактического наличия, сличение их с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденной приказом Минфина Украины от 11.09.94г. №69. Для проведения инвентаризации в ООО «Контакт» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы и др. Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Инвентаризации материальных ценностей в ООО «Контакт» проводится ежегодно, что указано в учетной политике предприятия. Также, независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи товарно-материальных ценностей. В начале ревизии проверяется наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения, о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.